西南林大畢業(yè)論文-上市公司財務(wù)報表舞弊審計研究

1、題目：上市公司財務(wù)報表舞弊 審計研究會計07 （一）班學(xué)生姓名 : 胡 豐 華論 文 框 架1研究背景和國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2 財務(wù)報表舞弊定義和分類 3 上市公司財務(wù)報表舞弊手段和成因分析4 財務(wù)報表舞弊審計對策研究5不足之處 思路：本文在介紹財務(wù)報表舞弊概念的基礎(chǔ)上，分析了上市公司財務(wù)報表舞弊的手段及動因，進而在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹闹笇?dǎo)下，從注冊會計師的視角對財務(wù)報表舞弊審計對策進行研究。 卻未能承擔(dān)社會責(zé)任 上市公司本來應(yīng)該對社會公眾投資者承擔(dān)責(zé)任。但是現(xiàn)實結(jié)果表明卻是大相逕庭，近年來的財務(wù)舞弊事件均使投資者遭受損失。 相關(guān)學(xué)者也從不同角度來探討財務(wù)報表舞弊審計問題。如王澤霞認為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)

2、向?qū)徲嬙诮衣豆芾砦璞讜r存在很大缺陷。其認為財務(wù)報表審計應(yīng)以重點識別和判斷管理舞弊的風(fēng)險為審計工作的切入點，開展以查找管理舞弊為核心的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?但是：本文在注冊會計師舞弊審計的視角下，對上市公司財務(wù)報表舞弊審計進行研究，并主要針對兩個方面提出創(chuàng)新性的對策，從理論和實踐上探討財務(wù)報表舞弊審計中對財務(wù)舞弊的考慮，設(shè)計制定其對策，進一步增強企業(yè)財務(wù)報表可信賴程度。2 財務(wù)報表舞弊定義和分類 美國舞弊調(diào)查師聯(lián)合會、注冊舞弊審核師協(xié)會、Treadway委員會對其均有各自的定義。 本文站在注冊會計師的角度，聚焦于財務(wù)報表舞弊受害者，尤其是股權(quán)投資者和債權(quán)人。因此本文認為，財務(wù)報表舞弊是指會計主體為實現(xiàn)

3、其主觀目的，通過使用重大誤導(dǎo)性陳述財務(wù)報表，引致投資者和債權(quán)人受到損失和損害的一種故意、非法的行為。 本部分主要借助我國兩個上市公司的財務(wù)報表舞弊案例來研究財務(wù)報表的舞弊手段和成因 。3 上市公司財務(wù)報表舞弊手段及成因分析 第一個案例是“閩福發(fā)”案。 “閩福發(fā)”年收入近年來一般只有24個億元，但近幾年貨幣資金卻一直保持較高余額，甚至超過了當(dāng)年銷售收入額（如下表1所示）。 從貨幣資金余額、營業(yè)收入的計算結(jié)果來看，高額貨幣資金是不符合成本效益原則的，這些“銀行存款”實為虛構(gòu)這其中隱藏著巨大的現(xiàn)金陷阱，直至后來東窗事發(fā)。3.1 兩個上市公司財務(wù)報表舞弊案介紹。表1 2004-2010年“閩福發(fā)”貨幣

4、資金及營業(yè)收入表 從以上可以看出，“閩福發(fā)”采用“虛增營業(yè)收入”上表和“虛構(gòu)高額現(xiàn)金”的手段來舞弊，其動機是為了填補財務(wù)報表和經(jīng)營不正常的黑洞。第二個案例是“明天系”案。 因為幾年熊市使大多數(shù)同類企業(yè)“資金鏈斷裂”，在這種宏觀環(huán)境下，明天系居然手握25億現(xiàn)金，不能不令人生疑，在這巨額現(xiàn)金的背后，它們是另一家“金花股份” 。 該公司與眾不同的主要采用了“現(xiàn)金舞弊中的隱瞞巨額受限現(xiàn)金”的舞弊手段，其動機（目的）是掩蓋現(xiàn)金缺乏，出具了虛假財務(wù)報告的行為，舞弊手段可謂獨出心裁。事實證明，截至2010年5月10日，其舞弊行為直接導(dǎo)致“明天系”崩盤。 “ 創(chuàng)新”舞弊手段產(chǎn)生原因分析：因為從2001年開始，

5、中國證券市場邁入了調(diào)整下降的周期，證券市場的再融資功能極度萎縮，市場極度低迷。原來可以通過虛增收入、虛減成本、編制虛假的財務(wù)報告，制造虛假盈利、凈資產(chǎn)收益率的假象，來騙取CPA的簽字，繼而增發(fā)、配股的“圈錢”老路，近年來已經(jīng)走不通了。因此，在利益的驅(qū)動下，管理層鋌而走險，與眾不同的采用了現(xiàn)金舞弊的新手段?！皠?chuàng)新”舞弊手段產(chǎn)生原因 除了以上采用的2種舞弊手段之外，就經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況來說，常見的舞弊手段還有8種。3.2 財務(wù)報表舞弊手段分析 我國上市公司之所以要進行財務(wù)報表舞弊，分析其原因主要有5種原因。 另外，根據(jù)以往經(jīng)驗，財務(wù)報表舞弊成因還包括（1）業(yè)績考核動因、 （2）納稅籌劃動因、 （3

6、）操縱股價動因和（4）平滑業(yè)績動因。 綜上所述，按照“舞弊三角”理論：在有舞弊機會的時候，在動機或壓力的驅(qū)使下，管理層便“心安理得”“有理由”地進行財務(wù)報表舞弊行為。3.3 財務(wù)報表舞弊成因分析 這部分是本文的重點。中國注冊會計師審計準則中闡述了注冊會計師舞弊審計的責(zé)任。4 財務(wù)報表舞弊審計對策研究 研究背景 財務(wù)報表舞弊審計對策研究 流程圖 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭笞詴嫀熢趯徲嬤^程中，以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為工作主線。本文通過下圖1來列示現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌呢攧?wù)報表審計，注冊會計師關(guān)注舞弊的基本思路。4.1 財務(wù)報表舞弊識別方面 圖1 財務(wù)報表審計流程圖 怎樣識別出財務(wù)報

7、表舞弊行為，這是每一個注冊會計師執(zhí)行審計工作時應(yīng)該注意的首要問題。其中詢問是較好的一種識別途徑。 在財務(wù)報表舞弊識別時，實施分析性程序可以合理的完成這一工作。介紹10種特殊的分析方法 （1）不良資產(chǎn)剔除分析法；（2）關(guān)聯(lián)交易剔除分析法；（3）異常利潤剔除分析法；（4）現(xiàn)金流量分析法；（5）收付實現(xiàn)制驗證分析法；（6）表外籌資監(jiān)管分析法；（7）趨勢分析法；（8）比率分析法；（9）回歸分析法；（10）合理測試分析法。這些方法的運用在一定程度上能夠就財務(wù)報表舞弊與否提供參考性結(jié)論。還應(yīng)該考慮其他信息 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮，在了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊導(dǎo)致的重大

8、錯報風(fēng)險。 結(jié)合上述2個舞弊案例，審計人員受此啟示，應(yīng)綜合考慮其舞弊手段和成因，可以有的放矢識別舞弊風(fēng)險。4.2 財務(wù)報表舞弊評估方面 進行財務(wù)報表舞弊評估時，對風(fēng)險的認識比較重要。注冊會計師要依據(jù)實施風(fēng)險評估程序獲取的信息，（1）考慮各類交易、賬戶余額、列報，以識別舞弊風(fēng)險；（2）同時將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3）考慮識別的風(fēng)險是否重大。合理評估其舞弊風(fēng)險的重要性。 評估注意事項 此外，（1）考慮識別的舞弊風(fēng)險的重大程度，直接關(guān)系到注冊會計師對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估；（2）識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性也應(yīng)是注冊會計師財務(wù)報表舞弊評估時需要重點注意的

9、方面。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施。 就針對舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序而言，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過四種方式應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風(fēng)險。 常用的延伸性審計程序有5種。 除以上對策之外，監(jiān)盤也是值得推廣的對策之一。4.3 財務(wù)報表不同舞弊風(fēng)險層次的審計程序注意事項 管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。注冊會計師針對該類特別風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實施四類審計程序。 這樣，能夠從管理層的高度來防范財務(wù)報表舞弊事件的發(fā)生。 思路：從注冊會計師的角度，應(yīng)引導(dǎo)我國上市公司制定、建立有效的財務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)、公司治理內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部會

10、計監(jiān)管體制來防范財務(wù)報表舞弊行為，防患于未然（防大于治）。4.4 財務(wù)報表舞弊防范方面 例如對于實現(xiàn)的銷售收入數(shù)額取得目標(biāo)（要合理），尤其是治理層和管理層怎樣制定好的內(nèi)部控制，才能減少財物舞弊發(fā)生的概率。從兩個方面著手，要制定好的內(nèi)部控制，不提供管理層實施舞弊行為的機會，并且不會產(chǎn)生合理化的“理由”（對于上市公司的全體投資人社會公眾而言，這是雙保險）。4.4.1 引導(dǎo)建立有效的財務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo) 完善公司的治理結(jié)構(gòu)、形成優(yōu)良的企業(yè)文化，建立有效的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是管理層的責(zé)任，只有當(dāng)制度與文化相互促進相互作用形成企業(yè)內(nèi)部控制機制時，才能使公司在一個“制度管人”而不是“人管制度”的控制環(huán)境下運行，使得

11、舞弊行為無產(chǎn)生的“溫床”，才能避免各類舞弊行為的發(fā)生。 例如印度薩蒂揚軟件公司的大部分股東從不質(zhì)疑創(chuàng)始人拉賈的經(jīng)營管理能力，對其個人的“過度信任”為拉賈的財務(wù)舞弊操作提供了機會。4.4.2 引導(dǎo)其提高公司治理和管理水平 注冊會計師應(yīng)該引導(dǎo)治理層和管理層根據(jù)新的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢，經(jīng)營決策的需要，（1）及時修訂會計信息披露制度，與時俱進，并且及時且公正地披露財務(wù)制度信息，會計工作才能最大限度地避免人為操作，防止“鉆空子”； （2）另外，公司治理制度要求股東必須接受他們的責(zé)任真正地積極地參加股東大會，監(jiān)督財務(wù)工作；（3）完善上司公司的信息披露制度，形成以市場為基礎(chǔ)的財務(wù)監(jiān)督。4.4.3 引導(dǎo)其完善企業(yè)內(nèi)

12、部會計監(jiān)管機制 在實務(wù)中，注冊會計師人員執(zhí)業(yè)工作時常采用各種技巧方法，以此來保證審計工作的效率。 治理財務(wù)報表舞弊是一項系統(tǒng)工程，一方面注冊會計師應(yīng)保持應(yīng)有的關(guān)注和職業(yè)謹慎，并不斷提高鑒別虛假財務(wù)信息的能力，以有效審計出舞弊行為；另一方面還要從監(jiān)管、信息披露機制角度設(shè)計有利于削弱財務(wù)報表舞弊行為的內(nèi)部控制機制，遏制財務(wù)報表舞弊行為。4.5 財務(wù)報表舞弊審計實務(wù)技巧和方法 上市公司財務(wù)報表舞弊行為極大地影響了我國資本市場的健康發(fā)展，損害了眾多投資者。從注冊會計師舞弊審計的角度，如何更有效地進行上市公司財務(wù)報表舞弊審計，是促進上市公司監(jiān)管力度的有效途徑。 本文就上市公司財務(wù)報表舞弊審計進行了詳細分析，主要創(chuàng)新觀點是預(yù)防、治理財務(wù)報表舞弊是一項系統(tǒng)工程。因此，文章對相關(guān)問題進行了多角度分析，從根本上防患于未然。結(jié)束語不足之處 本文努力從理論和實踐角度對財務(wù)報表舞弊審計這一問題進行深入探討，但由于本身知識有限，社會實踐經(jīng)驗缺乏等限制，仍有不少不足遺憾之處，如：（1）在財務(wù)報表舞弊審計具體審計程序的可操作性、靈活性方面還需迸一步探討；（2）現(xiàn)行審計風(fēng)險模型在評價管理舞弊風(fēng)險時，也很難將管理舞弊風(fēng)險因素分解成可接受