財務(wù)知識--利潤和利潤分配(PPT_23頁)

1、第六講 利潤和利潤分配教學(xué)要求熟悉運用”本年利潤”帳戶掌握利潤分配的順序及其核算了解所得稅會計的核算第一節(jié) 本年利潤一. 利潤概述利潤是企業(yè)一定時期從事各項經(jīng)濟(jì)活動所獲得的財務(wù)成果.狹義的利潤:營業(yè)收入和營業(yè)支出的差額.(不包括營業(yè)外收支)廣義的利潤:兩期資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的差額.(包括了營業(yè)外收支)我國實務(wù)中采取廣義利潤的概念.二、利潤二、利潤計算計算1、利潤的計算：(1)營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-期間費用其中: A.主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加B.其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出C.期間費用=管理費用+財務(wù)費用+營業(yè)費用(2)利潤總額=營業(yè)

2、利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出(3)凈利潤=利潤總額-所得稅三.營業(yè)外收支的核算(1)營業(yè)外收支的核算范圍:與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接聯(lián)系的各項收支.1.營業(yè)外收入的核算范圍:(1)固定資產(chǎn)的盤盈收入和處置收入盤盈固定資產(chǎn)： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn): 借:固定資產(chǎn)清理 貸:營業(yè)外收入(2)處置無形資產(chǎn)凈收益借:銀行存款 貸:無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入三.營業(yè)外收支的核算(2)(3)罰款收入和無法付出的債務(wù)借:銀行存款 或 應(yīng)付賬款 貸:營業(yè)外收入(4)教育費附加返還計算教育費附加:借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸:其他應(yīng)交款實際交納:借:其他應(yīng)交款 貸

3、:銀行存款返還:借:銀行存款 貸:營業(yè)外收入三.營業(yè)外收支的核算(3)2.營業(yè)外支出(1)固定資產(chǎn)盤虧和處置損失盤虧:借:營業(yè)外支出 貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢處置損失:借:營業(yè)外支出 貸:固定資產(chǎn)清理(2)處置無形資產(chǎn)損失借:銀行存款 營業(yè)外支出 貸:無形資產(chǎn)(3)非常損失借:營業(yè)外支出 貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)(固定資產(chǎn))損溢(4)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的期末減值(見”固定資產(chǎn)”和”無形資產(chǎn)”部分.)三.營業(yè)外收支的核算(4)(5) 罰款支出借:營業(yè)外支出 貸:銀行存款(6)對外捐贈借:營業(yè)外支出 貸:XX資產(chǎn)(7)債務(wù)重組損失 借:銀行存款 營業(yè)外支出 貸:應(yīng)收賬款四、利潤

4、四、利潤核算核算(1)將所有損益類帳戶余額轉(zhuǎn)入”本年利潤”,本年利潤貸余為盈利,借余為虧損.借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)費用 其他業(yè)務(wù)支出 管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)外支出四、利潤四、利潤核算核算(2)所得稅的交納:1.所得稅的計算借:所得稅 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅2.轉(zhuǎn)入本年利潤借:本年利潤 貸:所得稅3.實際交納:借:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸:銀行存款第二節(jié) 利潤分配一、利潤分配一、利潤分配1、可供分配利潤=本年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤(年初未彌補(bǔ)虧損) + 其他轉(zhuǎn)入(如:盈余公積補(bǔ)虧)2、利潤分

5、配順序：（1）彌補(bǔ)虧損；（稅前利潤彌補(bǔ)和盈余公積彌補(bǔ)）（2）提取法定盈余公積；（3）提取法定公益金；（4）分派優(yōu)先股股利；（5）提取任意盈余公積；（6）分派普通股股利；（7）將利潤分配轉(zhuǎn)入未分配利潤。注意: A. 以前年度虧損未彌補(bǔ)完,不允許提取法定盈余公積和公益金. B. 在提取法定盈余公積和公益金之前,不允許向股東分配利潤. C. 上述分配完畢的余額為未分配利潤,留待以后年度補(bǔ)虧或分配.二.利潤分配的核算(1)1、本年利潤轉(zhuǎn)入借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 （自動補(bǔ)虧）2、提取盈余公積和分配股利：借：利潤分配提取法定盈余公積 利潤分配提取法定公益金 利潤分配提取任意盈余公積 貸：盈余

6、公積法定盈余公積 盈余公積法定公益金 盈余公積任意盈余公積借:利潤分配應(yīng)付股利 貸:應(yīng)付股利3. 利潤分配完畢后：借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 利潤分配提取法定公益金 利潤分配提取任意盈余公積 利潤分配應(yīng)付股利“利潤分配未分配利潤”科目的余額在貸方表示尚未分配的利潤，而借方余額則表示尚未彌補(bǔ)的虧損。二.利潤分配的核算(2)例:1999年12月31日,收入類帳戶的貸方余額為100萬,費用成本類帳戶借方余額為50萬.1999年11月30日,”本年利潤”的貸方余額為20萬元.2000年1月1日,企業(yè)按10%提取法定盈余公積,5%提取法定公益金,提取任意盈余公積2萬,并決定分配

7、股利3萬.另外,所得稅率為33%.99年初,”利潤分配未分配利潤”賬戶有貸方余額10萬元.要求:試確定未分配利潤的余額,并編制相關(guān)會計分錄.二.利潤分配的核算(3)第一步:確定99年度實現(xiàn)的凈利潤,并轉(zhuǎn)入利潤分配帳戶.借:收入類帳戶 100萬 貸:本年利潤 100萬借:本年利潤 50萬 貸:費用成本類 50萬本月所得稅=(10050)*33%=16.5萬借:所得稅 16.5萬 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 16.5萬借:本年利潤 16.5萬 貸:所得稅 16.5萬1999年實現(xiàn)凈利潤=20+(1005016.5)=53.5萬借:本年利潤 53.5萬 貸:利潤分配未分配利潤 53.5萬二.利潤分配的核

8、算(4)第二步:提取各種公積金及分配股利借：利潤分配提取法定盈余公積 53.5*10%=5.35萬 利潤分配提取法定公益金 53.5*5%=2.675萬 利潤分配提取任意盈余公積 2萬 貸：盈余公積法定盈余公積 5.35萬 盈余公積法定公益金 2.675萬 盈余公積任意盈余公積 2萬借:利潤分配應(yīng)付股利 3萬 貸:應(yīng)付股利 3萬第三步: 利潤分配完畢后,轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 13.025萬 貸：利潤分配提取法定盈余公積 5.35萬 利潤分配提取法定公益金 2.675萬 利潤分配提取任意盈余公積 2萬 利潤分配應(yīng)付股利 3萬那么,”利潤分配未分配利潤”的貸方余額= 10 + 53

9、.5 13.025 =50.475萬元第三節(jié) 所得稅會計一、所得稅會計一、所得稅會計概述概述(1)1、所得稅計稅依據(jù)：企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤調(diào)整事項應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率2. 永久性差異和時間性差異(1)永久性差異的類型口徑不一致且不可轉(zhuǎn)回 A.會計確認(rèn)為收益,而稅法不確認(rèn)收益. B.會計不確認(rèn)收益,而稅法確認(rèn)收益. C.會計確認(rèn)為費用,而稅法不確認(rèn)為費用. D.會計不確認(rèn)為費用,而稅法確認(rèn)為費用.二、所得稅會計二、所得稅會計概述概述(2)(2)時間性差異時間上的不一致且可轉(zhuǎn)回A.會計確認(rèn)為當(dāng)期收益,而稅法確認(rèn)為后期收益B.會計確認(rèn)為后期收益,而稅法確認(rèn)為當(dāng)

10、期收益C.會計確認(rèn)為當(dāng)期費用,而稅法確認(rèn)為后期費用D.會計確認(rèn)為后期費用,而稅法確認(rèn)為當(dāng)期費用三、所得稅會計三、所得稅會計會計核算會計核算(1)1、兩種方法：應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法2、應(yīng)付稅款法：將企業(yè)的稅前會計利潤按照稅法的要求調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并以此為基礎(chǔ)計算“應(yīng)交所得稅”和“所得稅”費用。永久性和時間性差異均不單獨核算.例:某企業(yè)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的全年工資總額為10萬,而實際發(fā)生了12萬; 另外,該企業(yè)的本年折舊額為5萬,按照稅法規(guī)定的折舊方法計算的本年折舊為6.5萬.本年企業(yè)實現(xiàn)稅前利潤15萬元,所得稅率33%.三、所得稅會計三、所得稅會計會計核算會計核算(2)應(yīng)納稅所得額=會計利潤(15萬)+永久性差異(12萬10萬)時間性差異(6.5萬5萬)=15.5萬元應(yīng)交所得稅=15.5*33%=5.115萬元借:所得稅 5.115萬 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 5.115萬3.納稅影響會計法.將時間性差異單獨核算,計入”遞延稅款”.上例中,時間性差異=(6.55)*33%=0.495萬借:所得稅 5.115+0.495=5.61萬 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 5.115萬 遞延稅款 0.495萬三、所得稅會計三、所得稅會計會計核算會計核算