財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章課件

1、第四章存存 貨貨第一節(jié) 存貨概述 一、性質(zhì)與分類一、性質(zhì)與分類 ( (一）存貨的性質(zhì)一）存貨的性質(zhì) 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料。程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料。 屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具體來(lái)是說(shuō)，包括各類原材屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具體來(lái)是說(shuō)，包括各類原材料、在料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品及包裝產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品及包裝物、低值物、低值易耗品、委托代銷商品等。易耗品

2、、委托代銷商品等。 （二）分類（二）分類 二、存貨的范圍二、存貨的范圍 存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：確認(rèn)： 1.1.該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2.2.該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。 注意所有權(quán)歸屬：注意所有權(quán)歸屬： 已開(kāi)發(fā)票售出，但暫放于本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)；已開(kāi)發(fā)票售出，但暫放于本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)； 委托其他單位代銷商品、展銷品等發(fā)出物；委托其他單位代銷商品、展銷品等發(fā)出物； 已購(gòu)入，已購(gòu)入，但未收到；但未收到； 其他單其他單位委托本企業(yè)代銷品；位委托本企業(yè)代銷品； 約約定未定未來(lái)購(gòu)入的

3、存貨。來(lái)購(gòu)入的存貨。 三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 “在途材料在途材料” “原材料原材料” “包裝物包裝物” “庫(kù)存商品庫(kù)存商品” “委托加工物資委托加工物資” “發(fā)出商品發(fā)出商品” 不同形式的存貨合并計(jì)算不同形式的存貨合并計(jì)算 資產(chǎn)負(fù)債表上以資產(chǎn)負(fù)債表上以“存貨存貨”反映其凈反映其凈值值第二節(jié)第二節(jié) 存貨入帳價(jià)值存貨入帳價(jià)值 一、采購(gòu)成本一、采購(gòu)成本 買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可直接歸屬與存貨采購(gòu)成費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可直接歸屬與存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。本的費(fèi)用。 （一）購(gòu)貨價(jià)格（一）購(gòu)貨價(jià)格 現(xiàn)購(gòu)現(xiàn)購(gòu)實(shí)際支付的貨款額實(shí)際支付的貨

4、款額 賒購(gòu)賒購(gòu)發(fā)票價(jià)格發(fā)票價(jià)格 若發(fā)生折扣若發(fā)生折扣總價(jià)法、總價(jià)法、凈價(jià)法凈價(jià)法 1.1.總價(jià)法總價(jià)法按照發(fā)票總價(jià)記帳（我國(guó)規(guī)定按照發(fā)票總價(jià)記帳（我國(guó)規(guī)定） 企業(yè)所取得的現(xiàn)金折扣企業(yè)所取得的現(xiàn)金折扣“購(gòu)貨折扣購(gòu)貨折扣”，但若數(shù)額不大可計(jì)但若數(shù)額不大可計(jì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 例：本企業(yè)購(gòu)入甲材料例：本企業(yè)購(gòu)入甲材料100100公斤，發(fā)票注明材公斤，發(fā)票注明材料價(jià)款共料價(jià)款共30 00030 000元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%，同時(shí)附，同時(shí)附有現(xiàn)金折扣條件有現(xiàn)金折扣條件2/102/10、1/201/20、n/30n/30。 （1 1）購(gòu)貨時(shí)：）購(gòu)貨時(shí)： 借：在途材料借：在途材料 30

5、 000 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 5 100 5 100 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 35 100 35 100 （2 2）本企業(yè)在）本企業(yè)在1010天內(nèi)付帳，凈付款額為天內(nèi)付帳，凈付款額為： 35 10035 100* *（1-2%1-2%）=34 398=34 398借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 35 100 35 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 34 398 34 398 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 702 702 （3 3）若在）若在2020天內(nèi)付款，凈付款額為：天內(nèi)付款，凈付款額為： 35 10035 100* *（1-1%1-1%）=34 749=34 749 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款

6、35 100 35 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 34 749 34 749 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 351 351 2.2.凈價(jià)法（凈價(jià)法（P106P106） （二）附帶成本（二）附帶成本 除買價(jià)外的各項(xiàng)稅費(fèi)。除買價(jià)外的各項(xiàng)稅費(fèi)。 附帶稅金（注意增值稅）附帶稅金（注意增值稅） 附帶費(fèi)用附帶費(fèi)用 二、存貨的加工成本二、存貨的加工成本 三、存貨的其他成本三、存貨的其他成本 除采購(gòu)成本、加工本外，使存貨達(dá)到目除采購(gòu)成本、加工本外，使存貨達(dá)到目的場(chǎng)所和形態(tài)所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入存貨成本的場(chǎng)所和形態(tài)所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入存貨成本的其他其他支出。的其他其他支出。 四、其他方式取得的成本四、其他方式取得的成本 投資者投入投

7、資者投入合同、公允價(jià)值合同、公允價(jià)值 盤(pán)盈的存貨盤(pán)盈的存貨同類、公允價(jià)值同類、公允價(jià)值第三節(jié)第三節(jié) 原材料原材料 外購(gòu)原材料、自制原材料、委托加工原外購(gòu)原材料、自制原材料、委托加工原材料材料 一、一、“原材料原材料”科目按實(shí)際成本記錄科目按實(shí)際成本記錄 “原材料原材料”、“在途材料在途材料”、“委托加委托加工物資工物資”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” 發(fā)出、領(lǐng)用原材料時(shí)，應(yīng)按照發(fā)出、領(lǐng)用原材料時(shí)，應(yīng)按照一定的方一定的方法法，我國(guó)企業(yè)可選擇：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先，我國(guó)企業(yè)可選擇：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法 （一）外購(gòu)原材料（一）外購(gòu)原材料 注意：外購(gòu)貨物（除

8、固定資產(chǎn)外）或銷售貨物注意：外購(gòu)貨物（除固定資產(chǎn)外）或銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，可根據(jù)發(fā)票金額依所支付的運(yùn)費(fèi)，可根據(jù)發(fā)票金額依7%7%的扣除率的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣銷項(xiàng)稅。計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣銷項(xiàng)稅。 1.1.結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫(kù)。結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫(kù)。 例例1 1：桂林：桂林X X企業(yè)到南寧購(gòu)買甲材料，買價(jià)為企業(yè)到南寧購(gòu)買甲材料，買價(jià)為 3 3 000000元，運(yùn)費(fèi)為元，運(yùn)費(fèi)為300300元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%，材料，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。 可以抵扣的運(yùn)費(fèi)可以抵扣的運(yùn)費(fèi)=300=300* *7%=217%=

9、21元元 甲材料的成本甲材料的成本=3 000+=3 000+（300-21300-21）=3 279=3 279元元 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=3000=3000* *0.17+21=5310.17+21=531元元借：原材料借：原材料甲材料甲材料 3 279 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 531 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 810 2.2.結(jié)算憑證先到、材料后入庫(kù)結(jié)算憑證先到、材料后入庫(kù)“在途材料在途材料” 例：桂林例：桂林X X企業(yè)到貴州采購(gòu)乙材料企業(yè)到貴州采購(gòu)乙材料10001000千克，單千克，單價(jià)為價(jià)為5 5 元元/ /千克，支付的運(yùn)費(fèi)為千克，支付的運(yùn)費(fèi)為500500元，材料尚未元，材料尚未到達(dá)，結(jié)算

10、憑證已到，給對(duì)方簽發(fā)商業(yè)匯票進(jìn)行到達(dá)，結(jié)算憑證已到，給對(duì)方簽發(fā)商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算。結(jié)算。進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=5000=5000* *0.17+5000.17+500* *0.07=8850.07=885（元）（元）乙材料成本乙材料成本=5 000+500=5 000+500* *（1-0.071-0.07）=5 465=5 465 借：在途材料借：在途材料 5 465 5 465 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 885 885 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 6 350 6 350收到乙材收到乙材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料 5 465 5 465 貸：在途材料貸：在途材料 5 465 5 465

11、 3.3.材料先驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)算憑證后到達(dá)材料先驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)算憑證后到達(dá) 收到材料時(shí)可以暫時(shí)不作處理，等到結(jié)算憑證到收到材料時(shí)可以暫時(shí)不作處理，等到結(jié)算憑證到時(shí)再處理。時(shí)再處理。 但是如果會(huì)計(jì)期末仍有已入庫(kù)但結(jié)算憑證尚未到但是如果會(huì)計(jì)期末仍有已入庫(kù)但結(jié)算憑證尚未到達(dá)的情況，應(yīng)先估價(jià)入帳，次月初用紅字沖回，達(dá)的情況，應(yīng)先估價(jià)入帳，次月初用紅字沖回，結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)再做帳。結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)再做帳。 例例1 1：本企業(yè)到外地采購(gòu)：本企業(yè)到外地采購(gòu)S S材料材料400400千克，材料已千克，材料已經(jīng)在經(jīng)在3 3月月5 5日驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證尚未收到。日驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證尚未收到。 3 3月月5 5日暫時(shí)不進(jìn)

12、行帳務(wù)處理；日暫時(shí)不進(jìn)行帳務(wù)處理； 3 3月月1010日收到對(duì)方開(kāi)出的結(jié)算憑證，注日收到對(duì)方開(kāi)出的結(jié)算憑證，注明該明該材料材料單價(jià)單價(jià)2020元，共元，共400400千克，運(yùn)費(fèi)千克，運(yùn)費(fèi)200200元，增元，增值稅率值稅率為為17%17%，裝卸費(fèi)，裝卸費(fèi)100100元。驗(yàn)單后貨款付清。元。驗(yàn)單后貨款付清。 3 3月月1010日作如下處理：日作如下處理：材料成本材料成本=8 000+200=8 000+200* *（1-0.071-0.07）+100=8 286+100=8 286元元進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=8000=8000* *0.17+2000.17+200* *0.07=1 3740.07=1

13、 374元元借：原材料借：原材料 8 286 8 286 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 1 374 1 374 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 660 9 660 續(xù)上例，若續(xù)上例，若3 3月月3131日仍為收到對(duì)方的結(jié)算憑證，日仍為收到對(duì)方的結(jié)算憑證，則先估計(jì)入帳，估計(jì)該材料價(jià)款為則先估計(jì)入帳，估計(jì)該材料價(jià)款為10 00010 000元；元； 借：原材料借：原材料 10 000 10 000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 10 000 10 000 4 4月月1 1日應(yīng)以紅字沖回：日應(yīng)以紅字沖回： 借：原材料借：原材料 10 000 10 000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 10 000 10 000 4 4月

14、月1010日收到對(duì)方結(jié)算憑證日收到對(duì)方結(jié)算憑證 企業(yè)購(gòu)進(jìn)時(shí)發(fā)生溢余或短缺？企業(yè)購(gòu)進(jìn)時(shí)發(fā)生溢余或短缺？ 短缺時(shí)：短缺時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在途材料貸：在途材料 查明原因后查明原因后 A.A.定額內(nèi)合理?yè)p耗，按實(shí)際成本計(jì)入入庫(kù)原材料定額內(nèi)合理?yè)p耗，按實(shí)際成本計(jì)入入庫(kù)原材料成本；成本； B.B.超定額損耗，應(yīng)按實(shí)際成本及其進(jìn)項(xiàng)稅中由保超定額損耗，應(yīng)按實(shí)際成本及其進(jìn)項(xiàng)稅中由保險(xiǎn)公司、運(yùn)輸部門(mén)或其他過(guò)失人賠償后尚不能彌險(xiǎn)公司、運(yùn)輸部門(mén)或其他過(guò)失人賠償后尚不能彌補(bǔ)部分計(jì)入補(bǔ)部分計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。 C.C.非常損非常損失，應(yīng)按實(shí)際成本及其進(jìn)項(xiàng)稅中由保險(xiǎn)失，應(yīng)按實(shí)際成本及其進(jìn)項(xiàng)

15、稅中由保險(xiǎn)公司、公司、運(yùn)運(yùn)輸部門(mén)或其他過(guò)失人賠償后尚不能彌補(bǔ)輸部門(mén)或其他過(guò)失人賠償后尚不能彌補(bǔ)部分部分計(jì)計(jì)入入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”。 例：例：X X企業(yè)企業(yè)20062006年年6 6月月1010日到外地采購(gòu)日到外地采購(gòu)M M材料材料500500噸噸，每噸，每噸2020元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%，運(yùn)費(fèi)為，運(yùn)費(fèi)為500500元，裝元，裝卸費(fèi)卸費(fèi)100100元，材料尚未入庫(kù)貨款已全部支付；元，材料尚未入庫(kù)貨款已全部支付；材料成本材料成本=10 000+500*（1-0.07）+100=10 565元元進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=10 000*0.17+500*0.07=1 735元元借：在途

16、材料借：在途材料 10 565 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 1 735 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 3006月月15日材料驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)現(xiàn)材料短缺日材料驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)現(xiàn)材料短缺50噸噸 單單位材料實(shí)際成本位材料實(shí)際成本=10 565/500=21.13（元（元/噸）噸） 單位材料進(jìn)項(xiàng)稅額單位材料進(jìn)項(xiàng)稅額=1 735/500=3.47（元（元/噸）噸） 入入庫(kù)原材料實(shí)際成本庫(kù)原材料實(shí)際成本=21.13*450=9 508.5（元）（元） 短缺原材料實(shí)際成本短缺原材料實(shí)際成本=21.13*50=1056.5（元）（元）借：原材料借：原材料 9 508.5 9 508.5 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 0

17、56.5 1 056.5 貸：在途材料貸：在途材料 10 565 10 565后查明原因，有后查明原因，有5 5噸是運(yùn)輸途中被盜，保險(xiǎn)公司賠償噸是運(yùn)輸途中被盜，保險(xiǎn)公司賠償8080元元；2020噸是運(yùn)輸途中突降大雨淋損，全部不能修復(fù)，保險(xiǎn)噸是運(yùn)輸途中突降大雨淋損，全部不能修復(fù)，保險(xiǎn)公司賠償公司賠償400400元；元；2020噸是運(yùn)輸部門(mén)過(guò)失造成，運(yùn)輸部門(mén)修噸是運(yùn)輸部門(mén)過(guò)失造成，運(yùn)輸部門(mén)修復(fù)后作為合格品入庫(kù)；復(fù)后作為合格品入庫(kù)；5 5噸是入庫(kù)前被盜，保險(xiǎn)公司賠償噸是入庫(kù)前被盜，保險(xiǎn)公司賠償8080元。元。 運(yùn)輸途中被盜材料實(shí)際成本運(yùn)輸途中被盜材料實(shí)際成本=21.13=21.13* *5=105.

18、655=105.65 運(yùn)輸途中被盜材料進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸途中被盜材料進(jìn)項(xiàng)稅額=3.47=3.47* *5=17.355=17.35 全部不能修復(fù)材料實(shí)際成本全部不能修復(fù)材料實(shí)際成本=21.13=21.13* *20=422.620=422.6 全部不能修復(fù)材料進(jìn)項(xiàng)稅額全部不能修復(fù)材料進(jìn)項(xiàng)稅額=3.47=3.47* *20=69.420=69.4 修復(fù)后原材料實(shí)際成本修復(fù)后原材料實(shí)際成本=21.13=21.13* *20=422.620=422.6 入庫(kù)前入庫(kù)前被盜材料實(shí)際成本被盜材料實(shí)際成本=21.13=21.13* *5=105.655=105.65 入庫(kù)前入庫(kù)前被盜材料進(jìn)項(xiàng)稅額被盜材料進(jìn)項(xiàng)稅額=

19、3.47=3.47* *5=17.355=17.35實(shí)際實(shí)際損失損失=105.65+17.35+422.6+69.4+105.65+17.35-=105.65+17.35+422.6+69.4+105.65+17.35-80-400-80=17880-400-80=178借：原材料借：原材料 422.6 422.6 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 560 560 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 178 178 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 056.5 1 056.5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 104.1 104.1 （二）委托加工原材料二）委托加工原材料 不改變其所有權(quán)不改變其所有權(quán) 單獨(dú)設(shè)置單獨(dú)設(shè)置“委托加

20、工材料委托加工材料”或或“委托加工物資委托加工物資” 不單獨(dú)設(shè)置不單獨(dú)設(shè)置“委托加工材料委托加工材料”或或“委托加工物委托加工物資資” 例例：A A企業(yè)委托企業(yè)委托B B企業(yè)加工材料一批，原材料成企業(yè)加工材料一批，原材料成本為本為10 00010 000元，支付的加工費(fèi)為元，支付的加工費(fèi)為8 0008 000（不含（不含VATVAT），），雙方適用的雙方適用的VATVAT稅率為稅率為17%17%。 （1 1）A A把材料撥付給把材料撥付給B B企業(yè)時(shí)企業(yè)時(shí) 借：委托加工材料借：委托加工材料 10 000 10 000 貸：原材料貸：原材料 10 000 10 000 （2 2）以銀行存款支付加

21、工費(fèi)）以銀行存款支付加工費(fèi)借：委托加工材料借：委托加工材料 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 1 360 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 360 （3 3）加工完畢，）加工完畢，A A企業(yè)把加工畢的材料運(yùn)企業(yè)把加工畢的材料運(yùn)回企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，并用現(xiàn)金支付了運(yùn)費(fèi)回企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，并用現(xiàn)金支付了運(yùn)費(fèi)300300元元。 支付運(yùn)費(fèi)：借：委托加工材料支付運(yùn)費(fèi)：借：委托加工材料 279 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 21 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 300收回收回入庫(kù)：借：原材料入庫(kù)：借：原材料 18 279 貸：委托加工材料貸：委托加工材料 18 279 （三）發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（三）發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 按不同用途借記按不

22、同用途借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造制造費(fèi)用費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”，貸記，貸記“原材料原材料”（P118） 二、二、“原材料原材料”科目按計(jì)劃成本記錄科目按計(jì)劃成本記錄 “物資采購(gòu)物資采購(gòu)”或或“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”、“原材原材料料”、“材料成本差異材料成本差異”，不設(shè)，不設(shè)“在途在途材料材料”或或“在途物資在途物資”。 采用計(jì)劃成本法的前提是制定每一品種采用計(jì)劃成本法的前提是制定每一品種規(guī)格存貨的計(jì)劃成本，計(jì)劃成本的組成規(guī)格存貨的計(jì)劃成本，計(jì)劃成本的組成內(nèi)容應(yīng)與其實(shí)際成本的構(gòu)成一致，包括內(nèi)容應(yīng)與其實(shí)際成本的構(gòu)成一致，包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和有關(guān)稅金等。買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和有關(guān)

23、稅金等。 流程：購(gòu)入時(shí)流程：購(gòu)入時(shí)實(shí)際成本實(shí)際成本 入庫(kù)入庫(kù)計(jì)劃計(jì)劃成本成本 領(lǐng)用領(lǐng)用計(jì)劃成本計(jì)劃成本 月末月末匯總并計(jì)算材料成本差異匯總并計(jì)算材料成本差異 注意：已入庫(kù)的材料，若月末仍未收到有關(guān)憑證注意：已入庫(kù)的材料，若月末仍未收到有關(guān)憑證，如何處理？，如何處理？ 例：例：X X企業(yè)為一般納稅人，某月份該企業(yè)發(fā)生的企業(yè)為一般納稅人，某月份該企業(yè)發(fā)生的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下：材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下： （1 1）2 2日，購(gòu)入材料一批，取得的日，購(gòu)入材料一批，取得的VATVAT發(fā)票上注發(fā)票上注明的價(jià)款為明的價(jià)款為8 0008 000元，元，VATVAT為為1 3601 360元，發(fā)票等結(jié)元，發(fā)票等結(jié)算憑證已

24、經(jīng)收到，貨款已經(jīng)用銀行存款轉(zhuǎn)帳支付算憑證已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)用銀行存款轉(zhuǎn)帳支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，該材料計(jì)劃成本為，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，該材料計(jì)劃成本為7 0007 000元。元。 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 1 360 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 360 （2 2）5 5日，購(gòu)入材料一批，取得的日，購(gòu)入材料一批，取得的VATVAT發(fā)發(fā)票上注明的價(jià)款為票上注明的價(jià)款為4 0004 000元，元，VATVAT為為680680元元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)通過(guò)銀行存款轉(zhuǎn)帳支付，該批材料的計(jì)通過(guò)銀行存款轉(zhuǎn)帳支付，該批材料的計(jì)劃成本為

25、劃成本為3 6003 600元。元。 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 4 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 680 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 680 （3 3）9 9日，購(gòu)入材料一批，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)日，購(gòu)入材料一批，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材，但發(fā)票結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料的計(jì)劃成本為料的計(jì)劃成本為5 0005 000元。企業(yè)應(yīng)于月末按計(jì)劃成本估元。企業(yè)應(yīng)于月末按計(jì)劃成本估價(jià)入帳。價(jià)入帳。 借：原材料借：原材料 5 000 5 000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款 5 000 5 000 下月初用紅字將上述分錄沖回：下

26、月初用紅字將上述分錄沖回： 借：原材料借：原材料 5 000 5 000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款 5 000 5 000 收到憑證時(shí)，按正常程序記帳，發(fā)票注明的價(jià)款為收到憑證時(shí)，按正常程序記帳，發(fā)票注明的價(jià)款為 6 0006 000元，元，VAT1 020VAT1 020元元 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 6 000 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 1 020 1 020 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 020 7 020 （4 4）1313日，購(gòu)進(jìn)材料一批，取得的日，購(gòu)進(jìn)材料一批，取得的VATVAT發(fā)票用發(fā)票注明的價(jià)款為發(fā)票用發(fā)票注明的價(jià)款為10 00010 000元，元，

27、VATVAT發(fā)票為發(fā)票為1 7001 700元。該批材料的計(jì)劃成本為元。該批材料的計(jì)劃成本為9 0009 000元。用商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算。元。用商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算。借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 1 700 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 11 700 （5 5）月末，匯總本月已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌）月末，匯總本月已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為19 60019 600元。元。借：原材料借：原材料 19 600 19 600 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 19 600 19 600 月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票月末結(jié)轉(zhuǎn)

28、本月已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的材料成本差異，其實(shí)際成本為的入庫(kù)材料的材料成本差異，其實(shí)際成本為22 22 000000，材料成本差異額為，材料成本差異額為2 4002 400元（元（22 000-19 22 000-19 600600），是超支額。），是超支額。 借：材料成本差異借：材料成本差異 2 400 2 400 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 2 400 2 400 計(jì)劃成本下發(fā)出存貨的計(jì)算：計(jì)劃成本下發(fā)出存貨的計(jì)算： 例：例：X X企業(yè)材料存貨采用計(jì)劃成本記帳，企業(yè)材料存貨采用計(jì)劃成本記帳，20052005年年1 1月份月份“原材料原材料”科目某類原材料的科目某類原材料的期

29、初余額期初余額56 00056 000元，元，“材料成本差異材料成本差異”科科目期初借方余額目期初借方余額4 5004 500元，原材料單位計(jì)劃元，原材料單位計(jì)劃成本為成本為1212元，本月元，本月1010日進(jìn)貨日進(jìn)貨1 5001 500元，進(jìn)價(jià)元，進(jìn)價(jià)1010元；元；2020日進(jìn)貨日進(jìn)貨2 0002 000元，進(jìn)價(jià)元，進(jìn)價(jià)1313元，本月元，本月1515日和日和2525日車間分別領(lǐng)用材料日車間分別領(lǐng)用材料2 0002 000公斤。公斤。 （1 1）1 1月月1010日進(jìn)貨，支付材料貨款日進(jìn)貨，支付材料貨款15 00015 000元，運(yùn)元，運(yùn)費(fèi)費(fèi)500500元，元，VATVAT稅率為稅率為17

30、%17%。貨款已經(jīng)支付。貨款已經(jīng)支付 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 15 465 15 465 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 2 585 2 585 貸：銀行存款貸：銀行存款 18 050 18 050 （2）1月11日第一批材料驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料借：原材料 18 000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 15 465 材料成本差異材料成本差異 2 535 （3）1月15日車間領(lǐng)料2 000公斤 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 24 000 貸：原材料貸：原材料 24 000 （4）1月20日進(jìn)貨，支付材料價(jià)款26 000元，運(yùn)費(fèi)1 000元，VAT稅率17% 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 26 930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 4

31、 490 貸：銀行存款貸：銀行存款 31 420 （5 5）1 1月月2222日第二批材料驗(yàn)收入庫(kù)日第二批材料驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料借：原材料 24 000 24 000 材料成本差異材料成本差異 2 930 2 930 貸：物材料采購(gòu)貸：物材料采購(gòu) 26 930 26 930 （6 6）1 1月月2525日，車間第二次領(lǐng)料日，車間第二次領(lǐng)料2 0002 000公公斤斤借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 24 000 24 000 貸：原材料貸：原材料 24 000 24 000 （7）1月月31日計(jì)算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本日計(jì)算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異差異 4 500-2535+2930本月材料成本差

32、異率本月材料成本差異率= *100% 56 000+18 000+24 000 =4.99% 本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 = (24 000+24 000）*4.99%=2398（元）（元） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 398 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 2 398第四節(jié)第四節(jié) 商品商品 一、范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置 （一）范圍（一）范圍 商品指企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲(chǔ)存商品指企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲(chǔ)存的存貨。的存貨。 （二）核算商品的會(huì)計(jì)科目（二）核算商品的會(huì)計(jì)科目 “庫(kù)存商品庫(kù)存商品”、“委托加工商品委托加工商品”、“委托加工物資委

33、托加工物資”、“出租商品出租商品” 二、商品的采購(gòu)成本二、商品的采購(gòu)成本 三、商品核算方法三、商品核算方法 數(shù)量成本金額核算法數(shù)量成本金額核算法 數(shù)量售價(jià)金額核算法數(shù)量售價(jià)金額核算法 成本金額核算法成本金額核算法 售價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法 四、商品按數(shù)量成本金額核算 毛利率法：毛利率毛利率=銷售毛利銷售毛利/銷售凈額銷售凈額*100%銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售退回與折讓銷售毛利銷售毛利=銷售凈額銷售凈額*毛利率毛利率銷售成本銷售成本=銷售凈額銷售凈額-銷售毛利銷售毛利期末存貨成本期末存貨成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本本期購(gòu)貨成本-本期銷貨成

34、本本期銷貨成本 例：某商場(chǎng)月初紡織品存貨146 000元，本月購(gòu)貨850 000元，銷貨收入1 200 000元，銷售退回與折讓合計(jì)10 000元，上季度該類商品毛利率為25%，計(jì)算本月已銷存貨和月末存貨的成本。本月銷售凈額本月銷售凈額=1 200 000 - 10 000=1 190 000（元）（元）銷售毛利銷售毛利=1 190 000*25%=297 500（元）（元）銷售成本銷售成本=1 190 000 - 297 500=892 500（元（元）月末存貨成本月末存貨成本=146 00+850 000- 892 500=103 500（元）（元） 五、商品按售價(jià)金額核算 “商品進(jìn)銷差價(jià)

35、” 期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期發(fā)生的商品進(jìn)銷本期發(fā)生的商品進(jìn)銷差價(jià)差價(jià)進(jìn)銷差價(jià)率進(jìn)銷差價(jià)率= 期初庫(kù)存商品售價(jià)期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期發(fā)生的商品售本期發(fā)生的商品售價(jià)價(jià) 本期已銷售商品本期已銷售商品 本期商品本期商品 進(jìn)進(jìn) 銷銷應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) 銷售收入銷售收入 差價(jià)率差價(jià)率 期初存貨成本期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本本期購(gòu)貨成本成本率成本率= *100% 期初存貨售價(jià)期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)本期購(gòu)貨售價(jià) 期末存貨成本期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額期末存貨售價(jià)總額*成本率成本率 例：某商店例：某商店2005年年1月份的期初存貨成本月份的期初存貨成本100 000元

36、，售價(jià)總額元，售價(jià)總額125 000元；本期購(gòu)貨成本元；本期購(gòu)貨成本450 000元，售價(jià)總額為元，售價(jià)總額為675 000元；本期銷售收入為元；本期銷售收入為640 000元。元。項(xiàng)目項(xiàng)目成本成本售價(jià)售價(jià)期初存貨期初存貨本期購(gòu)貨本期購(gòu)貨可銷售商品可銷售商品成本率成本率=68.75%減：銷售收入減：銷售收入 期末存貨售價(jià)期末存貨售價(jià)期末存貨期末存貨成本成本本期本期銷售銷售成本成本100 000450 000550 000110 000440 000125 000675 000800 000640 000160 000 （有關(guān)增值稅分錄略）（有關(guān)增值稅分錄略） 購(gòu)貨入庫(kù)時(shí)：購(gòu)貨入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存

37、商品借：庫(kù)存商品 675 000 貸：物資采購(gòu)貸：物資采購(gòu) 450 000 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià) 225 000 銷售：銷售： 借：銀行存款借：銀行存款 640 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 640 000 平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 640 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 640 000進(jìn)銷差價(jià)率進(jìn)銷差價(jià)率=（25 000+225 000）/（125 000+675 000）*100%=31.25%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=640 000*31.25%=200 000（元）（元）根據(jù)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷

38、差價(jià)沖銷銷售成本根據(jù)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)沖銷銷售成本借：商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià) 200 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000 經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)帳，本期商品銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)帳，本期商品銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本440 000元元 經(jīng)過(guò)上述業(yè)務(wù)過(guò)帳后，經(jīng)過(guò)上述業(yè)務(wù)過(guò)帳后，“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”和和“商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的帳面記錄如下科目的帳面記錄如下 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 125 000 640 000 675 000 160 000 商品進(jìn)銷差商品進(jìn)銷差價(jià)價(jià) 200 000 25 000 225 000 50 000 六、代銷商品六、代銷商品 受托方不擁有代銷商品

39、的所有權(quán)受托方不擁有代銷商品的所有權(quán) 第一種方法：視同買斷第一種方法：視同買斷委托方按協(xié)委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方差額歸受托方 第二種方法：收取手續(xù)費(fèi)第二種方法：收取手續(xù)費(fèi)受托方按受托方按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)變售價(jià) 委托方應(yīng)該在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入委托方應(yīng)該在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 （一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置方法（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置方法 委托方委托方“委托代銷商品委托代銷商品” 受托方受托方“受托代銷商品受托代銷商品”

40、、“代銷代銷商品款商品款” 例：例：A企業(yè)委托企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議件，協(xié)議價(jià)為價(jià)為200元元/件，成本件，成本120元元/件，件，VAT17%。A企業(yè)收到企業(yè)收到B企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)局增值企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)局增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià)稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià)20 000元，元，VAT3 400元。元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開(kāi)具的增值企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開(kāi)具的增值稅發(fā)票上注明售價(jià)稅發(fā)票上注明售價(jià)24 000元，增值稅元，增值稅4080元。元。 A（1）將甲商品交付給將甲商品交付給B 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 12 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 12

41、000 （2） 收到代銷清單時(shí)收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 3 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 12 000 （3）收到）收到B企業(yè)匯來(lái)貨款企業(yè)匯來(lái)貨款23 400元元 借：銀行存款借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 23 400 B（1）收到甲商品收到甲商品 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20 000 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 20 000 （2）實(shí)際銷售）實(shí)際銷售 借：銀行存款借：銀行存款 28 080 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

42、收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 4 080 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 20 000 借：代銷商品款借：代銷商品款 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 3400 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 23 400 （3）按合同價(jià)將款項(xiàng)支付給）按合同價(jià)將款項(xiàng)支付給A企業(yè)企業(yè) 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 23 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400 若上例，若上例，B企業(yè)按每件企業(yè)按每件200元售價(jià)銷售給顧元售價(jià)銷售給顧客，客，A企業(yè)按照售價(jià)企業(yè)按照售價(jià)10%收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)A（1）將甲商品交付給將甲商品交付給B 借：委托代銷商

43、品借：委托代銷商品 12 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 12 000 （2） 收到代銷清單時(shí)收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 3 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 12 000 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 2000 B：1）收到甲商品收到甲商品 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20 000 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 20 000 （2）實(shí)際銷售）實(shí)際銷售 借：銀行存款借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)付帳款

44、貸：應(yīng)付帳款 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 3 400 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi) 3 400 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 3 400 借：代銷商品款借：代銷商品款 20 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 20 00 （3）歸還）歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi) 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 23 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 21 400 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 （或其他業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入 2 000）第五節(jié)第五節(jié) 其他存貨其他存貨 一、包裝物一、包裝物 （一）范圍（一）范圍 設(shè)置設(shè)置“包裝物包裝物” A.A.單位價(jià)值較小單位價(jià)值較小“原材料原

45、材料” B.B.不對(duì)外出售不對(duì)外出售“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“低值易低值易耗品耗品” C.C.單獨(dú)列作商品、產(chǎn)品的自制包裝物單獨(dú)列作商品、產(chǎn)品的自制包裝物“庫(kù)存商品庫(kù)存商品” （二）入庫(kù)（二）入庫(kù) （三）生產(chǎn)領(lǐng)用（三）生產(chǎn)領(lǐng)用 （四）隨同商品出售的包裝物（四）隨同商品出售的包裝物 隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，發(fā)出隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，發(fā)出時(shí)，按實(shí)際成本時(shí)，按實(shí)際成本借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：包裝物貸：包裝物 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，視同材料隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，視同材料銷售處理，通過(guò)銷售處理，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”，出售后，出售后， 借：其他業(yè)務(wù)成本

46、借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物貸：包裝物第六節(jié)第六節(jié) 存貨清查存貨清查 一、存貨盤(pán)盈一、存貨盤(pán)盈 借：原材料借：原材料/庫(kù)存商品（公允價(jià)值）庫(kù)存商品（公允價(jià)值） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 若無(wú)法查明原因若無(wú)法查明原因 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 二、存貨的盤(pán)虧和毀損二、存貨的盤(pán)虧和毀損 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料/庫(kù)存商品庫(kù)存商品 查明原因查明原因 借：原材料借：原材料/庫(kù)存商品庫(kù)存商品/管理費(fèi)用管理費(fèi)用/其他應(yīng)其他應(yīng)收款收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第七節(jié)第七節(jié) 存貨期末計(jì)價(jià)存貨期末計(jì)價(jià) 一、成本與市價(jià)

47、孰低法一、成本與市價(jià)孰低法 二、市價(jià)二、市價(jià) 三、可變現(xiàn)凈值三、可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 用與生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品、自制半成品用與生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品、自制半成品 為執(zhí)行合同而持有的存貨為執(zhí)行合同而持有的存貨 例例1.2007年年9月月3日，新世紀(jì)公司與希日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份合同，雙方約定望公司簽訂了一份合同，雙方約定2008年年1月月20日，新世紀(jì)公司按每臺(tái)日，新世紀(jì)公司按每臺(tái)310 000元的價(jià)格向希望公司提供元的價(jià)格向希望公司提供W1型機(jī)器型機(jī)器12臺(tái)。臺(tái)。2007年年12月月31日，新日，新世紀(jì)公司世紀(jì)公司W(wǎng)1機(jī)器成本為機(jī)器成本為2800 000元元，數(shù)量為，數(shù)量為10臺(tái)，單

48、位成本為臺(tái)，單位成本為280 000元。元。2007年年12月月31日日W1型機(jī)器市場(chǎng)型機(jī)器市場(chǎng)價(jià)格為價(jià)格為300 000元元/臺(tái)。臺(tái)。 例例2.2007年年9月月3日，新世紀(jì)公司與希日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份合同，雙方約定望公司簽訂了一份合同，雙方約定2008年年1月月20日，新世紀(jì)公司按每臺(tái)日，新世紀(jì)公司按每臺(tái)310 000元的價(jià)格向希望公司提供元的價(jià)格向希望公司提供W1型機(jī)器型機(jī)器12臺(tái)。臺(tái)。2007年年12月月31日，新日，新世紀(jì)公司世紀(jì)公司W(wǎng)1機(jī)器成本為機(jī)器成本為3 920 000元元，數(shù)量為，數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為臺(tái)，單位成本為280 000元。元。2007年年12月月3

49、1日日W1型機(jī)器市場(chǎng)型機(jī)器市場(chǎng)價(jià)格為價(jià)格為300 000元元/臺(tái)。臺(tái)。 例例3.2007年年12月月31日，新世紀(jì)公司日，新世紀(jì)公司G型機(jī)型機(jī)器帳面價(jià)值（成本）為器帳面價(jià)值（成本）為2 400 000元，數(shù)元，數(shù)量為量為8臺(tái)，單位成本為臺(tái)，單位成本為300 000元。元。2007年年12月月31日，日，G機(jī)器的市場(chǎng)售價(jià)為機(jī)器的市場(chǎng)售價(jià)為320 000元元/臺(tái)。新世紀(jì)公司沒(méi)有簽定有關(guān)臺(tái)。新世紀(jì)公司沒(méi)有簽定有關(guān)G機(jī)器機(jī)器的銷售合同。的銷售合同。 例例4.2007年年12月月31日，新業(yè)公司庫(kù)日，新業(yè)公司庫(kù)存原材料存原材料A材料的帳面價(jià)值為材料的帳面價(jià)值為3 000 000元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)為元，市場(chǎng)購(gòu)

50、買價(jià)為2 800 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用；用元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的材料生產(chǎn)的Q機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于 成本。成本。 例例5.2007年年12月月31日，新業(yè)公司庫(kù)日，新業(yè)公司庫(kù)存原材料存原材料B材料的帳面價(jià)值為材料的帳面價(jià)值為1 200 000元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)為元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)為1 100 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用；由元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用；由B材料生產(chǎn)的材料生產(chǎn)的T機(jī)器售價(jià)由機(jī)器售價(jià)由3 000 000元降為元降為2 700 000元，但生產(chǎn)成本仍元，但生產(chǎn)成本仍為為2 800 000元，將元，將B材料加工成材料加工成T機(jī)機(jī)器尚需投入器

51、尚需投入1 600 000元，估計(jì)銷售元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為費(fèi)用及稅金為100 000元。元。 四、成本與可變現(xiàn)凈值的比較四、成本與可變現(xiàn)凈值的比較 按存貨項(xiàng)目比較按存貨項(xiàng)目比較 按存貨類別比較按存貨類別比較 按全部存貨比較按全部存貨比較 五、存貨跌價(jià)處理五、存貨跌價(jià)處理 （一）存貨跌價(jià)損失（一）存貨跌價(jià)損失 “資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目科目 若存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本若存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 若記提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以后得以恢復(fù)，若記提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以后得以恢復(fù)， 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌

52、價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 但沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以但沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的科目余額沖減至零為限的科目余額沖減至零為限。 例例1：某企業(yè)按照：某企業(yè)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰成本與可變現(xiàn)凈值孰低法低法”對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。2005年年年末某材料的帳面成本為年末某材料的帳面成本為100 000元，元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80 000元。元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000 例例2.2006年年3月月31日，該材料的帳面日，該材料的帳面金額為金額為100 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，該材料的可變現(xiàn)凈值為上升，該材料的可變現(xiàn)凈值為95 000元。元。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 15 000 例例3.2006年