第六章財(cái)稅行政處罰

1、第六章第六章 財(cái)稅行政處罰財(cái)稅行政處罰第一節(jié)第一節(jié) 行政處罰概述行政處罰概述第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)稅行政處罰的概念和原則財(cái)稅行政處罰的概念和原則第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)稅行政處罰的種類、設(shè)定和管轄財(cái)稅行政處罰的種類、設(shè)定和管轄第四節(jié)第四節(jié) 財(cái)稅行政處罰的程序財(cái)稅行政處罰的程序第一節(jié)第一節(jié) 行政處罰概述行政處罰概述一、行政處罰的概念一、行政處罰的概念v是行政機(jī)關(guān)及法定組織對(duì)違反行政法律、法是行政機(jī)關(guān)及法定組織對(duì)違反行政法律、法規(guī)、規(guī)章，尚不構(gòu)成犯罪的公民、法人或其規(guī)、規(guī)章，尚不構(gòu)成犯罪的公民、法人或其他組織實(shí)施的制裁行為。他組織實(shí)施的制裁行為。 v特征：特征：1、是行政行為，由特定主體行使v2、違反行政法規(guī)尚

2、不構(gòu)成犯罪的相對(duì)人行為v3、依法實(shí)施v4、行政處罰是行政機(jī)關(guān)權(quán)力和義務(wù)的統(tǒng)一體 v二、行政處罰與相關(guān)概念的區(qū)別二、行政處罰與相關(guān)概念的區(qū)別v 1、行政處罰與行政處分、行政處罰與行政處分 v相同點(diǎn)：行政機(jī)關(guān)做出的，都具有懲戒性質(zhì)相同點(diǎn)：行政機(jī)關(guān)做出的，都具有懲戒性質(zhì)v不同點(diǎn)不同點(diǎn)（1）對(duì)象不同；行政管理相對(duì)人、行對(duì)象不同；行政管理相對(duì)人、行政機(jī)關(guān)內(nèi)部工作人員政機(jī)關(guān)內(nèi)部工作人員v （2）懲戒的形式不同；）懲戒的形式不同；v （3）懲戒制裁的依據(jù)不同）懲戒制裁的依據(jù)不同v2、行政處罰和刑罰、行政處罰和刑罰v相同點(diǎn)：是對(duì)違法行為進(jìn)行的制裁相同點(diǎn)：是對(duì)違法行為進(jìn)行的制裁 v不同點(diǎn)不同點(diǎn)（1）機(jī)關(guān)不同）機(jī)

3、關(guān)不同 行政機(jī)關(guān)、法院行政機(jī)關(guān)、法院v （2）制裁的對(duì)象不同）制裁的對(duì)象不同 違法行為、違法行為、犯罪行為犯罪行為v （3）制裁形式也不同）制裁形式也不同 v三三 行政處罰的目的和作用行政處罰的目的和作用 v 1、行政處罰的目的、行政處罰的目的v行政處罰是一種制裁行為，以損害違法者的行政處罰是一種制裁行為，以損害違法者的自由，財(cái)產(chǎn)能力或其他利益為目的。自由，財(cái)產(chǎn)能力或其他利益為目的。 v2、行政處罰的作用、行政處罰的作用v第一、為行政法律規(guī)范的實(shí)施提供最有力的第一、為行政法律規(guī)范的實(shí)施提供最有力的保障。保障。 v第二、維護(hù)社會(huì)秩序，保證國(guó)家集體個(gè)人的第二、維護(hù)社會(huì)秩序，保證國(guó)家集體個(gè)人的生命財(cái)

4、產(chǎn)安全。生命財(cái)產(chǎn)安全。 v第三、行政處罰還是行政管理相對(duì)人承擔(dān)的第三、行政處罰還是行政管理相對(duì)人承擔(dān)的一種法律責(zé)任形式，是行政法律規(guī)范的必要一種法律責(zé)任形式，是行政法律規(guī)范的必要組成部分。組成部分。 v第四、是行政執(zhí)法行為的主要組成部分第四、是行政執(zhí)法行為的主要組成部分 v 第五、行政處罰的目的和作用從根本上講是第五、行政處罰的目的和作用從根本上講是單一的單一的 。v四四 行政處罰的原則行政處罰的原則 v1、處罰法定原則、處罰法定原則v第一，處罰機(jī)關(guān)必須是法定有權(quán)機(jī)關(guān)。第一，處罰機(jī)關(guān)必須是法定有權(quán)機(jī)關(guān)。v第二，法定依據(jù)。第二，法定依據(jù)。 v第三，行政機(jī)關(guān)的處罰程序必須合法。第三，行政機(jī)關(guān)的處罰

5、程序必須合法。v2、合理處罰原則、合理處罰原則 v第一，處罰動(dòng)因應(yīng)符合行政目的。第一，處罰動(dòng)因應(yīng)符合行政目的。 v第二，合理處罰原則還要求行政處罰行為應(yīng)第二，合理處罰原則還要求行政處罰行為應(yīng)建立在正當(dāng)考慮的基礎(chǔ)上。建立在正當(dāng)考慮的基礎(chǔ)上。v第三，合理處罰原則還意味著行政處罰行為第三，合理處罰原則還意味著行政處罰行為必須合乎理性，不能違背常理、規(guī)律、道德。必須合乎理性，不能違背常理、規(guī)律、道德。v3、一事不再罰與重罰吸收輕罰原則、一事不再罰與重罰吸收輕罰原則v4、行政處罰的設(shè)定權(quán)與執(zhí)行權(quán)相分離原則、行政處罰的設(shè)定權(quán)與執(zhí)行權(quán)相分離原則v5、行政處罰不得和解原則、行政處罰不得和解原則v五五 行政違法

6、行為的構(gòu)成行政違法行為的構(gòu)成v1、行政違法人、行政違法人v第一，行政違法人可以是自然人，也可以是第一，行政違法人可以是自然人，也可以是法人。法人。 v第二，法定代表人承擔(dān)部分法人違法責(zé)任。第二，法定代表人承擔(dān)部分法人違法責(zé)任。 v第三，特定人承擔(dān)違法責(zé)任。第三，特定人承擔(dān)違法責(zé)任。 v第四，行為人與被處罰人不一定為同一人。第四，行為人與被處罰人不一定為同一人。v第五，特定違法人不受處罰。第五，特定違法人不受處罰。 v2、行政違法的主觀方面、行政違法的主觀方面 v行政違法責(zé)任的構(gòu)成一般采用過(guò)錯(cuò)責(zé)任。行政違法責(zé)任的構(gòu)成一般采用過(guò)錯(cuò)責(zé)任。 v3、行政違法的客觀方面、行政違法的客觀方面 v一個(gè)必備要件

7、就是：存在違反行政法律規(guī)范一個(gè)必備要件就是：存在違反行政法律規(guī)范的行為的行為 v4、行政違法行為侵害的客體、行政違法行為侵害的客體 v即違法行為所侵害的社會(huì)關(guān)系即違法行為所侵害的社會(huì)關(guān)系 第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)稅行政處罰概念和原則財(cái)稅行政處罰概念和原則v一、財(cái)稅行政處罰一、財(cái)稅行政處罰v財(cái)稅行政處罰是指公民、法人或其他組織有財(cái)稅行政處罰是指公民、法人或其他組織有違反財(cái)稅行政管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)違反財(cái)稅行政管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政法律責(zé)任，由財(cái)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政法律責(zé)任，由財(cái)稅機(jī)關(guān)依法對(duì)其實(shí)施一定的制裁措施。稅機(jī)關(guān)依法對(duì)其實(shí)施一定的制裁措施。 v二、財(cái)稅行政處罰的

8、原則二、財(cái)稅行政處罰的原則v（一）處罰法定原則（一）處罰法定原則v主要包括四個(gè)方面內(nèi)容：主要包括四個(gè)方面內(nèi)容：v（1）實(shí)施處罰必須有法定依據(jù)，法無(wú)明文規(guī)定不）實(shí)施處罰必須有法定依據(jù)，法無(wú)明文規(guī)定不得處罰。得處罰。v（2）處罰設(shè)定必須合法。）處罰設(shè)定必須合法。v（3）財(cái)稅行政處罰必須由法定的財(cái)稅機(jī)關(guān)在其職）財(cái)稅行政處罰必須由法定的財(cái)稅機(jī)關(guān)在其職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施。權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施。v（4）處罰必須按法定程序?qū)嵤?。）處罰必須按法定程序?qū)嵤（二）公正、公開(kāi)原則（二）公正、公開(kāi)原則v公開(kāi)原則是指處罰要公開(kāi)，具體包括：公開(kāi)原則是指處罰要公開(kāi)，具體包括：v（1）要求處罰的依據(jù)要公開(kāi)，不能依據(jù)未公布的）要求處罰的

9、依據(jù)要公開(kāi)，不能依據(jù)未公布的規(guī)定或內(nèi)部文件實(shí)施處罰規(guī)定或內(nèi)部文件實(shí)施處罰v（2）處罰的程序要公開(kāi)）處罰的程序要公開(kāi)v（3）在行政處罰的實(shí)施過(guò)程中，要保障當(dāng)事人的）在行政處罰的實(shí)施過(guò)程中，要保障當(dāng)事人的申辯權(quán)和了解情況的權(quán)利，行政主體的處罰活動(dòng)應(yīng)申辯權(quán)和了解情況的權(quán)利，行政主體的處罰活動(dòng)應(yīng)接受相對(duì)人及社會(huì)的監(jiān)督。接受相對(duì)人及社會(huì)的監(jiān)督。 v（三）教育與處罰相結(jié)合原則（三）教育與處罰相結(jié)合原則 v（四）權(quán)利保障原則（四）權(quán)利保障原則v（五）一事不再罰的原則（五）一事不再罰的原則第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)稅行政處罰的種類、設(shè)定財(cái)稅行政處罰的種類、設(shè)定和管轄和管轄v一、財(cái)稅行政處罰的種類一、財(cái)稅行政處罰的種類v

10、（一）行政處罰的種類（一）行政處罰的種類v1、申誡罰或名譽(yù)罰。、申誡罰或名譽(yù)罰。 v2、人身罰。行政拘留和勞動(dòng)教養(yǎng)、人身罰。行政拘留和勞動(dòng)教養(yǎng) v3、財(cái)產(chǎn)罰。罰款和沒(méi)收、財(cái)產(chǎn)罰。罰款和沒(méi)收 v4、行為罰。暫扣許可證或執(zhí)照、吊銷許可證、行為罰。暫扣許可證或執(zhí)照、吊銷許可證或執(zhí)照、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)或執(zhí)照、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè) v（二）財(cái)稅行政處罰的種類（二）財(cái)稅行政處罰的種類v1、警告、警告 v2、罰款、罰款 v3、沒(méi)收非法所得、沒(méi)收非法財(cái)物。、沒(méi)收非法所得、沒(méi)收非法財(cái)物。 v4、暫扣或者吊銷許可證、執(zhí)照。、暫扣或者吊銷許可證、執(zhí)照。 v5、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)。、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)。 v二、財(cái)稅行政處罰的設(shè)定二、財(cái)稅行政

11、處罰的設(shè)定v（一）行政處罰的設(shè)定（一）行政處罰的設(shè)定v行政處罰設(shè)定是指特定的國(guó)家機(jī)關(guān)，通過(guò)一行政處罰設(shè)定是指特定的國(guó)家機(jī)關(guān)，通過(guò)一定形式，首次獨(dú)立自主地規(guī)定公民、法人或定形式，首次獨(dú)立自主地規(guī)定公民、法人或者其他組織的行為規(guī)范，并規(guī)定違反行政行者其他組織的行為規(guī)范，并規(guī)定違反行政行為規(guī)范的行為制裁措施。為規(guī)范的行為制裁措施。 v（二）財(cái)稅行政處罰的設(shè)定（二）財(cái)稅行政處罰的設(shè)定v1、法律的行政處罰設(shè)定權(quán)、法律的行政處罰設(shè)定權(quán) v法律可以設(shè)定各種行政處罰，并且享有設(shè)定法律可以設(shè)定各種行政處罰，并且享有設(shè)定限制人身自由的行政處罰專有權(quán)限，其他法限制人身自由的行政處罰專有權(quán)限，其他法規(guī)、規(guī)章都無(wú)權(quán)設(shè)定

12、。規(guī)、規(guī)章都無(wú)權(quán)設(shè)定。 v2、行政法規(guī)的行政處罰設(shè)定權(quán)、行政法規(guī)的行政處罰設(shè)定權(quán)v行政法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由以外的行行政法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由以外的行政處罰。政處罰。 v3、地方性法規(guī)的行政處罰設(shè)定權(quán)、地方性法規(guī)的行政處罰設(shè)定權(quán)v地方性法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由、吊銷地方性法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由、吊銷企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照以外的行政處罰。企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照以外的行政處罰。 v4、規(guī)章的行政處罰設(shè)定權(quán)、規(guī)章的行政處罰設(shè)定權(quán) v部門規(guī)章可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予部門規(guī)章可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。具體規(guī)定。 v

13、行政機(jī)關(guān)認(rèn)為必要的，可以設(shè)定兩種處罰，行政機(jī)關(guān)認(rèn)為必要的，可以設(shè)定兩種處罰，即警告和一定數(shù)量的罰款，罰款限額由國(guó)務(wù)即警告和一定數(shù)量的罰款，罰款限額由國(guó)務(wù)院規(guī)定。院規(guī)定。 v5、非法律、法規(guī)、規(guī)章不得設(shè)定行政處罰、非法律、法規(guī)、規(guī)章不得設(shè)定行政處罰v三、三、 財(cái)稅行政處罰的管轄財(cái)稅行政處罰的管轄v（一）財(cái)稅行政處罰的管轄的含義（一）財(cái)稅行政處罰的管轄的含義v財(cái)稅行政處罰的管轄，是指財(cái)稅機(jī)關(guān)之間在財(cái)稅行政處罰的管轄，是指財(cái)稅機(jī)關(guān)之間在受理、處罰公民、法人或其他組織違反財(cái)稅受理、處罰公民、法人或其他組織違反財(cái)稅管理秩序的行為時(shí)，所作的分工和權(quán)限劃分。管理秩序的行為時(shí)，所作的分工和權(quán)限劃分。v（二）財(cái)

14、政行政處罰的主體（二）財(cái)政行政處罰的主體 v1、財(cái)稅行政機(jī)關(guān)、財(cái)稅行政機(jī)關(guān)v2、具有管理公共事務(wù)職能的組織、具有管理公共事務(wù)職能的組織 v3、其他組織、其他組織v（三）財(cái)稅行政處罰管轄的種類（三）財(cái)稅行政處罰管轄的種類 v1、級(jí)別管轄、級(jí)別管轄v級(jí)別管轄是指各級(jí)財(cái)稅機(jī)關(guān)之間在處罰財(cái)稅級(jí)別管轄是指各級(jí)財(cái)稅機(jī)關(guān)之間在處罰財(cái)稅違法行為上的分工和權(quán)限。違法行為上的分工和權(quán)限。 v2、地域管轄、地域管轄v財(cái)稅行政處罰的地域管轄，是指不同地區(qū)的財(cái)稅行政處罰的地域管轄，是指不同地區(qū)的同級(jí)財(cái)稅機(jī)關(guān)之間，處理財(cái)稅違法行為的職同級(jí)財(cái)稅機(jī)關(guān)之間，處理財(cái)稅違法行為的職權(quán)劃分。權(quán)劃分。v3、指定管轄、指定管轄v在財(cái)稅違

15、法案件究竟該由哪一個(gè)財(cái)稅機(jī)關(guān)管在財(cái)稅違法案件究竟該由哪一個(gè)財(cái)稅機(jī)關(guān)管轄并實(shí)施處罰不清楚或沒(méi)有明確規(guī)定，或兩轄并實(shí)施處罰不清楚或沒(méi)有明確規(guī)定，或兩個(gè)以上財(cái)稅機(jī)關(guān)對(duì)管轄有爭(zhēng)議的情況下，上個(gè)以上財(cái)稅機(jī)關(guān)對(duì)管轄有爭(zhēng)議的情況下，上級(jí)財(cái)稅機(jī)關(guān)可以協(xié)調(diào)裁定其中一個(gè)財(cái)稅機(jī)關(guān)級(jí)財(cái)稅機(jī)關(guān)可以協(xié)調(diào)裁定其中一個(gè)財(cái)稅機(jī)關(guān)管轄，上級(jí)財(cái)稅機(jī)關(guān)指定管轄后，有關(guān)財(cái)稅管轄，上級(jí)財(cái)稅機(jī)關(guān)指定管轄后，有關(guān)財(cái)稅機(jī)關(guān)必須執(zhí)行。機(jī)關(guān)必須執(zhí)行。v4、移送管轄、移送管轄v移送管轄，是指已受理稅務(wù)違法行為的財(cái)稅移送管轄，是指已受理稅務(wù)違法行為的財(cái)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為不屬于自己管轄或已構(gòu)成犯機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為不屬于自己管轄或已構(gòu)成犯罪時(shí)，應(yīng)當(dāng)移送有管轄權(quán)

16、的機(jī)關(guān)管轄。罪時(shí)，應(yīng)當(dāng)移送有管轄權(quán)的機(jī)關(guān)管轄。 第四節(jié)第四節(jié) 財(cái)稅行政處罰的程序財(cái)稅行政處罰的程序一、財(cái)稅行政處罰的簡(jiǎn)易程序一、財(cái)稅行政處罰的簡(jiǎn)易程序v財(cái)稅行政處罰的簡(jiǎn)易程序也稱當(dāng)場(chǎng)處罰程序，財(cái)稅行政處罰的簡(jiǎn)易程序也稱當(dāng)場(chǎng)處罰程序，是指財(cái)稅機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員對(duì)于當(dāng)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的是指財(cái)稅機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員對(duì)于當(dāng)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的案情簡(jiǎn)單、事實(shí)清楚、違法情節(jié)輕微、處罰案情簡(jiǎn)單、事實(shí)清楚、違法情節(jié)輕微、處罰較輕的行政違法行為，當(dāng)場(chǎng)給予的行政處罰。較輕的行政違法行為，當(dāng)場(chǎng)給予的行政處罰。二、財(cái)稅行政處罰的一般程序二、財(cái)稅行政處罰的一般程序1、發(fā)現(xiàn)行政違法行為并立案、發(fā)現(xiàn)行政違法行為并立案2、調(diào)查、取證、調(diào)查、取證3、審理

17、、審理4、裁決、裁決5、說(shuō)明理由并告知權(quán)利、說(shuō)明理由并告知權(quán)利6、當(dāng)事人陳述和申辯、當(dāng)事人陳述和申辯7、正式裁決、正式裁決8、行政處罰決定書的送達(dá)、行政處罰決定書的送達(dá)v三、財(cái)稅行政處罰的聽(tīng)證程序三、財(cái)稅行政處罰的聽(tīng)證程序v（一）聽(tīng)證程序的概念（一）聽(tīng)證程序的概念v聽(tīng)證是指行政機(jī)關(guān)為了合理、有效地制作和聽(tīng)證是指行政機(jī)關(guān)為了合理、有效地制作和實(shí)施行政決定，公開(kāi)舉行由全部厲害關(guān)系人實(shí)施行政決定，公開(kāi)舉行由全部厲害關(guān)系人參加的聽(tīng)證會(huì)。聽(tīng)證的目的在于廣泛聽(tīng)取各參加的聽(tīng)證會(huì)。聽(tīng)證的目的在于廣泛聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，通過(guò)公開(kāi)、合理的程序形式，方面的意見(jiàn)，通過(guò)公開(kāi)、合理的程序形式，使行政決定建立在合法適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上，避免使行政決定建立在合法適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上，避免違法或不當(dāng)?shù)男姓Q定給行政相對(duì)人帶來(lái)的違法或不當(dāng)?shù)男姓Q定給行政相對(duì)人帶來(lái)的不利或不