第二章 債務重組

1、2022-7-312.2.3 以修改其他債務條件清償債務以修改其他債務條件清償債務n企業(yè)采用修改其他債務條件進行債務重組的，應當企業(yè)采用修改其他債務條件進行債務重組的，應當區(qū)分是否涉及或有應付（或應收）金額進行會計處區(qū)分是否涉及或有應付（或應收）金額進行會計處理。所謂或有應付（或應收）金額，是指需要根據(jù)理。所謂或有應付（或應收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付（應收）金額，而未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付（應收）金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。不確定性。 2022-7-321、不涉及或有應付金額的債務重組、不涉及或有應付金額的債務重組n債務人債務人:債

2、務重組利得債務重組債務的賬面價值債務重組利得債務重組債務的賬面價值 重組后債務的入賬價值重組后債務的入賬價值n債權人債權人: :債務重組損失債務重組損失債務重組債權的賬面價值債務重組債權的賬面價值重組后債權的入賬價值重組后債權的入賬價值壞賬準備壞賬準備2022-7-33n補補3 3：A公司公司2007年年12月月31日應收日應收B公司票據(jù)的賬面公司票據(jù)的賬面余額為余額為65 400元元,其中其中,5 400元為累計未付的利息元為累計未付的利息,票面票面年利率為年利率為4%.由于由于B公司連年虧損公司連年虧損,資金周轉困難資金周轉困難,不能不能償付應于償付應于2007年年12月月31日前支付的應

3、付票據(jù)日前支付的應付票據(jù).n經(jīng)雙方協(xié)商經(jīng)雙方協(xié)商,于于2008年年1月月5日進行債務重組日進行債務重組.qA公司同意將債務本金減至公司同意將債務本金減至50 000元元;免去債務人所欠的全部免去債務人所欠的全部利息利息;q將利率從將利率從4%降低到降低到2%(等于實際利率等于實際利率)q并將債務到期日延至并將債務到期日延至2009年年12月月31日日,利息按年支付利息按年支付.n該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施.A、B公公司已將應收、應付票據(jù)轉入應收、應付賬款。司已將應收、應付票據(jù)轉入應收、應付賬款。nA公司已為該項應收賬款計提了公司已為該項應收賬款

4、計提了5 000元壞賬準備。元壞賬準備。2022-7-34n（1）B公司的賬務處理：公司的賬務處理：q計算債務重組利得計算債務重組利得 =應付賬款的賬面余額應付賬款的賬面余額-重組后債務公允價值重組后債務公允價值 =65 400-50 000=15 400q債務重組時會計分錄債務重組時會計分錄 借：應付賬款借：應付賬款 65 400 貸：應付賬款貸：應付賬款-債務重組債務重組 50 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入-債務重組利得債務重組利得 15 4002022-7-35q2008年年12月月31日支付利息（日支付利息（50 000*2%=1 000）借：財務費用借：財務費用 1 000 貸：銀行

5、存款貸：銀行存款 1 000q2009年年12月月31日償還本金和最后一年利息日償還本金和最后一年利息 借：應付賬款借：應付賬款-債務重組債務重組 50 000 財務費用財務費用 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 51 000 2022-7-36n（2）A公司的賬務處理公司的賬務處理q計算債務重組損失計算債務重組損失 =應收賬款賬面余額應收賬款賬面余額-重組后債權公允價值重組后債權公允價值-已計提的已計提的減值準備減值準備 =65 400-50 000-5 000=10 400q債務重組日的會計分錄債務重組日的會計分錄 借：應收賬款借：應收賬款-債務重組債務重組 50 000 營業(yè)外支出營

6、業(yè)外支出-債務重組損失債務重組損失 10 400 壞賬準備壞賬準備 5 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 65 4002022-7-37q2008年年12月月31日收到利息：日收到利息：借：銀行存款借：銀行存款 1 000 貸：財務費用貸：財務費用 1 000q2009年年12月月31日收到本金和最后一年利息：日收到本金和最后一年利息： 借：銀行存款借：銀行存款 51 000 貸：財務費用貸：財務費用 1 000 應收賬款應收賬款-債務重組債務重組 50 0002022-7-38n2、涉及或有應付金額的債務重組、涉及或有應付金額的債務重組n1)債務人的會計處理債務人的會計處理n如果修改后的債務

7、條款中涉及或有應付金額，且該如果修改后的債務條款中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合預計負債的確認條件，債務人應或有應付金額符合預計負債的確認條件，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，并將重組債當將該或有應付金額確認為預計負債，并將重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。外收入。 重組利得重組利得=賬面價值賬面價值-（重組后入賬價值（重組后入賬價值+預計負債）預計負債）2022-7-39n2)債權人的會計處理債權人的會計處理n如果修改后

8、的債務條款中涉及或有應收金額，債如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。或有應收金額實際發(fā)生時，組后債權的賬面價值?；蛴袘战痤~實際發(fā)生時，計入當期損益。計入當期損益。2022-7-310n債務人：債務人： 債務重組利得債務重組利得 = =重組債務賬面價值（重組后債務的入賬價重組債務賬面價值（重組后債務的入賬價值值+ +預計負債）預計負債）n當當涉及涉及或有應付金額時，將來應付金額中就或有應付金額時，將來應付金額中就包括包括了或有應付金額了或有應付金額q當或有應付金額當或有應付金額實際發(fā)生

9、實際發(fā)生時再時再沖減沖減重組后債務重組后債務的賬面價值的賬面價值q將來將來未發(fā)生未發(fā)生時作為結算債務當期的債務重組收時作為結算債務當期的債務重組收益，益，計入當期損益計入當期損益n不涉及不涉及或有應付金額時，將來應付金額中就或有應付金額時，將來應付金額中就沒有包括沒有包括或有應付金額或有應付金額 2022-7-311n債權人：債權人：債務重組損失債務重組損失= =重組債務賬面價值重組后債務的入賬價值重組債務賬面價值重組后債務的入賬價值n當當涉及涉及或有應收金額時，入賬價值中或有應收金額時，入賬價值中不應包不應包括括或有應收金額或有應收金額q當或有應收金額實際當或有應收金額實際發(fā)生時發(fā)生時計入當

10、期損益計入當期損益q將來將來未發(fā)生未發(fā)生時不用進行其它的會計處理時不用進行其它的會計處理n不涉及不涉及或有應收金額時，入賬價值中就或有應收金額時，入賬價值中就沒有沒有包括包括或有應收金額或有應收金額2022-7-312n補補4 4：20052005年年1 1月月1 1日日, ,甲公司從甲公司從A A銀行借入三年期貸期銀行借入三年期貸期3 000 3 000 000000元元, ,年利率年利率8%,8%,利息按年支付利息按年支付. .因甲公司財務因甲公司財務困難困難, ,無法按時償還貸款本金和第三年利息無法按時償還貸款本金和第三年利息, ,經(jīng)協(xié)商雙經(jīng)協(xié)商雙方于方于20072007年年1212月月

11、3131日進行債務重組日進行債務重組. .n重組協(xié)議規(guī)定重組協(xié)議規(guī)定: :q銀行免除甲公司積欠利息銀行免除甲公司積欠利息240 000240 000元元q同時將借款本金減至同時將借款本金減至2 500 0002 500 000元元q延長還款期至延長還款期至20102010年年1212月月3131日日, ,并按并按6%6%計收利息計收利息, ,利息按年支利息按年支付付q另附條件另附條件: :債務重組后債務重組后, ,如甲公司一年后盈利如甲公司一年后盈利, ,則從第二年起則從第二年起將按將按8%8%計收利息計收利息. .q假定實際利率等于名義利率假定實際利率等于名義利率, ,并假定甲公司在重組日認

12、為其并假定甲公司在重組日認為其第一年很可能盈利第一年很可能盈利, ,不考慮相關稅費不考慮相關稅費. .2022-7-313n(1)甲公司的賬務處理甲公司的賬務處理:q計算預計負債計算預計負債 =2 500 000*(8%-6%)*2=100 000q債務重組利得債務重組利得 =賬面價值賬面價值-（重組后入賬價值（重組后入賬價值+預計負債）預計負債） =(3 000 000+240 000)-(2 500 000+100 000) =640 0002022-7-314q2007年年12月月31日債務重組時日債務重組時 借借:長期借款長期借款 3 000 000 應付利息應付利息 240 000

13、貸貸:長期借款長期借款-債務重組債務重組 2 500 000 預計負債預計負債 100 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入-債務重組利得債務重組利得 640 000q2008年年12月月31日日,應支付利息應支付利息2 500 000*6%=150 000元元 借借:財務費用財務費用 150 000 貸貸:銀行存款銀行存款 150 0002022-7-315q假設第一年實現(xiàn)盈利假設第一年實現(xiàn)盈利.n2009年年12月月31日日,支付利息支付利息=2 500 000*8%=200 000元元 含或有應付金額含或有應付金額=200 000-150 000=50 000元元 借借:財務費用財務費用 150

14、 000 預計負債預計負債 50 000 貸貸:銀行存款銀行存款 200 000n2010年年12月月31日支付本金和最后一期利息時日支付本金和最后一期利息時 借借:長期借款長期借款-債務重組債務重組 2 500 000 財務費用財務費用 150 000 預計負債預計負債 50 000 貸貸:銀行存款銀行存款 2 700 0002022-7-316q若甲公司重組后第一年沒有盈利若甲公司重組后第一年沒有盈利n2009年年12月月31日仍按日仍按6%支付利息支付利息 借借:財務費用財務費用 150 000 貸貸:銀行存款銀行存款 150 000 同時同時,將已確認的預計負債沖銷將已確認的預計負債沖

15、銷 借借:預計負債預計負債 100 000 貸貸:營業(yè)外收入營業(yè)外收入 100 000 n2010年年12月月31日支付本金和最后一期利息時日支付本金和最后一期利息時: 借借:長期借款長期借款-債務重組債務重組 2 500 000 財務費用財務費用 150 000 貸貸:銀行存款銀行存款 2 650 000 2022-7-317n(2)A銀行的賬務處理銀行的賬務處理q計算債務重組損失計算債務重組損失 =(3 000 000+240 000)-250 000=740 000q2007年年12月月31日債務重組時日債務重組時: 借借:貸款貸款-債務重組債務重組 2 500 000 營業(yè)外支出營業(yè)外

16、支出-債務重組損失債務重組損失 740 000 貸貸:貸款貸款-本金本金 3 000 000 應收利息應收利息 240 000 q2008年年12月月31日日,確認并收到貸款利息確認并收到貸款利息 借借:應收利息應收利息 150 000 貸貸:利息收入利息收入 150 000 借借:吸收存款吸收存款 150 000 貸貸:應收利息應收利息 150 0002022-7-318q假設甲公司重組后一年實現(xiàn)盈利假設甲公司重組后一年實現(xiàn)盈利n2009年年12月月31日日,確認并收到貸款利息確認并收到貸款利息200 000元元,其其中或有利息中或有利息50 000元元. 借借:應收利息應收利息 200 0

17、00 貸貸:利息收入利息收入 200 000借借:吸收存款吸收存款 200 000 貸貸:應收利息應收利息 200 000n2010年年12月月31日日,收回本金和最后一期利息收回本金和最后一期利息: 借借:應收利息應收利息 200 000 貸貸:利息收入利息收入 200 000 借借:吸收存款吸收存款 2 700 000 貸貸:貸款貸款-債務重組債務重組 2 500 000 應收利息應收利息 200 0002022-7-3192.2.4 以組合方式清償債務以組合方式清償債務n1、債務人、債務人的會計處理的會計處理n債務重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉資本、修債務重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉資

18、本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債務人應當改其他債務條件等方式組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面?zhèn)鶛嗳讼碛泄煞莸墓蕛r值沖減重組債務的賬面價值；價值；n修改修改其他債務條件的，應當將修改其他債務條件其他債務條件的，應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值（沖減后的重組債務的賬面重組債務的賬面價值（沖減后的重組債務的賬面價值）與重組后債務的入賬價值之間的差額，作價值）與重組后債務的入賬價值之

19、間的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。收入。2022-7-320n修改修改后的債務條款中如涉及或有應付金額，且該后的債務條款中如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合預計負債的確認條件的，債務或有應付金額符合預計負債的確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。入營業(yè)外收入。2022-7-321n2、債權人、債權人的會計處理的會

20、計處理n債務重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉資本、修改其他債債務重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債權人應先以收到的現(xiàn)金、受務條件等方式組合進行的，債權人應先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、因放棄債權而享有的股權的公讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面余額，差額與應收金額進行比允價值沖減重組債權的賬面余額，差額與應收金額進行比較，據(jù)此計算債務重組較，據(jù)此計算債務重組損失。損失。n債權人債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認

21、為債務重組損值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。予以轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。2022-7-322n例例2-52-5nS S公司為上市公司，于公司為上市公司，于2020* *7 7年年1111月月1 1日銷售一批商日銷售一批商品給品給Y Y股份有限公司，不含稅銷售價款股份有限公司，不含稅銷售價款30000003000000元，元，增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%。同時，收到。同時，收到Y Y公司簽發(fā)并承兌公司簽發(fā)并承兌的一張面值為的一張面值為3

22、5100003510000元、期限為元、期限為6 6個月、票面利個月、票面利率為率為4%4%的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，Y Y公司因為財公司因為財務發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)，務發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)，S S公司將該票據(jù)公司將該票據(jù)按到期值轉入應收賬款后不再計算按到期值轉入應收賬款后不再計算利息。利息。2022-7-323n2020* *8 8年年7 7月月1 1日與日與Y Y公司進行債務重組，其相關資料公司進行債務重組，其相關資料如下：如下：n1 1、Y Y公司用現(xiàn)金抵債公司用現(xiàn)金抵債150000150000元元n2 2、Y Y公司用甲商品抵償部分債務，抵償債務的

23、存公司用甲商品抵償部分債務，抵償債務的存貨公允價值和計稅價格為貨公允價值和計稅價格為300000300000元，甲商品的賬元，甲商品的賬面成本為面成本為290000290000元，甲商品已計提存貨跌價準備元，甲商品已計提存貨跌價準備1000010000元。元。Y Y公司適用的增值稅稅率為公司適用的增值稅稅率為17%17%，甲商品，甲商品于于2020* *8 8年年7 7月月1 1日運抵日運抵S S公司。公司。2022-7-324n3 3、免除積欠的全部利息，將剩余債務本金減至、免除積欠的全部利息，將剩余債務本金減至28000002800000元，并將償還期限延長至元，并將償還期限延長至2020

24、* *9 9年年1212月月3131日，日，并從并從2020* *8 8年年7 7月月1 1日起按日起按2%2%的年利率收取利息。如果的年利率收取利息。如果Y Y公司從公司從2020* *9 9年年1 1月月1 1日起，年實現(xiàn)利潤總額超過日起，年實現(xiàn)利潤總額超過80000008000000元，則年利率上升至元，則年利率上升至3%3%；如果全年利潤總；如果全年利潤總額低于額低于80000008000000元，則仍維持元，則仍維持2%2%的年利率。假定不的年利率。假定不考慮重組后債務的利率與市場利率的差異?？紤]重組后債務的利率與市場利率的差異。n4 4、債務、債務重組協(xié)議規(guī)定，重組協(xié)議規(guī)定，Y Y

25、公司于每年年末支付利息。公司于每年年末支付利息。n5 5、假定、假定S S公司已對該應收賬款提取壞賬準備公司已對該應收賬款提取壞賬準備100000100000元。元。2022-7-325S公司、公司、Y公司與債務重組有關的會計分錄如下所示：公司與債務重組有關的會計分錄如下所示：債權人債權人S公司的會計處理公司的會計處理1、計算、計算重組債權重組債權賬面余額賬面余額 =3 000 000（1+17%）（1+4%/2） =3 510 000+70 200 =3 580 200（元）（元）扣除資產(chǎn)清償后的余額扣除資產(chǎn)清償后的余額=3 580 200-【150 000+300 000*(1+17%)】

26、= =3 079 200債務重組損失債務重組損失= =以資產(chǎn)清償后余額以資產(chǎn)清償后余額- -重組后賬面價值重組后賬面價值- -壞賬準備壞賬準備=3 079 200-2 800 000-100 000=3 079 200-2 800 000-100 000=179 2002022-7-3262、編制會計分錄、編制會計分錄20*8年年7月月1日日借：銀行存款借：銀行存款 150 000 庫存商品庫存商品甲商品甲商品 300 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 51 000 應收賬款應收賬款債務重組債務重組 2 800 000 壞賬準備壞賬準備 100 000 營業(yè)

27、外支出營業(yè)外支出 179 200 貸：應收賬款貸：應收賬款 3 580 2002022-7-32720*8年年12月月31日日按按2%年利率收取利息年利率收取利息 =2 800 0002%6/12 =28 000（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 28 000 貸：財務費用貸：財務費用利息收入利息收入 28 0002022-7-32820*9年年12月月21日日假定假定20*9年年Y公司實現(xiàn)利潤公司實現(xiàn)利潤200 000元，未能達到元，未能達到8 000 000元，則元，則按按2%年利率收取利息及本金年利率收取利息及本金 =2 800 000（1+2%）=2 856 000（元）（元）n借：

28、銀行存款借：銀行存款 2 856 000n 貸：應收賬款貸：應收賬款債務重組債務重組 2 800 000n 財務費用財務費用 56 0002022-7-329債務人債務人Y公司會計處理公司會計處理1、計算、計算重組前債務的重組前債務的賬面余額賬面余額 =3 000 000（1+17%） （1+4%/2） =3 510 000+70 200=3 580 200（元）（元）扣除資產(chǎn)清償后的余額扣除資產(chǎn)清償后的余額=3 580 200-【150 000+300 000*(1+17%)】=3 079 200重重組后債務余額組后債務余額=2 800 000（元）（元）確認預計確認預計負債負債=2 800

29、 000 （3%-2%）=28 000（元）元）應確認債務重組利得應確認債務重組利得=3 079 200-(2 800 000+28 000)=251 200（元）（元）2022-7-3302、編制會計分錄、編制會計分錄20*8年年7月月1日日借：應付賬款借：應付賬款S公司公司 3 580 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 300 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 51 000 應付賬款應付賬款債務重組債務重組 2 800 000 預計負債預計負債 28 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 251

30、200 2022-7-331 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 280 000 存貨跌價準備存貨跌價準備 10 000 貸：庫存商品貸：庫存商品甲商品甲商品 290 00020*8年年12月月31日日按按2%年利率支付利息年利率支付利息=2 800 0002%6/12 =28 000（元）（元） 借：借：財務費用財務費用 28 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 28 0002022-7-33220*9年年12月月31日日假設假設20*9年年Y公司實現(xiàn)利潤公司實現(xiàn)利潤200 000元，未超過元，未超過8 000 000元，則元，則按按2%年利率支付利息及本金年利率支付利息及本金 =2 800 0

31、00（1+2%） =2 856 000（元）（元）應沖減應付賬款應沖減應付賬款=2 800 000（元）（元）沖減預計負債沖減預計負債=28 000（元）（元）應確認利息費用應確認利息費用=2 856 000-2 800 000-28 000 =28 000（元）（元）2022-7-333借：應付賬款借：應付賬款債務重組債務重組 2 800 000 預計負債預計負債 28 000 財務費用財務費用 28 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 856 000或或借借:應付賬款應付賬款債務重組債務重組 2 800 000 財務費用財務費用 56 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 856 000

32、 同時同時,借借:預計負債預計負債 28 000 貸貸:營業(yè)外收入營業(yè)外收入 28 0002022-7-334n假設假設20*9年年Y公司實現(xiàn)利潤公司實現(xiàn)利潤9 200 000元，超過元，超過8 000 000元，則元，則按按3%年利率支付利息及本金年利率支付利息及本金 =2 800 000（1+3%） =2 884 000（元）（元）n借：應付賬款借：應付賬款債務重組債務重組 2 800 000n 預計負債預計負債 28 000n 財務費用財務費用 56 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 884 0002022-7-3352.3 債務重組的信息披露債務重組的信息披露n2.3.1 債務人

33、的披露債務人的披露n2.3.2 債權人的披露債權人的披露2022-7-3362.3.1 債務人的披露債務人的披露n債務人應當披露以下與債務重組有關的信息：債務人應當披露以下與債務重組有關的信息：n1、債務、債務重組方式重組方式n2、確認、確認的債務重組利得總額的債務重組利得總額n3、將、將債務轉為資本所導致的股本（實收資本）債務轉為資本所導致的股本（實收資本）增加額增加額n4、或、或有應付金額有應付金額n5、債務、債務重組中轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、重組中轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后的公允價值的確定方法以及