律師事務所培訓2013-12-17

1、天華正信（北京）會計師事務所有限公司天華正信（北京）會計師事務所有限公司20132013年年1212月月1717日日主要內容一、現行增值稅體系下相關政策二、增值稅計稅方法與應用三、增值稅核算體系下律師行業(yè)的應對策略四、增值稅核算體系下主要會計科目的設置六、查賬征收方式下主要政策及重點關注事項五、查賬征收方式下律所收入及成本費用審計認定七、合伙人所得稅計算過程舉例說明一、現行增值稅體系下相關政策 1、增值稅納稅人的規(guī)定 在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的試點地區(qū)行政區(qū)域范圍內的單位和個人,自試點實施之日起提供應稅服務，應當繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。（1）

2、單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。（2）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）。（一）關于納稅人的規(guī)定（3）何為境內提供應稅服務？在境內提供應稅服務是指應稅服務提供方或接受方在境內。 a.屬人原則：將境內的單位或者個人提供的應稅服務都納入境內應稅服務的范圍，即境內的單位或者個人提供的應稅服務無論是否發(fā)生在境內、境外都屬于境內提供應稅服務；b.來源地原則：只要應稅服務接受方在境內，無論提供方是否在境內提供，都屬于境內應稅服務。一、現行增值稅體系下相關政策一、現行增值稅體系下相關政策（4）下列情形不屬于在境內提供應稅服務： （一）境外單位或者個人向境內單位或者個

3、人提供完 全在境外消費的應稅服務。 如：境外單位向境內單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務 （二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完 全在境外使用的有形動產。 如：境外單位向境內單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車 （三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 向試點地區(qū)單位和個人提供應稅服務的也屬于試點范圍納稅人，其代理人或境內的接受方應對其代扣代繳應稅服務的增值稅。 一、現行增值稅體系下相關政策（5）視同銷售單位和個體工商戶的下列情形，應視同提供應稅服務： a.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務（但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外）。 b.財政部和國家稅務

4、總局規(guī)定的其他情形。 一、現行增值稅體系下相關政策(6)視同提供應稅服務的應稅服務額計量方法： 在視同提供應稅服務的情況下，律師事務所并未實際收取律師費用，在計算征收增值稅時，稅務機關有權按照以下方式確定相應的營業(yè)額： a.按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 b.按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 c.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。一、現行增值稅體系下相關政策 2、與律師行業(yè)密切相關的增值稅應稅服務范圍如何規(guī)定？ 現代服務業(yè)中的鑒證咨詢服務將律師事務納入了增值稅的范圍： a.認證

5、服務：指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。 b.鑒證服務：指具有專業(yè)資質的單位，為委托方的經濟有關資料進行鑒證，發(fā)表具證明力的意見的業(yè)務活動，包括會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地評估、工程造價的鑒證。 c.咨詢服務：指提供和策劃財務、稅收、法律法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。一、現行增值稅體系下相關政策 需要重點注意 根據財稅【2012】86號文件規(guī)定：代理記賬服務按照“咨詢服務”征收增值稅；文印曬圖服務按照“設計服務”征收增值稅；組織安排會議或展覽的服務按照“會

6、議展覽服務”征收增值稅 對于認定為一般納稅人的律師事務所 在試點范圍內取得代理記賬服務、文印曬圖服務 、會議展覽服務及廣告服務等可以取得增值稅專用發(fā)票用于銷項稅額的抵扣，如果服務提供方為小規(guī)模納稅人，可以要求其提供稅務局代開的增值稅發(fā)票，以便抵扣進項稅，降低自身的稅負。一、現行增值稅體系下相關政策3、“增值稅”對律師行業(yè)財務制度和會計核算的要求 首先，增值稅作為“價外稅”體系不納入營業(yè)成本而單獨在利潤核算體系之外循環(huán)。 其次，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩大類管理，納稅人要想認定為一般納稅人并抵扣進項稅額，年收入500萬元以上、會計核算健全、有固定經營場所是必備條件。對于年應稅服務

7、額超過500萬元的律師事務所，不主動向稅務機關認定為一般納稅人或不能建立健全會計核算體系、不能準確核算銷項稅額、進項稅額以及應納稅額，則稅務機關將按6%的適用稅率計算應納稅額，且不允許抵扣進項稅額。因此，增值稅的“價外稅”特征和納稅人的分類管理，客觀要求律師行業(yè)完善財務核算體系。一、現行增值稅體系下相關政策 1、試點納稅人如何分類管理？ 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 根據國家稅務總局關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（國家稅務總局公告2012年第38號）和增值稅一般納稅人資格認定管理辦法（國家稅務總局令第22號） 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃

8、分，以增值稅年應稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同 小規(guī)模納稅人標準為應稅服務年銷售額500萬元（含本數）以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應申請認定為一般納稅人。（二）納稅人的分類管理對律師行業(yè)的影響（二）納稅人的分類管理對律師行業(yè)的影響一、現行增值稅體系下相關政策 2.一般納稅人資格認定的特別規(guī)定（1）提供應稅服務的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準的其他個人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（2）小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一的會計

9、制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定成為一般納稅人。（3）應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。提出申請并且同時符合 ：A 有固定的生產經營場所；B 能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。一、現行增值稅體系下相關政策 （4）除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。 （5）有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： A、一般納稅人

10、會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的； B、試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未申請一般納稅人資格認定的。 一、現行增值稅體系下相關政策 注意事項 上述政策為符合條件的小規(guī)模納稅人申請一般納稅人提供了條件，小規(guī)模律師事務所可以根據自身的條件申請一般納稅人資格。 律所如果取得一般納稅人資格就可以開具增值稅專用發(fā)票，如果委托方為一般納稅人就可以進行進項稅額抵扣，降低自身稅負，從而使得律所的業(yè)務范圍擴大，增加自身收入。 試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未申請一般納稅人資格認定的，按照銷售額及增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額也不得使用增值稅發(fā)票二、增值稅計

11、稅方法及應用1.增值稅稅率、計稅方式及適用范增值稅稅率、計稅方式及適用范圍圍（1 1）增值稅稅率）增值稅稅率 a.提供有形動產租賃服務，稅率為17% b.提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11% c.提供現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外）稅率為6% d.財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零 e.小規(guī)模納稅人,增值稅稅率率為3%二、增值稅計稅方法及應用（2 2）計稅方式及適用范圍）計稅方式及適用范圍 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 一般計稅方法應納稅額的計算： 銷項稅額=

12、不含稅銷售額稅率 不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+適用稅率）二、增值稅計稅方法及應用小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅簡易計稅方法應納稅額的計算：銷項稅額=不含稅銷售額征收率（3%）不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+3%)二、增值稅計稅方法及應用 舉例說明“增值稅”核算體系下稅率的計算？ 【案例】某律師事務所(一般納稅人)2013年12月收入為100萬元（含增值稅），本年應確認收入金額為100（1+6%）=94.34萬元。在不考慮進項稅抵扣應繳納增值稅為94.346%5.66萬元。 【案例】某律師事務所（小規(guī)模納稅人）2013年12月收入為50萬元（含增值稅），本年應確認收入金額為50

13、（1+3%）=48.54萬元，應繳納增值稅為50（1+3%）3% 0.56萬元。二、增值稅計稅方法及應用 2.支付的有形動產租賃費，并取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣進項稅額。 當律師事務所租賃使用復印機、打印機等辦公設備時，律師事務所支付的這類租賃費，應當要求出租方開具增值稅專用發(fā)票，并予以抵扣進項稅額。 3.律師事務所或其合伙人購買的應征消費稅的汽車、摩托車、游艇，其進項稅額不得抵扣。二、增值稅計稅方法及應用 4.支付的汽油費、車輛維修、保養(yǎng)費等車輛使用費用，可否抵扣進項稅額？ 以律師事務所名義購買，或者律師事務所以其自身名義承租的車輛，其所發(fā)生的車輛使用費，可以抵扣進項稅額。 盡管增值稅法律明

14、文規(guī)定，律師事務所購買的汽車不得抵扣進項稅額，但因生產經營需要而使用汽車發(fā)生的汽油費、維修、保養(yǎng)費，可依法抵扣進項稅額。三、增值稅核算體系下律師行業(yè)的應對策略（一）調整財務管理模式，降低稅負成本 1、構建以財務控制為導向的財務管理理念，培育全員財務管理思想 2、加強發(fā)票管理，獲得合法的增值稅抵扣憑證 3、加強扣除憑證管理，獲得有效的應稅額扣除憑證 4、及時進行增值稅專用發(fā)票認證，按期抵扣進項稅額 5、按規(guī)定要求開具增值稅專用發(fā)票 三、增值稅核算體系下律師行業(yè)的應對策略（二）充分運用稅率差異，合理納稅籌劃 1、充分利用地區(qū)間的不同稅收政策 2、充分利用不同業(yè)務間的稅率差異，合理劃分服務業(yè)務 3、

15、重新安排現代服務出口業(yè)務三、增值稅核算體系下律師行業(yè)的應對策略（三）利用稅收優(yōu)惠政策，降低實際稅負 1、充分利用非境內提供應稅服務 2、充分利用過渡期優(yōu)惠政策 3、充分利用特定應稅服務的免稅政策 4、利用特定服務的即征即退、先征后退稅、直接抵免等稅收優(yōu)惠政策 5、充分利用財政補貼政策四四、律師事務所主要科目設置、律師事務所主要科目設置律師事務所建賬時應當按照報表中資產負債表和利潤及利潤分配表中的會計科目并結合自身的實際情況設置總賬、明細賬科目。下面主要講一下 “應交增值稅”、“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本及費用”和“管理費用”這幾個科目的明細賬設置。（一）“應交稅金”科目應下設“應交增值稅”

16、及“未交增值稅”明細科目，在“應交增值稅”科目下設“進項稅額”、“銷項稅額”、“轉出未交增值稅額”、“進項稅轉出”、“增值稅減免”等明細科目；四四、律師事務所主要科目設置、律師事務所主要科目設置 1.進項稅額：用于記錄企業(yè)購入或接受應稅勞務而支付的，從銷項稅額中準予抵扣的進項稅額，購入或接受應稅勞務而支付的進項稅額用藍字，退回應沖銷的進項稅額用紅字； 2.銷項稅額：用于記錄企業(yè)銷售貨物或提供勞務應收取的增值稅額； 3.轉出未交增值稅：用于記錄月末應交未交增值稅額轉入“未交增值稅”科目的金額； 4.未交增值稅：用于記錄企業(yè)本期應繳納的增值稅額及已繳納的增值稅額，貸方記錄本期應繳納增值稅額，借方記

17、錄本期已繳納增值稅額；四四、律師事務所主要科目設置、律師事務所主要科目設置 5.進項稅轉出：用于記錄企業(yè)非正常損失的購進貨物以及非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務進項稅不得抵扣部分及因某種原因不得從銷項稅額中低扣需轉出的進項稅額（如企業(yè)丟失的低值易耗品）； 6.增值稅減免：用于記錄企業(yè)享受國家減免政策需抵減的金額；注：以上科目設置適用于一般納稅人，小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目即可。四四、律師事務所主要科目設置、律師事務所主要科目設置 （二）“主營業(yè)務收入”科目，該科目核算律師事務所接受委托對外提供法律服務等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。該科目各個子科目應當

18、與發(fā)票上注明的律師費的案件類別一致，主要科目有：法律顧問、刑事訴訟、民事代理、經濟案件代理、行政訴訟代理、非訴訟事務、咨詢代書等。我們在每年度的審計中發(fā)現有各別的律師事務所的“主營業(yè)務收入”明細賬是按合伙律師人名來設置的，這樣是不符合要求的。對于律師事務所里內部律師個人收支賬是可以按人名來記明細賬，但對律師事務所報送司法局或審計的會計賬簿還是應該按照律師費的類別設置明細賬。四四、律師事務所主要科目設置、律師事務所主要科目設置 （三）“主營業(yè)務成本及費用”和“管理費用”賬務處理時各個子科目之間是不能互竄，當律師事務所當期發(fā)生費用時，我們的財務人員就發(fā)生的各項費用應分門別類的計入到各個子科目。主營

19、業(yè)務成本核算律師事務所接受委托提供法律服務而發(fā)生的直接耗費，該科目主要核算與主營業(yè)務收入直接相關的成本項目。管理費用是指律師事務所為行政管理和組織業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用。下面我們把“主營業(yè)務成本及費用”與“管理費用”主要包括的明細科目給大家做個詳細的介紹。在查賬征收方式下，律所一定要加強成本費用的核算管理工作，獲取與業(yè)務交易事項有關的合法、合規(guī)票據，并合理核算。四四、律師事務所主要科目設置、律師事務所主要科目設置 其中其中“主營業(yè)務成本及費用主營業(yè)務成本及費用”明細科目主要包括：明細科目主要包括： 1.專職律師工資津貼和兼職聘用律師酬金（專職律師的工資津貼是不含律師事務所合伙人工資，合伙人是

20、不允許從律師事務所拿工資） 2.提成律師業(yè)務提成（工資薪金） 3.辦公費 （1）信息咨詢、查檔費（可索取增值稅票用于抵扣） （2）文件制作費、印刷費（可索取增值稅票用于抵扣） （3）訂購各種法規(guī)書刊、雜志費 （4）日常業(yè)務辦公用品費（可索取增值稅票用于抵扣）四四、律師事務所主要科目設置、律師事務所主要科目設置 4.房租水電費（可索取增值稅票用于抵扣） （1）辦公樓租金（水電費、物業(yè)管理費） （2）業(yè)務項目的場地租金 （3）辦公室擺設租金 5.郵電費 （1）電話費（長話費、市話費、移動電話費） （2）網絡信息費 （3）市內、市外快遞費用 6.差旅費 （1）市內交通費 （2）外省市交通以及住宿費四

21、四、律師事務所主要科目設置、律師事務所主要科目設置 7.會議費（可索取增值稅票用于抵扣） 8.車輛燃料修理費（車輛的修理費、燃料費等） 9.其他：為業(yè)務項目及開發(fā)項目所發(fā)生的其他反映費用 “管理費用管理費用”明細科目主要包括：明細科目主要包括： 1.行政人員工資 2.固定資產折舊 3.律協費用（是指律師事務所按規(guī)定向市律師協會交納的年檢注冊費、公告費、會員費等等） 4.應酬招待費（是指律師事務所為正常業(yè)務往來的需要而支付的招待費用）四四、律師事務所主要科目設置、律師事務所主要科目設置 5.遞延資產攤銷 6.教育經費（律師及行政人員的業(yè)務培訓費） 7.保險費（是根據“社保”的有關規(guī)定為律師事務所

22、職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育保險）。 8.醫(yī)藥費 9.住房公積金 10.土地使用金 11.房產稅 12.其他稅金（包括印花稅、車船使用稅） 13.審計費（是指律師事務所聘請會計師事務所進行審計、評估所發(fā)生的費用） 14.其他（工作餐、殘疾人就業(yè)保障金、捐款等等）四四、律師事務所主要科目設置、律師事務所主要科目設置 15.工會經費：是指工會依法取得并開展正常活動所需的費用。按中華人民共和國工會法，工會經費的主要來源是工會會員繳納的會費和按每月全部職工工資 總額的2%向工會交納經費。 （三）“營業(yè)稅金及附加”核算律師事務所日常主要經營活動應負擔稅金及附加，包括城市維護建設稅、教育費附加和

23、地方教育費附加。 （四）“所得稅”主要核算律師事務所當期發(fā)生的合伙人個人所得稅費用。律師事務所應當采用應付稅款法核算所得稅。律師事務所收到因多記等原因而退還的所得稅時，應在實際收到退還的所得稅時，沖減當期的所得稅費用。五、查賬征收方式下收入成本費用審計認定五、查賬征收方式下收入成本費用審計認定 （一）查賬征收與核定征收的主要差異 查賬征收與核定征收的本質性差異為計稅方式上的差異，核定征收是以收入額按照核定比例來計算當期應納稅所得額的一種征收方式，而查賬征收是以當期收入金額-當期成本費用金額即當期利潤總額來計算當期應納稅所得額的一種征收方式。 核定征收方式下的應納稅所得額只與當期收入有關，但查賬

24、征收在考慮當期收入的同時還需考慮當期的成本費用。 五、查賬征收與核定征收的差異及收入成本的審計認定五、查賬征收與核定征收的差異及收入成本的審計認定 （二）收入成本的審計認定（二）收入成本的審計認定 收入的審計認定：在審計過程中我們對律師事務所的收入的認定需取得的證明資料包括：律師事務所稅控機系統(tǒng)中發(fā)票開具的匯總表、律師事務所委托方簽訂相關的合同，在審計過程中我們將對合同條款進行核實，必要時我們將向委托方進行函證，以確定相關業(yè)務的真實性及收入確認的合理性。 成本費用的審計認定：在審計過程中我們將重點關注相關支出的票據的合法、合規(guī)及合理性，各項支出的審批手續(xù)及領款人，大額成本費用支出的合同簽訂、票

25、據的真?zhèn)尾樵兊龋匾獣r我們將向服務方進行函證，以確認相關成本費用的真實性。六、六、查賬征收方式下主要政策及重點關注事項 1. 1.國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員有關個國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題的公告人所得稅問題的公告國家稅務總局公告國家稅務總局公告20122012年年第第5353號號； 2. 2.國家稅務總局國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅的通知入征收個人所得稅的通知國稅發(fā)國稅發(fā)20002000149149號號； 3. 3.國家稅務總局關于印發(fā)個體工商戶個人所得稅國家稅務總局關于印發(fā)個體工商戶個人所得稅計稅辦法（

26、試行）的通知計稅辦法（試行）的通知國稅發(fā)國稅發(fā)199743199743號號 4. 4.財政部財政部 國家稅務總局關于調整個體工商戶個人國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知題的通知財稅財稅200865200865號號； 5. 5.財政部國家稅務總局關于調整個體工商戶業(yè)主財政部國家稅務總局關于調整個體工商戶業(yè)主 個個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知扣除標準的通知財稅財稅201120116262號號 六、六、查賬征收方式下主要政策

27、及重點關注事項（一）不允許稅前扣除項目（一）不允許稅前扣除項目 1.資本性支出（資本性支出包括企業(yè)購置和建造固定資產、無形資產以及其他資產的支出，對外投資的支出等記入當期損益不得稅前扣除，如企業(yè)在當期費用中列支購入的打印機支出等）； 2.被沒收的財物、支付的罰款（如律師事務所因違法違紀等行付支付的工商罰款、車輛交通罰款）； 3.繳納的個人所得稅、以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；六、六、查賬征收方式下主要政策及重點關注事項 4.各種贊助支出； 5.自然災害或者意外事故損失有賠償的部分（如律師事務的車輛因意外發(fā)生的汽車修理費用，這部分費用將取得保險公司賠償）； 6.分配給投資者的股利； 7.用于

28、個人的家庭的支出（如律師給其子女繳納的保險、學費等）； 8.與經營無關的其他支出； 9.企業(yè)計提的各種準備金不得扣除（包括律師事務所按照收入5%計提的職業(yè)風險金）； 10.國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其他支出。六、六、查賬征收方式下主要政策及重點關注事項（二）允許按照標準扣除項目（二）允許按照標準扣除項目 1.出資律師（合伙人）每月領取的工資和薪金不得在稅前扣除，但計算每位出資律師的應納稅所得額時，允許在稅前扣除3500元/月的費用。 2.作為律師事務所雇員的律師與律師事務所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務所不負擔律師辦案支出的費用（如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等辦案費用），律師當月的分成

29、收入扣除辦理案件支出的費用后(雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準35%，國家稅務總局 關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題的公告 國家稅務總局公告2012年第53號），余額與律師事務所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅。六、六、查賬征收方式下主要政策及重點關注事項 3.出資律師在計算應納稅所得額時，應憑合法有效憑據按照個人所得稅法和有關規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據而實際發(fā)生與業(yè)務有關的費用，經當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；

30、個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。 舉例：假定A、B、C、D四位律師分別出資50萬元成立了ABCD律師事務所，出資比例各占25%，ABCD律師事務所2013年取得的收入總額為600萬元，ABCD律師事務所四位出資律師在計算應納稅所得額時允許扣除的費用金額為：六、六、查賬征收方式下主要政策及重點關注事項 A出資律師取得的當期收入金額600*25%=150萬元； A出資律師允許扣除的費用金額為50*8%（50萬元以下部分）+50*6%（50至100萬元部分）+50*5%（超過100萬元部分）=4+3+2.5=9.5萬元； 由于出資比例一致，BCD律師允許扣除的費用標準與A律師相同。六

31、、六、查賬征收方式下主要政策及重點關注事項 4.律師事務所發(fā)生的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除據實扣除。注1：工會經費、職工福利費及職工教育經費以實際支出并取得合法票據且實際支出在上述標準范圍內可以據實扣除；注2：工會經費以取得正規(guī)工會經費發(fā)票或銀行劃轉稅務機關代扣憑證載明金額為準，未取得上述憑據的支出金額不予以認定。六、六、查賬征收方式下主要政策及重點關注事項 5.律師事務所每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年營業(yè)收入15%的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 【舉例】2013年xx律師事

32、務所年度營業(yè)收入100萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費17萬元，按照標準本年允許稅前扣除廣告費和業(yè)務宣傳費合計15萬元，超出標準2萬元本年不允許稅前扣除，如2014年律師事務所營業(yè)收入仍為100萬元，當期發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費14萬元，當按照比例當期允許稅前扣除廣告費和業(yè)務宣傳費標準為15萬元，2013年廣告費和業(yè)務宣傳費超出標準支出的2萬元中的1萬元可以并入2014年當期廣告費和業(yè)務宣傳費一并扣除。六、六、查賬征收方式下主要政策及重點關注事項 6.律師事務所每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 【舉例】假定x

33、x律師事務所2013年取得的營業(yè)收入1000萬元，當期業(yè)務招待費發(fā)生額10萬元，按照當期取得收入1000萬元計算，允許扣除業(yè)務招待費金額1000萬元*5=5萬元，按照業(yè)務招待費發(fā)生額的60%計算，允許扣除的業(yè)務招待費金額10萬元*60%=6萬元，本期允許稅前扣除業(yè)務招待費金額為5萬元。六、六、查賬征收方式下主要政策及重點關注事項 7.律師事務所將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。 律師事務所發(fā)生的合理性支出允許稅前扣除（辦公費、房租、水電費

34、、協會會費等）六、六、查賬征收方式下主要政策及重點關注事項 注1：經營過程中發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧及毀損凈損失，經主管稅務機關審核后，可以在當期扣除。 注2：經營過程中的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數額部分，準予扣除。 注3：發(fā)生的與經營有關的無法收回的賬款(包括因債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然不能收回的應收帳款，或者因債務人逾期未履行還債義務超過三年仍然不能收回的應收帳款)，應由其提供有效證明，報經主管稅務機關審核后，按實際發(fā)生數扣除七、合伙人所得稅計算過程舉例說明5%-35%五級超額累進稅率表級數級數全年應納稅所得額全年應納稅

35、所得額稅率（稅率（%）速算扣除數速算扣除數1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750七、合伙人所得稅計算過程舉例說明 【例題】甲、乙、丙三人以5：3：2的出資比例合伙開辦了ABC律師事務所。另聘請兩名專職律師A和B，一名會計和一名行政人員。2012年，該事務所共取得業(yè)務收入500萬元（不含增值稅），其中專職律師A和B分別取得業(yè)務收入160萬元和140萬元。該事務所規(guī)定，律師個人承攬的案件按辦案收入的50%提成，住宿費、資料

36、費、通訊費及聘請人員等辦案費用由律師個人負擔。出資律師每月固定領取工資4000元，專職律師每月工資3000元，會計1人，每月工資2500元，行政人員1人，每月工資1000元。房租水電費30萬元、辦公費用20萬元（包含購入打印機3000元）、業(yè)務招待費15萬元、廣告宣傳費80萬元、出資律師車輛費3萬元（車輛所有權為出資律師個人，且發(fā)票抬頭為個人）、差旅費30萬元、交通費10萬元及電話費5萬元、律師事務所計提的職業(yè)風險金25萬元、稅務罰款1萬元(上述費用中已經包含出資律師按比例扣除的辦案費)。七、合伙人所得稅計算過程舉例說明律師事務所賬面利潤總額的計算假設：提成、工資薪金均已申報個人所得稅；各項費用為實際真實發(fā)生且取得合法票據。 綜上所述，律師事務所本期利潤總額=500萬元-出資律師14.40萬元-專職律師工資7.20萬元-會計人員工資3.00萬元-行政人員工資1.20萬元-專職律師提成150萬元-房租水電費30萬元-辦公費用20萬元-業(yè)務招待費15萬元-廣告宣傳費80萬元-車輛費用3萬元-差旅費30萬元-交通費10萬元-電話費5萬元-職業(yè)風險金25萬元-1萬元=105.2萬元。七、合伙人所得稅計算過程舉例說明（一）律師事務所各項費用稅前扣除（一）律師事務所各項費用稅前扣除金額分析金額分析 ： 1出資律師工資4000元/月*12*3=14.4萬元（國稅發(fā)1