第三章 費用的歸集和分配

1、1第三章費用在產品間的歸集和分配2一直接材料費用的核算3直接材料費用的核算內容n原料、主要材料、外購零部件和自制半成品n燃料和動力n輔助材料4 直接材料費用歸集的基礎工作n建立和健全發(fā)出材料的計量工作n建立和健全領、發(fā)料憑證制度n建立和健全材料退庫和盤點制度5發(fā)出材料成本的確定n個別計價法n先進先出法n后進先出法n加權平均法n移動平均法n計劃成本法6個別計價法n假設材料的成本流轉與實物流轉相一致n發(fā)出材料成本按其購入或生產時所確定的單位成本計量。n發(fā)料成本和期末材料成本合理，但工作量大7先進先出法n假定先購入的材料先發(fā)出，順次按各批材料的實際成本計算發(fā)料成本n通貨膨脹下，高估存貨價值，虛增利潤

2、8后進先出法n與先進先出法的計算方式正好相反n通貨膨脹下，低估存貨成本，高估利潤9加權平均法n =n發(fā)出材料成本 = 發(fā)出材料數量月末平均單價n計算簡便，對材料成本的分攤較為折中n核算不及時月末平均單價 月初庫存材料金額+本月購進的各批材料金額 月初庫存材料數量+本月購進的各批材料數量10移動加權平均法n移動平均單價=n發(fā)出材料成本=發(fā)出材料數量月末平均單價n隨時計算平均單位成本n工作量大本次進料金額+本次進料前結存材料金額本次進料數量+本次進料前結存材料金額11計劃成本法n材料成本差異額=材料實際成本-材料計劃成本n發(fā)出材料應負擔的差異額=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率n發(fā)出材料的實際成本

3、=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應負擔的差異額12計劃成本法（差異率）n上月材料成本差異率=月初結存材料成本差異額/月初結存材料計劃成本n本月收入材料成本差異率=本月收入材料成本差異額/本月收入材料計劃成本n累計材料成本差異率13直接材料費用的分配n分配原則 n分配方法14材料費用的分配原則n直接計入原則 凡產品生產直接耗用的材料費用應盡可能直接計入有關產品的成本n重要性原則 對于比重較輕的直接材料費用，為簡化核算，可計入“制造費用”分配計入產品成本15材料費用的分配方法n定額消耗量比例分配法n產品材料定額費用比例分配法n產品產量比例分配法n產品重量比例分配法16定額消耗量比例分配法n某產品的定

4、額消耗量=該產品實際產量產品的單位消耗定額n材料消耗量分配率=材料實際消耗總量/各產品定額消耗量之和n某產品應分配的材料實際消耗量=該產品的材料定額消耗量材料消耗量分配率n某產品應分配的實際材料費用=該產品應分配的材料實際消耗量材料單價17定額費用比例分配法n某產品材料定額費用=該產品實際產量產品的單位消耗定額材料單價n材料費用分配率=各產品材料實際費用總額/各產品材料定額費用總額n某產品應分配的實際材料費用=該產品材料定額費用材料費用分配率18產品產量比例分配法n材料費用分配率=各產品消耗的材料費用總額/各產品實際產量之和n某產品應分配的材料費用=該產品實際產量材料費用分配率19產品重量比例

5、分配法n材料費用分配率=各產品消耗的材料費用總額/各產品實際重量之和n某產品應分配的材料費用=該產品實際重量材料費用分配率20二直接工資費用的核算21直接工資費用的核算內容n計時工資n計件工資n獎金n津貼和補貼n加班加點工資n特殊情況下支付的工資22直接工資費用核算的基礎工作n考勤記錄n產量和工時記錄 1.工作通知單 2.工序進程單和工作班產量記錄23工資費用的計算計時工資的計算n月薪制下計時工資的計算n日薪制下計時工資的計算計件工資的計算n個人計件工資的計算n集體計件工資的計算24個人計件工資的計算n應付計件工資=（某產品合格品數量+該產品料廢數量）該產品計件單價25集體計件工資的計算n某人

6、應得計件工資= 集體計件工資總額每人按實際工時和小時工資率計算的工資某人按實際工時和小時工資率計算的工資26工資費用的分配n工資費用分配的原則n工資費用分配的方法27工資費用的分配方法n工資分配率=生產工人工資總額/各產品生產工時之和n某產品應分配的直接工資費用=該產品實際工時工資分配率28職工福利費的計提與分配n應付福利費=計提福利費的工資總額14%n應付福利費提取與分配表：分配方向與工資相同n生活福利部門職工福利費計入“管理費用”29折舊費用的核算折舊費用的核算 n折舊方法n折舊費用的確定與歸集n折舊費用的分配30 固定資產折舊方法n年限平均法n工作量法n年數總和法n雙倍余額遞減法 31年

7、限折舊法（直線法）n年折舊率=（1-凈殘值率）/預計使用年限n月折舊率=年折舊率/12n月折舊額=固定資產原價月折舊率32工作量法n每一工作量折舊額=固定資產原價（1-殘值率）/預計總工作量n固定資產月折舊額=當月工作量每一工作量折舊額33雙倍余額遞減法n年折舊率=2/預計的折舊年限n月折舊率=年折舊率/12n月折舊額=固定資產賬面凈值月折舊率n最后兩年平均n折舊基數遞減n也可以是1.5倍等34年數總和法n年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數總和n月折舊率=年折舊率/12n月折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)月折舊率n折舊率遞減35折舊費用的確定與歸集折舊費用的確定與歸集 n正確確定應

8、計提固定資產的范圍和價值 n合理地確定固定資產的預計使用年限與凈殘值 n按車間、部門歸集折舊費用 36折舊費用的分配折舊費用的分配 n固定資產的折舊費用也是產品成本的組成部分,一般都把它作為間接費用處理,先按照固定資產的使用部門歸集,然后再與車間、部門的其它費用一起分配計入產品成本及期間費用。 n如果企業(yè)、車間只生產一種產品,所發(fā)生的折舊費用全部由該種產品承擔; 如果企業(yè)、車間生產多種產品,則可按機器工時比例將折舊費在各種產品之間進行分配。 37折舊費用的分配n折舊費用分配表項目制造費用輔助生產成本管理費用營業(yè)費用合計折舊費38其它費用的核算其它費用的核算 n外購動力費用n低值易耗品攤銷費用n

9、跨期費用39 外購動力費用的分配n分配標準: 實耗數量 定額消耗量n外購動力費用分配表40 低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 n一次攤銷法n分次攤銷法n五五攤銷法 41一次攤銷法n領用低值易耗品時，將其價值一次計入成本、費用n核算簡便，費用負擔不均勻42分次攤銷法n根據原價和預計使用年限，將低值易耗品的價值分次計入成本、費用n類似固定資產的直線折舊法n有利于成本的均衡負擔43五五攤銷法n領用時攤銷一半，報廢時再攤銷另一半n核算工作量較大n會計處理較復雜44 跨期費用的歸集與分配跨期費用的歸集與分配 n待攤費用的歸集和分配n預提費用的歸集與分配 45輔助生產費用的核算輔助生產費用的核算n輔助生產費用

10、核算的意義n輔助生產費用的歸集n輔助生產費用的分配46輔助生產費用核算的意義 n輔助生產是指為企業(yè)基本生產、行政管理部門提供產品或勞務的生產，輔助生產車間發(fā)生的各項費用稱為輔助生產費用。n正確歸集、計算輔助生產產品或勞務成本，合理分配輔助生產費用，對正確計算機算產品成本，控制和降低產品成本具有重要意義。 47輔助生產費用的歸集 n輔助生產成本的歸集,首先按車間分別進行歸集,然后再按不同的產品或勞務并分成本項目歸集。 n輔助生產車間發(fā)生的除直接材料、直接工資等以外的其它費用,如果是屬于多種產品或多種勞務的間接費用,應先記入按車間分別設置的“制造費用-輔助生產車間”明細賬,月終再按一定的標準分配計

11、入本車間各產品或勞務的“生產成本-輔助生產成本”明細賬。 n輔助生產車間匯集的生產費用,應比照基本生產車間的產品成本計算方法,對輔助生產車間的產品或勞務采用一定的方法計算它們的實際成本。 48輔助生產費用的分配 n直接分配法n交互分配法n代數分配法n順序分配法n計劃成本分配法 49直接分配法 n某種輔助生產費用分配率= 該輔助生產車間費用總額 基本生產車間和其它部門耗用勞務(或產品)總量n某車間、部門應分配的輔助生產費用=該車間、部門耗用勞務總量輔助生產費用分配率 50直接分配法（例）輔助生產部門收益部門供電千瓦時鍋爐噸修理小時供電1 000600鍋爐5 000400修理10 0001 000

12、小計15 0002 0001 000基本生產甲40 0003 000基本生產乙15 0001 500基本生產一般用35 0003 5004 000企業(yè)管理部門10 0002 0001 000小計100 00010 0005 000勞務供應量總計115 00012 0006 000本月發(fā)生費用小計19 000元9 000（元）27 000（元）51順序分配法n某輔助生產車間費用分配率=（該輔助生產車間發(fā)生費用+分配轉入費用）/該輔助生產車間對外提供服務量n各部門應分配的輔助生產費用=該部門耗用的服務量輔助生產費用分配率n也稱階梯法52順序分配法（例）n沿用直接分配法例，并假定修理車間為供電車間提

13、供了400小時的修理服務，為鍋爐車間提供了600小時的修理服務n首先確定分配順序：修理車間 供電車間 鍋爐車間53交互分配法n第一階段的分配：n某輔助生產車間費用分配率=該輔助生產車間直接發(fā)生的費用/該輔助生產車間提供的勞務總量n某輔助生產車間應分配其他輔助生產車間的費用=該輔助生產車間耗用其他輔助生產車間勞務量輔助生產車間費用分配率54 交互分配法n第二階段的直接分配: = + - 某輔助車間對外分配率=該車間對外分配費用/對外提供勞務總量 某輔助生產車間 對外分配費用該輔助生產車間直接費用交互分配入的費用交互分配出的費用55代數分配法 n采用這種分配方法，首先應根據各輔助生產車間相互提供產

14、品或勞務的數量，求解聯立方程式，計算輔助生產產品或勞務的單位成本，然后根據各受益單位耗用產品或勞務數量和單位成本，計算分配輔助生產費用。 56代數分配法（例）n沿用上例，列方程組：X=(19 000+1 000y+600z)/115 000Y=(9 000+5 000 x+400z)/12 000Z=(27 000+10 000 x+1 000y)/6 000nX=0.2 Y=1 Z=557計劃分配法 n第一步，按各輔助生產車間所提供的產品、勞務的計劃單位成本進行分配n第二步計算輔助生產實際發(fā)生費用與計劃轉出成本(計劃分配額)的差異n第三步，將輔助生產成本差異進行第二次分配或直接轉入管理費用賬

15、戶 58輔助生產費用的分配（例） 企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產車間，這兩個車間的輔助生產明細賬所歸集的費用分別是:供電車間10 200元，鍋爐車間5 032元；供電車間為生產甲乙產品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供27 200度電，其中鍋爐車間耗用2 200度電； 鍋爐車間為生產甲乙產品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供1 360噸熱力蒸汽；其中供電車間耗用102噸。59直接分配法 在此方法下，不考慮輔助生產車間之間的交互服務，其成本直接對外分配。因此，分配率為： 供電車間：10 200/（27 200-2 200）=0.408(元/度) 鍋爐車間：5 032/（1 360-102）

16、=4（元/噸） 然后，根據分配率分別乘以耗用量，就可計算出各自應分攤的輔助生產成本。甲產品負擔的電費=0.40812 000=4 896（元）乙產品負擔的電費=0.40811 000=4 488（元）基本車間一般用的（制造費用）=0.4081 200=489.6（元）行政管理部門負擔的電費(管理費用)= 0.408800=326.4（元） 60順序分配法 在此方法下，首先要確定分配的順序，受益少的排在最前,先將費用分配出去,受益多的排在后面,后將費用分配出去。 供電車間耗用鍋爐車間的費用=5 032/1 360102=377.4 鍋爐車間耗用供電車間的費用=10 200/27 2002 200

17、=825 供電車間受益少，所以排在前面，而鍋爐車間排在后面。第一步,首先分配的供電車間應該將其發(fā)生的費用分配給所有的受益部門(包括鍋爐車間),其分配率=10200/27200=0.375(元/度),按照此分配率進行分配:鍋爐車間應分攤: 0.3752 200=825(元)甲產品應分攤: 0.37512 000=4 500(元)乙產品應分攤: 0.37511 000=4 125(元)基本車間一般用的(制造費用): 0.3751 200=450(元)行政管理部門(管理費用): 0.375800=300(元)61 第二步，把鍋爐車間所發(fā)生的費用加上它所分攤的供電車間的費用分配到除了供電車間以外的其它

18、受益部門。 蒸汽單位成本=(5032+825)/(1360-102)=4.6558(元/噸) 甲產品應分攤: 4.6558600=2 793.48(元) 乙產品應分攤: 4.6558500=2 327.90(元) 基本車間一般用的(制造費用): 4.6558100=465.58(元) 行政管理部門(管理費用): 4.655858=270.04(元) *注意注意：在順序分配法下，排在后面的輔助生產車間（例中的鍋爐車間），其費用不再分配給排在前面的輔助生產車間（例中的供電車間）。所以，我們說它是部分地確認了輔助生產車間的交互服務。順序分配法62交互分配法第一步，輔助生產車間之間的交互分配：供電車間

19、分配率: 10 200/27 200=0.375(元/度)鍋爐車間分配率: 5 032/1 360=3.7(元/噸)所以，鍋爐 供電：1023.7=377.4(元)供電 鍋爐: 2 2000.375=825(元)第二步對外分配：供電車間對外分配的費用: 10 200+377.4-825=9 752.4(元)鍋爐車間對外分配的費用: 5 032+825-377.4=5479.6(元)對外分配的單位成本:供電: 9 752.4/25 000=0.390096(元/度)鍋爐: 5 479.6/1 258=4.3558(元/噸) 根據此單位成本，分別乘以各輔助生產車間以外的受益部門的受益量，就可以得到

20、其分攤的成本。 63代數分配法 首先建立方程組，設每度電的單位成本為X,每噸蒸汽的單位成本為Y,建立多元一次方程組:27 200X=10 200+102Y 1 360Y= 5 032+2 200X解得:X=0.3912483Y=4.3328725然后，根據該單位成本，分別乘以各受益單位得到的勞務量，就得到其所應分配的輔助生產成本。 64制造費用的核算n制造費用的內容n制造費用的歸集n制造費用的分配65 制造費用的內容n工資及職工福利費 n折舊費 n租賃費 n修理費 n機物料消耗 n低值易耗品攤銷 n水電費 n辦公費 n差旅費 n運輸費 n保險費 n勞動保護費n設計制圖費 n試驗檢驗費 n環(huán)境保

21、護費 n存貨盤虧 n其它制造費66制造費用的歸集制造費用的歸集n企業(yè)發(fā)生的各項制造費用，是按其用途和發(fā)生地點發(fā)生地點，通過制造費用科目進行歸集和分配的。 67制造費用的分配制造費用的分配n實際分配率法1.生產工時比例法2.生產工人工資比例法3.機器工時比例法4.按耗用原材料的數量或成本5.直接費用比例法6.產品產量比例法7.按聯合分配標準分配n按年度計劃分配率分配法 68生產工時比例分配法一車間生產甲、乙甲：600小時乙：400小時制造費用：6 000元甲：3 600元乙：2 400元69按聯合分配標準分配n根據制造費用中各項費用的特性,劃分為若干類，分別采用不同的標準分配。n計算手續(xù)煩瑣70

22、按年度計劃分配率分配法年度制造費用預算為62 000元1月實際制造費用5 400元本年度實際制造費用60 000元計劃分配率=62 000/（3 0005+2 000 8）=2元/工時產品名稱年度預算產量（件）單位產品定額標準（工時）1月產品實際產量（件）甲3 0005400乙2 000810071 損失性費用的核算n廢品損失n停工損失72 廢品損失的歸集與分配n不可修復廢品損失的歸集與分配 不可修復廢品是指該廢品在技術上是不可修復的或雖能修復，但在經濟上是不合算的。n 可修復廢品損失的歸集與分配 在技術上可修復且經濟上合算的廢品73不可修復廢品損失的計算n不可修復廢品損失=廢品成本-廢品殘值

23、-應收賠款n廢品成本是指生產過程中截止報廢時為止所耗費的費用n廢品成本的計算即生產費用在合格品與廢品間的分配n廢品成本計算方法：1.按所耗實際費用計算2.按所耗定額費用計算74可修復廢品損失的計算n可修復廢品損失=修復費用之和75廢品損失的歸集與分配廢品損失1.不可修復廢品的成本2.可修復廢品的修復費用3.退回廢品的運雜費1.向過失人收回的賠償款2.不可修復廢品的殘值76 停工損失的歸集與分配77 管理費用管理費用n 管理費用的內容n管理費用的核算78 管理費用的內容管理費用的內容n公司經費 n工會會費 n待業(yè)保險費 n勞動保險費 n董事會費 n咨詢費 n訴訟費 n業(yè)務招待費 n技術轉讓費 n無形資產攤銷 n研究與開發(fā)費79管理費用的核算管理費用的核算n企業(yè)為核算行政管理部門組織和管理經營活動而發(fā)生的各項支出，應設置“管理