第8章標(biāo)準(zhǔn)成本法

1、8.1 8.1 標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異8.2 8.2 變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析和控制變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析和控制8.3 8.3 固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用成本差異第第8 8章章 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 8.1 8.1 標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異 標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本的概念 標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成本開(kāi)支，評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作可以作為控制成本開(kāi)支，評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。 在標(biāo)準(zhǔn)成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的浪費(fèi)，在標(biāo)準(zhǔn)成本中

2、，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的浪費(fèi)，所以也被認(rèn)為是一種所以也被認(rèn)為是一種“應(yīng)該成本應(yīng)該成本”。注意：標(biāo)準(zhǔn)成本指產(chǎn)品成本注意：標(biāo)準(zhǔn)成本指產(chǎn)品成本 標(biāo)準(zhǔn)成本的兩種含義標(biāo)準(zhǔn)成本的兩種含義 單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 = =單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) = =用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本總額實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本總額 =實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)單標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)價(jià) =實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)（按生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平）

3、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)（按生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平）理想理想標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本成本是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平，它排除了一切的成本水平，它排除了一切失誤、浪費(fèi)、機(jī)器的閑置等失誤、浪費(fèi)、機(jī)器的閑置等因素制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。因素制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。要求太高，通常會(huì)因達(dá)不到而要求太高，通常會(huì)因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時(shí)讓管影響工人的積極性，同時(shí)讓管理層感到在任何時(shí)候都沒(méi)有改理層感到在任何時(shí)候都沒(méi)有改進(jìn)的余地。進(jìn)的余地。正常正常標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和

4、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本通常反映了過(guò)去一段時(shí)期實(shí)際通常反映了過(guò)去一段時(shí)期實(shí)際成本水平的平均值，反映該行成本水平的平均值，反映該行業(yè)價(jià)格的平均水平、平均的生業(yè)價(jià)格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件變動(dòng)不大的術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件變動(dòng)不大的情況下，它是一種可以較長(zhǎng)時(shí)情況下，它是一種可以較長(zhǎng)時(shí)間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)

5、耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 最接近實(shí)際成本，最切實(shí)可行，最接近實(shí)際成本，最切實(shí)可行，通常認(rèn)為它能激勵(lì)工人努力達(dá)通常認(rèn)為它能激勵(lì)工人努力達(dá)到所制定的標(biāo)準(zhǔn)并為管理層提到所制定的標(biāo)準(zhǔn)并為管理層提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)成本（單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本）的制定標(biāo)準(zhǔn)成本（單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本）的制定標(biāo)準(zhǔn)成標(biāo)準(zhǔn)成本內(nèi)容本內(nèi)容用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材直接材料標(biāo)準(zhǔn)料標(biāo)準(zhǔn)成本成本現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單單位位產(chǎn)品所需的材料數(shù)產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，包括量，包括必不可少必不可少的的消耗，以及各種消耗，以及各種難以難以避免避免的

6、損失。的損失。取得材料的取得材料的完全成完全成本本，包括預(yù)計(jì)下一，包括預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要的進(jìn)年度實(shí)際需要的進(jìn)料單位成本（發(fā)票料單位成本（發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)、價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)、正常損耗成本）正常損耗成本）直接人直接人工標(biāo)準(zhǔn)工標(biāo)準(zhǔn)成本成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，包括直接加工包括直接加工必不可必不可少少的時(shí)間，必要的間的時(shí)間，必要的間歇和停工、歇和停工、不可避免不可避免的廢品耗用工時(shí)等的廢品耗用工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率續(xù)表續(xù)表標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本成本內(nèi)容內(nèi)容用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造變動(dòng)制造費(fèi)用費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本成本單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)人工標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)工時(shí)固定固定制造制造費(fèi)用

7、標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本成本單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)人工人工工時(shí)工時(shí)直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)分配率 直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)固定制造費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)分配率 8.2 8.2 變動(dòng)成本差異的計(jì)算、變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析和控制分析和控制 （一）變動(dòng)成本差異分析的基本公式（一）變動(dòng)成本差異分析的基本公式-因素分析法因素分析法 1 1、公式框架：成本、公式框架：成本= =數(shù)量數(shù)量?jī)r(jià)格價(jià)格 實(shí)際成本實(shí)際成本= =實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本= =標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 數(shù)量差異數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 價(jià)格差異價(jià)格差異=實(shí)際

8、數(shù)量（實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）2 2、注意問(wèn)題、注意問(wèn)題分析順序：數(shù)量因素在先、價(jià)格因素在后分析順序：數(shù)量因素在先、價(jià)格因素在后標(biāo)準(zhǔn)成本：實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本：實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量：實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量：實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 =實(shí)際產(chǎn)量用量標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際產(chǎn)量用量標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本差異直接材料成本差異 = =直接材料實(shí)際成本直接材料實(shí)際成本- -直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料成本是變動(dòng)成本，其成本差異直接材料成本是變動(dòng)成本，其成本差異形成的原因包括形成的原因包括價(jià)格差異價(jià)格差異和和數(shù)量差異數(shù)量差異。直接材料成本差異直接材料成本差異1 1）材料耗用過(guò)程

9、中形成，反映生產(chǎn)部門(mén)的成本控）材料耗用過(guò)程中形成，反映生產(chǎn)部門(mén)的成本控制業(yè)績(jī)。制業(yè)績(jī)。2 2）形成原因：如操作疏忽、用料不精心、新工人）形成原因：如操作疏忽、用料不精心、新工人上崗、機(jī)器或工具不適用等造成材料增加。上崗、機(jī)器或工具不適用等造成材料增加。 有時(shí)用料并非生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任，如購(gòu)入材料規(guī)格有時(shí)用料并非生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任，如購(gòu)入材料規(guī)格不符，工藝變更、檢驗(yàn)過(guò)嚴(yán)也會(huì)使數(shù)量差異加大。不符，工藝變更、檢驗(yàn)過(guò)嚴(yán)也會(huì)使數(shù)量差異加大。數(shù)量差異數(shù)量差異是單位實(shí)際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材是單位實(shí)際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下： 材料數(shù)量差異

10、（材料實(shí)際耗用量材料材料數(shù)量差異（材料實(shí)際耗用量材料 單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量實(shí)際產(chǎn)量）實(shí)際產(chǎn)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異價(jià)格差異是實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所產(chǎn)生的是實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：差異，其計(jì)算公式如下： 材料價(jià)格差異材料價(jià)格差異 =(=(實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格- -標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格) )實(shí)際用量實(shí)際用量 =(=(實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格- -標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格) )實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量 材料單位實(shí)際耗用量材料單位實(shí)際耗用量 1 1）采購(gòu)過(guò)程中形成，應(yīng)由采購(gòu)部分負(fù)責(zé)。）采購(gòu)過(guò)程中形成，應(yīng)由采購(gòu)部分負(fù)責(zé)。2 2）采購(gòu)部門(mén)未按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的原因：供應(yīng)）采購(gòu)部門(mén)未按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的原因：

11、供應(yīng)廠家的價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量進(jìn)貨、未廠家的價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量進(jìn)貨、未按及時(shí)訂貨而采用緊急訂貨、采用舍近求遠(yuǎn)按及時(shí)訂貨而采用緊急訂貨、采用舍近求遠(yuǎn)等。等。材料差異綜合計(jì)算公式材料差異綜合計(jì)算公式 例例8-1 8-1 中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料料A A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件件, ,耗用耗用A A材料材料 900900千克千克,A,A材料的實(shí)際價(jià)格為每千克材料的實(shí)際價(jià)格為每千克100100元。假設(shè)元。假設(shè)A A材料的標(biāo)準(zhǔn)材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克價(jià)格為每千克110110元元, ,單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5

12、 5千千克克A A材料。那么，材料。那么，A A材料的成本差異分析如下材料的成本差異分析如下: :直接人工成本差異直接人工成本差異 = =直接人工實(shí)際成本直接人工實(shí)際成本- -直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 直接人工實(shí)際成本直接人工實(shí)際成本= =直接人工工資率直接人工工時(shí)耗用直接人工工資率直接人工工時(shí)耗用 直接人工成本差異直接人工成本差異 直接人工工時(shí)耗用量差異直接人工工時(shí)耗用量差異是指單位實(shí)際人工工時(shí)耗用是指單位實(shí)際人工工時(shí)耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)耗用量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)耗用量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：算公式如下： 直接人工工時(shí)耗用量直接人工工時(shí)耗用量（人工效率

13、人工效率）差異差異 ( (實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)- -標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) )標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率1 1）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)：實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)：實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2 2）形成原因：工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動(dòng)）形成原因：工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動(dòng)情緒不佳、新工人上崗太多、計(jì)劃安排不當(dāng)?shù)惹榫w不佳、新工人上崗太多、計(jì)劃安排不當(dāng)?shù)? 3）主要是生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任，但不絕對(duì)，例如材料質(zhì)）主要是生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任，但不絕對(duì)，例如材料質(zhì)量不好，也會(huì)影響生產(chǎn)效率。量不好，也會(huì)影響生產(chǎn)效率。直接人工工資率差異直接人工工資率差異（價(jià)格差異）（價(jià)格差異）是指實(shí)際工資率是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異，其計(jì)

14、算公式如下：脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下： 直接人工工資率差異直接人工工資率差異 =( =(實(shí)際工資率實(shí)際工資率- -標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率) )實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí) = =實(shí)際工資額實(shí)際工資額- -標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際工時(shí)1 1）形成原因：直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、工資）形成原因：直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、工資率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工等，原因復(fù)雜而且難以率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工等，原因復(fù)雜而且難以控制?？刂啤? 2）應(yīng)歸屬于人事勞動(dòng)部門(mén)管理，差異的具體原因涉）應(yīng)歸屬于人事勞動(dòng)部門(mén)管理，差異的具體原因涉及生產(chǎn)部門(mén)或其他部門(mén)。及生產(chǎn)部門(mén)或其他部門(mén)。 例例8-2 8-2 中

15、盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件，實(shí)際耗件，實(shí)際耗用人工用人工80008000小時(shí)，實(shí)際工資總額小時(shí)，實(shí)際工資總額80 00080 000元，平均元，平均每工時(shí)每工時(shí)1010元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9 9元，單位產(chǎn)品的元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為2828小時(shí)。那么，直接人工成本差小時(shí)。那么，直接人工成本差異分析如下異分析如下: :變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 = =實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用- -標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用效率效率差異差異（數(shù)量差異）（數(shù)量

16、差異） = =標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率( (實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)- -標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) ) 形成原因與人工效率差異相同形成原因與人工效率差異相同 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用分配率分配率差異差異（耗費(fèi)差異、耗費(fèi)差異、價(jià)格價(jià)格差異）差異） =( =(實(shí)際分配率實(shí)際分配率- -標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率) )實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí) = =實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用- -標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí)1 1）反映變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際支出與按實(shí)際工時(shí)）反映變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際支出與按實(shí)際工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的預(yù)算數(shù)之間的差額。和標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的預(yù)算數(shù)之間的差額。2 2）耗費(fèi)差異是部門(mén)經(jīng)理的責(zé)任。）耗費(fèi)差異是部門(mén)經(jīng)理的責(zé)

17、任。練習(xí)：練習(xí)：若人工效率差異為若人工效率差異為15001500元，標(biāo)準(zhǔn)工資率為元，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5 5元元/ /工時(shí)，變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為工時(shí)，變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.51.5元元/ /工工時(shí)，則變動(dòng)制造費(fèi)用的效率差異為（時(shí)，則變動(dòng)制造費(fèi)用的效率差異為（ ）元。）元。A. 300 B.200 C .150 D .A. 300 B.200 C .150 D .450450答案：答案：D D 例例8-3 8-3 中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件，實(shí)際耗件，實(shí)際耗用人工用人工8 0008 000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20 00020 0

18、00元，變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工時(shí)元，變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工時(shí)2.52.5元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3 3元，標(biāo)元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工準(zhǔn)耗用人工6 0006 000小時(shí)。那么，變動(dòng)制造費(fèi)用差異小時(shí)。那么，變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析如下分析如下: :8.3 8.3 固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、分析和控制算、分析和控制 實(shí)際成本、預(yù)算成本、標(biāo)準(zhǔn)成本之間的比較實(shí)際成本、預(yù)算成本、標(biāo)準(zhǔn)成本之間的比較1 1、固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本成本 ）固定制造費(fèi)用預(yù)算：固定預(yù)算，與業(yè)務(wù)）固定制造

19、費(fèi)用預(yù)算：固定預(yù)算，與業(yè)務(wù)量水平無(wú)關(guān)量水平無(wú)關(guān)固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用預(yù)算=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（生產(chǎn)能量）率直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（生產(chǎn)能量）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)注意：注意：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本通常小于固固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本通常小于固定制造費(fèi)用預(yù)算，其原因在于實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)定制造費(fèi)用預(yù)算，其原因在于實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)未能達(dá)到生產(chǎn)能量（即開(kāi)工不足）。二工時(shí)未能達(dá)到生產(chǎn)能量（即開(kāi)工不足）。二者的差異稱(chēng)為者的差異稱(chēng)

20、為能量差異能量差異。固定制造費(fèi)能量差異固定制造費(fèi)能量差異固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（生產(chǎn)能量實(shí)際固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（生產(chǎn)能量實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）、二因素（耗費(fèi)差異、二因素（耗費(fèi)差異+能量差異）分析法能量差異）分析法固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=（固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)（固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)）固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)）+（固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)（固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本）=固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異+固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用能量差異能量差異3 3、三因素（耗費(fèi)差異、三因素（耗費(fèi)差異+ +閑置能量差異閑置能量差異+ +效率差異）效率差異）分析法分析法將能量差異中的效率因素分解出來(lái)將能量差異中的效率因素分解出來(lái)固定制造費(fèi)能量差異固定制造費(fèi)能量差異固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（生產(chǎn)能量實(shí)際產(chǎn)量固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（生產(chǎn)能量實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）= =固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 （生產(chǎn)能量實(shí)際工時(shí)）（生產(chǎn)能量實(shí)際工時(shí)） + +（實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)