第七章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

1、 理解審計(jì)證據(jù)的概念和特征 掌握審計(jì)證據(jù)的種類 掌握獲取審計(jì)證據(jù)的技術(shù)方法 掌握審計(jì)證據(jù)的整理和鑒定的方法 理解審計(jì)工作底稿的概念 理解編制審計(jì)工作底稿的目的和作用 掌握審計(jì)工作底稿的分類 掌握審計(jì)工作底稿的復(fù)核和歸檔注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作三件事收集審計(jì)證據(jù)編制工作底稿出具審計(jì)報(bào)告1、審計(jì)證據(jù)的特性（兩大特性）2、審計(jì)證據(jù)的獲?。ò朔N基本程序）3、審計(jì)程序（三類）4、審計(jì)證據(jù)的整理與分析 1.定義 審計(jì)證據(jù)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息信息和其他信息。 -中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)執(zhí)行審計(jì)程序獲

2、取審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定一般而言,審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為四大類： 書(shū)面證據(jù) 實(shí)物證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù) 審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。 取證要求：充分性定量（數(shù)量）適當(dāng)性定性（質(zhì)量） 是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。 要求：數(shù)量能足以將與每個(gè)重要認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制在可接受的水平。但審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行。 能足以足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求最低數(shù)量要求。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)

3、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量的影響。 是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性相關(guān)性和可靠性。 只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的 相關(guān)性 ？ 可靠性 ？ 審計(jì)證據(jù)必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)相關(guān) 審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)標(biāo)來(lái)考慮例：確認(rèn)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)記錄是否完整？針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定：交易的完整性認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)：完整性審計(jì)程序：？裝運(yùn)憑裝運(yùn)憑證證銷售銷售發(fā)票發(fā)票主營(yíng)業(yè)務(wù)收主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

4、明細(xì)賬入明細(xì)賬存貨存貨監(jiān)盤(pán)監(jiān)盤(pán)存在或發(fā)生存在或發(fā)生證明證明權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)倷?quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)?審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)標(biāo)來(lái)考慮 在確定相關(guān)性時(shí)，應(yīng)考慮：特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)關(guān) 針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分析

5、應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 例如，有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能例如，有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 審計(jì)證據(jù)的可靠性：證據(jù)的可信程度 審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。 判斷可靠性的原則：外部獨(dú)立來(lái)源獲取 其他來(lái)源獲取內(nèi)部控制有效時(shí)生成內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成直接獲取 間接獲取或推論得出文件記錄形式 口頭形式原件

6、 傳真、復(fù)印件可靠性強(qiáng)弱判斷： 從銀行取得的存款余額詢證函企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表 銷售發(fā)票出庫(kù)證明 存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬 只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性分性 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。 反之 ？ 如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。（1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮 審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。（2）使用被審計(jì)單位生成信息的考慮 應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)（3）證據(jù)相互矛盾的考慮

7、 應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮 不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)涉及到以下四個(gè)方面的決策：1.選用何種審計(jì)程序；（性質(zhì)）2.對(duì)選定的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)選取多大的樣本規(guī)模；（范圍）3.應(yīng)當(dāng)從總體中選取哪些項(xiàng)目；（范圍）4.何時(shí)執(zhí)行這些程序。（時(shí)間） 在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試或?qū)嵲趯?shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)需要質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用以下審計(jì)程序，以獲單獨(dú)或綜合運(yùn)用以下審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 1.檢查檢查 2.觀察觀察

8、3. 詢問(wèn)詢問(wèn) 4.函證函證5. 重新計(jì)算重新計(jì)算6.重新執(zhí)行重新執(zhí)行 7.分析程序分析程序 1）檢查記錄或文件 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。 目的：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。 可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。 審閱真實(shí)性、合法性：審閱真實(shí)性、合法性： 原始憑證：有無(wú)涂改或偽造；業(yè)務(wù)是否合理合法；負(fù)責(zé)人有否簽字等。 會(huì)計(jì)賬簿：是否符合準(zhǔn)則、法規(guī)；附件是否齊全；內(nèi)容是否一致；運(yùn)用是否恰當(dāng)；有無(wú)異常等。 會(huì)計(jì)報(bào)表：是否符合準(zhǔn)則、法規(guī)；是否充分披露。 復(fù)核之間一致性：復(fù)核之間一致性：賬證、

9、賬表、證證一致；計(jì)算正確與否；相關(guān)記錄或文件之間的勾稽關(guān)系。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。 主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等 目的：確定實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與賬面數(shù)量相符。 為存在性提供可靠審計(jì)證據(jù)。 局限性：不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。 主要目的是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索 注意： 觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事的活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響CPA對(duì)真實(shí)情況的了解。 詢問(wèn)詢問(wèn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲

10、取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。注意：通過(guò)詢問(wèn)獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性不強(qiáng)，詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 函證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。通過(guò)函證獲取的審計(jì)證據(jù)證據(jù)可靠性較高可靠性較高 可使用函證審計(jì)方法的項(xiàng)目： 應(yīng)收賬款；應(yīng)收票據(jù)；其他應(yīng)收款；預(yù)付賬款；其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；長(zhǎng)短期投資 應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款；保證、抵押或質(zhì)押；或有事項(xiàng)；重大或異常

11、的交易等 注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。 例如：計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用的計(jì)算，檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等 只驗(yàn)證計(jì)算本身是否正確，對(duì)于據(jù)以計(jì)算的數(shù)據(jù)是否正確，需通過(guò)其他方法驗(yàn)證。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。被審單位的銀行存款日記賬銀行對(duì)賬單CPA編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表被審計(jì)單位編制的余額調(diào)節(jié)表比比較較 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都將運(yùn)

12、用。1)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2)用作實(shí)質(zhì)性程序3)用作總體復(fù)核1)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。2)用作實(shí)質(zhì)性程序用作實(shí)質(zhì)性程序當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。 3)用作總體復(fù)核用作總體復(fù)核在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)運(yùn)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用用分析程序，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性做最終把握。 比較分析法：比較分析法是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)

13、方法。比較分析法有絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較兩種。 【例題1】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到該公司2008年開(kāi)發(fā)出一種新產(chǎn)品，2009年產(chǎn)品供不應(yīng)求，已在原有生產(chǎn)能力下擴(kuò)大生產(chǎn)。同時(shí)，比較了2008年和2009年的有關(guān)數(shù)據(jù)。 要求：根據(jù)題目中給出的條件，確定審計(jì)的重點(diǎn)。 2009年收入比上年增加了200萬(wàn)元，成本增加了150萬(wàn)元，這就是絕對(duì)數(shù)比較； 2009年收入比上年增加了100%，成本增加了150%，這就是相對(duì)數(shù)比較。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，成本應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)。 比率分析法： 比率分析法是指通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的某些項(xiàng)目或某一問(wèn)題進(jìn)行測(cè)試或評(píng)價(jià)，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。 例如，利用毛

14、利率可以測(cè)試毛利或庫(kù)存商品的價(jià)值。 再如，利用資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率可以分析企業(yè)負(fù)債水平和償債能力 趨勢(shì)分析法： 趨勢(shì)分析法是指通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表某一項(xiàng)目連續(xù)若干期的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，來(lái)分析該項(xiàng)目不同時(shí)期的變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢(shì)，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。 案例1項(xiàng)目項(xiàng)目本年未本年未審數(shù)審數(shù)上年已上年已審數(shù)審數(shù)增減百增減百分比分比審計(jì)策略審計(jì)策略貨幣資金713731644561007%增幅大，重點(diǎn)審計(jì)應(yīng)收賬款7066576092-7%減幅小，一般關(guān)注存貨1758751045-66%減幅大，重點(diǎn)審計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資48269530253960%增幅大，重點(diǎn)審計(jì)在建工程38654602-1

15、6%減幅較小，一般審查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用11001650-33%減幅大，重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目項(xiàng)目本年未本年未審數(shù)審數(shù)占資產(chǎn)總占資產(chǎn)總額百分比額百分比審計(jì)策略審計(jì)策略貨幣資金71373143%所占比重大，重點(diǎn)審計(jì)應(yīng)收賬款706654%所占比重小，一般審計(jì)存貨175871%所占比重小，一般審計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資48269529%所占比重大，重點(diǎn)審計(jì)在建工程38650.2%所占比重小，一般審計(jì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用11000.07%所占比重小，一般關(guān)注 基本案情 審計(jì)人員審查某企業(yè)1999年度損益表時(shí)，發(fā)現(xiàn)1999年度盈利較上一年度大幅度上升，如此大的上升幅度引起了審計(jì)人員的懷疑，經(jīng)進(jìn)一步審查發(fā)現(xiàn)造成這種現(xiàn)象的主要因素是本年的主

16、營(yíng)業(yè)務(wù)成本較上年有大幅度的降低。 ？ 于是，就此問(wèn)題審計(jì)人員詢問(wèn)了該企業(yè)的財(cái)務(wù)主管，該財(cái)務(wù)主管解釋說(shuō)，我們今年主導(dǎo)產(chǎn)品的技術(shù)改造，使其技術(shù)含量大幅提高，因此，使今年的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本大幅降低。 為了證實(shí)這種解釋的可信性，審計(jì)人員？ 審計(jì)人員隨即到生產(chǎn)車間詢問(wèn)技術(shù)人員和生產(chǎn)工人 據(jù)他們說(shuō)今年的生產(chǎn)較去年沒(méi)有什么變化，根本沒(méi)有對(duì)主導(dǎo)產(chǎn)品實(shí)施技術(shù)改造，這樣，更加引起審計(jì)人員的懷疑。？ 審計(jì)人員隨即到財(cái)務(wù)部門(mén)，索取了1998年和1999年主導(dǎo)產(chǎn)品的明細(xì)賬，以及相關(guān)成本核算資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品成本核算，歷年來(lái)均采用品種法，其中期末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本的分配，采用約當(dāng)產(chǎn)量法。？ 1999年與1998年主導(dǎo)

17、產(chǎn)品在成本項(xiàng)目、費(fèi)用消耗等方面均無(wú)多大差異，但在：在產(chǎn)品完工程度方面存在較大差異，1998年在產(chǎn)品完工程度為30，1999年在產(chǎn)品完工程度則為95 ？ 經(jīng)審計(jì)人員復(fù)算，1999年主導(dǎo)產(chǎn)品在產(chǎn)品的完工程度不是95，仍是30，若按30進(jìn)行核算，1999年的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)為5 013 000元，最終的利潤(rùn)額應(yīng)為95 000元。 要求： 指出審計(jì)人員在該審計(jì)項(xiàng)目中運(yùn)用了哪些審計(jì)程序？審計(jì)審計(jì)證據(jù)證據(jù)審計(jì)工審計(jì)工作底稿作底稿審計(jì)審計(jì)結(jié)論結(jié)論形成依據(jù) 審計(jì)工作底稿：審計(jì)工作底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。 是審計(jì)證據(jù)的載體。形成于審計(jì)

18、過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。 目的：目的： 1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)； 2）提供證據(jù)，證明按審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 審計(jì)工作底稿存在形式審計(jì)工作底稿存在形式： 紙質(zhì) 電子或其他介質(zhì)形式 為便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行質(zhì)量控制和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查或調(diào)查，以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，并應(yīng)能通過(guò)打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿。 兩大類：注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接編制的從被審單位或其他有關(guān)單位獲得的 總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、往來(lái)信件、對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或

19、復(fù)印件等。 業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、錯(cuò)報(bào)匯總表等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素： 1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題 2.審計(jì)過(guò)程記錄3.審計(jì)結(jié)論4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明5.索引號(hào)及編號(hào)6.編制者姓名及編制日期7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期8.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)標(biāo)識(shí)項(xiàng)目及含義標(biāo)識(shí)項(xiàng)目及含義 審計(jì)標(biāo)識(shí)審計(jì)標(biāo)識(shí) 縱加核對(duì)縱加核對(duì) 橫加核對(duì)橫加核對(duì) 與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

20、核對(duì)一致 B 與原始憑證核對(duì)一致與原始憑證核對(duì)一致 T 與總分類賬核對(duì)一致與總分類賬核對(duì)一致 G 與明細(xì)分類賬核對(duì)一致與明細(xì)分類賬核對(duì)一致 S 與試算平衡表核對(duì)一致與試算平衡表核對(duì)一致 T/B 已發(fā)詢證函已發(fā)詢證函 C 已收回詢證函已收回詢證函 C 備注號(hào)備注號(hào) * 注釋注釋 Note 不適用或無(wú)業(yè)務(wù)發(fā)生不適用或無(wú)業(yè)務(wù)發(fā)生 N/A 未了事項(xiàng)未了事項(xiàng) O/S 已查核已查核 說(shuō)明事項(xiàng)說(shuō)明事項(xiàng) 調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng) Adj索引號(hào)及編號(hào) 固定資產(chǎn)匯總表（編號(hào)為 C1） 按類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)表（編號(hào)為C1-1） 房屋建筑物明細(xì)表（編號(hào)為C1-1-1） 機(jī)器設(shè)備明細(xì)表（編號(hào)為C1-1-2） 運(yùn)輸工具明細(xì)表

21、（編號(hào)為C1-1-3） 其他設(shè)備明細(xì)表（編號(hào)為C1-1-4）相互引用時(shí)，需要在審計(jì)工作底稿中交相互引用時(shí)，需要在審計(jì)工作底稿中交叉注明索引號(hào)叉注明索引號(hào)。 A-流動(dòng)資產(chǎn)類工作底稿 B-長(zhǎng)期投資工作底稿 C-固定資產(chǎn)工作底稿 D-無(wú)形資產(chǎn)工作底稿 E-遞延資產(chǎn)工作底稿 F-流動(dòng)負(fù)債類工作底稿 G-長(zhǎng)期負(fù)債類工作底稿 H-所有者權(quán)益類工作底稿 I-損益類工作底稿 J-須關(guān)注的重要事項(xiàng) M-備查類工作底稿 Z1-審計(jì)報(bào)告 Z2-已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表 Z3-試算平衡表 Z4-審計(jì)差異調(diào)整表 Z5-未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表 Z6-審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) Z7-審計(jì)約定項(xiàng)目控制表 Z8-復(fù)核記錄 Z9-審計(jì)總結(jié) Z10-審計(jì)過(guò)程

22、重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告 Z11-總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 Z12-審計(jì)約定項(xiàng)目工時(shí)與費(fèi)用控制表 Z13-分析性測(cè)試工作底稿 Z14-與被審計(jì)單位會(huì)談?dòng)涗?、函?Z15-與其他審計(jì)人員、專家、其他人員的會(huì)談?dòng)涗洝⒑?Z16-管理層聲明書(shū) Z17-審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表 Z18-審計(jì)人員簡(jiǎn)簽一覽表 CT1-銷售與收款循環(huán)符合性測(cè)試 CT2-采購(gòu)與付款循環(huán)符合性測(cè)試 CT3-倉(cāng)儲(chǔ)與存貨循環(huán)符合性測(cè)試 CT4-籌資與投資循環(huán)符合性測(cè)試 CT5-貨幣資金符合性測(cè)試 A1-貨幣資金 A2-交易性金融資產(chǎn) A3-應(yīng)收票據(jù) A4-應(yīng)收賬款 A5-預(yù)付賬款 A6-應(yīng)收利息 A7-應(yīng)收股利 A8-其他應(yīng)收款 A9-存貨 B

23、1-可供出售金融資產(chǎn) B2-持有至到期投資 B3-長(zhǎng)期股權(quán)投資 B4-投資性房地產(chǎn) C1-固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊 C2-固定資產(chǎn)清理 C3-在建工程 C4-工程物資 D1-無(wú)形資產(chǎn) D2-開(kāi)發(fā)支出 D3-商譽(yù) E1-遞延所得稅資產(chǎn) E2-長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 F1-短期借款 F2-交易性金融負(fù)債 F3-應(yīng)付票據(jù) F4-應(yīng)付賬款 F5-預(yù)收賬款 F6-其他應(yīng)付款 F7-應(yīng)付職工薪酬 F8-應(yīng)交稅費(fèi) F9-應(yīng)付利息 F10-應(yīng)付股利 G1-長(zhǎng)期借款 G2-應(yīng)付債券 G3-長(zhǎng)期應(yīng)付款 G4-預(yù)計(jì)負(fù)債 G5-遞延所得稅負(fù)債 H1-實(shí)收資本 H2-資本公積 H3-盈余公積 H4-未分配利潤(rùn) I1-營(yíng)業(yè)收入 I2-營(yíng)

24、業(yè)成本 I3-營(yíng)業(yè)稅金及附加 I4-銷售費(fèi)用 I5-管理費(fèi)用 I6-財(cái)務(wù)費(fèi)用 I7-資產(chǎn)減值損失 I8-投資收益 I9-營(yíng)業(yè)外收入 I10-營(yíng)業(yè)外支出 I11-公允價(jià)值變動(dòng)損益 I12-所得稅 J1-關(guān)聯(lián)方 J2-期后事項(xiàng) J3-或有事項(xiàng) J4-持續(xù)經(jīng)營(yíng) M1-被審計(jì)單位基本情況表 M2-組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)資料 M3-營(yíng)業(yè)執(zhí)照 M4-政府批文 M5-公司章程、協(xié)議 M6-納稅鑒定文件 M7-董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要或摘錄 M8-內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià) M9-重要長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議 M10-審計(jì)報(bào)告副本、管理建議書(shū)副本 M11-驗(yàn)資報(bào)告副本、評(píng)估報(bào)告書(shū)副本 M12-主要資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件 參考資

25、料：(福建審計(jì))19994 (一)基本案情 某省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在審計(jì)質(zhì)量年度抽查中發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量存在問(wèn)題較多，其中T會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作底稿中存在問(wèn)題較為集中、典型，主要有： 1某電影公司審計(jì)項(xiàng)目。某電影公司資產(chǎn)總額500多萬(wàn)元，下屬有18個(gè)放映站，財(cái)務(wù)管理既有統(tǒng)一核算的放映站，又有實(shí)行承包制的放映點(diǎn)，財(cái)務(wù)收支錯(cuò)綜復(fù)雜，編制的審計(jì)計(jì)劃中審計(jì)范圍、目標(biāo)、重點(diǎn)和步驟只有一句話：審計(jì)1998年度財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法。 2某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司審計(jì)項(xiàng)目。在審計(jì)計(jì)劃中提出“要審查存貨、開(kāi)發(fā)成本和負(fù)債的真實(shí)性”，但在工作底稿中卻找不到有關(guān)存貨盤(pán)存和應(yīng)付款項(xiàng)詢函及能夠替代的證據(jù)記錄，連應(yīng)付賬款的賬齡情況都無(wú)分析記錄在案。 3某化纖廠審計(jì)項(xiàng)目。現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表中反映現(xiàn)金短缺3000多元，被審單位出納員、財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人均無(wú)簽字，也無(wú)被審單位公章，而審計(jì)人員簽字處只有一個(gè)“王”字。 4某酒店審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)檔案中有該項(xiàng)目的審計(jì)業(yè)務(wù)底稿，卻無(wú)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。 5六單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目。六個(gè)單位共計(jì)9份無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告及其相應(yīng)的審計(jì)記錄，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師均為李X X、趙X X，底稿記錄時(shí)間前后共7天。 (二)分析要點(diǎn) 1結(jié)合案情分析T會(huì)計(jì)師事務(wù)所上述審計(jì)工作底稿中存在的問(wèn)題。 2分析上述