企業(yè)財務(wù)會計——第四章存貨(第七節(jié) 存貨清查和期末存貨價值的確定)

1、第四章第四章 存貨存貨 1.存貨清查的概念存貨清查的概念是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。法。2.存貨清查的目的存貨清查的目的 存貨登記的準確、真實、安全完整存貨登記的準確、真實、安全完整 加速資金周轉(zhuǎn)加速資金周轉(zhuǎn) 加強資金管理加強資金管理3.存貨清查的方法存貨清查的方法主要采用實地盤點法，將清查結(jié)果逐項登記在主要采用實地盤點法，將清查結(jié)果逐項登記在“存貨盤點報告表存貨盤點報告表”中，并由清查人

2、員與倉庫保管人員簽章。中，并由清查人員與倉庫保管人員簽章。表格表格“存貨盤點報告表存貨盤點報告表” 單位單位 倉庫：倉庫：存貨類別名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價（元）盤盈盤虧盈虧原因賬存實存數(shù)量金額數(shù)量金額1.總賬設(shè)置總賬設(shè)置借方借方 “待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶賬戶 貸方貸方 財產(chǎn)物資盤盈金額財產(chǎn)物資盤盈金額批準轉(zhuǎn)銷的盤虧金額批準轉(zhuǎn)銷的盤虧金額財產(chǎn)物資盤虧金額財產(chǎn)物資盤虧金額批準轉(zhuǎn)銷的盤盈金額批準轉(zhuǎn)銷的盤盈金額 企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后賬戶應(yīng)無余額。1.明細分類賬設(shè)置明細分類賬設(shè)置待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢明細分

3、類賬明細分類賬2.批準處理之前，計入批準處理之前，計入“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶賬戶批準處理之后，按不同情況處理批準處理之后，按不同情況處理2.存貨存貨盤盈的賬務(wù)處理盤盈的賬務(wù)處理（存貨發(fā)生盤盈，主要是由于收發(fā)計量或核算上的錯誤等原因造成的，經(jīng)（存貨發(fā)生盤盈，主要是由于收發(fā)計量或核算上的錯誤等原因造成的，經(jīng)批準，應(yīng)計入管理費用）批準，應(yīng)計入管理費用）舉例：舉例： 年末，大明公司對原材料進行盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料年末，大明公司對原材料進行盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料100公公斤，實際單位成本斤，實際單位成本11元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。批準處理前批準

4、處理前借：原材料借：原材料AA材料材料 1 1 100100 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 1001 100批準批準處理處理后后借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 1001 100 貸：管理費用貸：管理費用 1 1001 1002.存貨存貨盤虧和毀損的賬務(wù)處理盤虧和毀損的賬務(wù)處理 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗：經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗：經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用注意：存貨發(fā)生非常損失應(yīng)負擔(dān)的增值稅，應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出處注意：存貨發(fā)生非常損失應(yīng)負擔(dān)的增值稅，應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。存貨的非

5、常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的理。存貨的非常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，它們的進項稅額要求轉(zhuǎn)出，而自然災(zāi)害所造成的損失不屬于損失，它們的進項稅額要求轉(zhuǎn)出，而自然災(zāi)害所造成的損失不屬于非正常損失，進項稅額不需要轉(zhuǎn)出。非正常損失，進項稅額不需要轉(zhuǎn)出。 屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損：先屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損：先扣除殘料價值和可以收回的過失人的賠償，凈損失記入管理費用?？鄢龤埩蟽r值和可以收回的過失人的賠償，凈損失記入管理費用。 屬于屬于自然災(zāi)害造成自然災(zāi)害造成的存貨毀損：先扣除殘料價值和可以收回的保的存貨毀損：

6、先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。險賠償，凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。2.舉例：存貨舉例：存貨盤虧和毀損的賬務(wù)處理盤虧和毀損的賬務(wù)處理 大明公司在年末進行存貨清查，發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧大明公司在年末進行存貨清查，發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧150千克，單千克，單位實際成本位實際成本60元，丙材料盤虧元，丙材料盤虧12 000千克，單位實際成本千克，單位實際成本3元。經(jīng)查元。經(jīng)查乙材料屬管理不善造成的毀損，應(yīng)收過失人賠償乙材料屬管理不善造成的毀損，應(yīng)收過失人賠償2 000元，丙材料屬元，丙材料屬自然災(zāi)害損毀，應(yīng)收保險公司賠償款自然災(zāi)害損毀，應(yīng)收保險公司賠償款25 000元。元。批準處理前批準處理前

7、借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 46 53046 530 貸：原材料貸：原材料乙材料乙材料 9 9 000000 丙材料丙材料 36 00036 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1 5301 5302.舉例：存貨舉例：存貨盤虧和毀損的賬務(wù)處理盤虧和毀損的賬務(wù)處理 大明公司在年末進行存貨清查，發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧大明公司在年末進行存貨清查，發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧150千克，單千克，單位實際成本位實際成本60元，丙材料盤虧元，丙材料盤虧12 000千克，單位實際成本千克，單位實際成本3元。經(jīng)查元。經(jīng)查乙材料屬管理不善造成的毀

8、損，應(yīng)收過失人賠償乙材料屬管理不善造成的毀損，應(yīng)收過失人賠償2 000元，丙材料屬元，丙材料屬自然災(zāi)害損毀，應(yīng)收保險公司賠償款自然災(zāi)害損毀，應(yīng)收保險公司賠償款25 000元。元。批準處理后批準處理后借：管理費用借：管理費用 90009000（1+17%1+17%）-2000=8 530-2000=8 530 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款責(zé)任人責(zé)任人 2 0002 000 保險公司保險公司 25 00025 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 36000-25000=36000-25000=11 00011 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 46 53046 5

9、30成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價。成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價。 可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按變現(xiàn)凈值計價。可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按變現(xiàn)凈值計價。比較的比較的基本方法基本方法單項比較法單項比較法分類比較法分類比較法農(nóng)農(nóng)( (牧牧) )業(yè)稅業(yè)稅企業(yè)會計制度要求企業(yè)會計制度要求 成本低于可變現(xiàn)凈值，不需作賬務(wù)處理。成本低于可變現(xiàn)凈值，不需作賬務(wù)處理。 可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)確認存貨跌價損失，進可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)確認存貨跌價損失，進行賬務(wù)處理。行賬務(wù)處理。1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置借方借方 “存貨跌價準備存貨跌價準備”賬戶賬戶 貸方貸方 存貨可變現(xiàn)凈值低于成存貨可變

10、現(xiàn)凈值低于成本的差額本的差額已計提跌價準備的存貨已計提跌價準備的存貨的價值以后的價值以后其他原因沖減已計提跌其他原因沖減已計提跌價準備價準備 期末余額：期末余額：已提取的存貨跌價準備已提取的存貨跌價準備 2.可計提存貨跌價準備情況可計提存貨跌價準備情況 市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望，企業(yè)使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的望，企業(yè)使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格銷售價格1 1 庫存材料不適應(yīng)產(chǎn)品的新產(chǎn)品的需要，而該原材庫存材料不適應(yīng)產(chǎn)品的新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本料的市場價格又低于其賬面成本2 商

11、品和勞務(wù)過時或消費者偏好改變使市場的需求商品和勞務(wù)過時或消費者偏好改變使市場的需求發(fā)生變化發(fā)生變化32.可計提存貨跌價準備情況可計提存貨跌價準備情況 其他情況使存貨實質(zhì)上發(fā)生減值的情形其他情況使存貨實質(zhì)上發(fā)生減值的情形43.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 比較期末存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提比較期末存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的跌價準備的跌價準備13.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 與與“存貨跌價準備存貨跌價準備”賬戶余額比較賬戶余額比較2 舉例：教材舉例：教材P73例例4-43 應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提 應(yīng)提數(shù)小于已計提數(shù)，按恢復(fù)部分的數(shù)額，沖銷應(yīng)提數(shù)小于已計提數(shù)，按恢復(fù)部分的數(shù)額，沖銷已計提數(shù)已計提數(shù) 已計提跌價準備的存貨價值全部恢復(fù)，已計提跌價準備的存貨價值