第七章企業(yè)所得稅會計

1、教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容： 1、企業(yè)所得稅概述 2、企業(yè)所得稅計算 3、企業(yè)所得稅納稅申報教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)： 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的計算教學(xué)目的教學(xué)目的： 通過本章教學(xué)要求學(xué)生了解納稅義務(wù)人、資產(chǎn)的稅務(wù)處理，明確稅收的優(yōu)惠政策，會編企業(yè)所得稅納稅申報表。 開篇討論題 張曉敏大四到一個企業(yè)財務(wù)部實習(xí)，指導(dǎo)教師李經(jīng)理給小張一份資料，要求她計算一下所得稅額。該資料的主要內(nèi)容是： （1）企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入2000萬元，從被投資企業(yè)取得投資收益120萬元，購買國家金融債券取得利息收入30萬元。 （2）主營業(yè)務(wù)成本1000萬元。 （3）期間費(fèi)用500萬元，其中有招待費(fèi)50萬，廣告費(fèi)100萬元。 （4

2、）將一批產(chǎn)品通過民政部門捐給了災(zāi)區(qū)，該批產(chǎn)品成本價100萬元，公允價值150萬元。 張曉敏用不到5分鐘就計算好了并交給了李經(jīng)理，數(shù)額為（2000-1000-500+50）*25%=137.5萬元。 李經(jīng)理看后，笑了笑。你認(rèn)為，這個笑是肯定還是否定？為什么？ 一、企業(yè)所得稅概念 企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得征收的一種稅。 所得稅自1799年在英國創(chuàng)立以來，在200余年的時間里，得到了迅速發(fā)展并日臻完善，現(xiàn)已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中被人們普遍熟知的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，并被冠以“良稅”之稱。 所得稅分為企業(yè)所得稅和個人所得稅兩類。企業(yè)所得稅是對有關(guān)會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得依法征收的稅種，而個人

3、所得稅是對自然人因從事勞動、生產(chǎn)經(jīng)營和投資等各項活動取得的各種應(yīng)稅所得征收的稅種。在我國的一個特定時期，由于歷史原因和國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，企業(yè)所得稅又分為內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅（外資企業(yè)所得稅是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的簡稱）兩種。 1979年以前我國企業(yè)沒有企業(yè)所得稅，實現(xiàn)的年以前我國企業(yè)沒有企業(yè)所得稅，實現(xiàn)的利潤直接上交給國家。利潤直接上交給國家。1979年以后進(jìn)行了一系列利潤年以后進(jìn)行了一系列利潤分配制度改革，如分配制度改革，如“利潤留成利潤留成”、“利潤包干利潤包干”等辦等辦法。法。1983年上半年實行第一步利改稅，即對國有工業(yè)、年上半年實行第一步利改稅，即對國有工業(yè)、商業(yè)

4、、交通企業(yè)征收所得稅；商業(yè)、交通企業(yè)征收所得稅；1984年年10月又推行第二月又推行第二步利改稅，即國有企業(yè)只要有所得都交企業(yè)所得稅；步利改稅，即國有企業(yè)只要有所得都交企業(yè)所得稅；1985年對集體企業(yè)征收所得稅，年對集體企業(yè)征收所得稅，1988年對私營企業(yè)征年對私營企業(yè)征收所得稅。收所得稅。1993年年12月月31日發(fā)布企業(yè)所得稅暫行條日發(fā)布企業(yè)所得稅暫行條例統(tǒng)一了企業(yè)所得稅制。在此之前，即例統(tǒng)一了企業(yè)所得稅制。在此之前，即1991年年4月月9日頒布了日頒布了中華人民共和國外商投資企業(yè)與外國企業(yè)中華人民共和國外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法所得稅法。2007年年3月月16日通過了日通過了企業(yè)所得

5、稅法企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了兩稅合一。實現(xiàn)了兩稅合一。 二、企業(yè)所得稅的納稅人 (一) 納稅人定義 企業(yè)所得稅納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。 （二）納稅人分類 作為納稅人的企業(yè)，稅法將其分為兩類：居民企業(yè)與非居民企業(yè)，這兩類企業(yè)納稅義務(wù)不同。 “居民”是國際稅法上的重要概念。在國際上，不同社會形態(tài)的國家、同一社會形態(tài)在不同國家、同一國家在不同時期，由于政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等背景不同，對居民的稱謂及法律界定各異。戰(zhàn)后，隨著國際經(jīng)貿(mào)關(guān)系的發(fā)展和稅法慣例的國際化，國際稅法學(xué)界對居民這一概念已逐步達(dá)成共識，即按照一國法即按照一國法律，依住所、居所、管理場所或其他類律，依住所、居所

6、、管理場所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義務(wù)的人。似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義務(wù)的人。 1、 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 幾點(diǎn)解釋： （1）中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 （2）依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。 （3）實際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 2、非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成、非居民企業(yè)，是指依

7、照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：的機(jī)構(gòu)、場所，包括： （1）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； （2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； （3）提供勞務(wù)的場所；）提供勞務(wù)的場所； （4）從事建筑、安裝、

8、裝配、修理、勘探等工程作）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；業(yè)的場所； （5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。 （三）納稅義務(wù) 1、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取

9、得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 三、納稅對象三、納稅對象 應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得 （一）所得包括的范圍（一）所得包括的范圍 包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。 （二）境內(nèi)外所得確定（二）境內(nèi)外所得確定 來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：定： （1 1）銷售貨

10、物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； （2 2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； （3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；按照被投資企業(yè)所在地確定； （4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；得的企業(yè)所在地確定；

11、（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定； 四、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù) 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。 （一）計稅收入總額 所得稅的計稅收入與會計收入密切相關(guān)，但又不一定等于會計收入。因為有的盡管不是會計收入但按稅法規(guī)定要計稅，有的雖然是會計收入但按稅法規(guī)定卻要從應(yīng)稅收

12、入中扣除。列入計稅收入的主要項目如下： 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： 1、基本收入 （1）銷售貨物收入； （2）提供勞務(wù)收入； （3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （5）利息收入； （6）租金收入； （7）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （8）接受捐贈收入； （9）其他收入。 2、 “視同銷售”的收入 包括將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途。 3、非貨幣性資產(chǎn)交換的收入。 （二）不征稅收入 （1）財政撥款； （2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（是

13、指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金）。 （三）免稅收入 （1）國債利息收入； （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；( 是指居民企是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。) （3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （4）符合條件的非營利組織的收入。 注意：不征稅收入與免稅收入的區(qū)別 從性質(zhì)和根源上，不征稅收入不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入，永久不列為征稅范圍

14、。在理論上不征稅收入是納稅人的納稅義務(wù)自始不成立。 免稅收入是屬于政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要，在一定時間免予征稅，而在一定時期又可能恢復(fù)征稅的收入范圍，屬于稅收優(yōu)惠。從理論上看，國家與納稅人之間已成立應(yīng)收之債，免稅屬于納稅義務(wù)的消滅，“對法定應(yīng)納稅額不予征收”，是國家單方消滅其與納稅人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 （四）各項扣除（四）各項扣除 1、扣除項目的基本范圍 企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅稅額時進(jìn)行扣除。 （ 1）成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 （2）費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動

15、中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 （3）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。包括：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等。 （4）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 例： 資料：某企業(yè)2010年3月份收支如下： 收入總額2000萬元； 成本1000萬元； 管理費(fèi)用500萬元； 財務(wù)費(fèi)用200萬元； 銷售費(fèi)用100萬元； “業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶50

16、萬元； 房產(chǎn)稅20萬元； 月底盤點(diǎn)材料非產(chǎn)損失一批賬面成本10萬元，責(zé)任人賠款了8萬元。 要求：計算應(yīng)納稅所得額是多少？ 答案：計稅收入=2000萬元 成本=1000萬元 費(fèi)用=500+200+100=800 稅金=50 損失=3.7 應(yīng)納稅額=(2000-1000-800-53.7)*25%= 2、一些扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 （1）工資薪金 扣除標(biāo)準(zhǔn)全額扣除。 工資薪金范圍限定 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 （2）三項經(jīng)費(fèi) 扣除基本規(guī)

17、定:限額扣除 具體標(biāo)準(zhǔn): 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （3）企業(yè)為職工支付的“社會保險費(fèi)” 按規(guī)定為職工繳納的 “五險一金”可以扣除。 （基本養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi).和住房公積金） 在規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)以及人身安全保險可以扣除； 企業(yè)為投資人和職工支付的商業(yè)保險不得扣除。 （4）利息費(fèi)用）利息費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動

18、中發(fā)生的下列利息支出，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：準(zhǔn)予扣除： 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。部分。 （5）借款費(fèi)用 1）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 存貨（建造期滿12月）： 建造期間的資本化 交付使

19、用后的收益性支出 2）生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。 （6）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 （7）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （8）環(huán)保基金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢

20、復(fù)等方面的專項資金，用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。不得扣除。 （9）保險費(fèi) 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。予扣除。 （10）租賃費(fèi) 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： 1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； 2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 （11）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除

21、。 （12）提取環(huán)保專項資金可以扣除 （13）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。 （14）公益性捐贈 是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 （15）資產(chǎn)損失-凈損失可以扣除 （16）會員會、訴訟費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、違約金等可以扣除 （五）下列支出不得扣除： （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

22、款項； （2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金； （4）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （5）稅法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； （6）贊助支出； 贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)非廣告性質(zhì)支出。 （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 （8）與取得收入無關(guān)的其他支出。 （9）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 （六）虧損彌補(bǔ)（六）虧損彌補(bǔ) 納稅人發(fā)生的年度虧損，根據(jù)稅收制度規(guī)定可以用下一年度所得

23、進(jìn)行彌補(bǔ)。如下一年度所的不足彌補(bǔ)的還可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。明確該規(guī)定要注意以下幾點(diǎn)： （1）虧損彌補(bǔ)期5年是指虧損年度的下一年度起連續(xù)不間斷計算的5年，而不管該5年內(nèi)是否盈虧； （2）連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補(bǔ)按順序進(jìn)行，不得將每個虧損年度的虧損期相加； （3）境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 （4）虧損是指每一個納稅年度收入總額-免稅收入-不征稅收入-各項扣除后小于0的數(shù)額。年度200020012002200320042005200620072008 獲利（萬元）20-8010-20-401510100-50 五、資產(chǎn)的稅務(wù)

24、處理 （一）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等與會計規(guī)定基本通。 （二）長期待攤費(fèi)用 企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，并按規(guī)定扣除。 1、已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出； 固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。該支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷 。 2、固定資產(chǎn)的大修理支出； 固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上； （2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。 規(guī)定：按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 3、租入固定資產(chǎn)的改建支出。 規(guī)定：按照合同約定的剩余租賃期限分期規(guī)定：按照合同約定的剩

25、余租賃期限分期攤銷。攤銷。 4、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。 規(guī)定：自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤規(guī)定：自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于銷，攤銷年限不得低于3年。年。 六、稅率六、稅率 1.基本稅率基本稅率25% 2.小型微利企業(yè)稅率小型微利企業(yè)稅率20% 小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 七、優(yōu)惠政策 （一）免征與減征優(yōu)惠 1.從事農(nóng)、林

26、、牧、漁業(yè)項目的所得； 2.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得； 3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得； 上述的“2”、“3”，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； 上述符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 (二)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠15%稅率 (三)加計扣除 1.研究開發(fā)費(fèi)用可以加計扣除50%。 加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)

27、生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。 （四）減計收入優(yōu)惠（四）減計收入優(yōu)惠 減計收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。 (五)稅額抵免優(yōu)惠 稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目

28、錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 （六）非居民企業(yè)優(yōu)惠（六）非居民企業(yè)優(yōu)惠10 一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵免稅額 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補(bǔ)虧損 或=會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額 例1：某公司假定2009年實現(xiàn)收入總額5000萬元，利潤總額900萬元， 其中有： （1）從投資方甲企業(yè)（適用所得稅稅

29、率為15）分回權(quán)益性投資收益170萬元; （2）國債利息收入65萬元 （3）一般性公益性捐贈40萬元； （4）技術(shù)開發(fā)費(fèi)100萬元。 （5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元。 要求：計算該企業(yè)該年度所得稅額。 參考答案： 應(yīng)納稅額=(900-170-65-50+75)*25%=690*25%=172.5 萬元 例2：新新公司2010年3月份生產(chǎn)經(jīng)營和企業(yè)所得稅納稅情況如下： （1）銷售收入總額8000萬元； （2）銷售成本 5000萬元 （3）管理費(fèi)用1000萬元，其中三新研究與開發(fā)費(fèi)100萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元。 （4）成本費(fèi)用中有工資總額400萬元及三項經(jīng)費(fèi)60萬元； （5 5）銷售費(fèi)用）銷售費(fèi)用

30、200200萬元，其中廣告費(fèi)萬元，其中廣告費(fèi)100100萬元萬元 （6)6)財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用300300萬元，其中有向銀行借萬元，其中有向銀行借款款200200萬元，一年期的利息萬元，一年期的利息1010萬元；向某企業(yè)萬元；向某企業(yè)借款借款500500萬的一年期的利息萬的一年期的利息5050萬元。萬元。 （7 7） “營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶賬戶500500萬元，其萬元，其中含有兩筆公益、救濟(jì)性捐贈。一是通過民政中含有兩筆公益、救濟(jì)性捐贈。一是通過民政部門向某自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈部門向某自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈150150萬元；二是萬元；二是納稅人直接向某小學(xué)捐贈納稅人直接向某小學(xué)捐贈5050萬元。

31、萬元。 （8 8）將生產(chǎn)成本為）將生產(chǎn)成本為100100萬元（售價萬元（售價150150萬萬元）的產(chǎn)品一批贈送給了客戶，該筆列入了營元）的產(chǎn)品一批贈送給了客戶，該筆列入了營業(yè)外支出。業(yè)外支出。 （9 9）購買符合條件的環(huán)保設(shè)備）購買符合條件的環(huán)保設(shè)備8080萬元萬元 計算該企業(yè)應(yīng)交多少所得稅？計算該企業(yè)應(yīng)交多少所得稅？ 分析（1）計稅收入=8000+150=8150萬元 （2）計稅成本=5000萬元 （3）管理費(fèi)用=1000+50-（100-8000*5）=990萬元 （4）銷售費(fèi)用=200萬元 （5）財務(wù)費(fèi)用=300-（50-25）=275萬元 （6）營業(yè)外支出=500-（150-120）-50=470萬元 會計利潤=8000-5000-1000-200-300-5