合并報(bào)表(一)2012

1、一、一、企業(yè)合并企業(yè)合并的概念的概念 兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的聯(lián)合或某兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的聯(lián)合或某一企業(yè)取得其他企業(yè)的控制權(quán)。一企業(yè)取得其他企業(yè)的控制權(quán)。v1、為了建立永久的原料供應(yīng)基地；、為了建立永久的原料供應(yīng)基地；v2、開(kāi)辟新市場(chǎng)或擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額；、開(kāi)辟新市場(chǎng)或擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額；v3、取得先進(jìn)的工藝技術(shù)；、取得先進(jìn)的工藝技術(shù)；v4、開(kāi)展多樣化經(jīng)營(yíng)等。、開(kāi)展多樣化經(jīng)營(yíng)等。二二 企業(yè)合并動(dòng)機(jī)企業(yè)合并動(dòng)機(jī)吸收合并吸收合并定義：一個(gè)企業(yè)通過(guò)定義：一個(gè)企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票、支付現(xiàn)金發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等的方式或發(fā)行債券等的方式取得其它企業(yè)。取得其它企業(yè)。特點(diǎn)：吸收合并完特點(diǎn)：吸收合并完成后，只有合

2、并方成后，只有合并方仍保持原來(lái)的法律仍保持原來(lái)的法律地位。地位。表達(dá)式：表達(dá)式：A公司公司+B公司公司A公司公司三三 企業(yè)合并的形式企業(yè)合并的形式( (或類型或類型) )（一）按照法律形式（一）按照法律形式 創(chuàng)立合并創(chuàng)立合并定義：兩個(gè)或兩定義：兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)聯(lián)個(gè)以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個(gè)新的合成立一個(gè)新的企業(yè)。企業(yè)。特點(diǎn)：創(chuàng)立合并結(jié)束后，特點(diǎn)：創(chuàng)立合并結(jié)束后，原來(lái)的各企業(yè)均失去法原來(lái)的各企業(yè)均失去法人資格，由新成立的企人資格，由新成立的企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。表達(dá)式：表達(dá)式：A公司公司+B公司公司+C公司公司D公司公司控股合并控股合并定義：指一個(gè)企定義：指一個(gè)企業(yè)取得另一企

3、業(yè)業(yè)取得另一企業(yè)全部或部分有表全部或部分有表決權(quán)的股份。決權(quán)的股份。特點(diǎn)：原來(lái)的企業(yè)特點(diǎn)：原來(lái)的企業(yè)仍然以各自獨(dú)立的仍然以各自獨(dú)立的法律實(shí)體從事生產(chǎn)法律實(shí)體從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。表達(dá)式：表達(dá)式：A公司公司+B公司公司以以A公司為母公司的企業(yè)集團(tuán)公司為母公司的企業(yè)集團(tuán)（二）按兼并涉及的行業(yè)分（二）按兼并涉及的行業(yè)分（）橫向型兼并（）橫向型兼并（）縱向型兼并（）縱向型兼并（）混合型兼并（）混合型兼并（三）按合并方在合并前是否受同一方或（三）按合并方在合并前是否受同一方或相同多方控制分類相同多方控制分類v1、同一控制下的企業(yè)合并、同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的

4、多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。v2、非同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)問(wèn)題：根據(jù)合并性質(zhì)選擇會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)問(wèn)題：根據(jù)合并性質(zhì)選擇會(huì)計(jì)處理方法（一）（一）吸收合并吸收合并帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題 1、被合并企業(yè)結(jié)束會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)記錄、被合并企業(yè)結(jié)束會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)記錄 2、合并企業(yè)記錄所取得的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債及所支付的現(xiàn)、合并企業(yè)記錄所取得的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債及所支付的現(xiàn)金金 3、不導(dǎo)致新的會(huì)計(jì)問(wèn)題（即用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法就可以滿足核、不導(dǎo)致新的會(huì)計(jì)問(wèn)題（即用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法就可以滿足核算的需要）算的需要）

5、 （二）（二）創(chuàng)立合并創(chuàng)立合并帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題 1、被解散的各公司都要通過(guò)清算程序處理其凈資產(chǎn)的讓售，被解散的各公司都要通過(guò)清算程序處理其凈資產(chǎn)的讓售，并將在新創(chuàng)立公司所得股份分配給原股東，結(jié)束原公司的會(huì)并將在新創(chuàng)立公司所得股份分配給原股東，結(jié)束原公司的會(huì)計(jì)記錄。計(jì)記錄。 2、新創(chuàng)立的公司則應(yīng)在新啟用的帳冊(cè)中記錄按重估取得的、新創(chuàng)立的公司則應(yīng)在新啟用的帳冊(cè)中記錄按重估取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，并記錄其所發(fā)股份的實(shí)收資本。資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，并記錄其所發(fā)股份的實(shí)收資本。v3、在上述合并方式下，處理合并業(yè)務(wù)所應(yīng)用的會(huì)計(jì)方法，、在上述合并方式下，處理合并業(yè)務(wù)所應(yīng)用的會(huì)計(jì)方法，都屬于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)

6、方法。都屬于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法。 四四 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問(wèn)題企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問(wèn)題四四 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問(wèn)題（續(xù)）企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問(wèn)題（續(xù)）v（三）（三）控股合并帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題v1、在控股合并中，母子公司均作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體和法律主體繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，保持各自的會(huì)計(jì)記錄并編制各自的報(bào)表。v2、在合并時(shí)，母公司應(yīng)作取得股權(quán)的長(zhǎng)期投資記錄，在合并后的每一會(huì)計(jì)年度應(yīng)按權(quán)益法處理其收益和對(duì)長(zhǎng)期投資計(jì)價(jià)，并應(yīng)把整個(gè)集團(tuán)視為單一的主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。v3、對(duì)于集團(tuán)內(nèi)的聯(lián)屬公司（關(guān)聯(lián)公司）按權(quán)益法處理，不合并它們的個(gè)別的財(cái)務(wù)報(bào)表。但對(duì)于參股不足被投資公司有表決權(quán)股份20%的，應(yīng)按成本法處理其長(zhǎng)期股權(quán)投資，這些公司

7、也不作為集團(tuán)的成員。五、母子公司的投資控股關(guān)系v( (一一) ) 絕對(duì)控制、法定控制與相對(duì)控制絕對(duì)控制、法定控制與相對(duì)控制v（1）絕對(duì)控制絕對(duì)控制 擁有半數(shù)以上股權(quán)， 會(huì)計(jì)方法：采用權(quán)益法 + 編合并報(bào)表v（2）法定控制法定控制 持股不足半數(shù)，但擁有半數(shù)以上的表決權(quán)表決權(quán) 會(huì)計(jì)方法：會(huì)計(jì)方法：采用權(quán)益法 + 編合并報(bào)表v（3）相對(duì)控制相對(duì)控制 持股不足半數(shù)，表決權(quán)也表決權(quán)也不足半數(shù)，但實(shí)際上能對(duì)企業(yè)實(shí)施控制 會(huì)計(jì)方法：會(huì)計(jì)方法：采用權(quán)益法+ 編合并報(bào)表P P公司公司Sa2公司 55% 45%Sb1公司少數(shù)股權(quán)45%Ab2公司 Ab3公司Sa1公司100%少數(shù)股權(quán):40%70%（二）多層控股P公

8、司公司60%P P公司公司Sa2公司 55% 45%Sb1公司少數(shù)股權(quán)45%Ab2公司 Ab3公司Sa1公司100%少數(shù)股權(quán):40%70%（三）交叉控股P公司公司60%六、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法v（一）成本法成本法v（二）權(quán)益法權(quán)益法v1、不完全權(quán)益法、不完全權(quán)益法 不調(diào)整母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) （1）簡(jiǎn)單權(quán)益法簡(jiǎn)單權(quán)益法 不調(diào)整投資價(jià)差(商譽(yù)) （2）復(fù)雜權(quán)益法復(fù)雜權(quán)益法 調(diào)整投資價(jià)差(商譽(yù)) v2、完全權(quán)益法、完全權(quán)益法 調(diào)整母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 我國(guó)目前會(huì)計(jì)處理中采用此法六、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法v(三三)完全權(quán)益法的應(yīng)用完全權(quán)益法的應(yīng)用1、在確認(rèn)投資收益時(shí),除考慮公允價(jià)值公允

9、價(jià)值的調(diào)整之外,對(duì)于投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益部交易損益也應(yīng)予以抵消.2、抵消時(shí),應(yīng)按持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分予以抵消.3、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消 包括順流交易，也包括逆流交易(三)完全權(quán)益法的應(yīng)用v(1)順流交易順流交易下未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消v 銷售資產(chǎn) v投資企業(yè) 聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)v投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 v即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的

10、部分不予確認(rèn)。 (三)完全權(quán)益法的應(yīng)用v(1)順流交易順流交易下未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消v合并報(bào)表中的調(diào)整分錄如下：合并報(bào)表中的調(diào)整分錄如下： v借：營(yíng)業(yè)收入（售價(jià)借：營(yíng)業(yè)收入（售價(jià)持股比例）持股比例） 貸：營(yíng)業(yè)成本（成本貸：營(yíng)業(yè)成本（成本持股比例）持股比例） 投資收益（差額）投資收益（差額） (三)完全權(quán)益法的應(yīng)用v【例題例題1】甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ矣斜頉Q權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。207年，甲公司將其賬年，甲公司將其賬面價(jià)值為面價(jià)值為400萬(wàn)元的商品以萬(wàn)元的商品以600萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。萬(wàn)元的價(jià)格出

11、售給乙公司。至至207年資產(chǎn)負(fù)債日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。年資產(chǎn)負(fù)債日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。v假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司部交易。乙公司207年凈利潤(rùn)為年凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。假定不考慮所萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。得稅因素。 v甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，其中的萬(wàn)元，其中的60（20030）萬(wàn)元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益）萬(wàn)元是針對(duì)本企業(yè)持

12、有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲公份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)進(jìn)行的司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理賬務(wù)處理為：為： (三)完全權(quán)益法的應(yīng)用v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 240（1000200）30 貸：投資收益貸：投資收益 240 v甲公司甲公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： v借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 180（60030） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 120（40030） 投資收益投資收益 60 (三)完全權(quán)益法的應(yīng)用v(1)

13、逆流交易逆流交易下未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消v 銷售資產(chǎn) v投資企業(yè) 聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)v對(duì)于發(fā)生的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。 (三)完全權(quán)益法的應(yīng)用v因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中。v投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)

14、整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 v在合并報(bào)表中作如下調(diào)整分錄在合并報(bào)表中作如下調(diào)整分錄： v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：存貨等 (三)完全權(quán)益法的應(yīng)用v【例題2】甲公司于207年1月取得乙公司30有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。v207年8月，乙公司將其成本為400萬(wàn)元的某商品以600萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至207年資產(chǎn)負(fù)債日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司207年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。 v甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司207年凈損益時(shí)

15、，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 540（180030） 貸：投資收益 540 v進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整： v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 60 (20030） 貸：存貨 60 v 假定在208年，甲公司將該商品以1 000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)對(duì)外部獨(dú)立第三方出售外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司208年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益，即應(yīng)在考慮其他

16、因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加60萬(wàn)元。第二節(jié)、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)第二節(jié)、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理計(jì)處理-購(gòu)買法購(gòu)買法 v一、購(gòu)買法的概念及特點(diǎn)一、購(gòu)買法的概念及特點(diǎn)v（一）購(gòu)買法（一）購(gòu)買法把購(gòu)買企業(yè)獲取被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的行為視為資產(chǎn)交易把購(gòu)買企業(yè)獲取被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的行為視為資產(chǎn)交易行為，即將購(gòu)買企業(yè)看成是購(gòu)買一項(xiàng)資產(chǎn)一樣；行為，即將購(gòu)買企業(yè)看成是購(gòu)買一項(xiàng)資產(chǎn)一樣；它是企業(yè)合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法之一。它是企業(yè)合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法之一。v（二）購(gòu)買法的特點(diǎn)（二）購(gòu)買法的特點(diǎn)1、購(gòu)買方按公允價(jià)值記錄所取得的被購(gòu)買方的資產(chǎn)和負(fù)、購(gòu)買方按公允價(jià)值記錄所取得的被購(gòu)買方的資產(chǎn)和負(fù)債；債

17、；2、購(gòu)買成本、購(gòu)買成本被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，為商譽(yù)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，為商譽(yù)購(gòu)買成本購(gòu)買成本被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；一、購(gòu)買法的概念及特點(diǎn)一、購(gòu)買法的概念及特點(diǎn)v（二）購(gòu)買法的特點(diǎn)（二）購(gòu)買法的特點(diǎn)v3、具體資產(chǎn)的增減值需隨著資產(chǎn)的使用進(jìn)行攤銷，商譽(yù)則需定期進(jìn)行減值測(cè)試并確認(rèn)減值損失；v4、被合并方在合并日的留存收益在合并報(bào)表上會(huì)被消除，不并入合并方的留存收益；v5、合并方對(duì)被合并方凈收益的合并從股權(quán)取得日（合并日）開(kāi)始。第二節(jié)、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處第二節(jié)、非同一控制

18、下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理理-購(gòu)買法購(gòu)買法 v二、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則二、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則v購(gòu)買法購(gòu)買法 v要將被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值作為合并方做賬的依據(jù)。分別吸收合并和控股合并來(lái)考慮v1、確定購(gòu)買方、確定購(gòu)買方購(gòu)買方是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。v合并中一方取得了另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份的，除非有明確的證據(jù)表明該股份不能形成控制，一般認(rèn)為取得控股權(quán)取得控股權(quán)的一方為購(gòu)買方。的一方為購(gòu)買方。v某些情況下，即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但存在以下情況時(shí)，一般也可認(rèn)為其獲得了對(duì)另一方的控制權(quán)，如： 三、非同一控制下企

19、業(yè)合并的處理非同一控制下企業(yè)合并的處理v1.通過(guò)與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購(gòu)買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)半數(shù)以上表決權(quán)。v2.按照協(xié)議規(guī)定，具有主導(dǎo)主導(dǎo)被購(gòu)買企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)力。v3.有權(quán)任免有權(quán)任免被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)成員。v4.在被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)絕大多數(shù)投票權(quán)。 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理非同一控制下企業(yè)合并的處理v2、確定購(gòu)買日、確定購(gòu)買日v購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。v同時(shí)滿足了以下條件時(shí)，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成購(gòu)買日： （1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)

20、構(gòu)通過(guò)權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò) （2）按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門審批管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理非同一控制下企業(yè)合并的處理v（3）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)接手續(xù)。v（4）購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部（一般應(yīng)超過(guò)50%），并且有能力支付剩余款項(xiàng)。v（5）購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理非同一控制下企業(yè)合并的處理v3、確定企業(yè)合并成本、確定企業(yè)合并成本 v非同一控制下遵循的原則是市場(chǎng)原則市場(chǎng)原則，

21、即用投出資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值加上相關(guān)的交易費(fèi)用相關(guān)的交易費(fèi)用作為企業(yè)合并成企業(yè)合并成本本。v企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，計(jì)入企業(yè)合并成本。v但進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行的債務(wù)發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行的債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等，該部分費(fèi)用應(yīng)比照比照同一控制下企業(yè)合并中類似費(fèi)用的原則處理 抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入 計(jì)入所發(fā)行債務(wù)的初始確認(rèn)金額。三、非同一控制下企業(yè)合并的處理非同一控制下企業(yè)合并的處理v4、企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額差額的處理v（1）購(gòu)買方對(duì)合并成本合并成本大于大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

22、允價(jià)值份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)商譽(yù)。v（2）購(gòu)買方對(duì)合并成本合并成本小于小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理非同一控制下企業(yè)合并的處理v5、購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制v企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。v企業(yè)合并取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量。v母公司的合并成本合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資

23、產(chǎn)公子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額允價(jià)值份額的借方差額借方差額,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù)商譽(yù)； 貸方差額貸方差額應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的盈余公積盈余公積和未分配利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)。三、非同一控制下企業(yè)合并的處理非同一控制下企業(yè)合并的處理v（二）購(gòu)買法的應(yīng)用（二）購(gòu)買法的應(yīng)用1、非同一控制下的非同一控制下的吸收合并吸收合并 v購(gòu)買方購(gòu)買方按公允價(jià)值公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)在合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債；v作為合并對(duì)價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允公允價(jià)值價(jià)值與其賬面價(jià)值賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表當(dāng)期的利潤(rùn)表；v確定的企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本與所取得的被購(gòu)買

24、方可辨認(rèn)凈被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，差額，視情況分別確認(rèn)為商譽(yù)商譽(yù)或作為企業(yè)合并當(dāng)期的損益合并當(dāng)期的損益計(jì)入利潤(rùn)表。 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理非同一控制下企業(yè)合并的處理v吸收合并吸收合并 下下收購(gòu)方的會(huì)計(jì)處理： 借：貨幣資金借：貨幣資金 存貨存貨 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 商譽(yù)商譽(yù) 貸：流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債貸：流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債 股本、資本公積股本、資本公積 銀行存款銀行存款三、非同一控制下企業(yè)合并的處理非同一控制下企業(yè)合并的處理v2、非同一控制下的、非同一控制下的控股合并控股合并購(gòu)買方購(gòu)買方涉及兩個(gè)方面的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題：v一是購(gòu)買日因進(jìn)行企

25、業(yè)合并形成的對(duì)被購(gòu)買方的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確定初始投資成本的確定，該成本與作為合并對(duì)價(jià)支付的有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額的處理差額的處理；v二是購(gòu)買日合并賬務(wù)報(bào)表的編制合并賬務(wù)報(bào)表的編制。三、非同一控制下企業(yè)合并的處理非同一控制下企業(yè)合并的處理v（1）被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理）被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理v按公允價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目按公允價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目 借：存貨借：存貨（評(píng)估增值）（評(píng)估增值） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（評(píng)估增值）評(píng)估增值） 無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)形資產(chǎn)等（評(píng)估增值）（評(píng)估增值） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（評(píng)估減值）（評(píng)估減值） 長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債（評(píng)估增值）（評(píng)估增值） 資本公積資本公積v（

26、資產(chǎn)評(píng)估增值記借方，減值記貸方；負(fù)債評(píng)估增值記貸方（資產(chǎn)評(píng)估增值記借方，減值記貸方；負(fù)債評(píng)估增值記貸方，減值記借方，評(píng)估凈增加或凈減少值計(jì)入，減值記借方，評(píng)估凈增加或凈減少值計(jì)入“資本公積資本公積”）v（2）收購(gòu)方的會(huì)計(jì)處理：）收購(gòu)方的會(huì)計(jì)處理：v1、確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資、確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款貸：銀行存款v2、計(jì)算確定商譽(yù)、計(jì)算確定商譽(yù) 合并合并 = 企業(yè)合并企業(yè)合并 合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn) 商譽(yù)商譽(yù) 成本成本 凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額v3、編制合并會(huì)計(jì)分錄、編制合并會(huì)計(jì)分錄 借：股本借：股本 資本公積資本公積 留存

27、收益留存收益 商譽(yù)商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法v一、權(quán)益結(jié)合法的概念及特點(diǎn)一、權(quán)益結(jié)合法的概念及特點(diǎn)v1、權(quán)益結(jié)合法的概念、權(quán)益結(jié)合法的概念也稱股權(quán)結(jié)合法，它將企業(yè)合并看成是合并雙方通過(guò)股也稱股權(quán)結(jié)合法，它將企業(yè)合并看成是合并雙方通過(guò)股權(quán)交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易。權(quán)交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易。v2、權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)、權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)（1）投資方仍按被投資方的賬面價(jià)值記錄所取得的資產(chǎn)）投資方仍按被投資方的賬面價(jià)值記錄所取得的資產(chǎn)和負(fù)債和負(fù)債 ；（2）不存在投資成本超過(guò)被投資方資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值）不存在投資成本超過(guò)被投資

28、方資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的情況，因而不產(chǎn)生商譽(yù)；的情況，因而不產(chǎn)生商譽(yù)；（3）不存在資產(chǎn)的增減值及商譽(yù)，不會(huì)發(fā)生增減值的攤）不存在資產(chǎn)的增減值及商譽(yù)，不會(huì)發(fā)生增減值的攤銷即商譽(yù)計(jì)提減值損失的情況。銷即商譽(yù)計(jì)提減值損失的情況。第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法v2、權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)、權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)（4）不論在年度內(nèi)何時(shí)合并，合并報(bào)表中均反映參與合并企業(yè)的整個(gè)年度的損益；（5）被投資方在合并日的留存收益構(gòu)成合并留存收益的一部分。v此法僅適應(yīng)于雙方普通股交換的情況。第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法v二、同一控制下企業(yè)合并的處理原則同一控制下的企業(yè)合并：權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)

29、和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益留存收益。v三、三、同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理（一）同一控制下的控股合并控股合并合并方在合并日涉及兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是對(duì)于因該項(xiàng)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題；二是合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問(wèn)題。（一）同一控制下的控股合并（一）同一控制下的控股合并v1.1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量 v（1）合并方合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并

30、方應(yīng)享有被合并方賬面賬面所有者權(quán)益的所有者權(quán)益的份額份額作為形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本；v（2）按支付的合并對(duì)價(jià)合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，v 1) 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的，該初始投資成本與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的差額差額 先調(diào)整資本公積資本公積, 不足沖減的不足沖減的,則則調(diào)整盈余公積盈余公積和和未分配利未分配利潤(rùn)潤(rùn)；v 2) 以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額 應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），不足沖減的不足沖減的,則則調(diào)整盈余公積盈余公積和和未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)；（一）同一控制下的控

31、股合并（一）同一控制下的控股合并v2.2.合并日合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制v（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表）合并資產(chǎn)負(fù)債表v同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在v在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)之和）中歸屬于合并方的部分歸屬于合并方的部分v在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄。 借：資本公積（以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限) 貸：盈余公積 未分配利潤(rùn)（一）同一控制下的控股合并（一）同一控制下的控股合并v（2）合并利潤(rùn)表。v合并方在編制合并日合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方

32、自合并當(dāng)期期初當(dāng)期期初至合并合并日日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)v雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。舉例v【例1】A、B公司分別為公司分別為P公司控制下的兩公司控制下的兩子公司。子公司。A公司于公司于206年年3月月10日自母公司日自母公司P處取得處取得B公司公司100%的股權(quán)，合并后的股權(quán)，合并后B公司公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。v為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了公司發(fā)行了1500萬(wàn)萬(wàn)公司普通股（每股面值公司普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。元）作為對(duì)價(jià)。v假定假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，公司采用的會(huì)計(jì)政策

33、相同。合并日，A公司及公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： A公司公司B公司公司項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額股本股本9 000股本股本1 500資本公積資本公積2 500資本公積資本公積500盈余公司盈余公司2 000盈余公司盈余公司1 000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)5 000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)2 000合計(jì)合計(jì) 18 500合計(jì)合計(jì)5 000vA公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50 000 000貸：股本貸：股本15 000 000資本公積資本公積35 000 000v進(jìn)行上述處理后，進(jìn)行上述處理后，A公

34、司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并前債表時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并前B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（歸屬于合并方的部分（3 000萬(wàn)元）應(yīng)自萬(wàn)元）應(yīng)自資本公積資本公積轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入留存收益留存收益.v股權(quán)投資以后，股權(quán)投資以后， A公司的資本公積的賬面余額為公司的資本公積的賬面余額為6 000萬(wàn)元（萬(wàn)元（2 500萬(wàn)萬(wàn)+3 500萬(wàn)），假定其中資本溢價(jià)萬(wàn)），假定其中資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的金額為或股本溢價(jià)的金額為4 500萬(wàn)元。萬(wàn)元。 v在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：借：資本公積借：資本公積30 000

35、 000貸：盈余公積貸：盈余公積10 000 000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)20 000 000（二）同一控制下的吸收合并（二）同一控制下的吸收合并 v合并方合并方主要涉及合并日取得被合并方資產(chǎn)、負(fù)債入入賬價(jià)值賬價(jià)值的確定，以及合并中取得有關(guān)凈資產(chǎn)的入賬凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值賬面價(jià)值之間差額差額的處理。v1.合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面原賬面價(jià)值價(jià)值入賬。 （二）同一控制下的吸收合并（二）同一控制下的吸收合并v2.合并差額的處理合并差額的處理v合并方應(yīng)將所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份發(fā)行股份面值總額的差額差額， 應(yīng)記入資本公積資本公積,資本公積資本公積余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積盈余公積和未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)；v以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行