第六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、2022-6-301涉及準(zhǔn)則：涉及準(zhǔn)則： 長(zhǎng)期股權(quán)投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資（CAS2CAS2） 企業(yè)合并（企業(yè)合并（CAS20CAS20） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（合并財(cái)務(wù)報(bào)表（CAS33CAS33）學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過(guò)對(duì)本章的學(xué)習(xí)，通過(guò)對(duì)本章的學(xué)習(xí)，掌握非同一控制下掌握非同一控制下首期和連續(xù)各期合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)首期和連續(xù)各期合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表的編制原理和技術(shù)。表的編制原理和技術(shù)。2022-6-302第一節(jié) 首期合并報(bào)表的編制l學(xué)習(xí)時(shí)注意：合并理論是母公司理論和經(jīng)學(xué)習(xí)時(shí)注意：合并理論是母公司理論和經(jīng)濟(jì)主體理論相結(jié)合的理論，除商譽(yù)只確認(rèn)濟(jì)主體理論相結(jié)合的理論，除商譽(yù)只確認(rèn)屬于母公司的商譽(yù)外

2、（母公司理論），其屬于母公司的商譽(yù)外（母公司理論），其他采用經(jīng)濟(jì)主體理論。他采用經(jīng)濟(jì)主體理論。l首首期合并報(bào)表的編制期合并報(bào)表的編制應(yīng)當(dāng)以母公司和其子應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制。公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制。 2022-6-303首首期合并報(bào)表的編制期合并報(bào)表的編制l一、合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的抵銷一、合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的抵銷處理處理l 股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表編制股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表編制的抵銷分錄的類型包括：的抵銷分錄的類型包括：l （一）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者（一）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者

3、權(quán)益項(xiàng)目相抵銷；權(quán)益項(xiàng)目相抵銷；l （二）母公司當(dāng)年投資收益與各子公司當(dāng)年利潤(rùn)（二）母公司當(dāng)年投資收益與各子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配項(xiàng)目相抵銷；分配項(xiàng)目相抵銷；l （三）母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往（三）母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部交易事項(xiàng)相抵銷來(lái)和內(nèi)部交易事項(xiàng)相抵銷2022-6-304（一）（一）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷l 抵銷分錄編制前，先編制調(diào)整分錄，調(diào)整包括：抵銷分錄編制前，先編制調(diào)整分錄，調(diào)整包括：l 第一，編制子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)第一，編制子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債由賬面

4、價(jià)值轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值的調(diào)整分錄債由賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值的調(diào)整分錄l 第二，編制子公司資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)回或攤銷的調(diào)第二，編制子公司資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)回或攤銷的調(diào)整分錄，借記整分錄，借記“營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本( (或管理費(fèi)用）或管理費(fèi)用）”，貸記，貸記“固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）、存貨固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）、存貨”等項(xiàng)目。等項(xiàng)目。l 第三，編制由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的調(diào)整分錄，第三，編制由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的調(diào)整分錄，包括四個(gè)調(diào)整分錄包括四個(gè)調(diào)整分錄2022-6-3051.子公司資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值子公司資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值l借：借： 存貨存貨l 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)l 負(fù)債類等負(fù)債類等 l 貸：資本公積貸：資本

5、公積l或作相反分錄或作相反分錄2022-6-3062.2.資產(chǎn)評(píng)估增值的攤銷資產(chǎn)評(píng)估增值的攤銷l 資產(chǎn)評(píng)估增值的攤銷（或?qū)崿F(xiàn)）是指將子公司按賬資產(chǎn)評(píng)估增值的攤銷（或?qū)崿F(xiàn)）是指將子公司按賬面價(jià)值反映的利潤(rùn)調(diào)整為按公允價(jià)值反映的利潤(rùn)。面價(jià)值反映的利潤(rùn)調(diào)整為按公允價(jià)值反映的利潤(rùn)。l 例如：評(píng)估增值的固定資產(chǎn)是生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，補(bǔ)例如：評(píng)估增值的固定資產(chǎn)是生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，補(bǔ)提的折舊，應(yīng)調(diào)增營(yíng)業(yè)成本；評(píng)估增值的存貨本期提的折舊，應(yīng)調(diào)增營(yíng)業(yè)成本；評(píng)估增值的存貨本期全部銷售，應(yīng)調(diào)增營(yíng)業(yè)成本。全部銷售，應(yīng)調(diào)增營(yíng)業(yè)成本。l 需編寫(xiě)調(diào)整分錄：需編寫(xiě)調(diào)整分錄：l 借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本( (或或管理費(fèi)用）管理費(fèi)用）

6、 l 貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）l 存貨存貨2022-6-3073.3.成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（1 1）針對(duì)初始投資時(shí)追溯出現(xiàn)的貸差，按其差額調(diào)整長(zhǎng)期）針對(duì)初始投資時(shí)追溯出現(xiàn)的貸差，按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益或營(yíng)業(yè)外收入，股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益或營(yíng)業(yè)外收入，需編寫(xiě)調(diào)整分錄：需編寫(xiě)調(diào)整分錄：l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資l 貸：盈余公積貸：盈余公積l 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)l （營(yíng)業(yè)外收入）（營(yíng)業(yè)外收入）（2 2）針對(duì)子公司的分紅，追溯調(diào)整）針對(duì)子公司的分紅，追溯調(diào)整l 借：盈余公積借：盈余公積l

7、 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)l （投資收益）（投資收益） l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2022-6-308（3 3）針對(duì)子公司盈虧的影響（公允價(jià)值）按權(quán)益法表述，）針對(duì)子公司盈虧的影響（公允價(jià)值）按權(quán)益法表述，需編寫(xiě)調(diào)整分錄：需編寫(xiě)調(diào)整分錄：l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資l 貸：盈余公積貸：盈余公積l 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)l （投資收益）（投資收益） （反方向分錄）（反方向分錄） （4 4）子公司除凈利潤(rùn)之外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)）子公司除凈利潤(rùn)之外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資l 貸：資本公積貸：資本公積l 注意：對(duì)于非全資

8、子公司，調(diào)整時(shí)按照母公司持有的比例注意：對(duì)于非全資子公司，調(diào)整時(shí)按照母公司持有的比例來(lái)調(diào)整。來(lái)調(diào)整。2022-6-309（一）（一）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷l 先編寫(xiě)調(diào)整分錄，然后編寫(xiě)抵銷分錄。先編寫(xiě)調(diào)整分錄，然后編寫(xiě)抵銷分錄。l 借：借： 股本股本l 資本公積資本公積( (含評(píng)估增值）含評(píng)估增值）l 盈余公積盈余公積 l 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) （子公司的未分配利潤(rùn)（子公司的未分配利潤(rùn)- -評(píng)估增值的轉(zhuǎn)回）評(píng)估增值的轉(zhuǎn)回）l 商譽(yù)商譽(yù)l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 l 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（母公司對(duì)該特定子公

9、司投（母公司對(duì)該特定子公司投資的賬面余額成本法轉(zhuǎn)為資的賬面余額成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的調(diào)整數(shù)）權(quán)益法的調(diào)整數(shù)）2022-6-3010（二）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資收益與子公司（二）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷利潤(rùn)分配相抵銷l 子公司的凈利潤(rùn)由按賬面價(jià)值反映的子公司的凈利潤(rùn)由按賬面價(jià)值反映的凈利潤(rùn)調(diào)整為按公允價(jià)值反映的凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)調(diào)整為按公允價(jià)值反映的凈利潤(rùn)l投資收益：（賬面凈利潤(rùn)投資收益：（賬面凈利潤(rùn)- -評(píng)估增值攤銷）評(píng)估增值攤銷）X X母公司持股比例比例母公司持股比例比例l少數(shù)股東損益：（賬面凈利潤(rùn)少數(shù)股東損益：（賬面凈利潤(rùn)- -評(píng)估增值攤評(píng)估增值攤銷）銷）X X少數(shù)股東持股比例少數(shù)股

10、東持股比例2022-6-3011（二）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資收益與子公司利（二）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷潤(rùn)分配相抵銷l借：投資收益借：投資收益 l 少數(shù)股東收益（少數(shù)股東持股比例）少數(shù)股東收益（少數(shù)股東持股比例）l 年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)（子公司的利潤(rùn)分配資料）（子公司的利潤(rùn)分配資料）l 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積l 應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付股利應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付股利 l 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤(rùn)子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤(rùn)（如果是非同一控制下需以（如果是非同一控制下需以公允口徑為準(zhǔn)）公允口徑為準(zhǔn)）母公司的母公司的持股比例持股比例 2022-6-3012綜合舉例

11、綜合舉例l 【例【例6-36-3】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以現(xiàn)金日，甲公司以現(xiàn)金1212 000000 000000元購(gòu)買了乙公司元購(gòu)買了乙公司60%60%的股份，乙公司作為的股份，乙公司作為法人實(shí)體仍舊存在，該合并屬于非同一控制下的企法人實(shí)體仍舊存在，該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。業(yè)合并。20072007年年1 1月月1 1日，乙公司資產(chǎn)負(fù)債表所列示日，乙公司資產(chǎn)負(fù)債表所列示的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如表的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如表6-16-1所示。所示。l 乙公司乙公司20072007年度的凈利潤(rùn)為年度的凈利潤(rùn)為2 2 000000 000000元，當(dāng)年提取元，當(dāng)年提取的盈

12、余公積的盈余公積200 000200 000元，支付的現(xiàn)金股利元，支付的現(xiàn)金股利200200 000000元；元；乙公司的存貨已于乙公司的存貨已于20072007年全部出售；設(shè)備采用直線年全部出售；設(shè)備采用直線法提取折舊，折舊年限為法提取折舊，折舊年限為1010年。年。2022-6-3013綜合舉例綜合舉例P145P145l 合并日合并日l(shuí) 投資：投資：l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 200 0001 200 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 200 0001 200 000l 資產(chǎn)評(píng)估增值：資產(chǎn)評(píng)估增值：l 借：存貨借：存貨 1 500 0001 500 000l 固定資產(chǎn)固

13、定資產(chǎn) 2 000 0002 000 000l 貸：資本公積貸：資本公積 3 500 000 3 500 000 2022-6-3014綜合舉例l借：借： 股本股本 10 000 000l 資本公積資本公積 6 500 000l 盈余公積盈余公積 1 000 000l 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 100 000l 商譽(yù)商譽(yù) 1 440 000l貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000 000l 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 7 040 0002022-6-3015合并日后首期l資產(chǎn)評(píng)估增值：資產(chǎn)評(píng)估增值：l借：存貨借：存貨 1 500 000l 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2 000 000l 貸：資本公積

14、貸：資本公積 3 500 000l資產(chǎn)評(píng)估增值的攤銷資產(chǎn)評(píng)估增值的攤銷l借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 1 700 000l 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200 000l 存貨存貨 1 500 0002022-6-3016合并日后首期合并日后首期l 成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換l 第一，初始投資時(shí)，借方差不用調(diào)第一，初始投資時(shí)，借方差不用調(diào)l 第二，取得凈利潤(rùn)，按公允價(jià)值的凈利潤(rùn)調(diào)第二，取得凈利潤(rùn)，按公允價(jià)值的凈利潤(rùn)調(diào)l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （2 000 000-1 700 0002 000 000-1 700 000）60%60%l 貸：投資收益貸：投資收益 180 000

15、180 000l 第三，分紅時(shí)第三，分紅時(shí)l 借：投資收益借：投資收益 200 000 200 000 60%60%l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120 000120 000l 第四，其他權(quán)益變動(dòng)，沒(méi)有第四，其他權(quán)益變動(dòng)，沒(méi)有l(wèi) 綜合起來(lái)可以做一筆綜合起來(lái)可以做一筆l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60 00060 000（200-170-20200-170-20）X60% X60% l 貸：投資收益貸：投資收益 60 00060 0002022-6-3017合并日后首期l 投資與權(quán)益抵消投資與權(quán)益抵消l 借：借： 股本股本 1000 1000 l 資本公積資本公積 650650l

16、 盈余公積盈余公積 120 120 l 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 0 0（10+200-20-20-17010+200-20-20-170）l 商譽(yù)商譽(yù) 144144l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1206 1200+1206 1200+（200-170-20200-170-20）X60% X60% l 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 7087082022-6-3018合并日后首期合并日后首期l投資收益與利潤(rùn)分配抵消投資收益與利潤(rùn)分配抵消l借：投資收益借：投資收益 18 （200-170）X60%l 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 12l 期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn) 10l 貸：提取盈余公積貸：提取盈

17、余公積 20l 應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn) (對(duì)所有者對(duì)所有者(或股東或股東)的分配的分配) 20l 期末未分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn) 02022-6-3019（三）母公司與子公司以及子公司之間的（三）母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部交易事項(xiàng)相抵銷內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部交易事項(xiàng)相抵銷l1.1.內(nèi)部存貨交易的抵銷內(nèi)部存貨交易的抵銷l存貨內(nèi)部交易的界定：只有內(nèi)部交易的買存貨內(nèi)部交易的界定：只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存貨內(nèi)部交易來(lái)處理?，F(xiàn)分情況總結(jié)的抵銷貨內(nèi)部交易來(lái)處理。現(xiàn)分情況總結(jié)的抵銷分錄。分錄。l2022-6-3020l 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收

18、入貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本l舉例：舉例：A A公司、公司、B B公司為同一集團(tuán)下的母子公司為同一集團(tuán)下的母子公司，當(dāng)年公司，當(dāng)年A A公司銷售商品給公司銷售商品給B B公司，售價(jià)公司，售價(jià)為為100100萬(wàn)元，成本萬(wàn)元，成本8080萬(wàn)元，毛利率萬(wàn)元，毛利率20%20%，增，增值稅稅率為值稅稅率為17%17%。B B公司購(gòu)入該產(chǎn)品后全部公司購(gòu)入該產(chǎn)品后全部最外售出，售價(jià)最外售出，售價(jià)200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。1）內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年全部售出2022-6-30212）內(nèi)部交易的存貨全部未對(duì)外銷售）內(nèi)部交易的存貨全部未對(duì)外銷售 l 方法方法1:1:l （1 1）先假定都賣出去：）先假定都賣出

19、去：借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本（2 2）再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值（毛利）再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值（毛利= =收入收入- -成本）抵銷：成本）抵銷：借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨貸：存貨l 方法方法2:2:l 借：營(yíng)業(yè)收入（集團(tuán)內(nèi)銷售方的銷售收入）借：營(yíng)業(yè)收入（集團(tuán)內(nèi)銷售方的銷售收入）l 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 （集團(tuán)內(nèi)銷售方的銷售成本）（集團(tuán)內(nèi)銷售方的銷售成本）l 存貨（毛利）存貨（毛利）2022-6-3022l舉例：舉例：A A公司、公司、B B公司為同一集團(tuán)下的母子公司為同一集團(tuán)下的母子公司，當(dāng)年公司，當(dāng)年A A公司銷售商品給公司銷售商品給B B公司，售價(jià)公司，售價(jià)為

20、為100100萬(wàn)元，成本萬(wàn)元，成本8080萬(wàn)元，毛利率萬(wàn)元，毛利率20%20%，增，增值稅稅率為值稅稅率為17%17%。B B公司購(gòu)入該產(chǎn)品后一直公司購(gòu)入該產(chǎn)品后一直沒(méi)有賣出。沒(méi)有賣出。l抵銷分錄如下：（有兩種方法）抵銷分錄如下：（有兩種方法）借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 100100l貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 8080l存貨存貨 20202）內(nèi)部交易的存貨全部未對(duì)外銷售）內(nèi)部交易的存貨全部未對(duì)外銷售 2022-6-30233 3）內(nèi)部交易的存貨部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部）內(nèi)部交易的存貨部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨分形成期末存貨 l 實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分：實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分：l借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入l

21、 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 l未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分：（有兩種方法）：（有兩種方法）l借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 l 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 l 存貨存貨 2022-6-30244 4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷l 對(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理對(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理, ,先站在個(gè)別公司先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額, ,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額定應(yīng)提或應(yīng)沖額, ,兩相比較兩相比較, ,補(bǔ)差即可。補(bǔ)差即可。分錄如下分錄如下: : 借：存貨借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失或或: :借：資產(chǎn)減值損失借：

22、資產(chǎn)減值損失貸：存貨貸：存貨2022-6-3025l A A公司、公司、B B公司為同一集團(tuán)下的母子公司，當(dāng)年公司為同一集團(tuán)下的母子公司，當(dāng)年A A公司銷售商品給公司銷售商品給B B公司，存貨成本公司，存貨成本100100，銷售，銷售120120，減值后為減值后為110110。B B公司提準(zhǔn)備公司提準(zhǔn)備10,10,站在集團(tuán)不提。站在集團(tuán)不提。l 借：存貨借：存貨 （存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）1010l 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 1010l A A公司、公司、B B公司為同一集團(tuán)下的母子公司，當(dāng)年公司為同一集團(tuán)下的母子公司，當(dāng)年A A公司銷售商品給公司銷售商品給B B公司，存貨成本公

23、司，存貨成本100100，銷售，銷售120120，減值后為減值后為9090。 B B公司提準(zhǔn)備公司提準(zhǔn)備30,30,站在集團(tuán)角度應(yīng)站在集團(tuán)角度應(yīng)該提該提1010，所以抵銷，所以抵銷2020l 借：存貨借：存貨 （存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 2020l 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 20202022-6-30262.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷l （1 1）抵銷集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)）抵銷集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)l 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 l 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 l 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)l 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 l 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 l 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)l 應(yīng)收股利應(yīng)收股利2

24、022-6-3027l（2）壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失的抵銷）壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失的抵銷借：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 （ 壞賬準(zhǔn)備）壞賬準(zhǔn)備）l 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 2.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷2022-6-3028l 甲公司是乙公司的母公司，年末應(yīng)收賬款中有應(yīng)甲公司是乙公司的母公司，年末應(yīng)收賬款中有應(yīng)收甲公司的收甲公司的40 00040 000元，假定乙公司提取壞賬準(zhǔn)備元，假定乙公司提取壞賬準(zhǔn)備的比例為的比例為10%10%，則當(dāng)年有關(guān)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵，則當(dāng)年有關(guān)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷分錄如下：銷分錄如下：l 1.1.首先根據(jù)期末內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)額作如下抵銷：首先根據(jù)期末

25、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)額作如下抵銷：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款40 00040 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款40 00040 000l 2.2.根據(jù)期末乙公司針對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款提壞賬準(zhǔn)備根據(jù)期末乙公司針對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款提壞賬準(zhǔn)備4 0004 000元（元（40 00040 00010%10%），因此倒過(guò)來(lái)即為抵銷），因此倒過(guò)來(lái)即為抵銷分錄：分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 4 0004 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失4000 4000 2022-6-30293.3.持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷l（1 1）將資產(chǎn)負(fù)債表上的內(nèi)部持有至到期投）將資產(chǎn)負(fù)債表上的內(nèi)部持有至到

26、期投資與應(yīng)付債券抵銷資與應(yīng)付債券抵銷l 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券( (本金本金+ +利息利息) )l 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 l（2 2）將利潤(rùn)表上因內(nèi)部投資與籌資活動(dòng)形）將利潤(rùn)表上因內(nèi)部投資與籌資活動(dòng)形成的投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用予以抵銷成的投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用予以抵銷l 借：投資收益借：投資收益 l 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用( (或在建工程）或在建工程） 2022-6-30303.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷l 1）將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的）將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)用做固定資產(chǎn)交易的用做固定資產(chǎn)交易的抵銷處理抵銷處理l 抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含

27、的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)l 借；營(yíng)業(yè)外收入借；營(yíng)業(yè)外收入 l 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （原價(jià)）（原價(jià)） l 抵銷多計(jì)提的折舊抵銷多計(jì)提的折舊l 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （累計(jì)折舊）（累計(jì)折舊） l 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2022-6-30312 2）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品用做固定資產(chǎn)交易的抵銷）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品用做固定資產(chǎn)交易的抵銷處理處理l （1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)l 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 l 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本l 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （原價(jià)）（原價(jià)） l （2）抵銷多計(jì)提的折舊）抵銷多計(jì)提的折舊l 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （累計(jì)折舊）（累計(jì)折

28、舊） l 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2022-6-30324.無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷l抵消無(wú)形資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消無(wú)形資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)l借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入l 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)2022-6-3033二、合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表二、合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表編制綜合舉例編制綜合舉例P158l （1）資產(chǎn)評(píng)估增值）資產(chǎn)評(píng)估增值l 借：存貨借：存貨 25 000 l 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 50 000l 貸：資本公積貸：資本公積 75 000l （2）評(píng)估增值的轉(zhuǎn)銷。）評(píng)估增值的轉(zhuǎn)銷。l 借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 35 000 l 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)

29、(累計(jì)折舊累計(jì)折舊) 10 000l 存貨存貨 25 0002022-6-3034l（3）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法向）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換權(quán)益法轉(zhuǎn)換l（1 100 00035 000）80%500 00080%l借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 452 000 l 貸：投資收益貸：投資收益 452 0002022-6-3035l （4）將權(quán)益性資本投資與所有者權(quán)益抵銷。）將權(quán)益性資本投資與所有者權(quán)益抵銷。l 借：股本借：股本 1 000 000 l 資本公積資本公積 75 000l 盈余公積盈余公積 160 000l 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 455 000l 商譽(yù)商譽(yù) 1

30、00 000l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司公司 1452 000l 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 338 000l (1 690 00020%)2022-6-3036（5） A公司投資收益與公司投資收益與B公司利潤(rùn)分配相抵銷。公司利潤(rùn)分配相抵銷。l 借：投資收益借：投資收益 852 000 l 年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn) 0 l 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 213 000l 貸：提取的盈余公積貸：提取的盈余公積 110 000l 應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn) 500 000l 年末未分配利潤(rùn)年末未分配利潤(rùn) 455 0002022-6-3037l債券投資與應(yīng)付債券的抵消債券投資與應(yīng)付債券的抵消l債券

31、利息和投資收益的抵消債券利息和投資收益的抵消l內(nèi)部存貨交易的抵消內(nèi)部存貨交易的抵消l固定資產(chǎn)交易的抵消固定資產(chǎn)交易的抵消l內(nèi)部往來(lái)及壞賬準(zhǔn)備的抵消內(nèi)部往來(lái)及壞賬準(zhǔn)備的抵消2022-6-3038第二節(jié)第二節(jié) 連續(xù)各期合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并連續(xù)各期合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表利潤(rùn)表處理兩個(gè)問(wèn)題：處理兩個(gè)問(wèn)題： 將以前年度事項(xiàng)對(duì)年初未分配將以前年度事項(xiàng)對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響抵銷利潤(rùn)的影響抵銷 對(duì)當(dāng)期內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷對(duì)當(dāng)期內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷2022-6-3039一、合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的抵銷一、合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的抵銷處理處理l（一）所有者權(quán)益項(xiàng)目與長(zhǎng)期股權(quán)（一）所有者權(quán)益項(xiàng)目與長(zhǎng)期股權(quán)投

32、資項(xiàng)目的抵銷投資項(xiàng)目的抵銷l1、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷l 上期內(nèi)部交易對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影上期內(nèi)部交易對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響響2022-6-3040成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（上期）成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（上期）l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資l 貸：年初未分配利潤(rùn)貸：年初未分配利潤(rùn)l （上期：投資收益）（上期：投資收益）l 盈余公積（年初）盈余公積（年初）l 資本公積資本公積l （增加）（增加）l 借：年初未分配利潤(rùn)借：年初未分配利潤(rùn)l 貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） l 存

33、貨存貨l 2022-6-3041l本期長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消處理（本期長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消處理（1）、）、（2）、（）、（3）、（）、（4）、（）、（5）與首期抵銷）與首期抵銷處理相同處理相同2022-6-3042（二）母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配（二）母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷相抵銷 2022-6-3043（三）集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷處理（三）集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷處理l1.內(nèi)部存貨交易的抵銷內(nèi)部存貨交易的抵銷l1)期初存貨包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)年初未分期初存貨包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷配利潤(rùn)的影響予以抵銷l借：年初未分配利潤(rùn)借：年初未分配利潤(rùn)l 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成

34、本 l（假定上期存貨本期全部售出）（假定上期存貨本期全部售出） 2022-6-3044l2)將本期內(nèi)部交易存貨的內(nèi)部銷售收入將本期內(nèi)部交易存貨的內(nèi)部銷售收入與銷售成本予以抵銷與銷售成本予以抵銷(按內(nèi)部交易價(jià)格按內(nèi)部交易價(jià)格)l 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 l 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 l3）將本期）將本期期末存貨期末存貨包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)予包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)予以抵銷以抵銷l借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本l 貸：存貨貸：存貨 2022-6-30452.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷l1）期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)年初未分配利潤(rùn)的）期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響影響l借：存貨借：存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌

35、價(jià)準(zhǔn)備)l 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn)2022-6-30462)期初存貨包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷期初存貨包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷l借：年初未分配利潤(rùn)借：年初未分配利潤(rùn)l 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 2022-6-30473 3）本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的補(bǔ)提（或沖減）本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的補(bǔ)提（或沖減）l當(dāng)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備低于其當(dāng)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備低于其內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)時(shí)（如數(shù)抵消），其內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)時(shí)（如數(shù)抵消），其抵銷數(shù)為本期抵銷數(shù)為本期提取的提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相對(duì)于期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相對(duì)于期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的增加額。初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的增加額。l當(dāng)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備

36、高于其內(nèi)部當(dāng)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備高于其內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)時(shí)（按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷），未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)時(shí)（按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷），其抵銷數(shù)為本期期末存貨中包含的其抵銷數(shù)為本期期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)部銷售利潤(rùn)的金額減去期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額減去期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的余額。的余額。2022-6-3048l借：存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）借：存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） l 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 l舉例舉例P170 P170 2022-6-30493.3.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷l 1) 1)將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)

37、部銷售利潤(rùn)抵銷l 借：年初未分配利潤(rùn)借：年初未分配利潤(rùn) l 貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)） l 2)2)將將累計(jì)累計(jì)多計(jì)提的折舊予以抵銷多計(jì)提的折舊予以抵銷l 借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）l 貸：年初未分配利潤(rùn)貸：年初未分配利潤(rùn) l 3)3)將當(dāng)年多計(jì)提的折舊予以抵銷將當(dāng)年多計(jì)提的折舊予以抵銷( (針對(duì)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)提取針對(duì)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)提取的）的）l 借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）l 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2022-6-30504.4.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷l如期清理如期清理l 1 1）將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未

38、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷抵銷l 借：年初未分配利潤(rùn)借：年初未分配利潤(rùn) l 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 l 2)2)將以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊予以抵銷將以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊予以抵銷l 借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入 l 貸：年初未分配利潤(rùn)貸：年初未分配利潤(rùn) l 3)3)將當(dāng)年多計(jì)提的折舊予以抵銷將當(dāng)年多計(jì)提的折舊予以抵銷l 借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入 l 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2022-6-3051l提前報(bào)廢（略）提前報(bào)廢（略）l超期使用（略）超期使用（略）2022-6-30525.5.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理l1 1）將上

39、期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)年初未分配利）將上期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷潤(rùn)的影響予以抵銷l借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款( (壞賬準(zhǔn)備）壞賬準(zhǔn)備）l 貸：年初未分配利潤(rùn)貸：年初未分配利潤(rùn) 2022-6-30532 2）按期末余額將內(nèi)部往來(lái)項(xiàng)目抵銷）按期末余額將內(nèi)部往來(lái)項(xiàng)目抵銷l借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 l 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 l 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 l 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 l 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)2022-6-30543）將本期補(bǔ)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額予）將本期補(bǔ)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額予以抵銷以抵銷l（1）補(bǔ)提（應(yīng)收賬款期末）補(bǔ)提（應(yīng)收賬款期末期初期初)l借：應(yīng)收賬

40、款借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備)l 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失l（2）沖銷（應(yīng)收賬款期末）沖銷（應(yīng)收賬款期末期初期初)l 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備)2022-6-3055l二、合并資產(chǎn)負(fù)債表二、合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表編制綜合和合并利潤(rùn)表編制綜合舉例（略）舉例（略）2022-6-3056（略）2022-6-3057第三節(jié)第三節(jié) 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表l一、概述一、概述l1、概念、概念l2、作用、作用2022-6-3058二、編制二、編制l1.編制原理編制原理l（1）依據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表編）依據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)

41、債表和合并利潤(rùn)表編制制l#（2）依據(jù)個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表編制）依據(jù)個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表編制2022-6-30592.編制程序l（1）（子公司股東權(quán)益）（子公司股東權(quán)益+評(píng)估增值）評(píng)估增值）X少數(shù)少數(shù)股東持有比例股東持有比例l（2）上年年末數(shù)、本年年末數(shù)分別來(lái)自上）上年年末數(shù)、本年年末數(shù)分別來(lái)自上年合并資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)或本年合并資年合并資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)或本年合并資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)。產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)。2022-6-30602.2.編制程序編制程序l（3 3）母公司）母公司“凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)”來(lái)自合并利潤(rùn)表歸來(lái)自合并利潤(rùn)表歸屬于母公司的凈利潤(rùn)屬于母公司的凈利潤(rùn)( (包括母公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和子包括母公司

42、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和子公司實(shí)現(xiàn)的屬于母公司的利潤(rùn)）公司實(shí)現(xiàn)的屬于母公司的利潤(rùn)）l少數(shù)股東損益來(lái)自于合并利潤(rùn)表中的少數(shù)少數(shù)股東損益來(lái)自于合并利潤(rùn)表中的少數(shù)股東損益股東損益（子公司利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)（子公司利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)- -資產(chǎn)評(píng)估增值）資產(chǎn)評(píng)估增值）X X少數(shù)股東持有的比例少數(shù)股東持有的比例2022-6-30612.2.編制程序編制程序l（4 4）利潤(rùn)分配項(xiàng)目）利潤(rùn)分配項(xiàng)目l 母公司部分：依據(jù)母公司個(gè)別所有者權(quán)母公司部分：依據(jù)母公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表的利潤(rùn)分配項(xiàng)目填列（或合并工益變動(dòng)表的利潤(rùn)分配項(xiàng)目填列（或合并工作底稿中的利潤(rùn)分配項(xiàng)目）。作底稿中的利潤(rùn)分配項(xiàng)目）。l少數(shù)股東部分：依據(jù)子公司個(gè)別所有者權(quán)少

43、數(shù)股東部分：依據(jù)子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表的利潤(rùn)分配項(xiàng)目的金額中屬于少益變動(dòng)表的利潤(rùn)分配項(xiàng)目的金額中屬于少數(shù)股東的部分填列。數(shù)股東的部分填列。2022-6-3062（4 4）其他項(xiàng)目）其他項(xiàng)目l直接記入權(quán)益的利得和損失、投入和直接記入權(quán)益的利得和損失、投入和減少資本（如可供出售金融資產(chǎn)公允減少資本（如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益、權(quán)益法下被投資單位價(jià)值變動(dòng)損益、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響等）其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響等）l依據(jù)子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表相應(yīng)項(xiàng)依據(jù)子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表相應(yīng)項(xiàng)目的增加或減少數(shù)（按比例區(qū)分屬于目的增加或減少數(shù)（按比例區(qū)分屬于母公司的部分和少數(shù)股東的部分

44、）。母公司的部分和少數(shù)股東的部分）。2022-6-3063母公司對(duì)子公司投資母公司對(duì)子公司投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并全資子公司情況下的抵消全資子公司情況下的抵消非全資子公司情況下的抵消非全資子公司情況下的抵消非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并全資子公司情況下的抵消全資子公司情況下的抵消非全資子公司情況下的抵消非全資子公司情況下的抵消2022-6-3064全資子公司情況下的抵消全資子公司情況下的抵消借：股本（實(shí)收資本）借：股本（實(shí)收資本） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)（年末）未分配利潤(rùn)（年末）

45、貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資注：這二者完全相等，不會(huì)有差額。注：這二者完全相等，不會(huì)有差額。子公司股東權(quán)益子公司股東權(quán)益的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值股權(quán)投資的賬面價(jià)值2022-6-3065非全資子公司情況下的抵消非全資子公司情況下的抵消借：股本（實(shí)收資本）借：股本（實(shí)收資本） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)（年末）未分配利潤(rùn)（年末） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益子公司股東權(quán)益子公司股東權(quán)益的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值股權(quán)投資的賬面價(jià)值子公司股東權(quán)益的賬面

46、子公司股東權(quán)益的賬面價(jià)值價(jià)值少數(shù)股東持股比少數(shù)股東持股比例例2022-6-3066全資子公司情況下的抵消全資子公司情況下的抵消借：股本（實(shí)收資本）借：股本（實(shí)收資本） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)（年末）未分配利潤(rùn)（年末） 有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債（或貸）有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債（或貸） 商譽(yù)商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入子公司股東權(quán)益子公司股東權(quán)益的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值權(quán)投資的賬面價(jià)值(當(dāng)時(shí)當(dāng)時(shí)是按照子公司凈資產(chǎn)的是按照子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值確定的公允價(jià)值確定的)子公司股東權(quán)益子公司股東權(quán)益的公允價(jià)值的公允價(jià)值

47、2022-6-3067非全資子公司情況非全資子公司情況借：股本（實(shí)收資本）借：股本（實(shí)收資本） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)（年末）未分配利潤(rùn)（年末） 有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債（或貸）有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債（或貸） 商譽(yù)商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入子公司股東權(quán)益子公司股東權(quán)益的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值權(quán)投資的賬面價(jià)值(當(dāng)時(shí)當(dāng)時(shí)是按照合并對(duì)價(jià)的公允是按照合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定的價(jià)值確定的)子公司股東權(quán)益子公司股東權(quán)益的公允價(jià)值的公允價(jià)值子公司股東權(quán)益的公允價(jià)值子公司股東權(quán)益的公允價(jià)值少數(shù)股

48、東持股比例少數(shù)股東持股比例2022-6-3068商商 譽(yù)譽(yù)l具體在不同理論下計(jì)算方法不同：具體在不同理論下計(jì)算方法不同：實(shí)體理論：實(shí)體理論：商譽(yù)（合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值商譽(yù)（合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值母公司持股比母公司持股比例）被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值例）被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值母公司持母公司持股比例股比例母公司理論：母公司理論：商譽(yù)合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈商譽(yù)合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（母公司享有的商譽(yù)）資產(chǎn)的公允價(jià)值（母公司享有的商譽(yù)）l我國(guó)究竟屬于哪一種理論，目前從準(zhǔn)則和我國(guó)究竟屬于哪一種理論，目前從準(zhǔn)則和指南還難以斷定。個(gè)人傾向于后一種，因指南還難以斷定。個(gè)人傾向于

49、后一種，因?yàn)樯贁?shù)股東取得凈資產(chǎn)時(shí)不一定象母公司為少數(shù)股東取得凈資產(chǎn)時(shí)不一定象母公司一樣支付合并對(duì)價(jià)。一樣支付合并對(duì)價(jià)。2022-6-3069內(nèi)部投資收益與內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷借：投資收益借：投資收益 少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益 年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn) 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn)（股利）應(yīng)付利潤(rùn)（股利） 未分配利潤(rùn)（年末）未分配利潤(rùn)（年末）子公司當(dāng)子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)期凈利潤(rùn)子公司當(dāng)期的子公司當(dāng)期的可供分配利潤(rùn)可供分配利潤(rùn)子公司當(dāng)期利子公司當(dāng)期利潤(rùn)分配的去向潤(rùn)分配的去向2022-6-3070內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷l內(nèi)部購(gòu)銷存貨的抵銷內(nèi)部購(gòu)買存

50、貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售內(nèi)部購(gòu)買存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售內(nèi)部購(gòu)買存貨部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售內(nèi)部購(gòu)銷存貨的簡(jiǎn)化抵消分錄l內(nèi)部購(gòu)銷固定資產(chǎn)的抵銷銷售方銷售存貨，購(gòu)買方作為固定資產(chǎn)銷售方銷售固定資產(chǎn)，購(gòu)買方作為固定資產(chǎn)銷售方銷售固定資產(chǎn)，購(gòu)買方作為存貨2022-6-3071內(nèi)部購(gòu)買存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售AB80001000012000借：營(yíng)業(yè)收入 10000 貸：營(yíng)業(yè)成本 100002022-6-3072內(nèi)部購(gòu)買存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入 10000 貸：營(yíng)業(yè)成本 8000 存 貨 2000AB8000100002022-6-3073內(nèi)部購(gòu)買存貨部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售AB40005000600040005000A

51、B800010000600050%2022-6-3074內(nèi)部購(gòu)買存貨部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入 5000 貸：營(yíng)業(yè)成本 5000借：營(yíng)業(yè)收入 5000 貸：營(yíng)業(yè)成本 4000 存貨 10002022-6-3075內(nèi)部購(gòu)銷存貨的簡(jiǎn)化抵消分錄1.假設(shè)當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)買存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本2.用期末內(nèi)部購(gòu)買存貨包含的內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)修正營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存 貨l用該方法重新審視前三種情況。2022-6-3076用該方法重新審視前三種情況l內(nèi)部購(gòu)買存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售l內(nèi)部購(gòu)買存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售l內(nèi)部購(gòu)買存貨部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售2022-6-3077情況一：內(nèi)部購(gòu)買存貨

52、全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售l 只要處理第一筆分錄即可，因假設(shè)與實(shí)際情況一致，期末也沒(méi)有內(nèi)部購(gòu)買存貨，第二筆分錄不需要處理：借：營(yíng)業(yè)收入 10000 貸：營(yíng)業(yè)成本 10000AB800010000120002022-6-3078情況二：內(nèi)部購(gòu)買存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入 10000 貸：營(yíng)業(yè)成本 10000借：營(yíng)業(yè)成本 2000 貸：存貨 2000AB8000100002022-6-3079情況三：內(nèi)部購(gòu)買存貨部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入 10000 貸：營(yíng)業(yè)成本 10000借：營(yíng)業(yè)成本 1000 貸：存貨 1000注：1000=1000050%20%AB800010000600050%2022-

53、6-3080銷售方將自己生產(chǎn)的存貨銷售，購(gòu)買方作為固定資產(chǎn)1）抵銷包括在固定資產(chǎn)原價(jià)中的內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)收入 10000 貸：營(yíng)業(yè)成本 8000 固定資產(chǎn)原價(jià) 2000AB800010000可看作于內(nèi)部可看作于內(nèi)部購(gòu)入存貨后一購(gòu)入存貨后一直未銷售到集直未銷售到集團(tuán)以外團(tuán)以外2022-6-3081銷售方銷售存貨，購(gòu)買方作為固定資產(chǎn)2）抵銷購(gòu)入當(dāng)期多計(jì)提的折舊借：累計(jì)折舊 200 貸：管理費(fèi)用 200l但應(yīng)注意，不是購(gòu)入當(dāng)期都會(huì)計(jì)提折舊，應(yīng)關(guān)注購(gòu)入的月份。AB800010000假設(shè)該資產(chǎn)應(yīng)假設(shè)該資產(chǎn)應(yīng)按照按照1010年直線年直線法計(jì)提折舊，法計(jì)提折舊，則則B B企業(yè)每年企業(yè)每年計(jì)提計(jì)提1

54、0001000，企，企業(yè)集團(tuán)每年應(yīng)業(yè)集團(tuán)每年應(yīng)計(jì)提計(jì)提800,800,多計(jì)多計(jì)提了提了2002002022-6-3082銷售方銷售固定資產(chǎn)，購(gòu)買方作為固定資產(chǎn)1）抵銷包括在固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部清理?yè)p益借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)或：借：固定資產(chǎn)原價(jià) 貸：營(yíng)業(yè)外支出2022-6-3083銷售方銷售固定資產(chǎn)，購(gòu)買方作為固定資產(chǎn)2）抵銷當(dāng)期多計(jì)提或少計(jì)提的折舊借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用或：借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊2022-6-3084內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷l應(yīng)收、應(yīng)付賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵銷l應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的抵銷借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)l預(yù)收、預(yù)付賬款的抵銷借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款l其他應(yīng)收

55、、應(yīng)付款的抵銷借：其他應(yīng)付款 貸：其他應(yīng)收款l債券投資與應(yīng)付債券的抵銷2022-6-3085應(yīng)收、應(yīng)付賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵銷1.債權(quán)債務(wù)的抵銷借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款2.對(duì)應(yīng)的內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備的抵銷借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失2022-6-3086債券投資與應(yīng)付債券的抵銷1.債權(quán)債務(wù)的抵銷借：應(yīng)付債券 （投資損益） 貸：持有至到期投資 （投資損益）2022-6-3087債券投資與應(yīng)付債券的抵銷2.應(yīng)收應(yīng)付利息的抵銷（分期付息債券才有）借：應(yīng)付利息 貸：應(yīng)收利息3.利息收入和利息費(fèi)用的抵銷借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）2022-6-3088合并財(cái)務(wù)報(bào)表的連續(xù)編制問(wèn)題l壞賬準(zhǔn)備的連續(xù)抵消l內(nèi)

56、部購(gòu)銷存貨的連續(xù)抵消l內(nèi)部購(gòu)銷固定資產(chǎn)的連續(xù)抵消2022-6-3089壞賬準(zhǔn)備的抵銷l首次對(duì)壞賬準(zhǔn)備的抵銷內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款的抵銷借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備的抵銷借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失對(duì)合并報(bào)表的影響l壞賬準(zhǔn)備的連續(xù)抵銷2022-6-3090上期末的壞賬準(zhǔn)備對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響項(xiàng) 目AB合計(jì)數(shù)抵銷數(shù)合并數(shù)資產(chǎn)減值損失1005015020130壞賬準(zhǔn)備804012020100未分配利潤(rùn)8004001200201220年初未分配利潤(rùn)8004001200201220壞賬準(zhǔn)備8040120201002022-6-3091上期末的壞賬準(zhǔn)備對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響l說(shuō)明：l因?yàn)樯夏?/p>

57、抵銷壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致上年末未分配利潤(rùn)增加20；l但是本年的年初未分配利潤(rùn)仍來(lái)自個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，其合計(jì)數(shù)仍為1200，與上年合并后的未分配利潤(rùn)1220不符，這是因?yàn)樵趥€(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中壞賬準(zhǔn)備對(duì)未分配利潤(rùn)的影響仍然存在，必須繼續(xù)抵銷。2022-6-3092壞賬準(zhǔn)備的連續(xù)抵銷1.抵銷上期末保持的內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響借：壞賬準(zhǔn)備 貸：年初未分配利潤(rùn)2.抵銷本期末內(nèi)部應(yīng)收賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款3.抵銷當(dāng)期補(bǔ)提或沖銷壞賬準(zhǔn)備對(duì)管理費(fèi)用的影響l具體可能有三種情況2022-6-3093具體可能有三種情況1.本期末的內(nèi)部應(yīng)收賬款與上期末正好持平，本期沒(méi)有補(bǔ)提或沖銷內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備，則當(dāng)期不需要抵銷；

58、2.本期末內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期增加，當(dāng)期補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備；3.本期末內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期減少，當(dāng)期沖銷了壞賬準(zhǔn)備；2022-6-3094當(dāng)期補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備l2007年末母公司資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司的應(yīng)收賬款為10000，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500；2008年末母公司資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司的應(yīng)收賬款為12000，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備600。l借：壞賬準(zhǔn)備 100l 貸：資產(chǎn)減值損失 100l思考：假設(shè)09年末母公司應(yīng)收子公司應(yīng)收賬款15000,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備750，09年如何抵銷？2022-6-3095當(dāng)期沖銷了壞賬準(zhǔn)備l2007年末母公司資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司的應(yīng)收賬款為12000 ，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備600 ；2008年末母公

59、司資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司的應(yīng)收賬款為 10000 ，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500 。l借：資產(chǎn)減值損失 100l 貸：壞賬準(zhǔn)備 1002022-6-3096內(nèi)部購(gòu)銷存貨的連續(xù)抵銷l第一次內(nèi)部購(gòu)銷存貨的抵銷假設(shè)當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)買存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本用期末內(nèi)部購(gòu)買存貨包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)修正營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨l連續(xù)編制時(shí)內(nèi)部購(gòu)銷存貨的抵銷2022-6-3097連續(xù)編制時(shí)內(nèi)部購(gòu)銷存貨的抵銷l在上期內(nèi)部購(gòu)買存貨全部對(duì)外銷售的情況下，對(duì)上期末的存貨和未分配利潤(rùn)均沒(méi)有影響，所以在連續(xù)編制時(shí)可以不再抵銷。l在上期內(nèi)部購(gòu)買存貨全部未對(duì)外銷售、或未全部銷售的情況下，內(nèi)部購(gòu)買存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，對(duì)上期末的未分配利潤(rùn)和存貨均有影響；本期期初，這部分未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)仍存在于個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中，對(duì)當(dāng)期的期初未分配利潤(rùn)和存貨均有影響，所以仍需抵銷。2022-6-3098連續(xù)編制時(shí)內(nèi)部購(gòu)銷存貨的抵銷項(xiàng) 目AB合計(jì)數(shù)抵銷數(shù)合并數(shù)營(yíng)業(yè)收入100050015002001300營(yíng)業(yè)成本80040012001601040未分配利潤(rùn)20010030040260存貨9004501350401310期初未分配利潤(rùn)20010030040260存貨9004501350401310