第4章事業(yè)單位資產(chǎn)的核算

1、NO.4 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算事業(yè)單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金第二節(jié)第二節(jié) 短期投資短期投資第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第四節(jié)第四節(jié) 存貨存貨第五節(jié)第五節(jié) 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第七節(jié)第七節(jié) 在建工程在建工程第八節(jié)第八節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者實(shí)用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者實(shí)用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可以分為事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。NO.41 貨幣資金貨幣資金

2、 流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（包括年內(nèi)（包括1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。事業(yè)單位年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)以及存貨。其中的流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)以及存貨。其中應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。和其他應(yīng)收款。NO.41 貨幣資金貨幣資金 現(xiàn)金的概念與管理要求現(xiàn)金的概念與管理要求貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。按存放的地點(diǎn)和用途不貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。按存放的地點(diǎn)和用途不同，貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金

3、、銀行存款和零余額賬戶用款額同，貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度。度。 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金錢賬分管錢賬分管 遵守現(xiàn)金的使用范圍遵守現(xiàn)金的使用范圍嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)遵守庫(kù)存現(xiàn)金的限額遵守庫(kù)存現(xiàn)金的限額不得坐支現(xiàn)金不得坐支現(xiàn)金如實(shí)反映現(xiàn)金庫(kù)存情況如實(shí)反映現(xiàn)金庫(kù)存情況設(shè)置收付余三欄式設(shè)置收付余三欄式“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”。由出納員根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記；由出納員根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記；每日終了應(yīng)計(jì)算本日現(xiàn)金收入、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，并且同庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核每日終了應(yīng)計(jì)算本日現(xiàn)金收入、支出合計(jì)數(shù)和

4、結(jié)存數(shù)，并且同庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)相符，做到日清月結(jié)，賬款相符。對(duì)相符，做到日清月結(jié)，賬款相符。月末終了，月末終了，“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與的余額應(yīng)與“現(xiàn)金總賬現(xiàn)金總賬”的余額相符。的余額相符。 庫(kù)存現(xiàn)金的核算庫(kù)存現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金的總分類核算現(xiàn)金的總分類核算收入現(xiàn)金時(shí)，收入現(xiàn)金時(shí)，借借:庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 貸貸:有關(guān)賬戶有關(guān)賬戶支出現(xiàn)金時(shí)，支出現(xiàn)金時(shí)，借借:有關(guān)賬戶有關(guān)賬戶 貸貸:庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金的明細(xì)核算現(xiàn)金的明細(xì)核算 現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查的核算出納人員每日的清查核對(duì)和清查小組定期或不定期的清查出納人員每日的清查核對(duì)和清查小組定期或不定期的清查實(shí)地盤實(shí)地盤點(diǎn)。清查小組盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，

5、出納人員應(yīng)當(dāng)在場(chǎng)，盤點(diǎn)后將實(shí)存數(shù)與賬點(diǎn)。清查小組盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，出納人員應(yīng)當(dāng)在場(chǎng)，盤點(diǎn)后將實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)核對(duì)，并編制存數(shù)核對(duì)，并編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，列明實(shí)存、賬存和余缺，列明實(shí)存、賬存和余缺金額。如有余缺，應(yīng)查明原因，并及時(shí)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)審批。金額。如有余缺，應(yīng)查明原因，并及時(shí)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)審批。 銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)賬戶上的貨幣，包括人銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)賬戶上的貨幣，包括人民幣存款和外幣存款兩種。民幣存款和外幣存款兩種。銀行存款銀行存款銀行存款的概念與管理要求銀行存款的概念與管理要求 銀行存款戶的管理原則。銀行存款戶的管理原則。通過銀行存款

6、戶辦理資金收付時(shí)，必須切通過銀行存款戶辦理資金收付時(shí)，必須切實(shí)遵守銀行規(guī)定的管理原則：見教材。實(shí)遵守銀行規(guī)定的管理原則：見教材。 銀行存款戶的開立。銀行存款戶的開立。 各事業(yè)單位在辦理銀行存款開戶時(shí)，應(yīng)按銀行規(guī)各事業(yè)單位在辦理銀行存款開戶時(shí)，應(yīng)按銀行規(guī)定填寫定填寫“開戶申請(qǐng)表開戶申請(qǐng)表”，經(jīng)上級(jí)主管部門或同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)審查同意后，連，經(jīng)上級(jí)主管部門或同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)審查同意后，連同蓋有單位公章和有權(quán)支配款項(xiàng)的個(gè)人名章的印鑒卡片一并送開戶銀行，同蓋有單位公章和有權(quán)支配款項(xiàng)的個(gè)人名章的印鑒卡片一并送開戶銀行，再經(jīng)銀行審查同意后方可開戶。再經(jīng)銀行審查同意后方可開戶。 銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式 。 現(xiàn)行結(jié)算

7、方式有：支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)現(xiàn)行結(jié)算方式有：支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付七種結(jié)算方式。匯票、匯兌、委托收款、托收承付七種結(jié)算方式。 設(shè)置設(shè)置“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”，進(jìn)行序時(shí)核算。其格式、內(nèi)容與現(xiàn)金，進(jìn)行序時(shí)核算。其格式、內(nèi)容與現(xiàn)金日記賬基本相同日記賬基本相同。 銀行存款的核算銀行存款的核算收入銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行存收入銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行存款收款憑證及有關(guān)單據(jù)，款收款憑證及有關(guān)單據(jù)， 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:有關(guān)賬戶有關(guān)賬戶總分類核算總分類核算 明細(xì)分類核算明細(xì)分類核算支出銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行支出銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行存款付款憑證及有關(guān)單

8、據(jù)，存款付款憑證及有關(guān)單據(jù)， 借借:有關(guān)賬戶有關(guān)賬戶 貸貸:銀行存款銀行存款 將銀行存款日記賬的記錄同銀行的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)雙將銀行存款日記賬的記錄同銀行的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)雙方余額不一致，其原因有二：方余額不一致，其原因有二： 銀行存款日記賬的核對(duì)銀行存款日記賬的核對(duì) 記賬有錯(cuò)漏。記賬有錯(cuò)漏。如銀行將甲存款戶的存款或取款誤記入乙存款戶的賬如銀行將甲存款戶的存款或取款誤記入乙存款戶的賬內(nèi)；內(nèi)； 未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于單位與所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于單位與開戶行的記賬時(shí)間不同，一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的開戶行的記賬時(shí)間

9、不同，一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 單位與銀行之間發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)有下列四種情況：?jiǎn)挝慌c銀行之間發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)有下列四種情況： 銀行代本單位的收款已入賬，而單位尚未收款記賬；銀行代本單位的收款已入賬，而單位尚未收款記賬； 銀行代本單位的付款已記賬，而單位尚未付款記賬；銀行代本單位的付款已記賬，而單位尚未付款記賬； 單位已收款記賬，而銀行尚未辦理收款；單位已收款記賬，而銀行尚未辦理收款； 單位已付款記賬，而銀行尚未辦理本單位的付款。單位已付款記賬，而銀行尚未辦理本單位的付款。在實(shí)際工作中，若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制在實(shí)際工作中，若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款銀行存款余額

10、調(diào)節(jié)表余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后，雙方余額如果相等，進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后，雙方余額如果相等，一般說明對(duì)方記賬沒有錯(cuò)誤；如果不相等，表明記賬一般說明對(duì)方記賬沒有錯(cuò)誤；如果不相等，表明記賬有錯(cuò)誤，需要進(jìn)一步查對(duì)，找出原因，更正錯(cuò)誤記錄。有錯(cuò)誤，需要進(jìn)一步查對(duì)，找出原因，更正錯(cuò)誤記錄。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法主要是將銀行對(duì)賬單銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法主要是將銀行對(duì)賬單上的余額與單位銀行存款賬面余額都調(diào)整為正確數(shù)額，上的余額與單位銀行存款賬面余額都調(diào)整為正確數(shù)額，以相互核對(duì)。以相互核對(duì)。期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益， 外幣存款的核算外幣存

11、款的核算以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率期匯率 借借:銀行存款或應(yīng)收賬款銀行存款或應(yīng)收賬款 貸貸:有關(guān)賬戶有關(guān)賬戶在在“銀行存款銀行存款”賬戶下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置賬戶下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”進(jìn)行核進(jìn)行核算。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，算。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余將外幣折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣

12、賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。計(jì)入相關(guān)支出。 以外幣購(gòu)買物資、勞務(wù)等，以外幣購(gòu)買物資、勞務(wù)等，按即期匯率：按即期匯率： 借借:有關(guān)賬戶有關(guān)賬戶 貸貸:銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借借:銀行存款或銀行存款或 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸:事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出借借:事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出 貸貸:銀行存款或銀行

13、存款或 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款零余額賬戶用款額度的概念零余額賬戶用款額度的概念零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度納入國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的事業(yè)單位，財(cái)政部門為其在商業(yè)銀行開納入國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的事業(yè)單位，財(cái)政部門為其在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶。單位零余額賬戶用于財(cái)政部門授權(quán)支付。財(cái)政部設(shè)單位零余額賬戶。單位零余額賬戶用于財(cái)政部門授權(quán)支付。財(cái)政部門向某事業(yè)單位零余額賬戶的代理銀行下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，門向某事業(yè)單位零余額賬戶的代理銀行下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，該單位的單位零余額賬戶用款額度增加。事業(yè)單位可以根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的該單位的單位零余額賬戶用款額度增加。事業(yè)單位可以根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的單位預(yù)算和用

14、款計(jì)劃，自行向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，單位預(yù)算和用款計(jì)劃，自行向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，從單位零余額賬戶向收款人支付款項(xiàng)，或從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金。從單位零余額賬戶向收款人支付款項(xiàng)，或從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金。代理銀行在將事業(yè)單位開具的支付令與事業(yè)單位的單位預(yù)算和用款計(jì)代理銀行在將事業(yè)單位開具的支付令與事業(yè)單位的單位預(yù)算和用款計(jì)劃進(jìn)行核對(duì)，并向收款人支付款項(xiàng)后，于當(dāng)日通過事業(yè)單位的零余額劃進(jìn)行核對(duì)，并向收款人支付款項(xiàng)后，于當(dāng)日通過事業(yè)單位的零余額賬戶與財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算。資金清算后，事業(yè)單位零余賬戶與財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算。資金清算后，事業(yè)單位零余額賬

15、戶的余額為零，因此，該賬戶稱為零余額賬戶。額賬戶的余額為零，因此，該賬戶稱為零余額賬戶。 在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政零余額在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政零余額賬戶也可以用來為事業(yè)單位支付款項(xiàng)。財(cái)政零余額賬戶用于財(cái)政賬戶也可以用來為事業(yè)單位支付款項(xiàng)。財(cái)政零余額賬戶用于財(cái)政直接支付。當(dāng)事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算和用款計(jì)劃購(gòu)買物品或直接支付。當(dāng)事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算和用款計(jì)劃購(gòu)買物品或服務(wù)時(shí)，向財(cái)政部門申請(qǐng)財(cái)政直接支付。財(cái)政部門經(jīng)審校無誤，服務(wù)時(shí)，向財(cái)政部門申請(qǐng)財(cái)政直接支付。財(cái)政部門經(jīng)審校無誤，向財(cái)政零余額賬戶的代理銀行開具支付令，通過財(cái)政零余額賬戶向財(cái)政

16、零余額賬戶的代理銀行開具支付令，通過財(cái)政零余額賬戶將款項(xiàng)支付給收款人。每日終了，當(dāng)代理銀行與財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬將款項(xiàng)支付給收款人。每日終了，當(dāng)代理銀行與財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算后，財(cái)政零余額賬戶的余額即為零。戶進(jìn)行資金清算后，財(cái)政零余額賬戶的余額即為零。 收到單位零余額賬戶代理銀行送收到單位零余額賬戶代理銀行送來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí)， 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入零余額賬戶用款額度的核算零余額賬戶用款額度的核算賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： “零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”總賬科總賬科目。目。事業(yè)單位從單位零余

17、額賬戶事業(yè)單位從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，提取現(xiàn)金時(shí)， 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度開具支付令從單位零余額賬戶中向收款人支付購(gòu)買貨開具支付令從單位零余額賬戶中向收款人支付購(gòu)買貨品或勞務(wù)的款項(xiàng)時(shí)，品或勞務(wù)的款項(xiàng)時(shí)， 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 存貨存貨 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 事業(yè)單位不需要為財(cái)政零余額賬戶設(shè)置專門的總賬科目。財(cái)政零余額賬事業(yè)單位不需要為財(cái)政零余額賬戶設(shè)置專門的總賬科目。財(cái)政零余額賬戶中的相關(guān)業(yè)務(wù)，由財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過設(shè)置戶中的相關(guān)業(yè)務(wù)，由財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過設(shè)置“財(cái)政零余額賬戶財(cái)政零余額賬戶存款存款”總賬科

18、目進(jìn)行核算?？傎~科目進(jìn)行核算。NO.42 短期投資短期投資的概念與特征短期投資的概念與特征 短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資。其特點(diǎn)如下： 投資對(duì)象主要是國(guó)債； 短期投資具有高度的變現(xiàn)性，可根據(jù)需要隨時(shí)變現(xiàn)，其流動(dòng)性在單位的資產(chǎn)中僅次于貨幣資金； 投資的目的不是控制被投資單位或?qū)ζ鋵?shí)施重大影響，而是利用正常經(jīng)營(yíng)中暫時(shí)多余的資金，謀求高于銀行存款利息收人的利益； 短期投資持有期限較短，這里的短期持有是指投資的意向，而非實(shí)際持有時(shí)間。 短期投資的核算短期投資的核算在取得短期投資時(shí)，按照其實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本， 借:短期投資

19、 貸:銀行存款持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額， 借:銀行存款 貸:其他收入投資收益 取得與持有短期投資取得與持有短期投資 持有期間收到利息持有期間收到利息2013年1月1日，某事業(yè)單位購(gòu)入2011年1月1日發(fā)行的國(guó)庫(kù)券，面值10 000元，還本期為 3年，年利率為 6，每半年支付一次利息，實(shí)際支付購(gòu)入價(jià)格及稅費(fèi)為11 000元。購(gòu)入時(shí)，賬務(wù)處理為： 借：短期投資債券投資 11 000 貸：銀行存款 11 0002013年7月1日收到利息時(shí)：借：銀行存款 300 貸：其他收入投資收益（10 0006%612） 300 出售或到期收回短期投資出售或到期收回短期投資 轉(zhuǎn)讓短期投資或到期收回短期

20、國(guó)債本息: 借:銀行存款（實(shí)際收到金額） 其他收入投資收益 （借方差額） 貸:短期投資（成本） 其他收入投資收益 （貸方差額） 將【上例】中持有 2011年1月1日發(fā)行的國(guó)庫(kù)券，于2013年7月5日轉(zhuǎn)讓，實(shí)際取得價(jià)款11 020元，款項(xiàng)存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 11 020 貸：短期投資債券投資 11 000 其他收入投資收益 20NO.43 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在其業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的債權(quán)，如財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款產(chǎn)生于事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，而其他應(yīng)收款產(chǎn)生于事業(yè)單位的

21、非營(yíng)運(yùn)活動(dòng)。 財(cái)政應(yīng)返還額度是指年終終了零余額賬戶中的預(yù)算指標(biāo)數(shù)與事業(yè)單位從零余額賬戶中的實(shí)際支用數(shù)之間的差額，即事業(yè)單位當(dāng)年尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)。 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政應(yīng)返還額度的概念財(cái)政應(yīng)返還額度的概念 財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度采用先注銷后恢復(fù)的管理辦財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度采用先注銷后恢復(fù)的管理辦法。即年度終了，財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度先進(jìn)行注銷；法。即年度終了，財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度先進(jìn)行注銷；次年初，財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度再予以恢復(fù)，供事業(yè)單次年初，財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度再予以恢復(fù)，供事業(yè)單位在額度內(nèi)使用

22、。位在額度內(nèi)使用。 零余額賬戶包括財(cái)政零余額賬戶和單位零余額賬戶，故財(cái)政應(yīng)返還零余額賬戶包括財(cái)政零余額賬戶和單位零余額賬戶，故財(cái)政應(yīng)返還額度也包括財(cái)政零余額賬戶的財(cái)政應(yīng)返還額度和單位零余額賬戶的財(cái)額度也包括財(cái)政零余額賬戶的財(cái)政應(yīng)返還額度和單位零余額賬戶的財(cái)政應(yīng)返還額度。政應(yīng)返還額度。年終，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接年終，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，支付實(shí)際支出數(shù)的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政應(yīng)返還額度的核算財(cái)政應(yīng)返還額度的核算賬戶：賬戶： “財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還

23、額度”總賬科目總賬科目根據(jù)本年度已下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付額度數(shù)與當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支根據(jù)本年度已下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付額度數(shù)與當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)的差額，出數(shù)的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度如果本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)如果本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，數(shù)，根據(jù)兩者的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 下年度財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不作會(huì)計(jì)處理；待實(shí)際使下年度財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不作會(huì)計(jì)處理；待實(shí)際使

24、用恢復(fù)的額度時(shí)，用恢復(fù)的額度時(shí)， 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 下年度財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)，下年度財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)， 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)， 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因銷售產(chǎn)品從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因銷售產(chǎn)品從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)按是否計(jì)息劃分，可其承兌人不

25、同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)按是否計(jì)息劃分，可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)這部分內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)基本這部分內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)基本 相同，不做詳細(xì)介紹。相同，不做詳細(xì)介紹。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的核算 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算借：銀行存款（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額）借：銀行存款（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額） 經(jīng)營(yíng)支出（按貼現(xiàn)息部分）經(jīng)營(yíng)支出（按貼現(xiàn)息部分） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的票面金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)

26、收票據(jù)的票面金額）事業(yè)單位持有的應(yīng)收票據(jù)，在到期前可以用背書形式轉(zhuǎn)讓給銀行。銀行同事業(yè)單位持有的應(yīng)收票據(jù)，在到期前可以用背書形式轉(zhuǎn)讓給銀行。銀行同意接受時(shí)，要預(yù)扣自貼現(xiàn)日至到期目的利息，將其余額即貼現(xiàn)凈值支付給意接受時(shí)，要預(yù)扣自貼現(xiàn)日至到期目的利息，將其余額即貼現(xiàn)凈值支付給企業(yè)。這種利用票據(jù)向銀行融資的做法，被稱為應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。企業(yè)。這種利用票據(jù)向銀行融資的做法，被稱為應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。 應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款的概念 應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)以及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)以及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)形成的應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。 應(yīng)收

27、賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 一般而言，事業(yè)單位賒銷商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)按買賣成交時(shí)的實(shí)際金額入賬。一般而言，事業(yè)單位賒銷商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)按買賣成交時(shí)的實(shí)際金額入賬。但在具體計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，應(yīng)考慮折扣因素：但在具體計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，應(yīng)考慮折扣因素： （1）商業(yè)折扣。）商業(yè)折扣。 （2）現(xiàn)金折扣。）現(xiàn)金折扣。 應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算 （1） （2） （3）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)收銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)收賬款：賬款： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)為購(gòu)貨單位代墊的為購(gòu)貨單位代墊的包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，借：應(yīng)

28、收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款收到應(yīng)收賬款時(shí)，按實(shí)收到應(yīng)收賬款時(shí)，按實(shí)際金額：際金額： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款的概念預(yù)付賬款的概念 預(yù)付賬款是按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款按實(shí)際發(fā)生的預(yù)付賬款是按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。金額入賬。預(yù)付賬款預(yù)付賬款 預(yù)付賬款的發(fā)生與結(jié)算核算預(yù)付賬款的發(fā)生與結(jié)算核算（1）按購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付貨）按購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，款時(shí)， 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入

29、（3）收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，）收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)產(chǎn)或無形資產(chǎn) 同時(shí)，同時(shí)，借：事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出借：事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出 貸：預(yù)付賬款、銀行存款、貸：預(yù)付賬款、銀行存款、 零余額賬戶用款額度、零余額賬戶用款額度、 財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入 （2）收到貨物或勞務(wù)時(shí)，就根據(jù)發(fā)票）收到貨物或勞務(wù)時(shí)，就根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，賬單等列明的金額， 借：存貨或事業(yè)支出借：存貨或事業(yè)支出 貸：預(yù)付賬款、貸：預(yù)付賬款、銀行存款、銀行存款、 零余額賬零余額賬戶用款額度、戶用款額度、 財(cái)政補(bǔ)助收入

30、財(cái)政補(bǔ)助收入 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)物資，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。收到所購(gòu)物資，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。預(yù)付賬款的核銷預(yù)付賬款的核銷具體賬務(wù)處理如下：具體賬務(wù)處理如下： （1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額， 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，）

31、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回時(shí)，按照實(shí)際收回的金額，）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回時(shí)，按照實(shí)際收回的金額， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款的概念其他應(yīng)收款的概念 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。其他應(yīng)收款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬各種墊付款項(xiàng)等。其他應(yīng)收款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額

32、入賬。 其他應(yīng)收款核算其他應(yīng)收款核算 （1）發(fā)生各種其他應(yīng)收款時(shí)：發(fā)生各種其他應(yīng)收款時(shí)： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款（2）結(jié)算其他應(yīng)收款在時(shí)：）結(jié)算其他應(yīng)收款在時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款（3）備用金的核算）備用金的核算 財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)， 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)， 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、

33、撤銷等原因已無望再逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)物資，且確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核收到所購(gòu)物資，且確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。其他應(yīng)收款的核銷其他應(yīng)收款的核銷具體賬務(wù)處理如下：具體賬務(wù)處理如下： （1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額， 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：其他支出借：其他支出

34、貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回時(shí)，按照實(shí)際收回的金額，）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回時(shí)，按照實(shí)際收回的金額， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入NO.45 存貨存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。等。 事業(yè)單位設(shè)置事業(yè)單位設(shè)置“存貨存貨”賬戶，用于核算存貨的實(shí)際成本。賬戶，用于核算存貨的實(shí)際成本。 存貨核算使用的主

35、要賬戶存貨核算使用的主要賬戶 事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算，并應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記的方式，登記取得存貨成本的資金來源并應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記的方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。 發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本賬戶下設(shè)置發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本賬戶下設(shè)置“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”明細(xì)賬戶，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用明細(xì)賬戶，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本（包括

36、耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本賬戶核算。賬戶核算。 購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本， 借：存貨借：存貨 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度 存貨的核算存貨的核算屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的，按確定的成本屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的，按

37、確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）， 借：存貨借：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款貸：銀行存款、應(yīng)付賬款購(gòu)入存貨購(gòu)入存貨自行加工存貨驗(yàn)收入庫(kù)后，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，自行加工存貨驗(yàn)收入庫(kù)后，按照所發(fā)生的實(shí)際成本， 借：存貨（相關(guān)明細(xì)科目）借：存貨（相關(guān)明細(xì)科目） 貸：存貨（生產(chǎn)成本）貸：存貨（生產(chǎn)成本） 自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)，自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)， 借：存貨（生產(chǎn)成本）借：存貨（生產(chǎn)成本） 貸：存貨貸：存貨”科目（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目）科目（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目） 應(yīng)付職

38、工薪酬應(yīng)付職工薪酬 銀行存款銀行存款自行加工存貨自行加工存貨 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)：接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)： 借：存貨（成本）借：存貨（成本） 貸：銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)）貸：銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)） 其他收入（差額）其他收入（差額）按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記“存貨存貨”科目，貸記科目，貸記“其其他收入他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出其他支出”科目，科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有

39、關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義價(jià)格（即人民幣按照名義價(jià)格（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除元，下同）入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。外。接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨的賬務(wù)處理接受捐

40、贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨的賬務(wù)處理 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 發(fā)出存貨的賬務(wù)處理發(fā)出存貨的賬務(wù)處理 賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，）開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出 貸：存貨貸：存貨根據(jù)現(xiàn)行根據(jù)現(xiàn)行事業(yè)單位單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的規(guī)定，存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成

41、本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。（2）對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，）對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額， 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨貸：存貨 存貨盤點(diǎn)存貨盤點(diǎn)存貨清查盤點(diǎn)存貨清查盤點(diǎn) 事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。后進(jìn)行賬務(wù)處理

42、。 盤盈的核算盤盈的核算 盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值， 借：存貨借：存貨 貸：其他收入貸：其他收入 盤虧的核算盤虧的核算屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與

43、相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額， 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨（存貨的賬面余額）貸：存貨（存貨的賬面余額） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置存貨的賬面盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置存貨的賬面余額，余額， 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨貸：存貨報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照?qǐng)?bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)金額，科目的相應(yīng)金額， 借

44、：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢 長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含年（不含1年）的各種股權(quán)和年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。債權(quán)性質(zhì)的投資。 按長(zhǎng)期投資性質(zhì)不同，長(zhǎng)期投資可分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。按長(zhǎng)期投資性質(zhì)不同，長(zhǎng)期投資可分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。核算使用的會(huì)計(jì)科目核算使用的會(huì)計(jì)科目NO.45 長(zhǎng)期長(zhǎng)期 投投 資資概念和分類概念和分類長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款以貨幣資

45、金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本: 借借:長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸貸:銀行存款銀行存款同時(shí)，按照投資成本金額，同時(shí)，按照投資成本金額， 借借:事業(yè)基金事業(yè)基金 貸貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資取得長(zhǎng)期股權(quán)投資取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，作為投資成本，

46、 借借:長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 借借:其他支出其他支出 貸貸:銀行存款銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊）累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面金額）貸：固定資產(chǎn)（賬面金額）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資以無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上

47、相關(guān)稅費(fèi)以無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，作為投資成本， 借借:長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 借借:其他支出其他支出 貸貸:銀行存款銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)同時(shí)，按照投出無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，同時(shí)，按照投出無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷（已計(jì)提攤銷）累計(jì)攤銷（已計(jì)提攤銷） 貸：無形資產(chǎn)（賬面金額）貸：無形資產(chǎn)（賬面金額）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 以無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以無形資

48、產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額， 借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資 實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資核銷的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資核銷的核算將待核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額， 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸

49、：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。賬務(wù)處理如下：長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資 長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，按照其實(shí)際成本作為投資成本。以貨幣資金購(gòu)長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，按照其實(shí)際成本作為投資成本。以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、入的長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本， 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資 貸：銀行存款

50、貸：銀行存款 同時(shí)，按照投資成本金額，同時(shí)，按照投資成本金額， 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資取得長(zhǎng)期債權(quán)投資取得長(zhǎng)期債權(quán)投資 長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益長(zhǎng)期債券投資持有期獲取利息的核算長(zhǎng)期債券投資持有期獲取利息的核算 對(duì)外對(duì)外 轉(zhuǎn)讓以及到期兌付的長(zhǎng)期債券投資本息，按實(shí)際收到的金額，轉(zhuǎn)讓以及到期兌付的長(zhǎng)期債券投資本息，按實(shí)際收到的金額，對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資同時(shí)，按

51、照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金：同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期債權(quán)投資（實(shí)際成本）長(zhǎng)期債權(quán)投資（實(shí)際成本） 借記或貸記借記或貸記“其他收入（實(shí)際金額與賬面金額的差額）其他收入（實(shí)際金額與賬面金額的差額）固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限在固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限在1年以上（不含年以上（不含1年）、單位價(jià)年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（單位價(jià)值在值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（單位價(jià)值在1 000元以上，其中專用設(shè)備單位價(jià)值在元以上，其中專用設(shè)備單位價(jià)值在1 5

52、00元以上）以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單元以上）以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含年（不含1年）的大批同類年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。NO.43 固固 定定 資資 產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)概念和分類固定資產(chǎn)概念和分類事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)建物；專用設(shè)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)建物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。裝具

53、及動(dòng)植物。NO.43 固固 定定 資資 產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算按實(shí)際支付的價(jià)款：按實(shí)際支付的價(jià)款： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 專用基金專用基金修購(gòu)基金修購(gòu)基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額科目用款額度零余額科目用款額度 銀行存款銀行存款外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)按實(shí)際成本：按實(shí)際成本： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 購(gòu)入不需要安裝固定資產(chǎn)購(gòu)入不需要安裝固定資產(chǎn) 購(gòu)入需要安裝固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝固定資產(chǎn) 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。 有關(guān)賬務(wù)處理參見“在

54、建工程”的核算。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金：質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金：借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金金修購(gòu)基金修購(gòu)基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款款額度、銀行存款 購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金 取得固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)”科目（不需安裝）科目（不需安裝） 或或“在建工程在建工程”科目（需安裝），科目（需安裝）， 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程固定資產(chǎn)、在建工程取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票按實(shí)際支付的價(jià)款：按實(shí)際支付的價(jià)款： 借：事業(yè)支出、借

55、：事業(yè)支出、 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 專用基金專用基金修購(gòu)基金修購(gòu)基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額科目用款額度零余額科目用款額度 銀行存款銀行存款 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”扣留期在扣留期在1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）年） 或長(zhǎng)期應(yīng)付款或長(zhǎng)期應(yīng)付款”（扣留期超過（扣留期超過1年年 質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金：質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金：借：其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 取得的發(fā)票不包括質(zhì)量保證金取得的發(fā)票不包括質(zhì)量保證金 借：事業(yè)支出、借：事業(yè)支出、 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 專用基金專用基金修購(gòu)

56、基金修購(gòu)基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額科目用款額度零余額科目用款額度 銀行存款銀行存款 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（1）融資租入的固定資產(chǎn)，）融資租入的固定資產(chǎn)， 借：固定資產(chǎn)（成本）（不需安裝）借：固定資產(chǎn)（成本）（不需安裝） 在建工程（成本）（需安裝）在建工程（成本）（需安裝） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（租賃價(jià)款）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（租賃價(jià)款） 非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（差額）固定資產(chǎn)（差額）（2）支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)，）支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)，借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款同時(shí)，同

57、時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （3）定期支付租金時(shí)，）定期支付租金時(shí)，借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額科目用款額度零余額科目用款額度 銀行存款銀行存款 接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相

58、關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。照名義金額入賬。 （1）融資租入的固定資產(chǎn)，）融資租入的固定資產(chǎn)， 借：固定資產(chǎn)（成本）（不需安裝）借：固定資產(chǎn)（成本）（不需安裝） 在建工程（成本）（需安裝）在建工程（成本）（需安裝） 貸：貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 在建工程在建工程（2）支付相關(guān)稅費(fèi)用時(shí)，）支付相關(guān)稅費(fèi)用時(shí)，借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款折舊的含義折舊的含義事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

59、。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。計(jì)折舊額。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)出下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)計(jì)提折舊：文

60、物和陳列事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)出下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)計(jì)提折舊：文物和陳列物；動(dòng)植物；圖書、檔案；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。物；動(dòng)植物；圖書、檔案；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。 折舊是在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｊ聵I(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊一般采用年限平均法、工作量法。事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊一般采用年限平均法、工作量法。 折舊的方法折舊的方法 又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)