第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減

1、第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用2022-6-131財產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨是指日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料等。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器設(shè)備等。本節(jié)簡要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產(chǎn)增減使用情況的賬務(wù)處理。2022-6-132一、原材料一、原材料（一）原材料按實際成本計價的收發(fā)核算1.“在途物資賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：核算材料

2、已采購但尚未到達或驗收入庫的材料采購成本。企業(yè)外購材料的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。2022-6-1332.原材料賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等收入發(fā)出、結(jié)存的實際成本。（3）明細賬的設(shè)置：按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細分類賬。2022-6-1343.“應(yīng)付賬款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。（3）余額

3、可能在借方也可能在貸方，若在借方出現(xiàn)明細賬余額，則表示預(yù)付賬款性質(zhì)。（4）明細按供應(yīng)單位設(shè)置。2022-6-1354.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2022-6-1365.“應(yīng)交稅費”賬戶（1）賬戶的性質(zhì):負債類賬戶。借方核算實際交納的各種稅費，貸方核算應(yīng)交未交的各種稅費。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。該

4、賬戶按稅種設(shè)置明細賬。2022-6-1376.“預(yù)付賬款賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。余額出現(xiàn)貸方明細賬余額時，表示應(yīng)付賬款性質(zhì)。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。2022-6-138【例題單選題】當(dāng)企業(yè)不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目時，預(yù)付貨款應(yīng)通過（）科目。A.應(yīng)收賬款的貸方B.應(yīng)付賬款的借方C.應(yīng)付賬款的貸方D.應(yīng)收賬款的借方正確答案B答案解析“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”都是采購環(huán)節(jié)發(fā)生的，“預(yù)付賬款”屬于企業(yè)的一項資產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目時，“預(yù)付賬款”應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”的借方。2022-6-1397.“生產(chǎn)成本”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶

5、。（2）賬戶的用途：用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，以正確計算產(chǎn)品成本。2022-6-13108.“制造費用”賬戶（1）賬戶的性質(zhì):成本類賬戶。該賬戶期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（2）賬戶的用途:用來歸集和分配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。2022-6-13119.“管理費用”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)入 “本年利潤”后無余額。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。四稅：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅2022-6-1312（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1.購買原材料的賬務(wù)處理（1）購買原材料的五種情況。材料驗收入庫

6、同時支付貨款、材料已驗收入庫但貨款尚未支付、購入材料已付款但尚未驗收入庫、預(yù)付款方式購買材料、先收料但月末發(fā)票未到無法確定實際成本。2022-6-1313收料的同時支付貨款【例題分錄題】209年3月10日，長江公司從星光公司購入丙材料200千克，每千克25元，代墊運費為100元，增值稅進項稅額857元（850+7）。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達企業(yè)驗收入庫，會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票運費單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗收入庫單等。應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料丙材料5 093應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）857貸：銀行存款5 9502022-6-1314先收料后付款【例題分錄題】209午

7、3月12日，長江公司從三宏公司購入甲材料2 000千克，每千克5元，三宏公司代墊運費為500元，增值稅進項稅額1 735元 （1 700+35）。材料已收到并驗收入庫但款項尚未支付，會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、代墊運費單據(jù)、材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料甲材料 10 465應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 735貸：應(yīng)付賬款三宏公司 12 2002022-6-1315【例題分錄題】承前例，209年3月18日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支付上述購料款及代墊運費12 200 元，會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款三宏公司12 200貸：銀行存款12 2002022-

8、6-1316先付款后收料【例題分錄題】209年3月15日，長江公司從宏達公司購入乙材料1 000千克，每千克20元，增值稅進項稅額3 400元材料尚在運輸途中，全部款項用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖，會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應(yīng)編制如下會計分錄：借：在途物資乙材料 20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 400貸：銀行存款 23 4002022-6-1317【例題分錄題】承前例，209年3月20日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支付上述乙材料的運雜費共計1 200元。其中運費1 000元，按照稅法規(guī)定7%計算允許抵扣的增值稅進項稅額70元，會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到運雜費單據(jù)，應(yīng)編制如

9、下會計分錄：借：在途物資乙材料 1 130應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 70貸：銀行存款1 2002022-6-1318【例題分錄題】承前例，209年3月30日，上述乙材料到達企業(yè)并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫乙材料采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料乙材料 21 130貸：在途物資乙材料21 1302022-6-1319采用預(yù)付款項購貨【例題分錄題】209年3月21日長江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付恒通公司采購甲材料款10 000元。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根應(yīng)編制如下會計分錄：借：預(yù)付賬款恒通公司10 000貸：銀行存款10 0002022-6-1320【例題分錄題】承前例，20

10、9年3月26日，長江公司收到恒通公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標(biāo)明的價款為30 000元，增值稅為5 100元 甲材料已驗收入庫。會計部門根據(jù)取得的發(fā)票、材料入庫單。應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料甲材料 30 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 100貸：預(yù)付賬款恒通公司35 1002022-6-1321【例題分錄題】承前例，209年3月29日長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票補付恒通公司的貨款25 100元。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根應(yīng)編制如下會計分錄：借：預(yù)付賬款恒通公司25 100貸：銀行存款25 1002022-6-1322先收料但月末發(fā)票未到，無法確定其實際成本【例題分錄題】209年3月22日，長江公

11、司購入黃河公司丁材料一批，材料已收到并驗收入庫，但月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30 000元。會計部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料丁材料30 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款30 000 下月初作相反的會計分錄予以沖回，待收到發(fā)票賬單后再按照實際成本記賬。2022-6-1323【例題分錄題】承前例，209年4月1日長江公司編制如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款30 000貸：原材料丁材料30 0002022-6-1324【例題分錄題】承前例，209年4月20日，長江公司收到黃河公司的發(fā)票賬單，上述丁材料1 000千克，每千克20元。增值稅進項稅額3

12、400元。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖。會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票運費單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗收入庫單 等，應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料丁材料20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 400貸：銀行存款23 4002022-6-1325（2）材料采購成本的計算外購材料的采購成本主要包括：材料的買價：供貨單位的發(fā)單價格。采購費用：包括運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等）、入庫前挑選整理費以及購入材料應(yīng)負擔(dān)的其他有關(guān)稅費。2022-6-1326采購費用的核算原則2022-6-1327【例題分錄題】209年3月22日，長江公司從三江公司購入甲、乙兩種材料，發(fā)票上標(biāo)明甲材料的價款為30

13、000元，乙材料的價款為20 000元，增值稅為8 500元。材料未到，全部款項以商業(yè)承兌匯票付訖。會計部門根據(jù)取得的發(fā)票，應(yīng)編制如下會計分錄：借：在途物資甲材料 30 000乙材料 20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500貸：應(yīng)付票據(jù)58 5002022-6-1328【例題分錄題】承前例，209年3月25日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述甲、乙材料的運費 2 000元，其中可抵扣的增值稅進項稅額為140元。企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料的買價分配采購費用。會計部門編制的材料采購費用分配表。 長江公司采購費用分配表 209年3月25日分配標(biāo)準 分配率 分配金額 備注 甲材料 30 000

14、 1 116 乙材料 20 000 744 合 計 50 000 0.0372 1 860 2022-6-1329分配率（2 000140）（30 000+20 000）0.0372甲材料應(yīng)承擔(dān)的運雜費30 0000.03721 116（元）乙材料應(yīng)承擔(dān)的運雜費20 0000.0372744（元）借：在途物資甲材料1 116乙材料 744應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）140貸：銀行存款2 0002022-6-1330【例題分錄題】承前兩例，月末結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫材料的采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單。應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料甲材料31 116乙材料20 744貸：在途物資甲材料31 116乙材

15、料20 7442022-6-1331值得注意的是在實際工作中，已驗收入庫材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)的程序有兩種：一是在每批材料驗收入庫并計算出材料的實際采購成本后逐批結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本；二是已驗收入庫材料的實際成本不是逐批結(jié)轉(zhuǎn)，而是到月末匯總計算出各種材料的實際采購成本后，一并結(jié)轉(zhuǎn)，這樣只需要在月末編制一筆材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄，因而可簡化材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)工作。此外在材料采購業(yè)務(wù)核算中，如果庫存材料的日常核算采用計劃成本計價時可不設(shè)置“在途物資”賬戶，而設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”賬戶來核算。2022-6-1332（3）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理實際工作中企業(yè)發(fā)出存貨成本的計價方法包括先進先出法、月末一

16、次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計價方法。2022-6-1333方法具體計算過程個別計價法 逐一辨認發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產(chǎn)批別，分別按其購進、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本 先進先出法 按先進先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價 月末一次加權(quán)平均法 單位成本（月初存貨實際成本本月進貨實際成本）（月初存貨數(shù)量本月進貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本 移動加權(quán)平均法 單位成本（原有存貨

17、實際成本本次進貨實際成本）（原有存貨數(shù)量本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量月末存貨單位成本 2022-6-1334先進先出法【例題計算題】長江公司采用先進先出法計算發(fā)出材料和期末材料的成本，209年9月甲材料明細賬如表所示（金額單位元）。209年 憑證編號 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 9 1 期初余額 3000 4 12000 8 購入 2000 4.4 8800 3000 4 12000 2000 4.4 8800 18 領(lǐng)用 3000 4 12000 1000 4.4 4

18、400 1000 4.4 4400 25 購入 3000 4.6 13800 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 29 領(lǐng)用 1000 4.4 4400 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 30 領(lǐng)用 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 30 本月合計 5000 22600 6500 27700 1500 4.6 6900 2022-6-1335月末一次加權(quán)平均法【例題計算題】承前例資料，假定長江公司采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料和期末材料的成本。具體計算如下：209年 憑證編號 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價 金額

19、數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 9 1 期初余額 3000 4 12000 8 購入 2000 4.4 8800 3000 4 12000 2000 4.4 8800 18 領(lǐng)用 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 購入 3000 4.6 13800 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 29 領(lǐng)用 1000 4.4 4400 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 30 領(lǐng)用 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 30 本月合計 5000 22600 6500 27700 1500 4

20、.6 6900 2022-6-1336 存貨單位成本（12 000+8 800+13 800）（3 000+2 000+3 000）4.325（元） 本月發(fā)出存貨的成本6 5004.32528 112.5（元）本月月末庫存存貨成本（12 000+8 800+13 800）28 112.56 487.5（元）或：本月月末庫存存貨成本（3 000+2 000+3 0006 500）4.325 6 487.5（元）2022-6-1337移動加權(quán)平均法【例題計算題】承前例資料，假定長江公司采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料和期末材料的成本。具體計算如下：209年 憑證編號 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日

21、數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 9 1 期初余額 3000 4 12000 8 購入 2000 4.4 8800 3000 4 12000 2000 4.4 8800 18 領(lǐng)用 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 購入 3000 4.6 13800 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 29 領(lǐng)用 1000 4.4 4400 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 30 領(lǐng)用 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 30 本月合計 5000 22600 6500 277

22、00 1500 4.6 6900 2022-6-1338第一批收貨后的存貨平均單位成本（12 000+8 800）/（3 000+2 000）4.16（元）第一批發(fā)出存貨的成本4 0004.1616 640（元）當(dāng)時結(jié)存的存貨成本1 0004.164 160（元）第二批收貨后的存貨平均單位成本（4 160+13 800）/（1 000+3 000）4.49（元）第二批發(fā)出存貨的成本2 0004.498 980（元）第三批發(fā)出存貨的成本5004.492 245（元）本月月末庫存存貨成本1 5004.496 735（元）發(fā)出存貨成本合計16 640+8 980+2 24527 865（元）2022

23、-6-1339【例題分錄題】209年6月，長江公司從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，用生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表”。會計部門根據(jù)上述材料憑證匯總表，應(yīng)編制如下會計分錄：項目 甲材料 乙材料 丙材料 金額 合計 數(shù)量 （千克） 金額 （元） 數(shù)量 （千克） 金額 （元） 數(shù)量 （千克） 金額 （元） 生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用 1000 6000 600 1200 2000 16000 23200 生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用 1000 6000 300 600 1000 8000 14600 小計 2000 12000 900 1800 3000 24000

24、37800 車間一般耗用 500 3000 100 800 3800 行政管理部門耗用 100 200 200 合計 2500 15000 1000 2000 3100 24800 41800 2022-6-1340借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品23 200B產(chǎn)品14 600制造費用3 800管理費用200貸：原材料41 8002022-6-1341【例題判斷題】存貨發(fā)出計價方法中，個別計價法下發(fā)出的存貨實物與價值最為一致，因而成本計算最為準確和符合實際情況，但其實物保管的成本分辨工作量大。（）正確答案2022-6-1342【例題判斷題】月末一次加權(quán)平均法平時逐筆登記入庫存貨的數(shù)量、單價和金額，發(fā)出存貨只

25、登記數(shù)量，不登記單價和金額。（）正確答案答案解析本題考核存貨的發(fā)出計價方法。2022-6-1343【例題判斷題】常用的存貨發(fā)出方法包括月末一次加權(quán)平均法、先進先出法、后進先出法和個別計價法。（）正確答案答案解析新準則取消了后進先出法。2022-6-1344（二）原材料按計劃成本計價的收發(fā)核算（本質(zhì)上還是實際成本，將實際成本分為計劃成本和差異兩部分）1.設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異 “材料成本差異”賬戶賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，同時也是“原材料”賬戶的調(diào)整賬戶。賬戶的用途：用來核算企業(yè)各種材料實際成本和計劃成本的差異。賬戶的結(jié)構(gòu)：2022-6-13452022-6-1346明細賬的設(shè)

26、置：本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算。2022-6-13472.基本核算程序（板書）注：第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；第五，期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額。材料成本差異率（期初材料成本差異本期購入材料的成本差異額）（期初材料的計劃成本本期購入材料的計劃成本）100%發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的

27、差異額發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率2022-6-13483.主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）購買原材料的核算付款同時收料，即結(jié)算憑證與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)。在這種情況下，企業(yè)一方面按材料的實際成本付款，另一方面按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本與計劃成本之間的差異。2022-6-1349【例題分錄題】209年5月3日，紅光工廠購入一批A材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：買價200 000元，增值稅進項稅額34 000元，該批材料的計劃成本為210 000元，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。紅光工廠編制如下會計分錄：用銀行存款支付貨款時：借：材料采購A材料 200 000應(yīng)

28、交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000貸：銀行存款 234 000材料驗收入庫時：借：原材料A材料 210 000貸：材料采購A材料 210 000結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異（節(jié)約差）：借：材料采購A材料10 000貸：材料成本差異10 0002022-6-1350先付款，后收料。這類業(yè)務(wù)是指已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資。2022-6-1351【例題分錄題】209年5月12日，紅光工廠向海星工廠采購一批B材料，買價50 000元，增值稅進項稅額8 500元，運費500元（其中增值稅額為35元），款項開出銀行承兌匯票支付，材料尚未收到。紅光工廠編

29、制如下會計分錄：借：材料采購B材料 50 465應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 535貸：應(yīng)付票據(jù)海星工廠59 0002022-6-13525月15日紅光工廠收到海星工廠發(fā)來的B材料，如數(shù)驗收入庫，計劃成本為50 200元。紅光工廠應(yīng)作如下會計分錄：借：原材料B材料 50 200貸：材料采購B材料 50 200同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（超支差）：借：材料成本差異 265貸：材料采購B材料 2652022-6-1353先收料，后付款。對于尚未收到發(fā)票但材料已經(jīng)驗收入庫的業(yè)務(wù)，在材料收到時，可暫不做會計分錄，待辦理結(jié)算手續(xù)后，再按應(yīng)計入材料采購成本的金額，作付款同時收料的會計處理。如果發(fā)票在月末仍

30、未到達，應(yīng)在月末將材料按計劃成本暫估入賬，下月初用原數(shù)沖回。2022-6-1354【例題分錄題】某月25日，企業(yè)收到一批材料，其計劃成本20 000元，已驗收入庫。在月末其發(fā)票仍未到達，則企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料 20 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 20 000下月初，反向沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 20 000 貸：原材料 20 0002022-6-1355（2）原材料發(fā)出的核算采用計劃成本計價的企業(yè)，原材料發(fā)出的核算程序與實際成本計價也基本相同。區(qū)別主要是在月末要計算原材料的成本差異率，并根據(jù)原材料的成本差異率來計算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的差異額，將計劃成本調(diào)整為實際成本。材料成

31、本差異率的計算。2022-6-1356【例題分錄題】紅光工廠209年5月初結(jié)存原材料的計劃成本為100 000元，本月收入原材料的計劃成本為200 000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為160 000元，“材料成本差異”科目的月初余額為 10 000元（貸方），本月收入材料成本差異為4 000元（超支），材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異計算如下：材料成本差異率（10 000+4 000）（100 000+200 000）100%2%發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異160 000（2%）3 200（元）發(fā)出材料的實際成本160 0003 200156 800（元）月末結(jié)存材料的實際成本140 00

32、0（12%）137 200（元）2022-6-1357主要賬務(wù)處理。日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計劃成本記賬，月度終了，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本，計劃應(yīng)負擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異作相反會計分錄）。材料成本差異應(yīng)按發(fā)出材料的不同去向進行分配，計入相應(yīng)科目。2022-6-1358【例題分錄題】某企業(yè)按計劃成本進行原材料的日常核算，當(dāng)月“發(fā)料憑證匯總表”上列明，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料120 000元，車間一般耗用5 000元，廠部管理部門領(lǐng)用15 000元，該月這種材料的成本差異率為2%。根據(jù)有關(guān)憑證可編制如下會計分錄：2022-6-1359（1）本

33、月領(lǐng)料時：借：生產(chǎn)成本 120 000制造費用 5 000管理費用15 000貸：原材料 140 000（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：借：生產(chǎn)成本 2 400制造費用 100管理費用 300貸：材料成本差異 2 8002022-6-136010.某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料400件，單位成本38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為()元。 A.18500 B.18600 C.19000 D.20000 16、乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本

34、月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤( )元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 17、企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24 000元，本月收入原材料的計劃成本為176 000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為150 000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4 300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異為( )元。A.3 000B.3 000C.3 450D.3 450

35、 二、庫存商品二、庫存商品（一）主要賬戶設(shè)置1.“庫存商品”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫的產(chǎn)品的實際成本。2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。2022-6-1364（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理【例題分錄題】209年6月30日，海豐公司生產(chǎn)A、B產(chǎn)品分別為100件和80件，單位生產(chǎn)成本分別為20元和10元，全部完工并已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。會計部門根據(jù)完工產(chǎn)品入庫單應(yīng)編制如下會計分錄：借：庫存商

36、品A產(chǎn)品2 000B產(chǎn)品800貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品2 000B產(chǎn)品8002022-6-13652.銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理【例題分錄題】承前例，209年6月30日，海豐公司結(jié)轉(zhuǎn)本月確認銷售的60件A產(chǎn)品的成本，會計部門根據(jù)產(chǎn)品發(fā)出匯總表，應(yīng)編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品（6020）1 200貸：庫存商品A產(chǎn)品1 2002022-6-1366三、固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)（一）主要賬戶設(shè)置為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)通常需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)的取得、折舊、處置等情況。2022-6-13671.“固定資產(chǎn)”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）

37、賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值（原價）的增減變動和結(jié)存情況。2.“累計折舊”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，它是“固定資產(chǎn)”賬戶的一個調(diào)整賬戶。貸方登記增加，借方登記減少。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的累計折舊。2022-6-13683.“固定資產(chǎn)清理”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。借方核算將要處置或轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及支付的相關(guān)費用，貸方核算取得的收益等。借方余額表示尚未清理完畢的凈損失。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因出售報廢毀損、對外投資非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以盈在清理過程中發(fā)生的費用等。2022-6-13694.“營業(yè)外收入”

38、賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。5.“營業(yè)外支出”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。2022-6-13702022-6-1371（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理【例題分錄題】209年5月20日，長江公司購入一臺A設(shè)備并投入使用， 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為12 000元， 增值稅稅額為2 040元。款項已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。會計

39、部門按照2009年1月1日起修訂后實施的增值稅暫行務(wù)例、增值稅暫行條例實施細則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計分錄：2022-6-1372借：固定資產(chǎn)A設(shè)備12 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）2 040貸：銀行存款 14 0402022-6-1373【例題多選題】關(guān)于“固定資產(chǎn)”科目，下列說法中正確的有（）。A.該科目余額的借方，表示期末企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值B.該科目為資產(chǎn)類科目C.該科目貸方登記固定資產(chǎn)計提的折舊D.該科目借方登記固定資產(chǎn)原始價值的增加額正確答案BD答案解析“固定資產(chǎn)”科目為資產(chǎn)類科目，該科目借方登記固定資產(chǎn)原始價值的增加額。2022-6-

40、1374【例題判斷題】購入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計分錄一律應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目。（）正確答案答案解析需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)記入“在建工程”。2022-6-13752.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。2022-6-13762022-6-1377企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。當(dāng)月增

41、加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。2022-6-1378企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法：2022-6-1379影響折舊的因素：2022-6-1380【例題分錄題】209年6月1日起，長江公司對A設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計該設(shè)備的使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為設(shè)備原價的5%。（設(shè)備價款為12 000元）正確答案該設(shè)備每月計提折舊額12 000（15%）101295（元）2022-

42、6-1381假定長江公司209年6月份應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊為10 400元，其中生產(chǎn)車間折舊為6 000元，行政管理部門折舊為4 400元。會計部門根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表，每月應(yīng)編制如下會計分錄：借：制造費用6 000管理費用4 400貸：累計折舊 10 4002022-6-1382【例題多選題】某企業(yè)2010年3月31日，按照規(guī)定計提本期固定資產(chǎn)的折舊24 000元，其中生產(chǎn)車間折舊為19 000元，行政管理部門折舊為5 000元。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，下列表述中正確的有（）。A.“管理費用”科目應(yīng)反映借方發(fā)生額5 000元B.“生產(chǎn)成本”科目應(yīng)反映借方發(fā)生額19 000元C.“制造費用”科目應(yīng)

43、反映借方發(fā)生額19 000元D.“累計折舊”科目應(yīng)反映貸方發(fā)生額24 000元2022-6-1383會計分錄為：借：制造費用 19 000管理費用5 000貸：累計折舊 24 0002022-6-13843.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理【例題分錄題】承前例，210年4月30日因產(chǎn)品調(diào)整，長江公司將A設(shè)備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為8 000元， 增值稅額為1 360元?？铐椧咽盏?。截至210年4月25日，該設(shè)備已經(jīng)計提的折舊額為1 045元（9511），會計部門按照2009年1月1日起修訂后實施的增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實施細則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等相關(guān)資料，應(yīng)

44、編制如下會計分錄：2022-6-1385借：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備10 955 累計折舊 1 045貸：固定資產(chǎn)A設(shè)備 12 000借：銀行存款 9 360貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 8 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 360借：營業(yè)外支出 2 955貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 2 9552022-6-1386【例題分錄題】承前例，假定210年4月30日，因產(chǎn)品調(diào)整，長江公司將該設(shè)備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為11 000元，增值稅額為 1 870元?？铐椛形词盏?。會計部門按照2009年1月1日起修訂后實施的增值稅暫行條例增值稅暫行條例實施細則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等

45、相關(guān)資料，除與前例的第一筆會計分錄相同外，應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款12 870 貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 11 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 870借：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 45貸：營業(yè)外收入 452022-6-1387（一）無形資產(chǎn)的概念和特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。無形資產(chǎn)具有三個主要特征：1.不具有實物形態(tài)。無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它不像固定資產(chǎn)、存貨等有形資產(chǎn)具有實物形體。2.具有可辨認性。無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來的，具有可辨認性。3

46、.屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的使用年限在一年以上，其價值將在各個收益期間逐漸攤銷。2022-6-1388（二）無形資產(chǎn)的核算為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”等科目。2022-6-13891.無形資產(chǎn)的取得（1）外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。外購無形資產(chǎn)入賬時借記“無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等。（2）自行研發(fā)的無形資產(chǎn)。企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的可直接歸屬于該無形資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層

47、預(yù)定的方式運作的必要支出總和。2022-6-1390 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段支出計入當(dāng)期管理費用；開發(fā)階段支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用。2022-6-1391【例題分錄題】甲公司自行研究、開發(fā)一項技術(shù)，截止2010年12月31日，發(fā)生研究支出合計2 000 000元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2011年1月1日開始進入開發(fā)階段。2011年發(fā)生研發(fā)支出300 000元，假定符合企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2011年6月30日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一

48、項非專利技術(shù)。甲公司應(yīng)作如下會計處理：2022-6-1392（1）2010年發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費用化支出2 000 000貸：銀行存款 2 000 000（2）2010年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：借：管理費用2 000 000貸：研發(fā)支出費用化支出2 000 000（3）2011年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件：借：研發(fā)支出資本化支出300 000貸：銀行存款 300 000（4）2011年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)300 000貸：研發(fā)支出資本化支出300 0002022-6-13932.無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)

49、時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷（期末進行減值測試）。無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)當(dāng)反應(yīng)與該項資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本。2022-6-13943.無形資產(chǎn)的處置企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。2022-6-13

50、95【例題分錄題】甲公司將其購買的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的成本為600 000元，已攤銷220 000元，應(yīng)交稅費25 000元，實際取得的轉(zhuǎn)讓價款為500 000元，款項已存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：銀行存款 500 000累計攤銷 220 000貸：無形資產(chǎn) 600 000應(yīng)交稅費 25 000營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得 950002022-6-1396第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，常見的債權(quán)債務(wù)包括各種應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、應(yīng)交款項以及各種借款等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的債權(quán)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等；債務(wù)主

51、要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費等。2022-6-1397一、應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收及預(yù)付款項企業(yè)的應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。2022-6-1398（一）主要賬戶設(shè)置1.“應(yīng)收賬款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。2.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2022-6-13993.“主營業(yè)務(wù)收入”賬

52、戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。4.“其他應(yīng)收款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。2022-6-131005.“壞賬準備”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。它是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”賬戶的一個調(diào)整賬戶。貸方登記增加額，借方登記減少額。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準備。6.“資產(chǎn)減值損失”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)計提各項

53、資產(chǎn)減值準備所形成的損失。2022-6-13101（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1.應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理【例題分錄題】209年2月20日，長江公司向新宜公司出售A產(chǎn)品100件，每件不含增值稅的售價 1 060元，計貨款106 000元，增值稅為18 020元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。會計部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款新宜公司124 020 貸：主營業(yè)務(wù)收入106 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 18 0202022-6-13102【例題分錄題】承前例，209年3月22日，新宜公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款。會計部門根據(jù)銀行收款通知，應(yīng)編制如下會計分錄

54、：借：銀行存款124 020貸：應(yīng)收賬款新宜公司 124 0202022-6-131032.應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務(wù)處理【例題分錄題】209年4月20日，長江公司向三江公司銷售B產(chǎn)品50件，每件不含增值稅售價為500元。發(fā)票上注明的貨款為25 000元，增值稅為4 250元， 企業(yè)收到三江公司開出并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額為29 250元。會計部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)三江公司 29 250貸：主營業(yè)務(wù)收入 25 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4 2502022-6-13104【例題分錄題】承前例，209年5月22日，三江公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述

55、貨款。會計部門根據(jù)銀行收款通知應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款29 250貸：應(yīng)收票據(jù)三江公司29 2502022-6-131053.其他應(yīng)收款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理【例題分錄題】209年5月20日，長江公司行政管理人員王明出差預(yù)借差旅費800元，以現(xiàn)金付訖。 會計部門根據(jù)審核批準的該管理人員填制的借款單，應(yīng)編制如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款王明800貸：庫存現(xiàn)金8002022-6-13106【例題分錄題】承前例，209年5月25日,行政管理人員王明出差回來，報銷差旅費600元，余款交回現(xiàn)金200元。會計部門根據(jù)差旅費報銷單和借款結(jié)算單據(jù)，應(yīng)編制如下會計分錄：借：管理費用600庫存現(xiàn)金200貸：其

56、他應(yīng)收款王明 8002022-6-131074.應(yīng)收款項減值（壞賬準備）的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認資產(chǎn)減值損失，并計提壞賬準備。2022-6-13108（1）當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準備金額的計算。當(dāng)企業(yè)采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準備時：當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準備期末應(yīng)收款項余額壞賬準備計提率（或）“壞賬準備”賬戶的期末貸方（借方）余額2022-6-13109【例題單選題】需要按期估計壞賬損失的壞賬核算方法是（）。A.凈價法B.備抵法C.直接轉(zhuǎn)銷法D.總價法正確答案B答

57、案解析“壞賬準備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶，因此按期估計壞賬損失的壞賬核算方法是備抵法。2022-6-13110（2）計提壞賬準備的賬務(wù)處理。【例題分錄題】209年12月2日，長江公司向新客戶淮海公司賒銷商品一批，形成應(yīng)收賬款 100 000元。209年12月31日，長江公司對該筆應(yīng)收賬款進行減值測試，根據(jù)淮海公司的資信等情況確定按5%計提壞賬準備。209年12月31日，應(yīng)計提壞賬準備100 0005%5 000（元）會計部門根據(jù)壞賬準備計算單，應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失5 000貸：壞賬準備5 0002022-6-13111【例題分錄題】承前例，210年12月31日，上述應(yīng)收賬款仍

58、未收回，長江公司對該筆應(yīng)收賬款進行減值測試，根據(jù)淮海公司經(jīng)營困難、現(xiàn)金流量短缺的具體情況確定改按30%計提壞賬準備。210年12月31日，應(yīng)計提壞賬準備100 00030%5 00025 000（元）會計部門根據(jù)壞賬準備計算單，應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失25 000貸：壞賬準備25 0002022-6-13112【例題分錄題】承前例，假定210年3月31日淮海公司支付了70 000元，截至210年12月31日，上述應(yīng)收賬款余額為30 000元，長江公司對該筆應(yīng)收賬款進行減值測試，仍然確定按5%計提壞賬準備。2010年12月31日，應(yīng)計提壞賬準備30 0005%5 0003 500（元

59、）會計部門根據(jù)壞賬準備計算單，應(yīng)編制如下會計分錄：借：壞賬準備3 500貸：資產(chǎn)減值損失3 5002022-6-13113（3）實際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理?！纠}分錄題】承前例，211年3月10日，長江公司對淮海公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失 20 000元。會計部門根據(jù)應(yīng)收賬款壞賬審批表等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會計分錄：借：壞賬準備20 000貸：應(yīng)收賬款淮海公司 20 0002022-6-131145.預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，期末余額一般在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，

60、而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。2022-6-13115【例題分錄題】甲公司向乙公司采購材料 5 000噸，單價10元/噸，所需支付的款項總額為 50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：（1）預(yù)付50%的貨款時：借：預(yù)付賬款乙公司25 000貸：銀行存款25 0002022-6-13116（2）收到乙公司發(fā)來的5 000噸材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項33 500元