第五章 財政體制

1、第五章 財政體制學(xué)習(xí)要點n分稅制體制的構(gòu)成要素 n我國預(yù)算管理職權(quán)的劃分n我國分稅制體制的完善 n政府間轉(zhuǎn)移支付的特征和理論依據(jù)n稅收收入劃分的一般方法教學(xué)要求 了解財權(quán)與事權(quán)的劃分；理解財政體制的基本內(nèi)容；掌握分稅制的主要做法 第一節(jié) 財政體制概述一、財政體制的概念和實質(zhì)（一）概念n財政管理體制是通過劃分預(yù)算管理權(quán)責(zé)和預(yù)算收支范圍來處理政府間財政關(guān)系的一項根本制度 （二）實質(zhì)n財政管理體制的實質(zhì)是處理政府間在管理權(quán)限上的集權(quán)與分權(quán)、在收支范圍上的集中與分散的關(guān)系問題 二、財政體制的內(nèi)容1.預(yù)算組織管理體系n預(yù)算組織管理體系，也稱“預(yù)算級次”、“預(yù)算分，是根據(jù)國家政權(quán)結(jié)構(gòu)、行政區(qū)域劃分和預(yù)算管

2、理體制的規(guī)定按一定的方式組合而成的統(tǒng)一整體。n世界上主要國家的政權(quán)結(jié)構(gòu)一般為三級，相應(yīng)預(yù)算級次也分為三級。我國預(yù)算組織管理體系由中央預(yù)算和地方預(yù)算兩大環(huán)節(jié)組成，地方預(yù)算由省、市、縣、鄉(xiāng)四級總預(yù)算組成?？h以上地方各級政府總預(yù)算分別由政府本級預(yù)算和所屬下級總預(yù)算組成 2.預(yù)算收支范圍劃分n預(yù)算收支劃分就是確定政府間財政收入的歸屬和財政支出的責(zé)任。預(yù)算收支劃分是財政體制的核心內(nèi)容。n從世界范圍來看，各國對政府間事權(quán)和支出范圍劃分的主要原則是受益原則、行動原則和技術(shù)原則。n在此基礎(chǔ)上，按照效率原則、適應(yīng)原則、恰當(dāng)原則和經(jīng)濟(jì)利益等原則，各國根據(jù)本國國情分別實行不同的稅權(quán)劃分模式，包括分散型、適度集中相對

3、分散型、集中型三種3.預(yù)算管理權(quán)責(zé)的劃分n預(yù)算管理權(quán)責(zé)是指法律規(guī)定的參與預(yù)算管理的各主體對預(yù)算管理的權(quán)限和責(zé)任n它包括預(yù)決算草案編制權(quán)、預(yù)決算草案審批權(quán)、預(yù)算執(zhí)行權(quán)、預(yù)算調(diào)整權(quán)、預(yù)備費動用權(quán)、預(yù)算執(zhí)行報告權(quán)、預(yù)算監(jiān)督權(quán)和對不合理決定的撤消權(quán)等 4.政府間轉(zhuǎn)移支付制度n為了實現(xiàn)縱向政府間財政收支均衡，為了確保各級政府職能的實現(xiàn)和財政體制的順利運(yùn)行，確保地方各級政府能夠均等地提供基本滿足公眾需要的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，必須相應(yīng)建立必要的政府間轉(zhuǎn)移支付制度。具體內(nèi)容將在第三節(jié)講述三、財政體制的類型根據(jù)各級預(yù)算管理主體獨立自主程度的不同，或者說按照財權(quán)與財力的集中與分散程度的不同，大體可將我國實施過的財

4、政體制分成以下四種類型：1.統(tǒng)收統(tǒng)支體制2.統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理體制3.劃分收支、分級包干體制4.分稅制體制第二節(jié) 分稅制體制一、分稅制概述1.分稅制的含義n分稅制體制是分稅制預(yù)算管理體制的簡稱，人們通常俗稱“分稅制”，它是指在確定政府間事權(quán)和支出范圍的基礎(chǔ)上，以稅種為主劃分各級政府財政收入，據(jù)此處理政府間財政關(guān)系的一種財政管理體制2.分稅制的構(gòu)成要素n分稅制的構(gòu)成要素包括分權(quán)、分稅、分管、政府間轉(zhuǎn)移支付和分級預(yù)算五個方面（1）分權(quán)。即劃分上下級政府間的事權(quán)和支出范圍。按照公共產(chǎn)品分層次標(biāo)準(zhǔn)和政府職能分工標(biāo)準(zhǔn)的原理確定各級政府的事權(quán)和支出范圍（2）分稅n稅收收入劃分的具體方法是：分割稅額、分割稅

5、率、分割稅種和分割稅制和混合型五種一是分割稅額二是分割稅率三是分割稅種四是分割稅制五是混合型 （3）分管n是指在上述分稅的基礎(chǔ)上，分別設(shè)立中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，分別征管。中央政府與地方政府分別管理和使用各自的稅款，各級財政相對獨立，對各級財政的資金不能混淆、擠占與平調(diào)（4）政府間轉(zhuǎn)移支付n所謂轉(zhuǎn)移支付，若不加任何限制詞，是指兩個貨幣收入主體相互之間非交易性的貨幣交換關(guān)系n按照主體和范圍的不同，可把轉(zhuǎn)移支付分為廣義轉(zhuǎn)移支付、財政轉(zhuǎn)移支付、政府間轉(zhuǎn)移支付和國際間轉(zhuǎn)移支付四種類型n廣義轉(zhuǎn)移支付n財政轉(zhuǎn)移支付n政府間轉(zhuǎn)移支付n國際間轉(zhuǎn)移支付（5）分級預(yù)算n分級預(yù)算是在上述制度建立的基礎(chǔ)上，實行各級政

6、府預(yù)算的分別編制、分別審批、分別執(zhí)行和分別平衡二、我國分稅制體制的內(nèi)容1.中央與地方的事權(quán)和支出劃分n中央財政：主要承擔(dān)國家安全、外交和中央國家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費，調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實施宏觀調(diào)控所必需的支出以及中央直接管理的企事業(yè)發(fā)展支出。n地方財政：主要承擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需支出以及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、事業(yè)發(fā)展所需支出2.中央與地方的收入劃分n根據(jù)事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則，按稅種劃分中央與地方的收入n將維護(hù)國家權(quán)益、實施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅；將同經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃分為中央與地方共享稅；將適合地方征管的稅種劃為地方稅中央固定收入 1.關(guān)稅2.海關(guān)代征的消費稅和增值稅3

7、.消費稅4.中央企業(yè)所得稅5.地方銀行、外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅6.鐵路、各銀行總行、各保險總公司等集中繳納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護(hù)建設(shè)稅）7.中央企業(yè)上繳利潤8.外貿(mào)企業(yè)出口退稅，除1993年地方實際負(fù)擔(dān)的20%部分列入地方財政上繳中央基數(shù)外，以后發(fā)生的出口退稅全部由中央財政負(fù)擔(dān) 中央與地方共享收入 1.增值稅：中央75%，地方25%2.納入共享范圍的企業(yè)所得稅和個人所得稅：中央60%，地方40% 3.資源稅：海洋石油資源稅歸中央，其余資源稅歸地方4.證券交易（印花）稅：中央97%，地方3%地方固定收入 1.營業(yè)稅（不含鐵道、各銀行總行、各保險總公司等集中繳納的營業(yè)稅

8、）。2.地方企業(yè)上繳利潤。3. 城鎮(zhèn)土地使用稅。4.城市維護(hù)建設(shè)稅（附加不含鐵道、銀行總行、保險總公司集中繳納的部分）。5.房產(chǎn)稅。6.車船使用稅。7.印花稅。8.耕地占用稅。9.契稅。10.遺產(chǎn)和贈與稅。11.煙葉稅。12.土地增值稅。13.國有土地有償使用收入1994年后的調(diào)整（1）從1997年1月1日起，將中央與地方共享收入中的證券交易（印花）稅的分享比例調(diào)整為中央占80%，地方占20%；后又調(diào)整為中央占88%，地方占12%；自2000年10月1日起，再次調(diào)整為中央占91%，地方占9%，并按中央要求，2001年，中央占94%，地方占6%，2002年實現(xiàn)中央占97%，地方占3%的目標(biāo)199

9、4年后的調(diào)整（2）1997年11月1日起，將金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率由5%提高到8%；2001年1月1日起，分三年把金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率降低到5%。提高稅率所增加的收入歸中央財政（3）為了嚴(yán)格控制土地使用，對國有土地有償使用收入分配做了必要調(diào)整，自1997年起，將其中新批轉(zhuǎn)為非農(nóng)建設(shè)用地的部分收入上繳中央財政所得稅中央與地方分享改革n從2002年1月1日起，將現(xiàn)行按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分中央和地方所得稅收入的辦法改為中央和地方按統(tǒng)一比例n除鐵路運(yùn)輸、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)繳納的所得稅繼續(xù)作為中央

10、收入外，其他企業(yè)所得稅和個人所得稅收入由中央與地方按比例分享n分享比例。2002年所得稅收入中央分享50%，地方分享50%；2003年所得稅收入中央分享60%，地方分享40%；2003年以后年份的分享比例根據(jù)實際收入情況再行考慮出口退稅改革n2003年10月對出口退稅機(jī)制進(jìn)行改革，改革后從2004年開始出口退稅將由中央和地方共同負(fù)擔(dān)n以2003年出口退稅實退指標(biāo)為基數(shù)，對超基數(shù)部分的應(yīng)退數(shù)額，由中央和地方按75：25的比例分別承擔(dān)。2005年1月1日起，各地區(qū)出口貨物所退增值稅中，超基數(shù)部分的退稅額，中央和地方的分擔(dān)比例從原來的75：25改為92.5：7.5。屬于基數(shù)部分的退稅額，繼續(xù)由中央財

11、政負(fù)擔(dān)農(nóng)業(yè)稅改革n從2005年開始，中央決定利用3年的時間取消對種地農(nóng)民征收的農(nóng)業(yè)稅，實際上2005年就有28個地區(qū)宣布了取消農(nóng)業(yè)稅，剩下的3個地區(qū)也在2006年不再征收農(nóng)業(yè)稅3.政府間轉(zhuǎn)移支付制度的確定按現(xiàn)行體制，政府間轉(zhuǎn)移支付制度主要有（1）稅收返還。 N年的稅收返還數(shù)額=N-1年的稅收返還數(shù)額（1+增值稅、消費稅的全國平均增長率0.3）（2）體制補(bǔ)助和體制上解（3）中央對地方的專項撥款（4）過渡期轉(zhuǎn)移支付辦法4.預(yù)算資金的調(diào)度n由于中央對地方的稅收返還支出數(shù)額很大，為了避免資金的往返劃撥造成地方財政資金調(diào)度的困難，保證地方財政正常用款，中央確定了一個預(yù)算資金的調(diào)度方法 5.硬化預(yù)算約束，

12、自求平衡n中央與地方各級預(yù)算經(jīng)同級人大批準(zhǔn)后執(zhí)行，自收自支，自求平衡，基本上實現(xiàn)了分級預(yù)算第三節(jié) 政府間轉(zhuǎn)移支付一、政府間轉(zhuǎn)移支付的特征和理論依據(jù)1.政府間轉(zhuǎn)移支付的特征（1）轉(zhuǎn)移支付的范圍只限于政府之間。（2）轉(zhuǎn)移支付是無償?shù)闹С觥?（3）轉(zhuǎn)移支付并非政府的終極支出2.政府間轉(zhuǎn)移支付的理論依據(jù)（1）矯正財政縱向失衡 （2）矯正財政橫向失衡 （3）補(bǔ)償?shù)貐^(qū)利益外溢 （4）實現(xiàn)政府特定的經(jīng)濟(jì)和社會目標(biāo)二、政府間轉(zhuǎn)移支付的形式1.一般性轉(zhuǎn)移支付n一般性轉(zhuǎn)移支付也稱“無條件轉(zhuǎn)移支付”、“無條件撥款”、“一般補(bǔ)助”或“一般均等化補(bǔ)助”，是指中央政府撥款時并不規(guī)定資金的用途，也不要求地方政府進(jìn)行資金配套

13、，地方政府可按自己的意愿使用這筆財政資金,它賦予地方政府較大的自由度，中央政府對此一般不加過多的限制和干預(yù) 2.有條件轉(zhuǎn)移支付n有條件轉(zhuǎn)移支付是一般性轉(zhuǎn)移支付的對稱，或稱“分類補(bǔ)助”或“專向補(bǔ)助”，是指中央政府給地方的補(bǔ)助在使用上附帶了一些條件，要求補(bǔ)助資金專款專用，以實現(xiàn)中央政府的特定目標(biāo)。?？顚Ｓ檬沁@種形式的顯著特征 n按照是否需要地方政府資金配套，又可分為配套補(bǔ)助和非配套補(bǔ)助 配套補(bǔ)助和非配套補(bǔ)助 n配套補(bǔ)助是指地方政府在使用補(bǔ)助資金時，按照中央政府規(guī)定的一定比例配套一部分專項資金n非配套補(bǔ)助則是地方政府在使用補(bǔ)助資金時，不需要按一定比例配套一部分專項資金 配套補(bǔ)助 n封頂配套補(bǔ)助就是中央政府承擔(dān)的補(bǔ)助有封頂限制，或者是確定了給予地方的最高補(bǔ)助額度 n不封頂配套補(bǔ)助就是中央政府的補(bǔ)助額度取決于受補(bǔ)助政府的配套能力，如果地方政府積極性高且配套能力強(qiáng)，中央政府給予補(bǔ)助的額度就會很大三、政府間轉(zhuǎn)移支付的模式n第一種：單一