成本會(huì)計(jì)——廢品損失和停工損失的核算

1、1廢品損失和停工廢品損失和停工損失的核算損失的核算21.廢品的概念和內(nèi)容廢品的概念和內(nèi)容2.廢品損失的核算方法廢品損失的核算方法3.停工損失的核算方法停工損失的核算方法3企業(yè)發(fā)生的各種損失是否都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本企業(yè)發(fā)生的各種損失是否都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本企業(yè)發(fā)生的各種損失按其是否計(jì)入產(chǎn)品成本，可以分為企業(yè)發(fā)生的各種損失按其是否計(jì)入產(chǎn)品成本，可以分為生產(chǎn)損失生產(chǎn)損失和和非生產(chǎn)損失非生產(chǎn)損失兩大類。兩大類。 生產(chǎn)損失是指生產(chǎn)損失是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或由于生產(chǎn)原因而企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失。例如：因制造了不合格產(chǎn)品而造成的廢品發(fā)生的各種損失。例如：因制造了不合格產(chǎn)品而造成的廢品

2、損失；因機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障被迫停工而造成的停工損失等。損失；因機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障被迫停工而造成的停工損失等。生產(chǎn)損失都是與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)的損失，因此生產(chǎn)損失都是與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)的損失，因此應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本成本。 非生產(chǎn)損失非生產(chǎn)損失主要是由于企業(yè)經(jīng)營管理或其他原因造成的主要是由于企業(yè)經(jīng)營管理或其他原因造成的損失。例如，壞帳損失、投資損失、銷售產(chǎn)品后發(fā)生的損失。例如，壞帳損失、投資損失、銷售產(chǎn)品后發(fā)生的“三三包包”損失等。非生產(chǎn)損失與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，因此損失等。非生產(chǎn)損失與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，因此不不能計(jì)入產(chǎn)品成本能計(jì)入產(chǎn)品成本。4生產(chǎn)損失在會(huì)計(jì)上是否需要單獨(dú)核算生產(chǎn)損失在會(huì)計(jì)上

3、是否需要單獨(dú)核算由于不同類型企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理水由于不同類型企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理水平不同，因而生產(chǎn)損失發(fā)生的頻繁程度及對產(chǎn)品平不同，因而生產(chǎn)損失發(fā)生的頻繁程度及對產(chǎn)品成本的影響程度就有可能不同，所以應(yīng)視不同的成本的影響程度就有可能不同，所以應(yīng)視不同的情況分別處理。情況分別處理。5 如果企業(yè)生產(chǎn)損失偶爾發(fā)生，其數(shù)額對產(chǎn)品成本影響不大，則生產(chǎn)損失可以不單獨(dú)核算。這樣處理，生產(chǎn)損失就包含在正常的成本項(xiàng)目中，增加正常成本項(xiàng)目的單位成本。 如果企業(yè)生產(chǎn)損失時(shí)有發(fā)生，其數(shù)額對產(chǎn)品成本影響較大，則生產(chǎn)損失就需要單獨(dú)核算。這樣處理，需要單獨(dú)設(shè)置“廢品損失”、“停工損失”等成本項(xiàng)目來歸集生產(chǎn)損失，計(jì)算

4、其發(fā)生金額，在產(chǎn)品成本中單獨(dú)反映。生產(chǎn)損失單獨(dú)核算有利于成本分析及考核。6782.按廢品產(chǎn)生原因分： 料廢、工廢3.3.按廢品發(fā)現(xiàn)地點(diǎn)分：按廢品發(fā)現(xiàn)地點(diǎn)分：生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品 銷售后發(fā)現(xiàn)的廢品銷售后發(fā)現(xiàn)的廢品91011 廢品損失歸集不可修復(fù)廢品歸集不可修復(fù)廢品的成本和可修復(fù)費(fèi)的成本和可修復(fù)費(fèi)用用 殘值、賠償殘值、賠償結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失由合格產(chǎn)品成本負(fù)由合格產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)擔(dān)計(jì)入計(jì)入“生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本基本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”1213（二）廢品損失計(jì)算方法（二）廢品損失計(jì)算方法 1.1.不可修復(fù)廢品：廢品成本不可修復(fù)廢品：廢品成本- -

5、殘值殘值 不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本計(jì)算方法：不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本計(jì)算方法：2.2.可修復(fù)廢品：可修復(fù)廢品： 修復(fù)費(fèi)用通過費(fèi)用憑證歸集。修復(fù)費(fèi)用通過費(fèi)用憑證歸集。 理解：不可修復(fù)廢品與可修復(fù)廢品對企業(yè)造成的損失在內(nèi)理解：不可修復(fù)廢品與可修復(fù)廢品對企業(yè)造成的損失在內(nèi)容上的區(qū)別。容上的區(qū)別。14151617（三）廢品損失帳務(wù)處理（三）廢品損失帳務(wù)處理1.1.廢品損失歸集的核算廢品損失歸集的核算 轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本 根據(jù)編制的不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表，根據(jù)編制的不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表， 借：廢品損失借：廢品損失產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品18 發(fā)生可修復(fù)廢

6、品的修復(fù)費(fèi)用發(fā)生可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用借：廢品損失借：廢品損失產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) 制造費(fèi)用等制造費(fèi)用等19 回收廢品殘料價(jià)值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項(xiàng)回收廢品殘料價(jià)值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項(xiàng)借：原材料借：原材料 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：廢品損失貸：廢品損失產(chǎn)品產(chǎn)品20廢品損失分配的核算廢品損失分配的核算 根據(jù)廢品損失明細(xì)帳歸集的廢品損失，結(jié)轉(zhuǎn)分根據(jù)廢品損失明細(xì)帳歸集的廢品損失，結(jié)轉(zhuǎn)分配廢品凈損失。配廢品凈損失。 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：廢品損失貸：廢品損失產(chǎn)品產(chǎn)品2122例例1 P651 P65、6666、例例2 2：甲產(chǎn)品：

7、甲產(chǎn)品本月投產(chǎn)本月投產(chǎn)100100件，件，本月費(fèi)用本月費(fèi)用：材料：材料2000020000元，直接人工元，直接人工60006000元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用20002000元，元，本月生產(chǎn)工時(shí)本月生產(chǎn)工時(shí)40004000。經(jīng)查：有。經(jīng)查：有不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品5 5件，件，生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)5050小時(shí)，殘料小時(shí)，殘料2020元計(jì)價(jià)入庫；另有元計(jì)價(jià)入庫；另有可修可修復(fù)廢品復(fù)廢品1010件，修復(fù)中耗用材料件，修復(fù)中耗用材料500500元，工資元，工資300300元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用100100元。甲產(chǎn)品原材料費(fèi)用在生產(chǎn)元。甲產(chǎn)品原材料費(fèi)用在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。開始時(shí)一次投入。23項(xiàng)目項(xiàng)目產(chǎn)量

8、產(chǎn)量直接直接材料材料生產(chǎn)生產(chǎn)工時(shí)工時(shí)直接直接人工人工制造制造費(fèi)用費(fèi)用廢品廢品損失損失合計(jì)合計(jì)本月費(fèi)用本月費(fèi)用100件200004000小時(shí)6000200028000分配率2001.50.5廢品凈損失1980 1980合格品總成本95件190005925 19751980 28880不可修廢不可修廢 5 5件件 1000 50 75 25 1000 50 75 25 11001100品成本品成本生產(chǎn)成本明細(xì)帳生產(chǎn)成本明細(xì)帳24項(xiàng)目項(xiàng)目直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)不可修廢品成不可修廢品成本本100075251100減減:殘值殘值2020可修復(fù)費(fèi)用 500300 1009

9、00廢品損失廢品損失14803751251980合計(jì)合計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廢品 1480 375 125 1980凈損失廢品損失明細(xì)帳25結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本 借：廢品損失借：廢品損失甲甲 11001100 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 11001100 廢品殘料入庫廢品殘料入庫 借：原材料借：原材料 2020 貸：廢品損失貸：廢品損失甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 202026可修復(fù)費(fèi)用可修復(fù)費(fèi)用 借：廢品損失借：廢品損失甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 900900 貸：原材料貸：原材料 500500 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 300300 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 100100結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 借：基本生產(chǎn)

10、成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 19801980 （廢品損失項(xiàng)目）（廢品損失項(xiàng)目） 貸：廢品損失貸：廢品損失甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 19801980 2728答案：（1）廢品凈損失=1900+200+300+500=2900（元）（2）借：廢品損失丙產(chǎn)品 2900貸：原材料 1900 應(yīng)付帳款 200 應(yīng)付工資 300 制造費(fèi)用 500（3）借：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品廢品損失 2900 貸：廢品損失丙產(chǎn)品 29002930313233343536 如果是入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品，則要將產(chǎn)品成本如果是入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品，則要將產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“廢品損失廢品損失”帳戶：帳戶： 借：廢品損失借：廢品損失

11、貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 如果入庫后發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品，將其生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入如果入庫后發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品，將其生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入”基基本生產(chǎn)成本本生產(chǎn)成本”帳戶，修復(fù)費(fèi)用直接計(jì)入帳戶，修復(fù)費(fèi)用直接計(jì)入“廢品損失廢品損失”帳戶帳戶 37 不單獨(dú)核算廢品損失，不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本不從不單獨(dú)核算廢品損失，不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本不從“基基本生產(chǎn)成本本生產(chǎn)成本”帳戶轉(zhuǎn)出，只將殘值轉(zhuǎn)出，借記帳戶轉(zhuǎn)出，只將殘值轉(zhuǎn)出，借記“原材料原材料”帳帳戶，貸記戶，貸記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”帳戶，修復(fù)費(fèi)用直接計(jì)入帳戶，修復(fù)費(fèi)用直接計(jì)入“基本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”帳戶及明細(xì)帳有關(guān)成本項(xiàng)目，廢品損失由完工產(chǎn)帳戶及明細(xì)帳有關(guān)成本項(xiàng)目，廢品損失由

12、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)。品和在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)。 單獨(dú)核算單獨(dú)核算 不單獨(dú)核算不單獨(dú)核算完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本 高高 低低在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本 低低 高高38生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品明細(xì)帳（不單獨(dú)核算）甲產(chǎn)品明細(xì)帳（不單獨(dú)核算） 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 合計(jì)合計(jì)總費(fèi)用總費(fèi)用 20000 6000 2000 2800020000 6000 2000 28000結(jié)轉(zhuǎn)殘值結(jié)轉(zhuǎn)殘值 2020 2020修復(fù)費(fèi)用修復(fù)費(fèi)用 500 300 100 900500 300 100 9009595件合格品成本件合格品成本 10480 6300 2100 2880010480 6300

13、2100 28800 9595件合格品總成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。件合格品總成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。39 發(fā)生不可修復(fù)廢品，合格品總成本不變，單位成本提高；發(fā)生不可修復(fù)廢品，合格品總成本不變，單位成本提高； 發(fā)生可修復(fù)廢品，會(huì)使合格品總成本提高，單位成本也提發(fā)生可修復(fù)廢品，會(huì)使合格品總成本提高，單位成本也提高。高。40l 按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算 不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)額，直接根據(jù)廢品數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)額，直接根據(jù)廢品數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品成本。定額計(jì)算廢品成本。P67P6741第二節(jié)第二節(jié)停工損失的核算停工損失的核算停工

14、損失：停工期間所發(fā)生的費(fèi)用。停工損失：停工期間所發(fā)生的費(fèi)用。停工原因：計(jì)劃減產(chǎn)、停電、機(jī)器停工原因：計(jì)劃減產(chǎn)、停電、機(jī)器故障、意外事故等。故障、意外事故等。停工不滿一個(gè)工作日，不計(jì)算停工停工不滿一個(gè)工作日，不計(jì)算停工損失。損失。42停工損失核算方法：停工損失核算方法：（1）單獨(dú)核算：設(shè)置）單獨(dú)核算：設(shè)置“停工損失停工損失”帳戶核算和停工損失成本項(xiàng)目帳戶核算和停工損失成本項(xiàng)目借借停工損失停工損失貸貸歸集停工歸集停工期間發(fā)生期間發(fā)生的費(fèi)用的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)停結(jié)轉(zhuǎn)停工損失工損失43 結(jié)轉(zhuǎn)停工損失：責(zé)任事故計(jì)入結(jié)轉(zhuǎn)停工損失：責(zé)任事故計(jì)入“其其他應(yīng)收款他應(yīng)收款”；非正常停工損失，計(jì)入；非正常停工損失，計(jì)入“營業(yè)

15、外支出營業(yè)外支出”；其他如季節(jié)性、大修；其他如季節(jié)性、大修理停工損失計(jì)入產(chǎn)品成本。理停工損失計(jì)入產(chǎn)品成本。計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失，在產(chǎn)品計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失，在產(chǎn)品成本明細(xì)帳設(shè)置成本明細(xì)帳設(shè)置“停工損失停工損失”成本項(xiàng)目，成本項(xiàng)目，一般由完工產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)。一般由完工產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)。44停工損失的帳務(wù)處理如下：停工損失的帳務(wù)處理如下：（1）停工期間發(fā)生的費(fèi)用）停工期間發(fā)生的費(fèi)用借：停工損失借：停工損失貸：原材料貸：原材料應(yīng)付工資應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)制造費(fèi)用制造費(fèi)用45（2）結(jié)轉(zhuǎn)停工損失）結(jié)轉(zhuǎn)停工損失借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出營業(yè)外支出基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本貸：停工損失貸

16、：停工損失46 在單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，季節(jié)性在單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，季節(jié)性和大修理期間停工損失直接計(jì)入產(chǎn)品成和大修理期間停工損失直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)帳，因此制造費(fèi)用明細(xì)帳中可本明細(xì)帳，因此制造費(fèi)用明細(xì)帳中可以不再設(shè)以不再設(shè)“季節(jié)性和大修理停工損失季節(jié)性和大修理停工損失”費(fèi)用項(xiàng)目。費(fèi)用項(xiàng)目。472.不單獨(dú)核算停工損失：不設(shè)不單獨(dú)核算停工損失：不設(shè)“停工損停工損失失”帳戶，也不設(shè)帳戶，也不設(shè)“停工損失停工損失”成本成本項(xiàng)目。停工期間發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入項(xiàng)目。停工期間發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”或或“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”。季。季節(jié)性停工和大修理停工期間發(fā)生的費(fèi)節(jié)性停工和大修理停工期間發(fā)生的費(fèi)用采用預(yù)提或待攤方式計(jì)入制造費(fèi)用，用采用預(yù)提或待攤方式計(jì)入制造費(fèi)用，由開工期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。由開工期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。48總結(jié)：截止本章，進(jìn)行了費(fèi)用的五次總結(jié)：截止本章