第十四章收入和費用

1、上海立信會計學院1中中 級級 財財 務務 會會 計計李穎琦李穎琦上海立信會計學院2 第十四章第十四章 收入和費用收入和費用 學習目標與要求學習目標與要求 1.1.理解收入的涵義及特點；理解收入的涵義及特點； 2.2.掌握銷售商品收入的確認、計量和會計處理；掌握銷售商品收入的確認、計量和會計處理； 3.3.掌握提供勞務收入的確認、計量和會計處理掌握提供勞務收入的確認、計量和會計處理; ; 4. 4.了解讓渡資產使用權收入確認、計量的原則；了解讓渡資產使用權收入確認、計量的原則； 5.5.了解建造合同的涵義及合同收入、合同成本確了解建造合同的涵義及合同收入、合同成本確 認、計量的原則；認、計量的原

2、則； 6.6.理解費用的涵義及特點；理解費用的涵義及特點； 7.7.掌握期間費用的內容及會計處理。掌握期間費用的內容及會計處理。上海立信會計學院3 第十四章第十四章 收入和收入和費用費用 第一節(jié)第一節(jié) 收入概述收入概述 第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 第三節(jié)第三節(jié) 提供勞務收入提供勞務收入 第四節(jié)第四節(jié) 讓渡資產使用權收入讓渡資產使用權收入 第五節(jié)第五節(jié) 建造合同收入建造合同收入 第六節(jié)第六節(jié) 費用與成本費用與成本 上海立信會計學院4第一節(jié)第一節(jié) 收入概述收入概述 一、一、 收入的概念及特點收入的概念及特點 （一）收入的概念（一）收入的概念 企業(yè)在企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又行纬傻闹行纬傻?/p>

3、 會導致所有者權益增加的會導致所有者權益增加的 與所有者投入資本無關的與所有者投入資本無關的 經濟利益的總流入經濟利益的總流入 不包括為第三方或客戶代收的款項不包括為第三方或客戶代收的款項上海立信會計學院5第一節(jié)第一節(jié) 收入概述收入概述 （二）（二）收入的特點收入的特點 收入產生于持續(xù)的日常活動收入產生于持續(xù)的日?；顒?其具有經常性；可合理預期其具有經常性；可合理預期 收入的實質是凈資產的增加收入的實質是凈資產的增加 其表現(xiàn)為資產的增加或負債的減少其表現(xiàn)為資產的增加或負債的減少 收入是經濟利益的總流入收入是經濟利益的總流入 其計量不需要扣除相應的成本或費用其計量不需要扣除相應的成本或費用 上海

4、立信會計學院6第一節(jié)第一節(jié) 收入概述收入概述收收 入入利利 得得相同相同代表企業(yè)經濟利益的增加代表企業(yè)經濟利益的增加會導致企業(yè)所有者權益的增加會導致企業(yè)所有者權益的增加不同不同源于日常活動源于日常活動具有持續(xù)性具有持續(xù)性影響當期利潤影響當期利潤源于非日?；顒釉从诜侨粘；顒泳哂信及l(fā)性具有偶發(fā)性不一定影響當期利潤不一定影響當期利潤（三）（三）收入與利得的比較收入與利得的比較上海立信會計學院7第一節(jié)第一節(jié) 收入概述收入概述 二、收入的分類二、收入的分類 按照收入的性質和內容按照收入的性質和內容 銷售商品的收入銷售商品的收入 提供勞務的收入提供勞務的收入 讓渡資產使用權的收入讓渡資產使用權的收入 按照

5、企業(yè)經營業(yè)務的主次按照企業(yè)經營業(yè)務的主次 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入上海立信會計學院8第一節(jié)第一節(jié) 收入概述收入概述 三、收入的確認方法三、收入的確認方法 收入的確認收入的確認主要在于解決收入歸屬的會計期間主要在于解決收入歸屬的會計期間 收入的確認應遵循收入實現(xiàn)原則收入的確認應遵循收入實現(xiàn)原則 實務中確認與計量收入的方法實務中確認與計量收入的方法 銷售法：收入在銷售成立時確認銷售法：收入在銷售成立時確認 收款法：收入在收到貨款時確認收款法：收入在收到貨款時確認 生產法：收入按生產的完工比例確認生產法：收入按生產的完工比例確認上海立信會計學院9第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷

6、售商品收入 一、銷售商品收入的確認一、銷售商品收入的確認 應同時具備五個條件：應同時具備五個條件： 1.1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬 轉移給購貨方轉移給購貨方 如何判斷？應關注交易的實質而不是其形式！如何判斷？應關注交易的實質而不是其形式！ （1 1）通常，商品所有權上的風險和報酬隨所有權）通常，商品所有權上的風險和報酬隨所有權 憑證或實物的交付而轉移。憑證或實物的交付而轉移。上海立信會計學院10第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 （2 2）某些情況下，商品所有權憑證或實物已交付，）某些情況下，商品所有權憑證或實物已交付，但所有權上的主要風險

7、和報酬未隨之轉移。但所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移。 （3 3）某些情況下，實物尚未交付，而商品所有權）某些情況下，實物尚未交付，而商品所有權上的主要風險和報酬已轉移。上的主要風險和報酬已轉移。 2.2.企業(yè)既沒有保留與企業(yè)既沒有保留與所有權相聯(lián)系的所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制權，也沒有對已售出的商品實施控制 實質上是第一個條件的延伸實質上是第一個條件的延伸上海立信會計學院11第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 3.3.收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 是確認收入的基本前提是確認收入的基本前提 4.4.相關的經濟利益很可夠流入企業(yè)相關的

8、經濟利益很可夠流入企業(yè) 價款收回的可能性大于不能收回的可能性價款收回的可能性大于不能收回的可能性 5.5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量 收入與相關成本應同期確認、配比收入與相關成本應同期確認、配比 上海立信會計學院12第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 二、銷售商品收入的二、銷售商品收入的計量計量 一般應一般應按照已收或應收的合同或協(xié)議價款確按照已收或應收的合同或協(xié)議價款確定定收入金額。收入金額。 若應收金額的若應收金額的名義價值名義價值與其與其公允價值公允價值存在差異存在差異（較大），應按公允價值計量收入。（較大），應按公允價值計量收入

9、。 確認收入應考慮已發(fā)生的確認收入應考慮已發(fā)生的商業(yè)折扣商業(yè)折扣，而不能，而不能預計可能發(fā)生的預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣和和銷售折讓銷售折讓。 上海立信會計學院13第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 三、銷售商品收入的會計處理三、銷售商品收入的會計處理 （一）一般商品銷售業(yè)務（一）一般商品銷售業(yè)務 滿足收入確認條件，滿足收入確認條件，確認銷售商品收入確認銷售商品收入 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項） 結轉已銷商品的實際成本結轉已銷商品的實際成本 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品

10、上海立信會計學院14第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 計算銷售商品應交的稅金及附加計算銷售商品應交的稅金及附加 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費 對于尚不符合收入確認條件的發(fā)出商品：對于尚不符合收入確認條件的發(fā)出商品： 已收取的貨款作預收賬款處理已收取的貨款作預收賬款處理 已發(fā)商品的成本記入已發(fā)商品的成本記入“發(fā)出商品發(fā)出商品”賬戶賬戶上海立信會計學院15第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入（二）以遞延方式分期收款銷售商品（二）以遞延方式分期收款銷售商品 特點：具有融資性質特點：具有融資性質 按應收價款的按應收價款的公允價值公允價值計量收入；計量收入； 應

11、收價款與其公允價值的差額確認為應收價款與其公允價值的差額確認為未實現(xiàn)未實現(xiàn)融資收益融資收益。 應收價款的公允價值通常按其未來現(xiàn)金流量應收價款的公允價值通常按其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定?，F(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定。 未實現(xiàn)融資收益在期限內按應收款項的攤余未實現(xiàn)融資收益在期限內按應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，并確成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，并確認融資收益。認融資收益。上海立信會計學院16第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 確認銷售商品收入時：確認銷售商品收入時： 借：應收賬款借：應收賬款（應收價款和增值稅款）（應收價款和增值稅款） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營

12、業(yè)務收入 （應收價款的公允價值）（應收價款的公允價值） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項） 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 （應收價款與其公允價值的差額）（應收價款與其公允價值的差額） 上海立信會計學院17第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 按期收取款項及確認融資收益時：按期收取款項及確認融資收益時： 借借: :銀行存款銀行存款 貸：長期應收款貸：長期應收款 借：未實現(xiàn)融資費用借：未實現(xiàn)融資費用 貸：財務費用貸：財務費用 （應收款項期初攤余成本（應收款項期初攤余成本實際利率）實際利率）上海立信會計學院18第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 （三）商品折扣、現(xiàn)金折扣、銷售

13、折讓（三）商品折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓 1.1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣 按扣除商業(yè)折扣后的發(fā)票金額入賬按扣除商業(yè)折扣后的發(fā)票金額入賬 2.2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 賒銷時：賒銷時： 收入及應收款收入及應收款按未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬按未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬 在折扣期內收到款項時：在折扣期內收到款項時： 發(fā)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入生的現(xiàn)金折扣計入“財務費用財務費用” 上海立信會計學院19第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 3.3.銷售折讓銷售折讓 折讓發(fā)生在收入確認之前折讓發(fā)生在收入確認之前 視為商業(yè)折扣（不需專門作賬務處理）視為商業(yè)折扣（不需專門作賬務處理） 折讓發(fā)生在確認收入之后折讓發(fā)生在確認收入之后

14、 沖減當期銷售收入沖減當期銷售收入 沖減當期銷項稅額（開具紅字專用發(fā)票）沖減當期銷項稅額（開具紅字專用發(fā)票） 上海立信會計學院20第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入（四）商品銷售退回（四）商品銷售退回 1.1.未確認收入的已發(fā)出商品退回未確認收入的已發(fā)出商品退回 “ “發(fā)出商品發(fā)出商品” ” “ “庫存商品庫存商品” ” 2.2.已確認收入的銷售退回已確認收入的銷售退回 不論是當年或以前年度銷售的，不論是當年或以前年度銷售的，一般一般均應沖均應沖減退回當月的有關記錄。減退回當月的有關記錄。 沖減銷售收入、銷項稅額、財務費用（已發(fā)沖減銷售收入、銷項稅額、財務費用（已發(fā)生的現(xiàn)金折扣）生的現(xiàn)金折

15、扣） 沖減銷售成本沖減銷售成本上海立信會計學院21第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 3. 3.作為資產負債表日后調整事項處理的銷售退回作為資產負債表日后調整事項處理的銷售退回 該商品該商品在報告年度資產負債表日或之前售出在報告年度資產負債表日或之前售出 該商品該商品在報告年度資產負債表日至財務報告批在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生退回準報出日之間發(fā)生退回 通過通過“以前年度損益調整以前年度損益調整”賬戶核算，并調整賬戶核算，并調整報告年度財務報表相關項目的金額。報告年度財務報表相關項目的金額。上海立信會計學院22第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 ( (五五) )代

16、銷商品代銷商品 有兩種方式有兩種方式 視同買斷視同買斷 收取手續(xù)費收取手續(xù)費 1.1.視同買斷方式視同買斷方式 委托方：按協(xié)議規(guī)定的價格收取代銷款委托方：按協(xié)議規(guī)定的價格收取代銷款 商品發(fā)出滿足條件時確認收入商品發(fā)出滿足條件時確認收入 受托方：可自定售價，按實際售價確認收入受托方：可自定售價，按實際售價確認收入 實際售價與協(xié)議價的差額歸其所有實際售價與協(xié)議價的差額歸其所有上海立信會計學院23第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 2. 2.收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式 委托方：委托方： 商品發(fā)出時，商品所有權上的主要風商品發(fā)出時，商品所有權上的主要風 險與報酬并未轉移險與報酬并未轉移 收到受托

17、方交付的代銷清單時確認收入收到受托方交付的代銷清單時確認收入 受托方收取的手續(xù)費計入銷售費用受托方收取的手續(xù)費計入銷售費用 受托方：受托方： 按委托方規(guī)定的價格銷售商品按委托方規(guī)定的價格銷售商品 按應按應收取的手續(xù)費確認勞務收入收取的手續(xù)費確認勞務收入 不確認銷售商品收入與成本不確認銷售商品收入與成本上海立信會計學院24第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 ( (六六) )售后回購售后回購 售后回購：售后回購： 指銷售商品時，銷售方與購買方簽訂協(xié)議約指銷售商品時，銷售方與購買方簽訂協(xié)議約定日后再將該商品購回的銷售方式。定日后再將該商品購回的銷售方式。 一般一般不滿足收入確認條件（仍具有控制權

18、），不滿足收入確認條件（仍具有控制權），屬于融資交易。屬于融資交易。 發(fā)出商品時：發(fā)出商品時： 按成本轉賬，按售價計算增值稅銷項稅額；按成本轉賬，按售價計算增值稅銷項稅額； 售價與成本的差額確認為負債。售價與成本的差額確認為負債。 上海立信會計學院25第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：庫存商品貸：庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項） 其他應付款其他應付款 回購期間按期計提利息費用：回購期間按期計提利息費用： 按回購價格大于原售價的差額計算按回購價格大于原售價的差額計算 借：財務費用借：財務費用 貸：其他應付款貸：其他應付款上海立

19、信會計學院26第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 購回商品時：購回商品時： 按商品原成本為購回商品的成本；按商品原成本為購回商品的成本； 按回購價格計算增值稅進項稅額；按回購價格計算增值稅進項稅額； 轉銷銷售日至回購日確認的負債。轉銷銷售日至回購日確認的負債。 借：庫存商品借：庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項）應交增值稅（進項） 其他應付款其他應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款上海立信會計學院27第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入（七）附有銷售退回條件的商品銷售（七）附有銷售退回條件的商品銷售 附有銷售退回條件的商品銷售：是指購買方附有銷售退回條件的商品銷售：是指購買方 根據有

20、關協(xié)議有權退貨的銷售方式。根據有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。 能夠對退貨的可能性作出合理估計的，通能夠對退貨的可能性作出合理估計的，通常應在發(fā)出商品時確認收入，并確認相關負債；常應在發(fā)出商品時確認收入，并確認相關負債； 若不能合理地確定退貨的可能性，則在售若不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。出商品的退貨期滿時確認收入。上海立信會計學院28第三節(jié)第三節(jié) 提供勞務收入提供勞務收入 一、提供勞務收入的確認和計量一、提供勞務收入的確認和計量 （一）在同一會計期間開始并完成的勞務（一）在同一會計期間開始并完成的勞務 應在勞務完成時確認收入（完成合同法）應在勞務完成時確認收入（完

21、成合同法） 收入的金額按合同或協(xié)議的總金額確定收入的金額按合同或協(xié)議的總金額確定 （二）（二）開始和完成分屬不同會計期間的勞務開始和完成分屬不同會計期間的勞務 收入的確認與計量應區(qū)分兩種情況：收入的確認與計量應區(qū)分兩種情況： 在資產負債表日在資產負債表日 勞務交易的結果勞務交易的結果能夠能夠可靠估計可靠估計 勞務交易的結果勞務交易的結果不能夠不能夠可靠估計可靠估計上海立信會計學院29第三節(jié)第三節(jié) 提供勞務收入提供勞務收入 1.1.在資產負債表日勞務交易的結果能夠可靠估計在資產負債表日勞務交易的結果能夠可靠估計 能夠可靠估計，即指滿足以下條件：能夠可靠估計，即指滿足以下條件： 總收入總收入能夠可

22、靠計量能夠可靠計量 一般一般依據合同或協(xié)議注明的價款依據合同或協(xié)議注明的價款 總成本總成本能夠可靠計量能夠可靠計量 總成本總成本= =已發(fā)生的成本已發(fā)生的成本+ +預計還將發(fā)生的成本預計還將發(fā)生的成本 完工程度完工程度能夠可靠確定能夠可靠確定 根據提供勞務的特點，選擇不同的方法確定。根據提供勞務的特點，選擇不同的方法確定。 相關的經濟利益相關的經濟利益能夠流入企業(yè)能夠流入企業(yè)上海立信會計學院30第三節(jié)第三節(jié) 提供勞務收入提供勞務收入 滿足上述條件，滿足上述條件，采用采用“完工百分比法完工百分比法”確認收入確認收入 計算公式如下：計算公式如下： 本期確認的勞務收入勞 務總收入本期末止勞務的完工程

23、度以前期間已確認的勞務收入本期確認的勞務成本勞 務總成本本期末止勞務的完工程度以前期間已確認的勞務成本 確定完工程度可選用的方法有：專業(yè)測量；已提供勞務占應提確定完工程度可選用的方法有：專業(yè)測量；已提供勞務占應提 供勞務總量的比例；已發(fā)生的勞務成本占估計總成本的比例；供勞務總量的比例；已發(fā)生的勞務成本占估計總成本的比例；上海立信會計學院31第三節(jié)第三節(jié) 提供勞務收入提供勞務收入 2.2.在資產負債表日勞務交易的結果不能可靠估計在資產負債表日勞務交易的結果不能可靠估計 按已發(fā)生成本中預計能夠得到補償的金額確按已發(fā)生成本中預計能夠得到補償的金額確認收入（成本回收法）認收入（成本回收法） 已發(fā)生的成

24、本預計能得到補償已發(fā)生的成本預計能得到補償 收入已發(fā)生的成本收入已發(fā)生的成本 已發(fā)生的成本預計只能部分得到補償已發(fā)生的成本預計只能部分得到補償 收入已發(fā)生的成本收入已發(fā)生的成本 已發(fā)生的成本預計全部不能得到補償已發(fā)生的成本預計全部不能得到補償 收入收入0 0上海立信會計學院32第三節(jié)第三節(jié) 提供勞務收入提供勞務收入 二、提供勞務收入的會計處理二、提供勞務收入的會計處理 發(fā)生的勞務成本記入發(fā)生的勞務成本記入“勞務成本勞務成本”賬戶；賬戶； 確認的勞務收入記入確認的勞務收入記入“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”、“其他其他 業(yè)務收入業(yè)務收入”賬戶賬戶 結轉的勞務成本記入結轉的勞務成本記入“主營業(yè)務成本主

25、營業(yè)務成本”、“其他其他 業(yè)務成本業(yè)務成本”等賬戶。等賬戶。上海立信會計學院33 第四節(jié)第四節(jié) 讓渡資產使用權收入讓渡資產使用權收入 一、讓渡資產使用權收入的內容一、讓渡資產使用權收入的內容 讓渡資產使用權收入包括：讓渡資產使用權收入包括： 企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權取得的利息收入。企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權取得的利息收入。 企業(yè)讓渡無形資產等使用權形成的使用費收企業(yè)讓渡無形資產等使用權形成的使用費收入入 二、讓渡資產使用權收入的確認二、讓渡資產使用權收入的確認 應同時滿足下列條件：應同時滿足下列條件： 與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)； 收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能

26、夠可靠地計量上海立信會計學院34 第四節(jié)第四節(jié) 讓渡資產使用權收入讓渡資產使用權收入 三、讓渡資產使用權收入的計量三、讓渡資產使用權收入的計量 1.1.利息收入利息收入 按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際 利率計算確定。利率計算確定。 2.2.使用費收入使用費收入 按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法 計算確定。計算確定。上海立信會計學院35第五節(jié)第五節(jié) 建造合同收入建造合同收入 一、建造合同的概念一、建造合同的概念 建造合同是指為建造一項或數項在設計、技建造合同是指為建造一項或數項在設計、技 術、功能、最終用途

27、等方面密切相關的資產而訂術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂 立的合同。立的合同。 建造的資產包括房屋、道路、橋梁、水壩、建造的資產包括房屋、道路、橋梁、水壩、 船舶、大型機械設備等。船舶、大型機械設備等。 建設期長、造價高、合同一般不可撤銷建設期長、造價高、合同一般不可撤銷 建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。 上海立信會計學院36第五節(jié)第五節(jié) 建造合同收入建造合同收入 二、合同收入與合同成本二、合同收入與合同成本 （一）合同收入（一）合同收入 （二）合同成本（二）合同成本合同收入合同收入合同初始收入合同初始收入合同追加收入合同追加收入合同成

28、本合同成本直接費用直接費用間接費用間接費用上海立信會計學院37第五節(jié)第五節(jié) 建造合同收入建造合同收入 三、合同收入和合同成本的確認與計量三、合同收入和合同成本的確認與計量 （一）合同收入與合同成本的確認原則（一）合同收入與合同成本的確認原則 1.1.在資產負債表日建造合同的結果能可靠估計在資產負債表日建造合同的結果能可靠估計 采用采用完工百分比法完工百分比法確認合同收入和合同成本確認合同收入和合同成本 2.2.在資產負債表日建造合同的結果不能可靠估計在資產負債表日建造合同的結果不能可靠估計 合同成本能夠收回的合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實，合同收入根據能夠收回的實際際 合同成本加

29、以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。同費用。 合同成本不能夠收回的合同成本不能夠收回的，在發(fā)生時立即確認為合同，在發(fā)生時立即確認為合同費費 用，不確認合同收入。用，不確認合同收入。上海立信會計學院38第五節(jié)第五節(jié) 建造合同收入建造合同收入（二）完工百分比法的運用（二）完工百分比法的運用合同預計 總成本合同預計 總成本當期確認的合同收入合 同總收入完工進度以前期間累計已確認的收入當期確認的合同費用完工進度 以前期間累計已確認的費用當期確認的合同毛利合 同總收入完工進度以前期間累計已確認的毛利當期確認的合同收入當期確認的合同費用上海立信會計

30、學院39第六節(jié)第六節(jié) 費用與成本費用與成本 一、費用概述一、費用概述 （一）費用的概念（一）費用的概念 企業(yè)在企業(yè)在日常活動中日?；顒又邪l(fā)生的發(fā)生的 會導致所有者權益減少的會導致所有者權益減少的 與向所有者分配利潤無關的與向所有者分配利潤無關的 經濟利益的總流出經濟利益的總流出 FASB 95FASB 95FASB 95為了流入更多的經濟利益為了流入更多的經濟利益上海立信會計學院40第六節(jié)第六節(jié) 費用與成本費用與成本 （二）費用的內容（二）費用的內容 計入當期損益的費用：計入當期損益的費用： 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管

31、理費用管理費用 財務費用財務費用 營業(yè)成本營業(yè)成本期間費用期間費用上海立信會計學院41第六節(jié)第六節(jié) 費用與成本費用與成本 二、費用的確認與計量二、費用的確認與計量 費用的確認費用的確認 應遵循權責發(fā)生制和配比原則。應遵循權責發(fā)生制和配比原則。 確認費用的方法：確認費用的方法： 1.1.按與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認按與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認 2.2.按合理、系統(tǒng)的分配方式確認按合理、系統(tǒng)的分配方式確認 3.3.在支出時直接確認在支出時直接確認上海立信會計學院42 歸屬于產品歸屬于產品 成本的費用成本的費用產品產品 成本成本營業(yè)成本營業(yè)成本 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 財務費用財務費用 計入

32、當期損益的費用，與當期收入配比計入當期損益的費用，與當期收入配比 （確認產品銷售收入時已銷確認產品銷售收入時已銷 產品的成本計入當期損益產品的成本計入當期損益）（發(fā)生時直接計入當期損益發(fā)生時直接計入當期損益）第六節(jié)第六節(jié) 費用與成本費用與成本期間費用期間費用上海立信會計學院43第六節(jié)第六節(jié) 費用與成本費用與成本 費用的計量費用的計量 現(xiàn)金支出與費用發(fā)生同時：現(xiàn)金支出與費用發(fā)生同時： 費用按實際支出額計量費用按實際支出額計量 現(xiàn)金支出在先，費用發(fā)生在后：現(xiàn)金支出在先，費用發(fā)生在后： 費用按當期攤銷額計量（折舊費等）費用按當期攤銷額計量（折舊費等） 費用發(fā)生在先，現(xiàn)金支出在后：費用發(fā)生在先，現(xiàn)金支出在后： 費用按合理的估計額計量（預計產品保修費等）費用按合理的估計額計量（預計產品保修費等）上海立信會計學院44第六節(jié)第六節(jié) 費用與成本費用與成本 三、生產成本三、生產成本 ( (一一) )成本與費用的聯(lián)系與區(qū)別成本與費用的聯(lián)系與區(qū)別 成本是對象化的費用成本是對象化的費用 費用的發(fā)生過程是成本的形成過程費用的發(fā)生過程是成本的形成過程 成本成本與一定種類和數量的產品相聯(lián)系與一定種類和數量的產品相聯(lián)系 費用與一定的期間相聯(lián)系費用與一定的期間相聯(lián)系上海立信會計學院45第六節(jié)第六節(jié) 費用與成本費用與成本制造企業(yè)成本與費用的關系：制造企業(yè)成本與費用的關系：某一期