財務(wù)會計學(xué)(第四章存貨)

1、第四章第四章存存 貨貨第四章第四章 存貨存貨主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：一、概述一、概述二、存貨的入賬價值二、存貨的入賬價值三、存貨的核算三、存貨的核算四、存貨清查四、存貨清查五、存貨期末計價五、存貨期末計價了解了解重點重點重點重點難點難點重點重點第一節(jié)第一節(jié) 存貨的概述存貨的概述一、性質(zhì)與分類一、性質(zhì)與分類 （一）定義：（一）定義：1 1年或超過年或超過1 1年的一個營業(yè)周期內(nèi)被年的一個營業(yè)周期內(nèi)被消耗或出售消耗或出售 （二）性質(zhì)：（二）性質(zhì)：1. 1.有形資產(chǎn)；有形資產(chǎn)； 2. 2.具有較大的流動性；具有較大的流動性； 3. 3. 潛在損失性（冷背存貨）潛在損失性（冷背存貨） （三）范圍（三）范圍

2、 凡是在凡是在盤存日盤存日, , 法定所有權(quán)法定所有權(quán)屬于企業(yè)的存貨，屬于企業(yè)的存貨， 均為企業(yè)存貨。均為企業(yè)存貨。無論存放何處。無論存放何處。（所有權(quán)、風(fēng)險和報酬）（所有權(quán)、風(fēng)險和報酬）例：例：1. 1.目的地交貨方式下的在途存貨；目的地交貨方式下的在途存貨；2. 2.起運站交貨方式下的在途存貨；起運站交貨方式下的在途存貨；3. 3.委托代銷存貨；委托代銷存貨；4. 4.受托代銷存貨；受托代銷存貨；5. 5.特種儲備材料；特種儲備材料；6. 6.專項儲備材料；專項儲備材料；7. 7.建造固定資產(chǎn)的工程材料；建造固定資產(chǎn)的工程材料；8. 8.庫存的已開出發(fā)票，但客戶尚未庫存的已開出發(fā)票，但客戶

3、尚未提貨的產(chǎn)品；提貨的產(chǎn)品；9. 9.約定未來購貨的。約定未來購貨的。答案：答案：1. 1.銷售方銷售方2. 2.購貨方購貨方3. 3.委托企業(yè)委托企業(yè)4. 4.委托企業(yè)委托企業(yè)5. 5.非存貨（其他資產(chǎn)）非存貨（其他資產(chǎn)）6. 6.非存貨（其他資產(chǎn)）非存貨（其他資產(chǎn)）7. 7.非存貨（工程物資）非存貨（工程物資）8. 8.購貨方購貨方9. 9.銷售方銷售方（四）分類（四）分類 1. 1.按經(jīng)濟用途分按經(jīng)濟用途分2. 2. 按來源分按來源分 外購、自制、委托外單位加工外購、自制、委托外單位加工 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 第二節(jié)第二節(jié) 存貨入賬價值存貨入賬價值存貨增加按成本入賬存貨增加按成本入賬 采購成

4、本、加工成本、委托加工物資采購成本、加工成本、委托加工物資一、存貨采購成本一、存貨采購成本購貨時：借：在途物資購貨時：借：在途物資 付款時付款時 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 財務(wù)費用財務(wù)費用 存貨以采購成本入賬，包括存貨以采購成本入賬，包括買價：扣除商業(yè)折扣但不扣除現(xiàn)金折扣買價：扣除商業(yè)折扣但不扣除現(xiàn)金折扣稅金：關(guān)稅、消費稅、資源稅，不包括可抵扣的增值稅稅金：關(guān)稅、消費稅、資源稅，不包括可抵扣的增值稅采購費用：采購中的運輸費、裝卸費、保險費等采購費用：采購中的運輸費、裝卸費、保險費等二、存貨的加工成本二、存貨的加工成本 材料成

5、本計價方法（先進先出、移動加權(quán)平均、材料成本計價方法（先進先出、移動加權(quán)平均、月末一次加權(quán)平均、個別認(rèn)定法）月末一次加權(quán)平均、個別認(rèn)定法） 加工成本人工費用、制造費用加工成本人工費用、制造費用 審核、控制各項支審核、控制各項支出，并劃分出，并劃分成本和費用成本和費用正確處理費用正確處理費用的跨期攤提的跨期攤提完工和在產(chǎn)品完工和在產(chǎn)品間分配間分配將本月生產(chǎn)費用將本月生產(chǎn)費用在產(chǎn)品間分配在產(chǎn)品間分配需要攤提入需要攤提入成本的耗費成本的耗費（如制造費用）（如制造費用）可計入成可計入成本的開支本的開支（如直接人工）（如直接人工）成本總額成本總額各品種產(chǎn)品成本各品種產(chǎn)品成本某品種產(chǎn)品某品種產(chǎn)品完工產(chǎn)品成

6、本完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本確定確定確定確定計算計算計算計算三、存貨的委托加工成本三、存貨的委托加工成本 材料成本提供的原料及主要材料材料成本提供的原料及主要材料 加工成本加工費加工成本加工費 往返運費往返運費 第三節(jié)第三節(jié) 原材料核算原材料核算原材料核算（按原材料核算（按實際成本）實際成本）“原材料原材料” “” “在途物資在途物資” “” “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” 1. 1.外購原材料外購原材料 （1 1）結(jié)算憑證到達(dá)時間與材料入庫時間）結(jié)算憑證到達(dá)時間與材料入庫時間 第一種情況：同時到達(dá)：第一種情況：同時到達(dá)： 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費（應(yīng)交稅費（注意運費注意運費） 貸：銀行存款

7、貸：銀行存款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 第二種情況：結(jié)算憑證先到，材料后入庫第二種情況：結(jié)算憑證先到，材料后入庫 借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 材料入庫時：材料入庫時： 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資 第三種情況：結(jié)算憑證后到，材料先入庫第三種情況：結(jié)算憑證后到，材料先入庫 非會計期末，待結(jié)算憑證到后再入賬非會計期末，待結(jié)算憑證到后再入賬 到會計期末，仍有未到憑證，先估價入賬到會計期末，仍有未到憑證，先估價入賬 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 下一會計期間初，用紅字沖回。下一會計期間初，用紅字沖回。 借：

8、原材料借：原材料 金額金額 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 金額金額 待憑證到達(dá)后重新入賬待憑證到達(dá)后重新入賬（2 2）外購材料短缺）外購材料短缺 合理損耗：計入原材料成本合理損耗：計入原材料成本 超定額損耗：由責(zé)任人或保險公司賠償超定額損耗：由責(zé)任人或保險公司賠償 剩余部分計入管理費用剩余部分計入管理費用非常損失：營業(yè)外支出（包括成本和進項增值稅）非常損失：營業(yè)外支出（包括成本和進項增值稅） 處理之前：借：待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢處理之前：借：待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢 貸：在途物資貸：在途物資 處理后：借：管理費用處理后：借：管理費用/ /營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢貸

9、：待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢（3 3）外購材料溢余：作為代保管物資在備查賬中登記，）外購材料溢余：作為代保管物資在備查賬中登記，不作為進貨業(yè)務(wù)處理。不作為進貨業(yè)務(wù)處理。案例某企業(yè)某企業(yè)5 5月月2929日購進甲材料日購進甲材料100100噸，每噸單價噸，每噸單價11701170元（其中，價格元（其中，價格10001000元，增值稅元，增值稅170170），每噸運費），每噸運費100100元（按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進項稅元（按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進項稅7 7元），運輸保險費元），運輸保險費10001000元，貨款及運雜費已付。元，貨款及運雜費已付。6 6月月4 4日原材料到日原材料到達(dá)，驗收入庫的合格品為達(dá)，驗

10、收入庫的合格品為9090噸，噸，5 5噸殘損，噸殘損，5 5噸缺失，原因待查。噸缺失，原因待查。5 5月月2929日付款時：日付款時： 借：在途物資借：在途物資 （1 1000000+93+93）* *100+1000100+1000110300 110300 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 （170+7170+7）* *1001001770017700 貸：銀行存款貸：銀行存款 128000128000實際總成本實際總成本單位成本單位成本110300/100110300/100110311039090噸入庫材噸入庫材料成本料成本99270992701010噸短缺材噸短缺材料成本料成本11030110306

11、 6月月4 4日驗收入庫時：日驗收入庫時： 借：原材料借：原材料 9927099270 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 1103011030 貸：在途物資貸：在途物資 128000128000短缺處理：短缺處理：5 5噸修復(fù)后合格，噸修復(fù)后合格，5 5噸被盜由保險公司賠償噸被盜由保險公司賠償50005000元。元。 修復(fù)：借：原材料修復(fù)：借：原材料 55155515（11031103* *5 5） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 55155515 賠償：借：其他應(yīng)收款賠償：借：其他應(yīng)收款 5000 5000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 14001400 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 55

12、155515 應(yīng)交稅費增值稅（進項轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費增值稅（進項轉(zhuǎn)出） 885885（170+7170+7）* *5 52. 2.委托加工原材料委托加工原材料特點：委托方提供原料與主要材料、支付往返運費和加工費。特點：委托方提供原料與主要材料、支付往返運費和加工費。會計科目：加工業(yè)務(wù)多時，設(shè)置會計科目：加工業(yè)務(wù)多時，設(shè)置“委托加工物資委托加工物資”，期末余額在，期末余額在借方，表示尚未加工完成的材料成本；借方，表示尚未加工完成的材料成本； 加工業(yè)務(wù)少時，不單設(shè)會計科目，通過加工業(yè)務(wù)少時，不單設(shè)會計科目，通過“原材料原材料”核算。核算。核算：核算： 第一步：發(fā)出原料與主要材料時第一步：發(fā)出原料與主要

13、材料時 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料第二步：支付往、返運費時第二步：支付往、返運費時 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額） 貸：貸：銀行存款銀行存款第二步：支付第二步：支付加工費加工費時時 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：貸：銀行存款銀行存款第三步：委托加工的材料驗收入庫第三步：委托加工的材料驗收入庫 借：原材料借：原材料 貸：委托加工物資貸：委托加工物資3 3. .發(fā)出材料發(fā)出材料（1 1）先進先出法）先進先出法 先購入得存貨先發(fā)出先購入得存貨先發(fā)出（2 2）移動加權(quán)平均）移動加權(quán)平均 原有庫存存貨成本原

14、有庫存存貨成本+ +本次進貨成本本次進貨成本存貨單位成本存貨單位成本 原有庫存存貨數(shù)量原有庫存存貨數(shù)量+ +本次進貨數(shù)量本次進貨數(shù)量（3 3）月末一次加權(quán)平均法）月末一次加權(quán)平均法 月初庫存存貨成本月初庫存存貨成本+ +各次進貨成本各次進貨成本存貨單位成本存貨單位成本 月初庫存存貨數(shù)量月初庫存存貨數(shù)量+ +各批次進貨數(shù)量各批次進貨數(shù)量（4 4）個別計價法）個別計價法 最準(zhǔn)確最準(zhǔn)確同一年度內(nèi)不能隨意變更同一年度內(nèi)不能隨意變更 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：原材料貸：原材料第五節(jié)第五節(jié) 存貨清查存貨清查一、存貨盤盈一、存貨盤盈 盤盈的存貨按公允

15、價值計價盤盈的存貨按公允價值計價盤盈時：盤盈時： 借：原材料借：原材料/ /庫存商品庫存商品 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢沖減管理費用沖減管理費用 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用貸：管理費用二、存貨盤虧和毀損二、存貨盤虧和毀損 盤虧和毀損一般按存貨的實際成本沖減賬面價值盤虧和毀損一般按存貨的實際成本沖減賬面價值盤虧時：盤虧時： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料/ /庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅費增（進項轉(zhuǎn)出）（應(yīng)交稅費增（進項轉(zhuǎn)出）（非正

16、常損失非正常損失）處理處理 借：管理費用（定額合理盤虧部分）借：管理費用（定額合理盤虧部分） 其他應(yīng)收款（保險賠償和過失人賠償）其他應(yīng)收款（保險賠償和過失人賠償） 營業(yè)外支出（自然災(zāi)害損失、管理不善、霉?fàn)€變質(zhì)）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害損失、管理不善、霉?fàn)€變質(zhì)） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢第六節(jié)第六節(jié) 期末存貨計價期末存貨計價我國企業(yè)期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）存貨按成本與可變現(xiàn)凈值我國企業(yè)期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量，對可變現(xiàn)凈值與存貨成本的差額，計提跌價孰低法計量，對可變現(xiàn)凈值與存貨成本的差額，計提跌價準(zhǔn)備準(zhǔn)備成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：

17、指對期末存貨按照成本與可變成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法?，F(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。一、成本與可變現(xiàn)凈值的確定一、成本與可變現(xiàn)凈值的確定成本：歷史成本成本：歷史成本可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值： 未來的凈現(xiàn)金流入未來的凈現(xiàn)金流入 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值。估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值?？勺儸F(xiàn)凈值：存貨持有目的可變現(xiàn)凈值：存貨持有目的（1 1）直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、外售）直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、外售的材

18、料等：的材料等： （2 2）用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、）用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：半成品、包裝物、低值易耗品等： （3）合同存貨）合同存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的比較比較比較 單項計提單項計提：通常采用的方法。：通常采用的方法。 類別計提類別計提：數(shù)量繁多、單價較低的存貨。：數(shù)量繁多、單價較低的存貨。 合并計提合并計提：與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相：與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨。他項目分開計量的存貨。例：某企業(yè)

19、有例：某企業(yè)有A A、B B、C C、D D四種存貨，按其性質(zhì)的不同分為甲、乙兩大類。四種存貨，按其性質(zhì)的不同分為甲、乙兩大類。各種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值已經(jīng)確定，現(xiàn)分別按三種方法確定期末存各種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值已經(jīng)確定，現(xiàn)分別按三種方法確定期末存貨的價值。貨的價值。n成本低于可變現(xiàn)凈值：不處理，在資產(chǎn)負(fù)債表上仍按期成本低于可變現(xiàn)凈值：不處理，在資產(chǎn)負(fù)債表上仍按期末賬面價值列示末賬面價值列示n成本大于可變現(xiàn)凈值：必須確認(rèn)當(dāng)期存貨跌價損失，并成本大于可變現(xiàn)凈值：必須確認(rèn)當(dāng)期存貨跌價損失，并進行有關(guān)賬務(wù)處理。進行有關(guān)賬務(wù)處理。資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)

20、處理若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)補提若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)補提 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失- -存貨跌價損失存貨跌價損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備若應(yīng)提數(shù)小于已提數(shù)，應(yīng)沖銷若應(yīng)提數(shù)小于已提數(shù)，應(yīng)沖銷 借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失- -存貨跌價損失存貨跌價損失注：若已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨的價值又得以恢復(fù)，注：若已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨的價值又得以恢復(fù)，沖減跌價準(zhǔn)備金額，將該賬戶的余額沖減為零為限。沖減跌價準(zhǔn)備金額，將該賬戶的余額沖減為零為限。例：某企業(yè)采用例：某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進行期末存進行期末存貨計價。貨計

21、價。n19971997年年末存貨的賬面成本為年年末存貨的賬面成本為100000100000元，可變現(xiàn)凈值為元，可變現(xiàn)凈值為9500095000元。元。n19981998年末存貨的可變現(xiàn)凈值為年末存貨的可變現(xiàn)凈值為9000090000元。元。n19991999年年末的可變現(xiàn)凈值為年年末的可變現(xiàn)凈值為9700097000元。元。n20002000年末存貨的可變現(xiàn)凈值為年末存貨的可變現(xiàn)凈值為110000110000元。元。若各年存貨的數(shù)量和種類未發(fā)生變化若各年存貨的數(shù)量和種類未發(fā)生變化要求：計算各年應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備并作相關(guān)賬務(wù)處理要求：計算各年應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備并作相關(guān)賬務(wù)處理成本成本可變現(xiàn)可

22、變現(xiàn)凈值凈值1000009797年：年：9500095000資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備9797年：年：500050009797年：年：500050009898年：年：90000900009898年：年：500050009898年：年：500050009999年：年：97000970009999年：年：700070009999年：年：700070000000年：年：1100001100000000年：年：300030000000年：年：3000300019971997年，應(yīng)提的存貨跌價準(zhǔn)備為年，應(yīng)提的存貨跌價準(zhǔn)備為50005000元元19981998年，應(yīng)提的存貨跌價準(zhǔn)備為

23、年，應(yīng)提的存貨跌價準(zhǔn)備為50005000元元19991999年，應(yīng)提的存貨跌價準(zhǔn)備年，應(yīng)提的存貨跌價準(zhǔn)備70007000元元20002000年，應(yīng)提的存貨跌價準(zhǔn)備為年，應(yīng)提的存貨跌價準(zhǔn)備為30003000元元借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失- -存貨跌價損失存貨跌價損失 50005000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50005000借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失- -存貨跌價損失存貨跌價損失 50005000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50005000借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 70007000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失- -存貨跌價損失存貨跌價損失 70007000借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 30003000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失- -存貨跌價損失存貨跌價損