第三章變動成本計算

1、 第三章 變動成本計算本章教學(xué)體系學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標教學(xué)內(nèi)容詳解教學(xué)內(nèi)容詳解教學(xué)重點及難點總結(jié)教學(xué)重點及難點總結(jié)案例討論與作業(yè)鞏固案例討論與作業(yè)鞏固2341學(xué)習(xí)目標理解理解掌握掌握 變動成本計算的特點及其理論依據(jù)變動成本計算的特點及其理論依據(jù)變動成本計算與完全成本計算的比較變動成本計算與完全成本計算的比較兩種方法的評價與配合使用兩種方法的評價與配合使用具體闡明：具體闡明： 什么是變動成本法？變動成本法的理論依據(jù)是什么？什么是變動成本法？變動成本法的理論依據(jù)是什么？ 變動成本法有哪些特點？變動成本法有哪些特點？ 按變動成本法編制收益表與按全部成本法編制收益表有什么區(qū)別？按變動成本法編制收益表與按全

2、部成本法編制收益表有什么區(qū)別？ 全部成本法有哪些優(yōu)點？變動成本法有哪些優(yōu)點和局限性？全部成本法有哪些優(yōu)點？變動成本法有哪些優(yōu)點和局限性？ 變動成本法在我國應(yīng)怎樣具體應(yīng)用？變動成本法在我國應(yīng)怎樣具體應(yīng)用？ 教學(xué)內(nèi)容詳解 第一節(jié) 變動成本計算的特點及其理論依據(jù) 第二節(jié) 變動成本計算與完全成本計算的比較 第三節(jié) 兩種方法的評價與配合使用第一節(jié)第一節(jié) 變動成本計算的特點及理論依據(jù)變動成本計算的特點及理論依據(jù)一、成本計算的涵義一、成本計算的涵義二、完全成本法計算的特點二、完全成本法計算的特點三、變動成本法計算的特點三、變動成本法計算的特點四、兩種方法的理論依據(jù)四、兩種方法的理論依據(jù)一、成本計算的涵義一、

3、成本計算的涵義 狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，即歸狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實際成本費用的過程。集和分配實際成本費用的過程。 廣義的成本計算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這廣義的成本計算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計劃子系統(tǒng)、成本控制個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機結(jié)合而成的。管理會計學(xué)中子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機結(jié)合而成的。管理會計學(xué)中使用的是廣義成本計算概念。使用的是廣義成本計算概念。二、完全成本法計算的特點二、完全成本法計算的特點 傳統(tǒng)的成本計算方法，亦可稱為傳統(tǒng)的成本計算方

4、法，亦可稱為“全部（或完全）成本全部（或完全）成本法法”（full costing）或）或“吸收成本法（吸收成本法（absorption costing)，即在計算，即在計算產(chǎn)品成本和存貨成本產(chǎn)品成本和存貨成本時，時，把一定期間把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用費用和固定制造費用和固定制造費用的全部成本都包括在內(nèi)的方法。的全部成本都包括在內(nèi)的方法。直接材料直接材料變動制變動制造費用造費用固定制固定制造費用造費用直接人工直接人工二、完全成本法計算的特點二、完全成本法計算的特點1.將將成本成本劃分為生產(chǎn)和非生產(chǎn)成本，不

5、區(qū)分固定成本和劃分為生產(chǎn)和非生產(chǎn)成本，不區(qū)分固定成本和變動成本。變動成本。2.在完全成本法下，已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨包括全在完全成本法下，已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨包括全部生產(chǎn)成本。部生產(chǎn)成本。產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造費用費用= =+ + +變動制變動制造費用造費用= =+(+(或或直接直接材料材料直接直接人工人工+ +固定制固定制造費用造費用+ +) )完全成本法結(jié)構(gòu)圖完全成本法結(jié)構(gòu)圖全部成本全部成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本管理費用管理費用銷售費用銷售費用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間費用期間費用直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用三、變動成本法

6、計算的特點三、變動成本法計算的特點“變動成本法”，（variable costing) 亦可譯作“變動成本計算”，就是在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，只包括在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用全數(shù)一筆列入收益表內(nèi)的“期間成本”項目內(nèi)，作為“貢獻毛益總額”的減項。直接材料直接材料變動制變動制造費用造費用直接人工直接人工固定制固定制造費用造費用期間成本貢獻毛益減項 變動成本法最早產(chǎn)生于變動成本法最早產(chǎn)生于2020世紀世紀3030年代的美國年代的美國，是由美籍英國會計學(xué)，是由美籍英國會計學(xué)家家喬納森喬納森哈瑞斯在哈瑞斯在19361936年年提出的。提出的。 上世紀上世紀

7、7070年代末引入我國，引起普遍重視。是經(jīng)營預(yù)測、短期決策、年代末引入我國，引起普遍重視。是經(jīng)營預(yù)測、短期決策、成本控制的一種有效手段。成本控制的一種有效手段。 它的理論依據(jù)是：它的理論依據(jù)是：固定性制造費用是是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持生產(chǎn)能力，并使它處于準備狀態(tài)而發(fā)生的成本件，以保持生產(chǎn)能力，并使它處于準備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同它們同產(chǎn)品的實際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會由于產(chǎn)量的提高而增加，也產(chǎn)品的實際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會因為產(chǎn)量的下降而減少。不會因為產(chǎn)量的下降而減少。它們實質(zhì)上是聯(lián)系會計期間所發(fā)生的它們實質(zhì)上是聯(lián)系會計期

8、間所發(fā)生的費用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失。所以其效益不應(yīng)該遞延到下費用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失。所以其效益不應(yīng)該遞延到下一個會計期間，而應(yīng)在費用發(fā)生的當期全額列入收益表內(nèi)，作為本一個會計期間，而應(yīng)在費用發(fā)生的當期全額列入收益表內(nèi)，作為本期貢獻毛益總額的減除項目。期貢獻毛益總額的減除項目。變動成本計算法名稱的幾種不同形式變動成本計算法名稱的幾種不同形式: “變動成本法變動成本法”（variable costing)， 或譯作或譯作 “變動成本計算變動成本計算” ， “直接成本法直接成本法”（direct costing)， 或譯作或譯作 “直接成本計算直接成本計算” ， 在英國，習(xí)慣稱為在

9、英國，習(xí)慣稱為 “邊際成本法邊際成本法”（marginal costing)三、變動成本法計算的特點三、變動成本法計算的特點1.將將成本成本劃分為固定和變動成本。劃分為固定和變動成本。2.已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨只包括變動生產(chǎn)成已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨只包括變動生產(chǎn)成本。本。產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本直接直接材料材料直接直接人工人工變動制變動制造費用造費用= =+ + +變動成本法成本結(jié)構(gòu)圖變動成本法成本結(jié)構(gòu)圖全部成本全部成本 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本 變動成本變動成本 固定成本：固定性制造費用固定成本：固定性制造費用 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動性制造費用變動性制造費用 管理

10、費用管理費用 銷售費用銷售費用 變動性管理費用變動性管理費用 固定性管理費用固定性管理費用 變動性銷售費用變動性銷售費用 固定性銷售費用固定性銷售費用 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 期間費用期間費用 四、兩種成本計算方法的理論依據(jù)四、兩種成本計算方法的理論依據(jù)p兩種成本計算方法的兩種成本計算方法的在于在于如何看待固定如何看待固定性制造費用性制造費用。1.1.成本計算應(yīng)當符合公認會計準則的要求成本計算應(yīng)當符合公認會計準則的要求 p會計分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割會計分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割這種分割取決取決于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。固定性制造費固定

11、性制造費用用轉(zhuǎn)銷的時間并不重要轉(zhuǎn)銷的時間并不重要，應(yīng)該是，應(yīng)該是一種在將來可以換取受一種在將來可以換取受益的資產(chǎn)益的資產(chǎn)。（一）完全成本計算的理論依據(jù)（一）完全成本計算的理論依據(jù)2.2.成本計算應(yīng)當體現(xiàn)補償?shù)囊恢滦猿杀居嬎銘?yīng)當體現(xiàn)補償?shù)囊恢滦?p完全成本法強調(diào)成本補償?shù)囊恢滦酝耆杀痉◤娬{(diào)成本補償?shù)囊恢滦?其理論依據(jù)是其理論依據(jù)是:固定固定制造費用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域制造費用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域,與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān),其與直其與直接材料、直接人工和變動制造費用的支出并無區(qū)別接材料、直接人工和變動制造費用的支出并無區(qū)別,應(yīng)應(yīng)當將其作為產(chǎn)品成本的一部分當將其作為產(chǎn)品成本的一部分,從產(chǎn)品銷售收入

12、中得到從產(chǎn)品銷售收入中得到補償。補償。p變動成本法的理論依據(jù)變動成本法的理論依據(jù):是是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件、以保證生產(chǎn)能力并使它處于準備狀態(tài)而發(fā)生的費用經(jīng)營條件、以保證生產(chǎn)能力并使它處于準備狀態(tài)而發(fā)生的費用，這這些費用的發(fā)生些費用的發(fā)生與與產(chǎn)品的實際產(chǎn)量并無直接的關(guān)系，不會隨產(chǎn)量的增產(chǎn)品的實際產(chǎn)量并無直接的關(guān)系，不會隨產(chǎn)量的增減而增減減而增減。p固定制造費用與特定會計期間相聯(lián)系固定制造費用與特定會計期間相聯(lián)系,和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例期的長短成比例,并隨時間的推移而消逝。其效益并隨時間的推移而消逝。其效益不應(yīng)遞延到下一個不應(yīng)

13、遞延到下一個會計期間會計期間,而應(yīng)在其發(fā)生的當期而應(yīng)在其發(fā)生的當期,全額列入損益表全額列入損益表,作為該期銷售收入作為該期銷售收入的一個扣減項目。的一個扣減項目。 （作為本期（作為本期總額的減除項目）總額的減除項目）（二）變動成本計算的理論依據(jù)（二）變動成本計算的理論依據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 變動成本法和完全成本法的比較變動成本法和完全成本法的比較一、應(yīng)用前提不同一、應(yīng)用前提不同二、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同二、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同三、存貨的計價不同三、存貨的計價不同四、分期損益的計算方法和結(jié)果不同四、分期損益的計算方法和結(jié)果不同應(yīng)用前提不同應(yīng)用前提不同 變動成本法變動成本法首先要求進行首先要求進行成本

14、性態(tài)成本性態(tài)分析，對產(chǎn)品成本按其分析，對產(chǎn)品成本按其與產(chǎn)量變動間的線性關(guān)系劃分為與產(chǎn)量變動間的線性關(guān)系劃分為變動成本與固定成本變動成本與固定成本, ,并并進行粗略估計。其中進行粗略估計。其中, ,變動成本包括變動成本包括直接材料、直接人工、直接材料、直接人工、變動性制造費用和變動性制造費用和變動性銷售及管理費用變動性銷售及管理費用; ;固定成本包括固定成本包括固定性制造費用和固定性銷售及管理費用。固定性制造費用和固定性銷售及管理費用。 完全成本法完全成本法首先要求把全部成本按其首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟用發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟用途途分類，分成分類，分成生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)

15、成本兩大類。其中兩大類。其中, ,生產(chǎn)生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用成本包括直接材料、直接人工和制造費用, ,非生產(chǎn)成本包非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費用等期間費用。括銷售和管理費用等期間費用。 區(qū)別一：區(qū)別一：完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本： 直接人工直接人工 直接材料直接材料 變動制造費用變動制造費用 固定制造費用固定制造費用變動成本法變動成本法產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本： 直接人工直接人工 直接材料直接材料 變動制造費用變動制造費用完全成本法完全成本法期間費用期間費用： 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 固定制造費用固定制造費用變動成本法變動成本法期間費用期間費用： 管理費用管理費用

16、 銷售費用銷售費用不同不同變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)產(chǎn)品成本構(gòu)成不同成不同 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動制造費用變動制造費用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用期間成本構(gòu)期間成本構(gòu)成不同成不同 固定制造費用固定制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 存貨的計價不同 區(qū)別二：變動成本變動成本法法 期末期末 變動變動 存貨存貨 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本= =完全成本完全成本法法 期末期末 變動變動 固定固定 存貨存貨 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費用制造費用= =+ + 【

17、例例3.13.1】假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的有關(guān)資假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的有關(guān)資料為：全年生產(chǎn)料為：全年生產(chǎn)30003000件，單位直接材料為件，單位直接材料為8 8元，單位直接元，單位直接人工為人工為5 5元，單位變動性制造費用為元，單位變動性制造費用為3 3元，全年固定性制造元，全年固定性制造費用為費用為1200012000元。元。 成本項目成本項目完全成本計算法完全成本計算法變動成本計算法變動成本計算法直接材料直接材料88直接人工直接人工55變動性制造費用變動性制造費用33固定性制造費用固定性制造費用4單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本2016分期損益的計算不同分期損益的計算不同

18、 損益計算的相關(guān)概念損益計算的相關(guān)概念 兩種方法下?lián)p益計算的程序兩種方法下?lián)p益計算的程序 兩種方法下?lián)p益計算不同的分析兩種方法下?lián)p益計算不同的分析 區(qū)別三：區(qū)別三：（一）損益計算的相關(guān)概念（一）損益計算的相關(guān)概念 邊際貢獻邊際貢獻也叫貢獻毛益、創(chuàng)利額也叫貢獻毛益、創(chuàng)利額 單位貢獻毛益單位貢獻毛益= =單價單位變動成本單價單位變動成本 貢獻毛益總額貢獻毛益總額= =銷售收入變動成本總額銷售收入變動成本總額 = =銷售量銷售量單位貢獻毛益單位貢獻毛益【例例】ABCABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，銷售量公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，銷售量10001000件，件，產(chǎn)品售價為產(chǎn)品售價為2020元件，單位變動

19、成本為元件，單位變動成本為1212元，固定成元，固定成本總額為本總額為50005000元，則：元，則： 單位貢獻毛益單位貢獻毛益=20-12=8=20-12=8元元 貢獻毛益總額貢獻毛益總額=1000=100020-100020-100012=800012=8000元元 或者或者=1000=10008=80008=8000元元 （二）兩種方法下?lián)p益計算程序二）兩種方法下?lián)p益計算程序完全成本法完全成本法變動成本法變動成本法銷售收入銷售收入減：已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本減：已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本 （=期初產(chǎn)成品成本期初產(chǎn)成品成本 +本期完工生本期完工生產(chǎn)成本產(chǎn)成本 -期末產(chǎn)成品成本）期末產(chǎn)成品成本）含：已銷產(chǎn)品的

20、直接材料、直接人工、含：已銷產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動性制造費用、變動性制造費用、固定性制造費用固定性制造費用銷售收入銷售收入減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本含：已銷產(chǎn)品的直接材料、直接人工、含：已銷產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動性制造費用變動性制造費用1、貢獻毛益（制造部分）、貢獻毛益（制造部分）減：變動銷售及管理費用減：變動銷售及管理費用含：變動性銷售費用、變動性管理費用含：變動性銷售費用、變動性管理費用1、銷售毛利、銷售毛利2、貢獻毛益（全部）、貢獻毛益（全部）減：非生產(chǎn)成本減：非生產(chǎn)成本（=銷售費用銷售費用+管理費管理費用）用）含：當期全部銷售費用、全部管理費含：當期全部銷售費用、

21、全部管理費用用減：固定成本減：固定成本（=當期固定性制造費用當期固定性制造費用+當期固定性銷售費用當期固定性銷售費用+當期固定性管當期固定性管理費用）理費用）2、息稅前利潤、息稅前利潤3、息稅前利潤、息稅前利潤 通過比較，其他項目的扣除數(shù)完全相同，只有固通過比較，其他項目的扣除數(shù)完全相同，只有固定性制造費用扣除數(shù)不同。定性制造費用扣除數(shù)不同。 兩種計算方法扣除固定性制造費用的差異實際上兩種計算方法扣除固定性制造費用的差異實際上也就形成了損益計算上的差異。也就形成了損益計算上的差異。 變動成本法下變動成本法下 當期全部當期全部 制造費用扣除數(shù)制造費用扣除數(shù) 固定制造費用固定制造費用= = 完全成

22、本法下完全成本法下 期初存貨期初存貨 當期發(fā)生當期發(fā)生 期末存貨期末存貨 制造費用制造費用 固定性固定性 固定性固定性 固定性固定性 扣除數(shù)扣除數(shù) 制造費用制造費用 制造費用制造費用 制造費用制造費用 = =+ +- -（三）兩種方法下?lián)p益計算不同的分析（三）兩種方法下?lián)p益計算不同的分析 企業(yè)既沒有期初存貨，也沒有期末存貨時，兩種企業(yè)既沒有期初存貨，也沒有期末存貨時，兩種方法計算的損益完全相同。方法計算的損益完全相同。 當企業(yè)產(chǎn)銷不平衡時，兩種方法下計算的損益可當企業(yè)產(chǎn)銷不平衡時，兩種方法下計算的損益可能會不同。能會不同。（一）在沒有期初存貨的情況下，兩種方法對單一會計期間（一）在沒有期初存貨

23、的情況下，兩種方法對單一會計期間分期損益的影響分期損益的影響 例例: :以以例例1 1中的生產(chǎn)成本資料為基礎(chǔ)，假設(shè)該企業(yè)中的生產(chǎn)成本資料為基礎(chǔ)，假設(shè)該企業(yè)全年生產(chǎn)產(chǎn)品全年生產(chǎn)產(chǎn)品30003000件，銷售件，銷售20002000件，沒有期初存貨。件，沒有期初存貨。每件產(chǎn)品的變動性銷售及管理費為每件產(chǎn)品的變動性銷售及管理費為2 2元，全年固定性銷元，全年固定性銷售及管理費為售及管理費為50005000元。每件產(chǎn)品的銷售單價為元。每件產(chǎn)品的銷售單價為3030元。元。變動性生產(chǎn)成本變動性生產(chǎn)成本1616元，固定制造費用元，固定制造費用1200012000元。元。表3-2 變動成本計算法下的損益表 單位

24、：元項目項目金額金額銷售收入（銷售收入（200020003030）6000060000 減：變動生產(chǎn)成本（減：變動生產(chǎn)成本（200020001616）3200032000貢獻毛益（制造部分）貢獻毛益（制造部分）2800028000 減：變動銷售及管理（減：變動銷售及管理（200020002 2）40004000貢獻毛益（全部）貢獻毛益（全部）2400024000 減：固定性制造費用減：固定性制造費用1200012000 固定性銷售及管理費固定性銷售及管理費50005000息稅前利潤息稅前利潤70007000變動成本法下的損益：變動成本法下的損益：表33 完全成本計算法下的損益表 單位：元項目項

25、目金額金額銷售收入（銷售收入（200020003030）6000060000 減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本0 0 本期生產(chǎn)成本（本期生產(chǎn)成本（300030002020）6000060000 期末存貨成本（期末存貨成本（100010002020）2000020000 銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計4000040000（32000+32000+80008000) )銷售毛利銷售毛利2000020000 減：銷售及管理費用（減：銷售及管理費用（4000+50004000+5000）90009000稅前利潤稅前利潤1100011000完全成本法下的損

26、益：完全成本法下的損益：結(jié)論：結(jié)論： 變動成本法下當期發(fā)生的固定制造費用12000元全部計入當期損益； 完全成本法下當期發(fā)生的固定制造費用在當期銷售的存貨和期末存貨中進行了分配，計入當期損益的只有8000元，而4000元則被期末存貨“吸收”了。結(jié)結(jié) 論：論： 如果生產(chǎn)量與銷量不相等（即生產(chǎn)量大于銷量），則完全成本法下的利潤大于變動成本法下的利潤，差額便是兩種計算方法扣除固定性制造費用的差額； 如果生產(chǎn)量與銷量相等，則兩種計算方法下的利潤相等。（二）在連續(xù)各期生產(chǎn)量不變而銷售量逐年變動的情況下，（二）在連續(xù)各期生產(chǎn)量不變而銷售量逐年變動的情況下，兩種方法對分期損益的影響兩種方法對分期損益的影響例

27、例: :某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最近連續(xù)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最近連續(xù)3 3年的生產(chǎn)量均為年的生產(chǎn)量均為50005000件，銷售量每年則分別為件，銷售量每年則分別為50005000件、件、40004000件和件和60006000件。產(chǎn)品的單位售價為件。產(chǎn)品的單位售價為1515元。每件產(chǎn)品的變動性生產(chǎn)元。每件產(chǎn)品的變動性生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費用）成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費用）為為8 8元，全年固定性制造費用為元，全年固定性制造費用為1500015000元（基于每年正元（基于每年正常生產(chǎn)能力常生產(chǎn)能力50005000件，每件產(chǎn)品應(yīng)分攤件，每件產(chǎn)品應(yīng)分攤3 3元

28、）。銷售與管元）。銷售與管理費用每年發(fā)生額均為理費用每年發(fā)生額均為1000010000元，假定全部是固定性費元，假定全部是固定性費用。用。項目項目第一年第一年第二年第二年第三年第三年銷售收入（銷售收入（1515銷量）銷量）750007500060000600009000090000 減：變動生產(chǎn)成本（減：變動生產(chǎn)成本（8 8銷量）銷量）400004000032000320004800048000貢獻毛益貢獻毛益350003500028000280004200042000 減：固定性制造費用減：固定性制造費用150001500015000150001500015000 固定性銷售及管理費固定性銷

29、售及管理費100001000010000100001000010000稅前利潤稅前利潤1000010000300030001700017000變動成本法下的損益：變動成本法下的損益：項目項目第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年銷售收入（銷售收入（1515年銷售量）年銷售量）750007500060000600009000090000 減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本0 00 01100011000 本期生產(chǎn)成本（本期生產(chǎn)成本（111150005000）550005500055000550005500055000期末存貨成本（期末存貨成本（1111庫存量

30、）庫存量）0 011000110000 0 銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計550005500044000440006600066000銷售毛利銷售毛利200002000016000160002400024000 減：銷售及管理費用減：銷售及管理費用100001000010000100001000010000稅前利潤稅前利潤1000010000600060001400014000完全成本法下的損益：完全成本法下的損益：結(jié)結(jié) 論：論： 在生產(chǎn)量等于銷售量的情況下，兩種成本計算法在生產(chǎn)量等于銷售量的情況下，兩種成本計算法下所計算的稅前利潤相等。下所計算的稅前利潤相等。 對固定性制造費用的處

31、理相同，全部計入當期損益，兩種方法下計入損益的收入、成本、費用完全一致，故稅前利潤也相等。結(jié)結(jié) 論：論： 在生產(chǎn)量大于銷售量的情況下，按完全成本法計在生產(chǎn)量大于銷售量的情況下，按完全成本法計算的稅前利潤大于按變動成本法計算的稅前利潤。算的稅前利潤大于按變動成本法計算的稅前利潤。 采用完全成本法時，當年發(fā)生的固定性制造費用在已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品之間進行了分攤，期末存貨吸收了一部分固定性制造費用，故使得當年銷售的產(chǎn)品少負擔(dān)了一部分成本。結(jié)結(jié) 論：論： 在生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，按完全成本法計在生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，按完全成本法計算的稅前利潤小于按變動成本法計算的稅前利潤。算的稅前利潤小于按

32、變動成本法計算的稅前利潤。 采用完全成本法時，期初存貨中包含了上期轉(zhuǎn)入的固定性制造費用，使計入當期已售產(chǎn)品的成本比變動成本法下計算的多，所以稅前利潤比變動成本法下的少。（三）在連續(xù)各期銷售量不變而生產(chǎn)量逐年變動的情況下，（三）在連續(xù)各期銷售量不變而生產(chǎn)量逐年變動的情況下，兩種方法對分期損益的影響兩種方法對分期損益的影響 例例: :某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最近連續(xù)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最近連續(xù)3 3年的銷售年的銷售量均為量均為50005000件，生產(chǎn)量每年則分別為件，生產(chǎn)量每年則分別為50005000件、件、60006000件件和和40004000件。產(chǎn)品的單位售價為件。產(chǎn)品的單位售價為1515元

33、。每件產(chǎn)品的變動元。每件產(chǎn)品的變動性生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造性生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費用）為費用）為8 8元，全年固定性制造費用為元，全年固定性制造費用為1500015000元。銷售元。銷售與管理費用每年發(fā)生額均為與管理費用每年發(fā)生額均為1000010000元，假定全部是固定元，假定全部是固定性費用。性費用。n首先分析計算兩種成本法下的產(chǎn)品成本首先分析計算兩種成本法下的產(chǎn)品成本 在變動成本法下，產(chǎn)品的單位成本就是其單位變動成在變動成本法下，產(chǎn)品的單位成本就是其單位變動成本本8 8元元 在完全成本法下：在完全成本法下：l 第一年單位產(chǎn)品固定性制造費用為第

34、一年單位產(chǎn)品固定性制造費用為3 3元元（150001500050005000），單位產(chǎn)品成本為），單位產(chǎn)品成本為1111元（元（8+38+3）l 第二年單位固定性制造費用為第二年單位固定性制造費用為2.52.5元（元（150001500060006000），），單位產(chǎn)品成本為單位產(chǎn)品成本為10.510.5元（元（8+2.58+2.5）l 第三年單位固定性制造費用為第三年單位固定性制造費用為3.753.75元（元（150001500040004000），），單位產(chǎn)品成本為單位產(chǎn)品成本為11.7511.75元（元（8+3.758+3.75）。）。 項目項目第一年第一年第二年第二年第三年第三年銷售收

35、入（銷售收入（151550005000）750007500075000750007500075000 減：變動生產(chǎn)成本（減：變動生產(chǎn)成本（8 850005000）400004000040000400004000040000貢獻毛益貢獻毛益350003500035000350003500035000 減：固定性制造費用減：固定性制造費用150001500015000150001500015000 固定性銷售及管理費固定性銷售及管理費100001000010000100001000010000稅前利潤稅前利潤100001000010000100001000010000變動成本法下的損益：變動成本法

36、下的損益：項項 目目第一年第一年第二年第二年第三年第三年銷售收入（銷售收入（151550005000）750007500075000750007500075000 減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本0 00 01050010500 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 （單位生產(chǎn)成本（單位生產(chǎn)成本產(chǎn)量）產(chǎn)量）550005500063000630004700047000 期末存貨成本期末存貨成本 （單位生產(chǎn)成本（單位生產(chǎn)成本期末庫存量）期末庫存量）0 010500105000 0 銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計55000550005250052500575005

37、7500銷售毛利銷售毛利200002000022500225001750017500 減：銷售及管理費用減：銷售及管理費用100001000010000100001000010000稅前利潤稅前利潤1000010000125001250075007500完全成本法下的損益：完全成本法下的損益：結(jié)論：結(jié)論： 在變動成本法下，如果銷售量不變，不論生產(chǎn)量發(fā)生怎樣的變動，各年的稅前利潤相等。 這一結(jié)果是在各年的銷售單價、單位變動成本、年固定性制造費用總額、年銷售及管理費用總額均不變的情況下出現(xiàn)的。結(jié)論：結(jié)論： 在完全成本法下，即使各年的銷售量相同，但由于各年的生產(chǎn)量不同，也引起了各年的稅前利潤不相等。

38、 主要原因是單位產(chǎn)品成本中的固定性制造費用各期不同所致。在有期初或期末存貨的情況下，固定性制造費用要隨著產(chǎn)品而流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致各期已銷售產(chǎn)品所負擔(dān)的成本產(chǎn)生差異，從而使各年的利潤產(chǎn)生差異。結(jié)結(jié) 論：論： 分析對比兩種方法對同一年稅前利潤的影響，可以看出： 當生產(chǎn)量等于銷售量時，兩種方法計算的稅前利潤相等； 當生產(chǎn)量大于銷售量，完全成本法下的稅前利潤大于變動成本法下的稅前利潤； 當生產(chǎn)量小于銷售量，完全成本法下的稅前利潤小于變動成本法下的稅前利潤。 兩種方法下稅前利潤產(chǎn)生差異的規(guī)律兩種方法下稅前利潤產(chǎn)生差異的規(guī)律? 當生產(chǎn)量等于銷售量時，兩種方法計算的稅前利潤相等。 當生產(chǎn)量大于銷售量，完全成本法下的

39、稅前利潤大于變動成本法下的稅前利潤； 當生產(chǎn)量小于銷售量，完全成本法下的稅前利潤小于變動成本法下的稅前利潤。 思考題思考題 當生產(chǎn)量大于銷售量，一定會導(dǎo)致完全成本法下的稅前利潤大于變動成本法下的稅前利潤嗎？ 當生產(chǎn)量小于銷售量，一定會導(dǎo)致完全成本法下的稅前利潤小于變動成本法下的稅前利潤嗎？ 變動成本法與完全成本法損益計算不同的根本原因是由于產(chǎn)銷量不同引起的嗎？完全成本法扣完全成本法扣除數(shù)除數(shù):A+B-C注意：注意：A-A-本期固定性制造費用本期固定性制造費用 B-B-期初存貨包含的固定性制造費用期初存貨包含的固定性制造費用 C-C-期末存貨包含的固定性制造費用期末存貨包含的固定性制造費用上期上

40、期本期扣除數(shù)本期扣除數(shù)下期下期本期固定性制造費用本期固定性制造費用A A本期固定性制造費用本期固定性制造費用A A期末期末B B期末期末C C期初期初B B變動成本法扣變動成本法扣除數(shù)除數(shù):A如果BC，即完全成本法當期扣除的固定性制造費用多，因此利潤少；如果BC，即完全成本法當期扣除的固定性制造費用少，因此利潤多；如果B=C，即完全成本法當期扣除的固定性制造費用等于變動成本法下扣除的固定性制造費用，因此兩種方法利潤相等。兩種方法下稅前利潤產(chǎn)生差異的基本規(guī)律兩種方法下稅前利潤產(chǎn)生差異的基本規(guī)律 當期初存貨釋放的固定制造費用=期末存貨吸收的固定制造費用時，兩種方法的利潤相等。 當期初存貨釋放的固定

41、制造費用期末存貨吸收的固定制造費用時，完全成本法下的利潤變動成本法下的利潤。 當期初存貨釋放的固定制造費用期末存貨吸收的固定制造費用時，完全成本法下的利潤變動成本法下的利潤。第三節(jié)第三節(jié) 兩種方法的評價及配合使用兩種方法的評價及配合使用一、完全成本法的優(yōu)缺點一、完全成本法的優(yōu)缺點二、變動成本法的優(yōu)缺點二、變動成本法的優(yōu)缺點三、兩種方法的配合使用三、兩種方法的配合使用一、完全成本法的優(yōu)缺點一、完全成本法的優(yōu)缺點 優(yōu)點優(yōu)點有助于激勵企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性；有助于激勵企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性； 完全成本法所計算的產(chǎn)品成本是企業(yè)進行定價決策的基礎(chǔ)；完全成本法所計算的產(chǎn)品成本是企業(yè)進行定價決策的基礎(chǔ)；

42、完全成本法是企業(yè)編制對外會計報表的主要依據(jù)。完全成本法是企業(yè)編制對外會計報表的主要依據(jù)。 缺點缺點采用完全成本計算法所計算的分期損益，有時其結(jié)果采用完全成本計算法所計算的分期損益，有時其結(jié)果令人費解，會造成企業(yè)盲目追求產(chǎn)量的不良后果；令人費解，會造成企業(yè)盲目追求產(chǎn)量的不良后果；（p42-44p42-44）完全成本計算法不能為企業(yè)提供變動成本和固定成本完全成本計算法不能為企業(yè)提供變動成本和固定成本的資料，不利于企業(yè)的預(yù)測、決策和編制彈性預(yù)算，的資料，不利于企業(yè)的預(yù)測、決策和編制彈性預(yù)算，也不利于企業(yè)對經(jīng)濟活動的規(guī)劃和控制；也不利于企業(yè)對經(jīng)濟活動的規(guī)劃和控制；采用完全成本計算法時，固定性制造費用的分配往往采用完全成本計算法時，固定性制造費用的分配往往比較復(fù)雜，而且?guī)в幸欢ǖ闹饔^隨意性。比較復(fù)雜，而且?guī)в幸欢ǖ闹饔^隨意性。不利于進行合理的業(yè)績評價。不利于進行合理的業(yè)績評價。 銷售收入銷售收入（310000） 減：銷售成本減：銷售成本 變動成本變動成本（110000） 1000010000 固定成本（固定成本（2.42.41000010000） 2400024000 銷售毛利銷售毛利 -4000-4000 減：銷售及管理費用減：銷售及管理費用 50005000 稅前利潤稅前利潤 -9000-9000銷售及管理費用全部為固定費用銷售及管理費用全部為固定費用 南方公司董事會專門召開會