財(cái)務(wù)報(bào)告保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量原則

1、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)China Insurance Regulatory Commission中國(guó)保監(jiān)會(huì)中國(guó)保監(jiān)會(huì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部二二O O一一O O年三月年三月 1q基本原則和思路基本原則和思路q關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)q流程控制流程控制q會(huì)計(jì)準(zhǔn)備金與法定準(zhǔn)備金的比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)備金與法定準(zhǔn)備金的比較目錄目錄 2 3基本原則和思路（一）基本原則和思路（一）q企業(yè)發(fā)行債券，面值企業(yè)發(fā)行債券，面值10001000元，元，5 5年期，票面利率是年期，票面利率是4 4，市場(chǎng)利率是，市場(chǎng)利率是3.53.5。如何估值？。如何估值？ 采用現(xiàn)金流貼現(xiàn)進(jìn)行估值。基于兩個(gè)基本要素：采用現(xiàn)金流

2、貼現(xiàn)進(jìn)行估值?；趦蓚€(gè)基本要素：q未來(lái)現(xiàn)金流的當(dāng)前估計(jì)q貨幣時(shí)間價(jià)值凈現(xiàn)金流凈現(xiàn)金流凈現(xiàn)金流凈現(xiàn)金流12304折現(xiàn)到債券發(fā)行時(shí)點(diǎn)合理估計(jì)負(fù)債要素1要素2凈現(xiàn)金流5 4基本原則和思路（一）基本原則和思路（一）q保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量基于三個(gè)基本要素，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量基于三個(gè)基本要素，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）對(duì)計(jì)量方法的要求一致：）對(duì)計(jì)量方法的要求一致：q對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流采用明確的當(dāng)前估計(jì)（Explicit and Current Estimate）q反映現(xiàn)金流量的時(shí)間價(jià)值（Time Value）q包括顯性的邊際（Explicit Margins）保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金邊際合理

3、估計(jì)負(fù)債凈現(xiàn)金流凈現(xiàn)金流凈現(xiàn)金流凈現(xiàn)金流12304保單年度折現(xiàn)到起保時(shí)點(diǎn)=合理估計(jì)負(fù)債要素1要素2要素3 5基本原則和思路（二）基本原則和思路（二）q基本要素一：對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流采用明確的當(dāng)前估計(jì)基本要素一：對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流采用明確的當(dāng)前估計(jì)考慮那些現(xiàn)金流？考慮那些現(xiàn)金流？保險(xiǎn)合同承諾的保證利益估計(jì)的特征估計(jì)的特征無(wú)偏估計(jì)：基于未來(lái)可能的現(xiàn)金流量的概率加權(quán)平均值構(gòu)成推定義務(wù)的非保證利益必須的合理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)和其它收費(fèi)等現(xiàn)金流入內(nèi)嵌衍生工具產(chǎn)生的現(xiàn)金流當(dāng)前估計(jì)：根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日可供利用的所有信息更新與市場(chǎng)一致：盡可能與可觀察到的市場(chǎng)數(shù)據(jù)相一致 6基本原則和思路（三）基本原則和思路（三）q基本要素二：反映現(xiàn)

4、金流的時(shí)間價(jià)值基本要素二：反映現(xiàn)金流的時(shí)間價(jià)值 對(duì)于未來(lái)保險(xiǎn)利益不受投資收益影響的保險(xiǎn)合同，用于計(jì)算未到期責(zé)任對(duì)于未來(lái)保險(xiǎn)利益不受投資收益影響的保險(xiǎn)合同，用于計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與負(fù)債現(xiàn)金流出期限和風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)利率準(zhǔn)備金的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與負(fù)債現(xiàn)金流出期限和風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)利率確定。確定。指決定市場(chǎng)利率的資產(chǎn)的期限與負(fù)債凈現(xiàn)金流支出的期限一致。如果負(fù)債現(xiàn)金流的期限長(zhǎng)于可觀察到的市場(chǎng)利率的期限，需要對(duì)利率曲線進(jìn)行外推。期限相當(dāng)期限相當(dāng)指決定市場(chǎng)利率的資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)一致，不應(yīng)包括影響市場(chǎng)利率的資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)合同現(xiàn)金流在金額和時(shí)間上的不確定性應(yīng)通過(guò)邊際來(lái)反映，不應(yīng)當(dāng)影

5、響折現(xiàn)率的選擇。風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng) 7基本原則和思路（四）基本原則和思路（四）q基本要素二：反映現(xiàn)金流的時(shí)間價(jià)值基本要素二：反映現(xiàn)金流的時(shí)間價(jià)值 對(duì)于未來(lái)保險(xiǎn)利益隨投資收益變化的保險(xiǎn)合同，如分紅保險(xiǎn)（除不分利對(duì)于未來(lái)保險(xiǎn)利益隨投資收益變化的保險(xiǎn)合同，如分紅保險(xiǎn)（除不分利差的分紅保險(xiǎn)外），用于計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)差的分紅保險(xiǎn)外），用于計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)應(yīng)資產(chǎn)組合預(yù)期產(chǎn)生的未來(lái)投資收益率確定。應(yīng)資產(chǎn)組合預(yù)期產(chǎn)生的未來(lái)投資收益率確定。 8基本原則和思路（五）基本原則和思路（五）q基本要素三：包括顯性的邊際基本要素三：包括顯性的邊際 保險(xiǎn)人在確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)

6、，應(yīng)當(dāng)考慮邊際因素，并單獨(dú)計(jì)量。在保險(xiǎn)人在確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮邊際因素，并單獨(dú)計(jì)量。在初始確認(rèn)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)不應(yīng)確認(rèn)首日利得，但應(yīng)確認(rèn)首日損失。初始確認(rèn)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)不應(yīng)確認(rèn)首日利得，但應(yīng)確認(rèn)首日損失。 q目前傾向于包括明確的風(fēng)險(xiǎn)邊際，即邊際=風(fēng)險(xiǎn)邊際+剩余邊際q當(dāng)可觀察的保險(xiǎn)合同負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值(未來(lái)合理估計(jì)負(fù)債+風(fēng)險(xiǎn)邊際)時(shí)，存在首日利得；q當(dāng)可觀察的保險(xiǎn)合同負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值(未來(lái)合理估計(jì)負(fù)債+風(fēng)險(xiǎn)邊際)時(shí)，存在首日損失；q可觀察的保險(xiǎn)合同負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值=保費(fèi)收入市場(chǎng)一致的獲取成本 保險(xiǎn)人應(yīng)該在保險(xiǎn)期間內(nèi)，采用系統(tǒng)、合理的方法將邊際的攤銷計(jì)入當(dāng)保險(xiǎn)人應(yīng)該在保險(xiǎn)期間內(nèi)，采用系統(tǒng)、合

7、理的方法將邊際的攤銷計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。 9q圖示圖示1. 1. 首日計(jì)量首日計(jì)量 存在首日利得，此時(shí)剩余邊際存在首日利得，此時(shí)剩余邊際 = = 首日利得首日利得 基本原則和思路（六）基本原則和思路（六）保費(fèi)保費(fèi)100100資產(chǎn)獲取成本-1090合理估計(jì)負(fù)債-70風(fēng)險(xiǎn)邊際-15保險(xiǎn)負(fù)債-9090剩余邊際-5負(fù)債首日利得=5校準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)后的未來(lái)凈現(xiàn)金流出（基于合理估計(jì)）由于未來(lái)現(xiàn)金流存在不確定性，代表保險(xiǎn)人承擔(dān)不確定性所需要的補(bǔ)償通過(guò)校準(zhǔn)計(jì)算 10基本原則和思路（七）基本原則和思路（七）保費(fèi)保費(fèi)100100資產(chǎn)獲取成本-1090合理估計(jì)負(fù)債-85105負(fù)債q圖示圖示2. 2. 首日計(jì)量首日計(jì)量

8、 存在首日損失，此時(shí)剩余邊際存在首日損失，此時(shí)剩余邊際=0=090首日損失=15保險(xiǎn)負(fù)債-105風(fēng)險(xiǎn)邊際-20校準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 11風(fēng)險(xiǎn)邊際-10基本原則和思路（八）基本原則和思路（八）q圖示圖示3. 3. 后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量 合理估計(jì)負(fù)債-60保險(xiǎn)負(fù)債-73剩余邊際-3負(fù)債貼現(xiàn)后的未來(lái)凈現(xiàn)金流出（基于合理估計(jì)）由于未來(lái)現(xiàn)金流存在不確定性，代表保險(xiǎn)人承擔(dān)不確定性所需要的補(bǔ)償壽險(xiǎn)：首日確定的剩余邊際攤銷到評(píng)估時(shí)點(diǎn)；非壽險(xiǎn)：通過(guò)與比例法計(jì)算的可觀察的保險(xiǎn)合同負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值校準(zhǔn)確定。 12 13關(guān)鍵控制點(diǎn)（一）關(guān)鍵控制點(diǎn)（一）計(jì)量單元的確定計(jì)量單元的確定q具有同質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)且作為一個(gè)整體進(jìn)行管理的保險(xiǎn)合同可以作為一

9、個(gè)保險(xiǎn)合同組q確定保險(xiǎn)合同組時(shí)需要考慮的因素：產(chǎn)品業(yè)務(wù)線產(chǎn)品特征保單的風(fēng)險(xiǎn)特征保單生效年度q非壽險(xiǎn)合同按照13大險(xiǎn)種分類：企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、工程險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)、信用保證險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、船舶保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)、短期健康險(xiǎn)、其他 14關(guān)鍵控制點(diǎn)（二）關(guān)鍵控制點(diǎn)（二）合理估計(jì)假設(shè)的確定合理估計(jì)假設(shè)的確定q計(jì)量假設(shè)應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)期信息為基礎(chǔ)確定；q計(jì)量假設(shè)應(yīng)當(dāng)與可觀察到市場(chǎng)數(shù)據(jù)相一致；q無(wú)法獲取可觀察到市場(chǎng)數(shù)據(jù)的假設(shè)應(yīng)根據(jù)保險(xiǎn)人的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)現(xiàn)有信息及未來(lái)趨勢(shì)確定合理估計(jì)值；q應(yīng)考慮不同假設(shè)之間的一致性，如在確定費(fèi)用假設(shè)時(shí)考慮的通貨膨脹因素應(yīng)與確

10、定折現(xiàn)率假設(shè)時(shí)的通貨膨脹率保持一致；q評(píng)估與前次測(cè)算選用假設(shè)的差異。 15關(guān)鍵控制點(diǎn)（三）關(guān)鍵控制點(diǎn)（三）合理估計(jì)假設(shè)的確定合理估計(jì)假設(shè)的確定假設(shè)考慮的因素保險(xiǎn)事故發(fā)生率/賠付率當(dāng)前行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和再保險(xiǎn)人的數(shù)據(jù)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，如死亡率應(yīng)當(dāng)考慮死亡率下降的趨勢(shì)，疾病發(fā)生率應(yīng)當(dāng)考慮醫(yī)學(xué)發(fā)展對(duì)疾病診斷的影響等保險(xiǎn)人定價(jià)時(shí)使用的假設(shè)退保率 產(chǎn)品特征 銷售渠道 繳費(fèi)方式 金融市場(chǎng)的條件等維持費(fèi)用合理的、必須的應(yīng)基于費(fèi)用分析，合理地將費(fèi)用分配到不同的業(yè)務(wù)組合考慮的費(fèi)用包括：續(xù)期傭金手續(xù)費(fèi)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等獲取成本考慮的費(fèi)用包括：傭金手續(xù)費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金和監(jiān)管費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅及附加等增量成本 16關(guān)鍵控制點(diǎn)（四）關(guān)鍵控制點(diǎn)

11、（四）折現(xiàn)率的確定折現(xiàn)率的確定q折現(xiàn)率應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)期信息為基礎(chǔ)確定，不得鎖定。n“當(dāng)期信息” 不等于“當(dāng)前利率”！q如果計(jì)量單元整體負(fù)債久期小于等于1年，可以不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響。 17關(guān)鍵控制點(diǎn)（五）關(guān)鍵控制點(diǎn)（五）折現(xiàn)率的確定折現(xiàn)率的確定q傳統(tǒng)險(xiǎn)/非壽險(xiǎn)（未來(lái)保險(xiǎn)利益不受投資收益影響的合同）在基準(zhǔn)利率（目前選用三年移動(dòng)平均的國(guó)債到期收益率確定的即期利率）基礎(chǔ)上加溢價(jià)（在行業(yè)指導(dǎo)范圍內(nèi)，例如以+150bp為上限）；溢價(jià)需考慮流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、稅收效應(yīng)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。q分紅險(xiǎn)（未來(lái)保險(xiǎn)利益受投資收益影響的合同），考慮以下因素： 當(dāng)前賬戶的資產(chǎn)組合及未來(lái)的資產(chǎn)組合； 當(dāng)前投資收益情況和

12、資產(chǎn)的預(yù)期未來(lái)收益； 賬戶的投資管理、投資策略和再投資策略； 當(dāng)前市場(chǎng)利率； 投資費(fèi)用； 其他。 18關(guān)鍵控制點(diǎn)（六）關(guān)鍵控制點(diǎn)（六）風(fēng)險(xiǎn)邊際的計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)邊際的計(jì)量q意向性指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)意向性指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)q壽險(xiǎn)：情景對(duì)比法 風(fēng)險(xiǎn)邊際不利情景下的負(fù)債 - 基于合理估計(jì)假設(shè)的負(fù)債 其中，不利情景應(yīng)基于對(duì)保險(xiǎn)負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流的不確定性的分析確定。建議行業(yè)盡快研究指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)。q 非壽險(xiǎn)，不具備條件的公司可采用行業(yè)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)： 風(fēng)險(xiǎn)邊際=合理估計(jì)負(fù)債邊際率未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的合理估計(jì)負(fù)債=貼現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金凈流出 ； 未決賠款準(zhǔn)備金的合理估計(jì)負(fù)債基于非壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金管理辦法確定一個(gè)基數(shù)，對(duì)負(fù)債久期大于1年的計(jì)量單元進(jìn)行折現(xiàn)；

13、指導(dǎo)性邊際率：未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金2.5；未到期3.0。q其他方法：資本成本法、分位數(shù)法 19關(guān)鍵控制點(diǎn)（七）關(guān)鍵控制點(diǎn)（七）剩余邊際的攤銷方法剩余邊際的攤銷方法q剩余邊際的攤銷決定了利潤(rùn)釋放的時(shí)間和分布形態(tài)；q保險(xiǎn)人因承保保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的利潤(rùn)來(lái)源于保險(xiǎn)人提供的兩種服務(wù)：承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和提供服務(wù)，因此邊際應(yīng)當(dāng)隨著確認(rèn)保險(xiǎn)合同收入和提供服務(wù)而逐步實(shí)現(xiàn)，釋放部分確認(rèn)為利潤(rùn)；q保險(xiǎn)人應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)合同的利源進(jìn)行分析，選擇合理的利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)因素；q非壽險(xiǎn)的剩余邊際可以通過(guò)與比例法計(jì)算的未賺保費(fèi)（扣除獲取成本后）校準(zhǔn)確定 。 20關(guān)鍵控制點(diǎn)（八）關(guān)鍵控制點(diǎn)（八）示例示例1 1非壽險(xiǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)算示例：某公司于7月1

14、日簽訂一個(gè)車險(xiǎn)合同，保費(fèi)收入為1000元，其中獲取費(fèi)用和稅金共計(jì)240元，假設(shè)當(dāng)年無(wú)賠款。評(píng)估時(shí)點(diǎn)為12月31日情景1情景2第一步(1) 合理估計(jì)負(fù)債=貼現(xiàn)的未來(lái)賠款和維持費(fèi)用300420第二步(2)風(fēng)險(xiǎn)邊際=(1)邊際率300*2.5%=7.5420*2.5%=10.5第三步(3)校準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)=比例法計(jì)算未賺保費(fèi)（扣除獲取成本）(1000-240)*0.5=380(1000-240)*0.5=380第四步(4)剩余邊際=max(0,(3)-(1)-(2)380-300-7.5=72.5380-420-10.5=-50.5剩余邊際為0，首日損失為50.5第五步(5)保險(xiǎn)合同負(fù)債=(1)+(2)+(

15、4)300+7.5+72.5=380420+10.5+0=430.5 21關(guān)鍵控制點(diǎn)（九）關(guān)鍵控制點(diǎn)（九）示例示例2 2壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)算示例-首日計(jì)量：2009年1月1日生效的定期壽險(xiǎn)合同，保障期20年，躉繳保費(fèi)1000元，其中獲取費(fèi)用300元。評(píng)估時(shí)點(diǎn)為2009年1月1日情景1情景2第一步(1) 合理估計(jì)負(fù)債=貼現(xiàn)的未來(lái)賠款和維持費(fèi)用550650第二步(2)風(fēng)險(xiǎn)邊際=不利情景下的未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值-(1)5080第三步(3)校準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)=躉繳保費(fèi)-獲取費(fèi)用1000-300=7001000-300=700第四步(4)剩余邊際=max(0,(3)-(1)-(2)700-550-50=100首日利得作為

16、剩余邊際，待攤銷700-650-80=-30剩余邊際為0，首日損失為30第五步(5)攤銷比例=(4)/利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)因素的現(xiàn)值（選取未來(lái)賠付現(xiàn)值）100/500=20%0第六步(6)保險(xiǎn)合同負(fù)債=(1)+(2)+(4)550+50+100=700650+80+0=730 22關(guān)鍵控制點(diǎn)（十）關(guān)鍵控制點(diǎn)（十）示例示例2 2（續(xù)）（續(xù)）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)算示例-后續(xù)計(jì)量：2009年1月1日生效的定期壽險(xiǎn)合同，保障期20年，躉繳保費(fèi)1000元，其中獲取費(fèi)用300元。評(píng)估時(shí)點(diǎn)為2009年12月31日（不考慮計(jì)量假設(shè)的變化）情景1情景2第一步(1) 合理估計(jì)負(fù)債=貼現(xiàn)的未來(lái)賠款和維持費(fèi)用500600第二步(2)

17、風(fēng)險(xiǎn)邊際=不利情景下的未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值-(1)4060第三步(3)利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)因素=未來(lái)賠付的現(xiàn)值480550第四步(4)剩余邊際=(3)攤銷比例48020%=96(20%首日計(jì)量時(shí)確定)0第五步(5)保險(xiǎn)合同負(fù)債=(1)+(2)+(4)500+40+96=636600+60=660 23關(guān)鍵控制點(diǎn)（十一）披露關(guān)鍵控制點(diǎn)（十一）披露q保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金有關(guān)的下列信息：q各項(xiàng)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況；q考慮分出業(yè)務(wù)和不考慮分出業(yè)務(wù)的索賠進(jìn)展情況索賠進(jìn)展情況；q 保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量方法、計(jì)量單元與其確定方法；q 預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流入和流出金額的組成內(nèi)容和計(jì)量方法；q 保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金

18、包含的邊際的計(jì)量方法和計(jì)入當(dāng)期損益的方法邊際的計(jì)量方法和計(jì)入當(dāng)期損益的方法；q 計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金使用的重大假設(shè)及其來(lái)源，重大假設(shè)的敏感性分重大假設(shè)的敏感性分析析，以及不同假設(shè)之間的關(guān)系；q 對(duì)重大假設(shè)產(chǎn)生影響的不確定性事項(xiàng)及其影響程度，以及重大假設(shè)確定過(guò)程中如何考慮過(guò)去經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前情況的描述；q 計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金所使用的重大假設(shè)與可觀察到的市場(chǎng)參數(shù)或其他重大假設(shè)與可觀察到的市場(chǎng)參數(shù)或其他公開信息的符合程度及其原因公開信息的符合程度及其原因；q 計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金所使用的方法和重大假設(shè)發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露變更的事實(shí)、原因及其影響。 24 25流程控制（一）流程控制（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別q公司應(yīng)

19、對(duì)準(zhǔn)備金計(jì)量過(guò)程中的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。q以下是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的示例：參數(shù)風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)風(fēng)險(xiǎn)保單信息不完整不正確或沒(méi)有及時(shí)更新保單分組不合理，分組后的模型點(diǎn)不具代表性保險(xiǎn)事故發(fā)生率，退保率，費(fèi)用率等假設(shè)過(guò)于保守或過(guò)于激進(jìn)折現(xiàn)率假設(shè)不合理模型風(fēng)險(xiǎn)模型風(fēng)險(xiǎn)方法不符合準(zhǔn)備金計(jì)量原則的規(guī)定合理估計(jì)負(fù)債/邊際的計(jì)算方法不合理模型中簡(jiǎn)化處理不合理模型維護(hù)中的風(fēng)險(xiǎn)，如在沒(méi)有授權(quán)情況下被錯(cuò)誤修改 26流程控制（二）流程控制（二）風(fēng)險(xiǎn)控制流程風(fēng)險(xiǎn)控制流程q公司應(yīng)根據(jù)自身情況對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響進(jìn)行分析；q對(duì)每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)建立控制流程，如復(fù)核和審批制度，特別關(guān)注發(fā)生可能性大且對(duì)公司影響重大的風(fēng)險(xiǎn)；q對(duì)準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)的

20、制定和變更、計(jì)量方法的確定和變更需建立文檔進(jìn)行記錄并建立審批流程；q對(duì)于模型的計(jì)算過(guò)程要建立復(fù)核機(jī)制，如抽取模型點(diǎn)用其它軟件進(jìn)行計(jì)算復(fù)核。 27流程控制（三）流程控制（三）風(fēng)險(xiǎn)控制流程風(fēng)險(xiǎn)控制流程q以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)備金計(jì)量原則，其執(zhí)行主體不再是單一的精算人員或精算部門，而是公司董事會(huì)或管理層；q公司董事會(huì)或管理層行使準(zhǔn)備金計(jì)量相關(guān)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，同時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；q公司內(nèi)部需建立起分級(jí)授權(quán)、會(huì)簽、審批流程。具體考慮（示意）最終審批人/審批頻率邊際的確定和攤銷方法計(jì)量假設(shè)特別是折現(xiàn)率的確定方法分紅特儲(chǔ)/萬(wàn)能平滑的處理計(jì)量單元的確定建議經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)該類會(huì)計(jì)政策不得隨意變更獲取成本的確定費(fèi)用

21、假設(shè)的確定死亡率/發(fā)生率/賠付率等折現(xiàn)率的確定建議經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)至少每年審查一次項(xiàng)目計(jì)量方法的確定計(jì)量假設(shè)的確定 28未通過(guò)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批通過(guò)流程控制（四）流程控制（四）風(fēng)險(xiǎn)控制流程示例風(fēng)險(xiǎn)控制流程示例精算部會(huì)同有關(guān)部門初步確定計(jì)量假設(shè)，起草相關(guān)文檔總精算師/精算責(zé)任人審批未通過(guò)總經(jīng)理辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審批通過(guò)未通過(guò)通過(guò)審批郵件存檔工作流程（以計(jì)量假設(shè)的確定為例）說(shuō)明計(jì)量假設(shè)的確定應(yīng)基于資產(chǎn)負(fù)債表日的當(dāng)期信息、經(jīng)驗(yàn)分析、可獲得的行業(yè)數(shù)據(jù)等，精算部門會(huì)同財(cái)務(wù)部、投資部等部門確定。若審批未通過(guò)，精算部根據(jù)審批人意見(jiàn)進(jìn)行修改，但必須遵循客觀、公允的原則。 29流程控制（五）流程控制（五）風(fēng)險(xiǎn)控制文檔管理風(fēng)險(xiǎn)控制文檔管理q公司應(yīng)根據(jù)自身情況建立相關(guān)文檔，并由專人負(fù)責(zé)維護(hù)，這些文檔包括：關(guān)于準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)制定和變更的文檔；準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)經(jīng)總精算師/精算責(zé)任人、CFO和公司管理層審批的文檔；模型復(fù)核和修改的記錄