第十一章 外匯業(yè)務(wù)

1、本章基本要求和目的：1、掌握貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算。2、掌握外幣貸款業(yè)務(wù)的核算，掌握國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算。3、熟悉外匯存款的核算。4、了解外匯業(yè)務(wù)概述。 l第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述l一.外匯業(yè)務(wù)分類l (一)外匯 P251-252l (二)外幣業(yè)務(wù) P252(三)外匯業(yè)務(wù)種類l 1.按外匯業(yè)的來(lái)源和用途劃分,可分為:l (1)貿(mào)易外匯l (2)非貿(mào)易外匯l 2按外匯能否自由兌換，可分為自由外匯和記賬外匯，l (1)自由外匯是指無(wú)需經(jīng)貨幣發(fā)行國(guó)貨幣管理部門批準(zhǔn),l在國(guó)際金融市場(chǎng)上可以隨時(shí)自由兌換成其他國(guó)家的貨幣，或可l以隨時(shí)自由買賣并可以對(duì)任何國(guó)家自由支付的貨幣，l (2)記賬外匯，又稱協(xié)定外匯、清算外匯

2、或不可自由兌換l雙邊外匯，是指不經(jīng)貨幣發(fā)行國(guó)批準(zhǔn)，不能自由兌換成其他l目家貨幣，或?qū)Φ谌龂?guó)進(jìn)行支付，只能在兩國(guó)政府間簽訂的支l付協(xié)定項(xiàng)目所使用的外匯。目前，使用記賬外匯的辦法，多為l女好國(guó)家之間或外匯短缺國(guó)家之間所采用。 l （3）按外匯交易交割期的不同，外匯分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯。l 二、外匯匯率和標(biāo)價(jià)報(bào)價(jià)方法l （一）外匯匯率l （二）外匯匯率標(biāo)價(jià)方法l 1、直接標(biāo)價(jià)方法l 2、間接標(biāo)價(jià)方法l （三）報(bào)價(jià)方法l 外幣匯率根據(jù)不同的要求和作用可以有不同的報(bào)價(jià)方式。l 1基準(zhǔn)匯率是指本國(guó)貨幣與某一關(guān)鍵貨幣的比較。l 關(guān)鍵貨幣是本國(guó)國(guó)際收支中使用最多、本國(guó)外匯儲(chǔ)備中比l重最大、在國(guó)際金融市場(chǎng)上可

3、以自由兌換的貨幣，我國(guó)把美元l作為關(guān)鍵貨幣，人民幣對(duì)美元的匯率作為基準(zhǔn)匯率：l 2、套算匯率它是根據(jù)基準(zhǔn)匯率與關(guān)鍵貨幣對(duì)其他國(guó)家貨幣的匯率套算得到的本國(guó)貨幣對(duì)其他國(guó)家貨幣的匯率。目前世界主要外匯市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，通常只報(bào)出各種貨幣對(duì)美元的匯率而不直接報(bào)出各種貨幣之間的匯率。l 3、買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率和現(xiàn)鈔匯率。l 三、外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制l （一）外幣統(tǒng)賬制（一）外幣統(tǒng)賬制l 外幣統(tǒng)賬制是一種以本國(guó)貨幣作為記賬本位幣的記賬方法，亦稱外幣外幣結(jié)賬制、本幣記賬法。l （二）外幣分賬制l 外幣分賬制也稱為原幣記賬法。l 第二節(jié) 貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算l l 貨幣兌換，又稱外匯兌換。它是指外匯銀行在

4、日常業(yè)務(wù)中，由于使用貨幣種類不同，經(jīng)常以一種貨幣兌換成另一種貨幣。這種賣出一種貨幣，買人一種貨幣的業(yè)務(wù)，稱為貨幣兌換。l 金融企業(yè)貨幣兌換的會(huì)計(jì)核算，需要設(shè)置“貨幣兌換”科目。該科目是資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，是實(shí)行外匯分賬制的特設(shè)科目，在會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理中起著聯(lián)系和平衡的作用。l 買入外匯時(shí)，借記有關(guān)科目(外幣)，貸記“貨幣兌換”科目(外幣)；相應(yīng)付出人民幣，借記“貨幣兌換”科目(人民幣)，貸記有關(guān)科目(人民幣)。賣出外匯時(shí)，借記“貨幣兌換”科目(外幣)，貸記有關(guān)科目(外幣)；相應(yīng)收入人民幣，借記有關(guān)科目(人民幣)，貸記“貨幣兌換”(人民幣)。l l 外匯銀行經(jīng)營(yíng)貨幣兌換業(yè)務(wù)，主要有以下三種：結(jié)

5、售匯、套匯和銀行自營(yíng)或代客戶進(jìn)行的貨幣兌換交易。l 一、結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算l 根據(jù)國(guó)家外匯管理規(guī)定，企業(yè)向銀行辦理結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)必須提供有效商業(yè)單據(jù)和有效憑證。l (一)結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算l 結(jié)匯是指外匯指定銀行按規(guī)定的人民幣匯率買入企事業(yè)單位或個(gè)人的外匯，并支付相應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)。銀行在受理客戶結(jié)匯業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按結(jié)匯外幣金額和當(dāng)天本行掛牌匯率計(jì)算的人民幣金額填制貨幣兌換貸方憑證，根據(jù)第二聯(lián)貸記外幣賬務(wù)“貨幣兌換”賬戶，根據(jù)第三聯(lián)借記人民幣賬務(wù)“貨幣兌換”賬戶。l 例61 2009年2月28日華升進(jìn)出口公司將國(guó)外匯入款US$2 000結(jié)匯，轉(zhuǎn)入其人民幣存款戶，當(dāng)日美元匯買價(jià)US$100=826430

6、0，作會(huì)計(jì)分錄如下：l 借：匯入?yún)R款 US$2 000l 貸：貨幣兌換 美圓戶 US$2 000l 借：貨幣兌換(結(jié)匯82643) 人民幣戶 l 16528.6l 貸：吸收存款活期存款華升公司 l 16528.6l (二)售匯業(yè)務(wù)的核算l售匯是指銀行按規(guī)定的人民幣匯率賣給企事業(yè)單位或個(gè)人外匯，并收取相應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)。l 例62 2009年3月2日華升進(jìn)出口公司向銀行申請(qǐng)從其美元存款賬戶中支付貨款80萬(wàn)美元，經(jīng)銀行審核，符合外匯管理規(guī)定，同意售匯，當(dāng)日美元賣出價(jià)為：1美元=82891元人民幣。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：吸收存款活期存款華升公司 ￥6 631 280 貸：貨幣兌換售匯戶(82891

7、) 人民幣戶 ￥6 631 280l 借：貨幣兌換售匯戶(82891) 美圓戶 l US$800 000l 貸：匯出匯款 US$800 000l 二、套匯業(yè)務(wù)的核算l 套匯是指銀行根據(jù)客戶的要求，將一種外匯兌換成另一種外匯的貨幣兌換業(yè)務(wù)。套匯的幣種包括美元、港幣、日元、英鎊、歐元等可自由兌換的貨幣，套匯業(yè)務(wù)具體包括兩種類型：l 1兩種外匯之間的套匯，即以一種外匯兌換成另一種外匯。銀行在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須先套算出賣出幣種的金額，l 計(jì)算公式為：l 例63 2009年2月10日利達(dá)外貿(mào)進(jìn)出口公司擁有現(xiàn)匯吸收存款活期存款US$200 000，要求兌換成港幣現(xiàn)匯，存入港幣現(xiàn)匯吸收存款活期存款戶以備支

8、付貨款。銀行按美元匯價(jià)買入美元，按港幣匯價(jià)賣出港幣。當(dāng)天的外匯牌價(jià)為：美元的買入價(jià)為1美元=82567人民幣，港幣賣出價(jià)1港幣=10628人民幣。作會(huì)計(jì)分錄如下借：吸收存款活期外匯存款利達(dá)公司 US$200 000l 貸：貨幣兌換套匯戶(82567) US$200000l借：貨幣兌換美元套匯戶(82567)l ￥1 651340l 貸：貨幣兌換港幣套匯戶(10628)l ￥1 651 340l借：貨幣兌換港幣套匯戶(10628)l HK$1 553 76364l 貸：吸收存款活期外匯存款利達(dá)公司 l HK$1 553 76364l l 補(bǔ)充例題補(bǔ)充例題1：不同外幣之間的兌換。 F企業(yè)以人民幣為

9、記賬本位幣，2012年5月16日將630,000美元存款兌換成英鎊存款，當(dāng)日銀行1美元買入價(jià)686元人民幣，賣出價(jià)1：688￥；1英鎊買入價(jià)為10.81元人民幣，賣出價(jià)為1：10.85￥。該F企業(yè)選用2012年5月16日當(dāng)日美元和英鎊的即期匯率（市場(chǎng)匯率）作為記賬匯率，試計(jì)算可兌換多少英鎊并作會(huì)計(jì)分錄。 分別作F企業(yè)和銀行的會(huì)計(jì)分錄。l解：實(shí)際可兌入英鎊=630000$ 686 10.85l 398,322.58lF企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄（用統(tǒng)賬法?。?借：銀行存款英鎊戶 4 313 833.54￥ 398,322.58（10.81+10.85）/2 l 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 14 266.46￥l 貸

10、：銀行存款美元戶 4 328 100￥l 630 000（6.86+6.88）/2 l銀行作會(huì)計(jì)分錄（用分賬法！）：l借：吸收存款活期外匯存款F企業(yè) US$630 000l 貸：貨幣兌換(套匯)美元戶(686) l US$630 000 借：貨幣兌換美元套匯戶(人民幣)(686) ￥4321800l 貸：貨幣兌換英鎊套匯戶(人民幣)(10.85) l ￥4321800l借：貨幣兌換英鎊套匯戶(10.85)l 398,322.58l貸：吸收存款活期外匯存款企業(yè)(英鎊戶)l 398,322.58 l 2現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯。銀行為客戶辦理現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔之間的套匯業(yè)務(wù)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須先套算出賣出

11、幣種的金額，計(jì)算公式為：l 例64 張偉因公出國(guó)，要求從其現(xiàn)匯賬戶上支取US$12 000，銀行審核各種出國(guó)手續(xù)無(wú)誤后，賣出現(xiàn)鈔，買進(jìn)現(xiàn)匯，美元現(xiàn)匯買入價(jià)為8243200，現(xiàn)匯賣出價(jià)為8264700(與現(xiàn)鈔賣出價(jià)相同)。會(huì)計(jì)分錄如下：l借：吸收存款活期外匯存款張偉 US$12 000l 貸：貨幣兌換美元現(xiàn)匯套匯戶 l (8243200) US$12 000l借：貨幣兌換美元現(xiàn)匯套匯戶 l (8243200)￥98 91840l 貸：貨幣兌換美元現(xiàn)鈔套匯戶l (8264700) ￥98 91840l 借：貨幣兌換美元現(xiàn)鈔套匯戶l (8264700) US$11 96878l 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 美元戶

12、l US$11 96878l 三、自營(yíng)及代客貨幣兌換 l 第三節(jié) 國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算l 國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)是指不同國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)之間進(jìn)行貿(mào)易進(jìn)出口業(yè)務(wù)，通過(guò)銀行辦理貨幣收支，以結(jié)清商品交易所引起的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的行為。國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)主要有現(xiàn)匯結(jié)算和記賬結(jié)算兩種方式，在國(guó)際貿(mào)易結(jié)算實(shí)務(wù)中，以現(xiàn)匯結(jié)算為主，具體采用信用證、托收、匯兌三種結(jié)算方式。l 一、信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的核算l (一)信用證結(jié)算方式l 信用證結(jié)算方式是以買賣雙方交易合同為基礎(chǔ)，由付款人(開(kāi)證申請(qǐng)人)向所在地銀行(開(kāi)證銀行)提出申請(qǐng)，并交付一定數(shù)額的保證金后，請(qǐng)求銀行給收款人開(kāi)出信用證以確保收款人按規(guī)定條件支付符合信用證規(guī)定的單據(jù)后，就能從

13、付款人銀行取得款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。l (二)信用證的會(huì)計(jì)核算l 信用證結(jié)算方式是我國(guó)對(duì)外貿(mào)易結(jié)算中采用的主要結(jié)算方式，下面分別從進(jìn)口方銀行和出口方銀行的角度介紹信用證業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。l 1、信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算。l 信用證項(xiàng)下的進(jìn)口業(yè)務(wù)是指銀行根據(jù)進(jìn)口單位的申請(qǐng)向國(guó)外出口商開(kāi)立信用證或信用保證書(shū)，憑境外寄來(lái)信用證項(xiàng)下的貨運(yùn)單據(jù)，按照信用證條款規(guī)定對(duì)外付款并向進(jìn)口商辦理結(jié)匯的一種結(jié)算業(yè)務(wù)。l 進(jìn)口信用證結(jié)算業(yè)務(wù)，主要包括開(kāi)立信用證、修改信用證和接單付款三個(gè)環(huán)節(jié)。l (1)開(kāi)立信用證。進(jìn)口單位與境外的出口賣方簽訂貿(mào)易合同，規(guī)定使用信用證結(jié)算方式，進(jìn)口單位應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，向銀行提交“信用證申請(qǐng)書(shū)

14、”，信用證申請(qǐng)書(shū)構(gòu)成進(jìn)口單位與銀行之間的契約關(guān)系。l 例65 甲進(jìn)出口公司申請(qǐng)開(kāi)立信用證，金額US$600 000，并從其活期外匯存款賬戶支取US$150 000，交存保證金，辦理轉(zhuǎn)賬。l 借：吸收存款活期外匯存款 US$150 000l 貸：存入保證金甲公司 US$150 000l 同時(shí)，登記表外科目l 收入：開(kāi)往國(guó)外保證憑信 US$600 000 l (2)信用證的修改。l (3)審單付款。開(kāi)證行接到國(guó)外寄來(lái)的全套進(jìn)口單據(jù)，與原來(lái)信用證條款核對(duì)，符合“單證一致，單單一致”的要求，即送進(jìn)口單位審核，銀行在進(jìn)口單位承付后，即辦理付匯手續(xù)。 l 例6-6 接上例，開(kāi)證行收到議付行寄來(lái)信用證項(xiàng)下l

15、US$600 000匯票及單證，審查合格送交甲進(jìn)出口公司確認(rèn)后，本日辦理劃款，從甲進(jìn)出口公司活期外匯存款賬戶中支付。l 借：吸收存款活期外匯存款 US$450 000l 存入保證金甲進(jìn)出口公司 US$150 000l 貸：存放國(guó)外同業(yè) US$600 000l 表外科目記載為：l 付出：開(kāi)往國(guó)外保證憑信 US$600 000l 2、信用證項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的核算。l 信用證項(xiàng)下的出口業(yè)務(wù)是指出口單位根據(jù)境外進(jìn)口買方通過(guò)境外銀行開(kāi)來(lái)的信用證，按條款規(guī)定辦妥出口業(yè)務(wù)后，將出口貨運(yùn)單據(jù)送交銀行辦理審單議付，并向境外付款行(開(kāi)證行)寄單索匯的一種出口貿(mào)易結(jié)算方式。l 出口信用證結(jié)算業(yè)務(wù)，主要包括受證通知、交單

16、議付和收匯解付三個(gè)環(huán)節(jié)。l (1)受證通知。國(guó)內(nèi)銀行接到國(guó)外銀行開(kāi)來(lái)的信用證時(shí)，經(jīng)審證核對(duì)，對(duì)進(jìn)口商的資信及信用證本身進(jìn)行審查無(wú)誤后，即編制信用證通知順序號(hào)，并速將信用證正本通知有關(guān)出口單位，然后根據(jù)信用證副本，按不同貨幣分別填制“國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信”表外科目收入傳票進(jìn)行核算。賬務(wù)記載為：l 收入：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信l (2)交單議付。出口單位按信用證條款的要求交來(lái)全套出口單據(jù)后，銀行應(yīng)逐項(xiàng)審核，做到“單證一致，單單一致”的要求，審核無(wú)誤后，應(yīng)在信用證上批注議付日期并編制銀行出口押匯編號(hào)，填制“出口寄單議付通知書(shū)”按一定的索匯方法向國(guó)外銀行收取款項(xiàng)。l 議付行寄出代表物權(quán)的出口單證后，即表明境外開(kāi)

17、來(lái)的信用證已經(jīng)使用，并與開(kāi)證行形成了應(yīng)收債權(quán)關(guān)系，應(yīng)通過(guò)有關(guān)表外科目核算。其賬務(wù)記載為：l 付出：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信 外幣l 收入：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng) 外幣l (3)出口結(jié)匯。出口結(jié)匯是指議付行在收妥出口貨款外匯的同時(shí)，對(duì)出口單位辦理人民幣結(jié)匯，即議付行按當(dāng)日現(xiàn)匯買入價(jià)買入外匯，再折算成相應(yīng)的人民幣支付出口公司，以結(jié)清代收妥的出口外匯。l 例67 中國(guó)人民銀行某分行2002年2月4日接到華盛頓某銀行開(kāi)來(lái)的信用證，金額為US$30 000，受益人為中國(guó)華貿(mào)進(jìn)出口公司。來(lái)證規(guī)定單到開(kāi)證行驗(yàn)單付款，該行審證后當(dāng)天通知中國(guó)華貿(mào)進(jìn)出口公司。2月20日中國(guó)華貿(mào)進(jìn)出口公司備貨出運(yùn)后，送來(lái)全套出口單據(jù)及跟單匯票

18、US$30 000，該行審查合格，于3月2 日寄單索匯。3月20 日該行收到華盛頓某銀行的已貸記通知金額US$30 000，并于當(dāng)日對(duì)華貿(mào)公司結(jié)匯人賬。結(jié)匯當(dāng)日美元匯買價(jià)為1美元=82800人民幣。會(huì)計(jì)分錄如下：l (1)2月4 日受理通知時(shí)，應(yīng)通過(guò)表外科目核算：l 收入：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信 US$30 000l (2)3月2日寄單索匯，通過(guò)表外科目核算：l 付出：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信 US$30 000l 收入：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng) US$30 000l l l (3)3月20 日收匯解付，會(huì)計(jì)分錄如下：l 借：存放國(guó)外同業(yè) US$30 000l 貸：貨幣兌換(US$82800) US$30 000

19、l借：貨幣兌換(US$82800) ￥ 248 400l 貸：吸收存款活期存款華貿(mào)公司 ￥248 400l 同時(shí)轉(zhuǎn)銷表外科目：l 付出：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng) US$30 000l 二、出口托收和進(jìn)口代收業(yè)務(wù)的核算l 1、托收l(shuí) 托收是指出口單位根據(jù)買賣雙方簽訂的貿(mào)易合約為向進(jìn)口商收取銷售貨款，開(kāi)出匯票委托出口地銀行通過(guò)其在進(jìn)口地聯(lián)行和代理行，向進(jìn)口商代收貨款后匯給出口單位的一種結(jié)算方式。l 2、托收的種類。l 根據(jù)匯票是否附有出口貨物單證，托收可分為光票托收和跟單托收兩種。l 具體見(jiàn)P185-189l 三、匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)的核算l 匯兌結(jié)算是銀行利用匯票或其他信用工具，使處于不同國(guó)家的債權(quán)人或債務(wù)人

20、清算債權(quán)債務(wù)的一種方式。l (一)匯兌結(jié)算的種類l 根據(jù)匯款選用的方式不同，可分為信匯、電匯和票匯三種 。l 1、信匯。它是匯出行根據(jù)匯款人的要求，以郵匯方式通知國(guó)外匯入行，委托其將款項(xiàng)付與收款人的方式。l 2、電匯。它是匯出行根據(jù)匯款人的要求，以電報(bào)方式通知國(guó)外匯入行，委托其將款項(xiàng)付與收款人的方式。l 3、票匯。它是匯出行根據(jù)匯款人的申請(qǐng)，開(kāi)立以匯入行為付款行的匯票給匯款人，由匯款人自己把匯票寄給收款人或自己攜帶出口，憑票到付款行領(lǐng)取匯款的一種方式。l (二)匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)的核算l 以上三種匯兌方式各有利弊。匯款人可根據(jù)實(shí)際需要，靈活選用。銀行對(duì)三種方式的處理程序基本相似。這三種匯款方式都是從

21、匯出國(guó)外匯款和國(guó)外匯入?yún)R款兩個(gè)方面進(jìn)行核算。具體核算方法如下：l 1、匯出國(guó)外匯款的核算。l 匯出國(guó)外匯款是指由匯款人填寫匯款申請(qǐng)書(shū)，銀行接受匯款人的委托，以電匯、信匯或票匯的方式，將款項(xiàng)匯往國(guó)外收款人開(kāi)戶行的匯款方式。接受匯款人委托，匯出款項(xiàng)的銀行，稱為匯出行。其應(yīng)按匯款人的要求填寫匯款憑證，進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。l (1)以人民幣結(jié)匯匯出時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：l 借：庫(kù)存現(xiàn)金 人民幣l 貸：貨幣兌換 人民幣l 手續(xù)費(fèi)收入 人民幣l 借：貨幣兌換 外幣l 貸：匯出匯款 外幣l (2)以外幣存款匯出時(shí),作如下會(huì)計(jì)分錄：l 借：吸收存款活期存款 外幣l 貸：匯出匯款 外幣l 借：吸收存款活期存款 人

22、民幣l 貸：手續(xù)費(fèi)收入 人民幣l 款項(xiàng)匯出后,接到國(guó)外匯入行的借記報(bào)單(解訖通知)時(shí),匯出行進(jìn)行核銷轉(zhuǎn)賬,會(huì)計(jì)分錄為：l 借：匯出匯款 外幣l 貸：存放國(guó)外同業(yè) 外幣l 例6-10 某進(jìn)出口公司從其美元存款賬戶支出US$ 200000兌換港幣電匯國(guó)外,按規(guī)定收取1的手續(xù)費(fèi).當(dāng)日美元的匯買價(jià)為1美元=82500人民幣,港幣賣出價(jià)1港幣=1.100人民幣,匯出行收到匯入行解訖通知.l (1)匯出匯款 時(shí)的賬務(wù)處理:l借：吸收存款活期存款進(jìn)出口公司 US$200 000l 貸：貨幣兌換美元戶(匯買價(jià)為825) US$200 000借：貨幣兌換(美元)人民幣戶(匯買價(jià)為825) ￥1 650 000l

23、 貸：貨幣兌換(港幣)人民幣戶(匯賣價(jià)11) ￥1650000 l借：貨幣兌換 (匯賣價(jià)11) HKD 1 500 000l 貸：匯出匯款 HKD1 500 000 l借：吸收存款活期存款 ￥1650l 貸：手續(xù)費(fèi)收入 ￥1650l (2)收到匯入行解訖通知的賬務(wù)處理:l借：匯出匯款 HKD1 500 000 l 貸：存放國(guó)外同業(yè) HKD1 500 000 l l 2.國(guó)外匯入?yún)R款 的核算 P192-193l一.外匯存款的意義和種類l(一)外匯存款 P193l(二)外匯存款的種類 P194l1.甲種外匯存款l2.乙種外匯存款l3.丙種外匯存款l二.外匯存款的核算 P194-198l一外匯貸款的

24、意義和種類l(一)外匯貸款l 外匯貸款是銀行外匯資產(chǎn)的重要組成部分,是外匯銀行對(duì)借款人辦理的,以外幣為計(jì)價(jià)單位,按約定利率和期限還本付息的貸款,外匯貸款是銀行外匯資金的主要運(yùn)用形式.銀行利用其在境外籌措的資金,在國(guó)內(nèi)吸收的外幣存款以及國(guó)家撥付的外匯資金,貸給需要外匯資金的企(事)業(yè)單位,用于支持國(guó)內(nèi)生產(chǎn),建設(shè)和進(jìn)出口貿(mào)易等.l1.按貸款的期限可分為短期貸款和長(zhǎng)期貸款;l2.按貸款的發(fā)放方式可分為現(xiàn)匯貸款,買方信貸,抵押貸款等;l3.按貸款的性質(zhì)可分為固定資產(chǎn),流動(dòng)資產(chǎn)貸款等.l 短期外匯貸款是指外匯銀行為了充分利用國(guó)內(nèi)資金,將其吸收的外匯資金貸給符合貸款條件且具有外匯償還能力的企業(yè).貸款期限一

25、般在一年以內(nèi)(含一年).l 借款單位使用外匯貸款時(shí),必須先向銀行提出申請(qǐng)使用的貸款額;經(jīng)銀行批準(zhǔn)后,借款單位與銀行訂立借款契約.據(jù)以開(kāi)立外匯貸款帳戶發(fā)放貸款。銀行放款時(shí),使用“貸款短期外匯貸款”科目核算,按不同的借款單位分設(shè)賬戶.同時(shí)應(yīng)審核借款憑證,核對(duì)借款單位預(yù)留銀行存款賬戶印鑒,根據(jù)不同情況進(jìn)行核算.l1.用貸款貨幣對(duì)外付匯,會(huì)計(jì)分錄如下:l借:貸款短期外匯貸款 外幣l 貸:吸收存款活期外匯存款 外幣l2.用非貸款貨幣對(duì)外付匯,應(yīng)通過(guò)套匯業(yè)務(wù)處理,作會(huì)計(jì)分錄如下:l借:貸款短期外匯貸款 外幣l 貸:貨幣兌換 外幣l借:貨幣兌換 人民幣l 貸:貨幣兌換 人民幣l借:貨幣兌換 外幣l 貸:吸收

26、存款活期外匯存款 外幣l例6-21中國(guó)銀行某分理處向某進(jìn)出口公司發(fā)放貸款US$60000,轉(zhuǎn)入該進(jìn)出口公司的吸收存款活期存款戶,賬務(wù)處理如下:l借:貸款短期外匯貸款-某進(jìn)出口公司 US$60000l 貸:吸收存款活期外匯存款-某進(jìn)出口公司 US$60000l例622中國(guó)銀行某分理處向某進(jìn)出口公司發(fā)放貸款US$50000,轉(zhuǎn)入該進(jìn)出口公司港幣存款帳戶.當(dāng)日美元匯買價(jià)US$100=826.31,港幣匯賣價(jià)HK$100=106.21,會(huì)計(jì)分錄如下:l借:貸款短期外匯貸款-某進(jìn)出口公司 US$50000l 貸:貨幣兌換 US$50000l借:貨幣兌換 ￥413155l 貸:貨幣兌換 ￥413155l

27、借:貨幣兌換 HK$388998.21l 貸:吸收存款活期外匯存款-某進(jìn)出口公司l HK$388998.21l 短期外匯貸款必須按期償還.還款時(shí),借款單位應(yīng)填制還款憑證向銀行辦理歸還貸款本息的手續(xù).短期外匯貸款的利息實(shí)行浮動(dòng)利率,每月公布一次,同時(shí)采取按季計(jì)息的政策,在每季末月份的20日計(jì)息一次,在一個(gè)季度內(nèi)按浮動(dòng)利率的變動(dòng)時(shí)期實(shí)行分段計(jì)息.l 1.借款單位以貸款貨幣償還貸款本息時(shí),會(huì)計(jì)分錄如下:l借:吸收存款活期外匯存款- 存款戶 外幣l 貸:貸款短期外匯貸款- 貸款戶 外幣l 利息收入 外幣l 2.若償還外幣不是原貸款貨幣,則通過(guò)套匯業(yè)務(wù)處理.l 借:吸收存款活期外匯存款-存款戶 外幣l

28、貸:貨幣兌換(匯買價(jià)) 外幣l借:貨幣兌換(匯買價(jià)) 人民幣l 貸:貨幣兌換(匯賣價(jià)) 人民幣l借:貨幣兌換(匯賣價(jià)) 外幣l 貸:貸款短期外匯貸款- 貸款戶 外幣l 利息收入 外幣l 例6-23 機(jī)電進(jìn)出口公司一年期短期外匯貸款到期，金額為US$50 000元，利息US$1 000，從其外匯存款賬戶償還本息，辦理轉(zhuǎn)賬。借：吸收存款活期外匯存款 US$51 000l 貸：貸款短期外匯貸款 US$50 000l 利息收入外匯貸款利息收入 US$1 000l例6-24 中國(guó)銀行根據(jù)某合資企業(yè)申請(qǐng)，從其美元吸收存款活期存款戶中償還到期的HK$96 000短期貸款和HK$4 000利息，當(dāng)天的外匯牌價(jià)

29、為：美元買入價(jià)1美元=82700人民幣，港幣賣出價(jià)為1港幣=10744人民幣。賬務(wù)處理如下：借：吸收存款活期外匯存款某企業(yè) US $12 99154l 貸：貨幣兌換(匯買價(jià)) US$12 99154l l 借：貨幣兌換(匯買價(jià)) ￥107 44000l 貸：貨幣兌換(匯賣價(jià)) ￥107 44000 借：貨幣兌換(匯賣價(jià)) HK$100 000l 貸：貸款短期外匯貸款某合資企業(yè) HK$96 000l 利息收入外匯貸款利息收入 HK$4 000l 例6-25 中國(guó)銀行北京分行5月6 日貸出200 000美元存入貸款人美元存款戶，期限半年，11月6 日借款人從其美元存款戶償還全部貸款本息。利率采用三

30、個(gè)月浮動(dòng)利率，利息轉(zhuǎn)入貸款本金，假設(shè)5月6 日美元三個(gè)月浮動(dòng)利率為5127，8月6 日美元三個(gè)月浮動(dòng)利率為4933，利息計(jì)算如下：l 5月6日至6月20 日計(jì)收利息金額為：l US$200 000512746360=US$1 31023l 9月20日計(jì)收利息時(shí)，由于利率不同，需要分段計(jì)息(6l月21 日8月5日，8月6日9月20 日)。l (US$200 000+US$1 31023) (46/3605127+46/l 3604933)=US$2 58773 9月21日至11月6日計(jì)收的利息金額為(利息計(jì)至11月5日）l (US$200 000+US$131023+US$2 58773）l 4

31、93346360l =US$1 28523l 會(huì)計(jì)分錄如下：l 5月6日：l借：貸款短期外匯貸款 US$200 000l 貸：吸收存款活期外匯存款 US$200 000l 6月20日：l借：貸款短期外匯貸款 US$131023l 貸：利息收入 US$131023l9月20日，會(huì)計(jì)分錄為：l借：貸款短期外匯貸款 US$2 58773l 貸：利息收入 US$2 58773l 11月6日，會(huì)計(jì)分錄為：l借：貸款短期外匯貸款 US$1 28523l 貸：利息收入 US$1 28523l借：吸收存款活期外匯存款 US$205 18319l 貸：貸款短期外匯貸款 US$20518319l或：借：吸收存款活

32、期外匯存款 US$20518319l 貸：貸款短期外匯貸款 US$203 89791l 利息收入 US$1 28528 三、買方信貸外匯貸款的核算l 買方信貸是指出口國(guó)政府為了支持該國(guó)商品的出口，通過(guò)出口方銀行直接向進(jìn)口方銀行或進(jìn)口商提供的一種信貸，以便買方利用這項(xiàng)貸款向提供貸款的國(guó)家購(gòu)買技術(shù)和設(shè)備，以及支付有關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用，從而擴(kuò)大出口。l 買方信貸項(xiàng)下向國(guó)外銀行的借人款項(xiàng)，由總行集中開(kāi)戶，并負(fù)責(zé)償還借款的本息?？傂型ㄟ^(guò)“借入買方信貸款”科目進(jìn)行核算，并按借款單位分設(shè)賬戶。各分行發(fā)放的買方信貸外匯貸款的本息，由分行負(fù)責(zé)按期收回。分行采用“買方信貸外匯貸款”科目核算。l 買方信貸外匯貸款的會(huì)計(jì)處

33、理程序主要包括：對(duì)外簽訂信貸協(xié)議、支付定金、使用貸款和償還本金四個(gè)方面。l (一)對(duì)外簽訂信貸協(xié)議l 總行根據(jù)有關(guān)的法規(guī)政策規(guī)定，統(tǒng)一對(duì)外談判簽訂買方信貸總協(xié)議，并通知各分行和有關(guān)部門?？傂性诤炗喚唧w協(xié)議時(shí)，應(yīng)通過(guò)“買方信貸用款限額”表外科目進(jìn)行核算。使用貸款時(shí)，按使用金額逐筆轉(zhuǎn)銷表外科目。l (二)支付定金l 根據(jù)買方信貸協(xié)議的規(guī)定，需要對(duì)外預(yù)付一定比例的定金。一般是商務(wù)合同金額的5，最高不超過(guò)15，根據(jù)不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：l 1借款單位用現(xiàn)匯支付定金。會(huì)計(jì)分錄為：l借：外匯專戶存款X X存款戶 外幣l 貸：存放國(guó)外同業(yè) 外幣l 2借款單位向銀行申請(qǐng)現(xiàn)匯貸款用于支付定金，會(huì)計(jì)處理如下：l

34、借：貸款短期外匯貸款 外幣l 貸：存放國(guó)外同業(yè) 外幣l 3借款單位用人民幣購(gòu)人外匯支付定金會(huì)計(jì)處理如下：l 借：吸收存款活期外匯存款 人民幣l 貸：貨幣兌換(匯賣價(jià)) 人民幣l 借：貨幣兌換(匯賣價(jià)) 外幣l 貸：存放國(guó)外同業(yè) 外幣l 4借款單位用與貸款幣種不同的外幣支付定金，會(huì)計(jì)處理如下l借：吸收存款活期外匯存款 外幣l 貸：貨幣兌換(匯買價(jià)) 外幣l借：貨幣兌換(匯買價(jià)) 人民幣l 貸：貨幣兌換(匯賣價(jià)) 人民幣l借：貨幣兌換(匯賣價(jià)) 外幣l 貸：存放國(guó)外同業(yè) 外幣l(三)使用貸款P205-206l(四)貸款本息的償還P206-207l 四、押匯的核算l 押匯是異地交易中以在途商品為抵押

35、的一種借款。屬于抵押貸款類型。押匯業(yè)務(wù)分為出口押匯和進(jìn)口押匯兩種。下面分別予以介紹。l （一)出口押匯的核算l 出口押匯是出口商在發(fā)運(yùn)商品后，以提貨單為抵押，簽發(fā)由進(jìn)口商或其委托承兌的銀行為付款人的匯票向銀行借款，由銀行融通資金的一種業(yè)務(wù)。l 銀行在辦理出口押匯業(yè)務(wù)時(shí)，需要先墊付款，因而有一定風(fēng)險(xiǎn)，因此，在審核單證時(shí)一定要注意外國(guó)銀行的資信，有選擇地承做出口押匯。承做出口押匯時(shí)，按出口單位應(yīng)收外匯金額及估計(jì)收到票款所需日期，在貨款內(nèi)扣收出口押匯利息，然后辦理結(jié)匯。l 出口單位要求辦理出口押匯時(shí)，還要填具“出口押匯申請(qǐng)書(shū)”，申明其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，即一旦遭付款人拒付，申請(qǐng)人保證負(fù)責(zé)償還票款、利息及費(fèi)

36、用。具體會(huì)計(jì)處理如下：l1辦理出口押匯的會(huì)計(jì)處理：l借：貸款出口押匯 外幣l 貸：利息收入 外幣l 貨幣兌換 外幣l借：貨幣兌換 人民幣l 貸：吸收存款活期存款 人民幣l2收到國(guó)外聯(lián)行或代理行貸記報(bào)單時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：l借：存放國(guó)外同業(yè) 外幣l 貸：貸款出口押匯 外幣l3到期遭到拒付時(shí)，由押匯申請(qǐng)人承擔(dān)付款責(zé)任，會(huì)計(jì)處理如下：l借：吸收存款活期存款 人民幣l 貸：貨幣兌換 人民幣l 借：貨幣兌換 外幣l 貸：貸款出口押匯 外幣l 例6-26 某進(jìn)出口公司2002年3月6日把即期信用證項(xiàng)下全套單據(jù)金額US$80 000，連同押匯申請(qǐng)書(shū)交與銀行，經(jīng)銀行審核單據(jù)符合押匯要求，該行當(dāng)天即按5的利率扣除20天的利息，并將余額按當(dāng)日匯價(jià)(美元匯買價(jià)1美元=8263 7人民幣)折成人民幣后，存人該公司人民幣存款戶。3l月27 日，該銀行收到開(kāi)證行的貸記通知，金額為US$80 000(其中US$150為銀行手續(xù)費(fèi))審核后轉(zhuǎn)賬處理(設(shè)開(kāi)證行與議付行有美元賬戶關(guān)系)。l (1)計(jì)算承做出口押匯的應(yīng)收利息。l=800005%20360=222.22l (2)3月6