第十四章 財務會計報告ppt稿.

1、第十四章第十四章 財務報告財務報告本章內(nèi)容本章內(nèi)容一、財務報告概述二、資產(chǎn)負債表三、利潤表 第一節(jié)第一節(jié) 財務報告概述財務報告概述 財務報告又稱財務會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的文件，包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。 一、財務報告的目標一、財務報告的目標 我國財務報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。 二、會計準則對企業(yè)財務報表的要求二、會計準則對企業(yè)財務報表的要求（一）真實可靠（

2、二）相關可比（三）全面完整（四）編報及時（五）便于理解 三、財務報表編制的基本要求三、財務報表編制的基本要求 四、財務會計報告的分類四、財務會計報告的分類 企業(yè)必須分期進行會計核算和編制財務會計報告，企業(yè)的財務會計報告根據(jù)所反映的期間長短的不同分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。 通常將半年度、季度和月度財務會計報告統(tǒng)稱為中期財務會計報告。 五、財務會計報告的編報期限五、財務會計報告的編報期限 企業(yè)的月度中期財務會計報告應當于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供；季度中期財務會計報告應當于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度中期財務會計報告應當于年度中期結束后60天內(nèi)（相當于兩個連

3、續(xù)的月份）對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表是企業(yè)財務報告三大主要財務報表之一，它可以幫助報表使用者正確評價企業(yè)某一特定日期的財務狀況和償債能力等。它是根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權益之間的相互關系，按照一定的分類標準和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權益各項目予以適當排列。 一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結構一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結構 （一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 1、資產(chǎn)應當分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，按其流動性遞減的順序排列。 2、負債應當分為流動負債和非流動負債，按其流動性遞減的順序排列。 3、所有者權益按其永久性遞減的

4、順序排列。 （二）資產(chǎn)負債表的結構 資產(chǎn)負債表的格式有表首、正表兩部分。 1、表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。 2、正表是資產(chǎn)負債表的主體，目前我國采用賬戶式資產(chǎn)負債表。 二、資產(chǎn)負債表的填列方法二、資產(chǎn)負債表的填列方法 （一）“年初余額”的填列方法 “年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。 （二）“期末余額”的填列方法 “期末余額”是指某一資產(chǎn)負債表日的數(shù)字

5、，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負債表各項目“期末余額”的數(shù)據(jù)是根據(jù)有關賬戶記錄填列的，可以通過幾種方式取得。 1、直接根據(jù)總賬科目的期末余額填列 （1）資產(chǎn)類項目有：交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)應收票據(jù)、應收利息、應收股利、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長期待攤費用、開發(fā)支出、遞延所得稅資產(chǎn)等。 （2）負債類項目有：短期借款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、長期借款、應付債券、預計負債、遞延所得稅負債等。 （3）所者者權益類項目有：實收資本、資本公積、盈余公積等。 2、根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列 （1）資產(chǎn)類項目有：貨幣資金、其他應收款、存貨、持有

6、至到期投資、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。 （2）負債類項目有：長期應付款等。 3、直接根據(jù)有關明細科目的余額填列 （1）資產(chǎn)類項目有：預付款項等。 （2）負債項目類有：應付賬款、預收款項等。 （3）所者者權益類項目有：未分配利潤。 4、根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列 （1）資產(chǎn)類項目有：應收賬款、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。 （2）負債類項目有：一年內(nèi)到期的非流動負債等。 5、根據(jù)報表項目關系計算填列 各項合計、總計項目第三節(jié)第三節(jié) 利利 潤潤 表表 一、利潤表的內(nèi)容與結構一、利潤表的內(nèi)容與結構 （一）利潤表的內(nèi)容 利潤表，是反映企

7、業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表把一定期間的營業(yè)收入與其同一會計期間相關的營業(yè)費用進行配比，以計算出企業(yè)一定時期的凈利潤（或凈虧損）。 （二）利潤表的結構 利潤表一般有表首、正表兩部分。表首說明報表名稱編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是利潤表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個項目和計算過程。 我國一般采用多步式利潤表格式。 二、利潤表的填列方法二、利潤表的填列方法 （一）利潤表各欄目的填列方法 “上期金額”欄反映各項目的上期累計實際發(fā)生數(shù)。在編報中期財務會計報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度財務會計報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。 （二）報表各項目金額

8、的填列方法 利潤表“本期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結構一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結構（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。 通常，按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的性質(zhì)將企通常，按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的性質(zhì)將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸為以下三類：業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸為以下三類：（1 1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）經(jīng)營活

9、動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量v經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品、提外的所有交易和事項，包括銷售商品、提供勞務、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞供勞務、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、繳務、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、繳納稅款等納稅款等（2 2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建以及不投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建以及不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動包括兩個內(nèi)容，既包括動。投資活動包括兩個內(nèi)容，既包括“對內(nèi)對

10、內(nèi)投資投資”如購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長如購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)，也包括期資產(chǎn)，也包括“對外投資對外投資”如購買股票、如購買股票、購買債券、投資辦企業(yè)；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)購買債券、投資辦企業(yè)；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流也包括兩個方面，既購置時的現(xiàn)金流出金流也包括兩個方面，既購置時的現(xiàn)金流出和處置時的現(xiàn)金流入。和處置時的現(xiàn)金流入。（3 3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導致企業(yè)資本及借款規(guī)模籌資活動是指導致企業(yè)資本及借款規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括吸收權益性資和構成發(fā)生變化的活動，包括吸收權益性資本、資本溢價、發(fā)行債券、借入資金、支付本、資本溢價、發(fā)行債

11、券、借入資金、支付股利、償還債務等。股利、償還債務等。 (二）現(xiàn)金流量表的結構 現(xiàn)金流量表采用報告式的結構，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。 二、現(xiàn)金流量表的填列方法二、現(xiàn)金流量表的填列方法 （一）直接法（一）直接法 通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。（二）間接法（二）間接法 通過將企業(yè)非現(xiàn)金交易、過去或者未來經(jīng)營活通過將企業(yè)非現(xiàn)金交易、過去或者未來經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出的遞延或應計項目，以及動產(chǎn)生的現(xiàn)金收

12、入或支出的遞延或應計項目，以及與投資或籌資現(xiàn)金流量相關的收益或費用項目對凈與投資或籌資現(xiàn)金流量相關的收益或費用項目對凈損益的影響進行調(diào)整來反映企業(yè)經(jīng)營活動所形成的損益的影響進行調(diào)整來反映企業(yè)經(jīng)營活動所形成的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量。 1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1 1）“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項項目目; ;（2 2）“收到的稅費返還收到的稅費返還”項目項目; ;（3 3）“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項項目目; ;（4 4）“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項項目目; ;（5 5）“支付給職工以及為職工支付的

13、現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目項目; ;（6 6）“支付的各項稅費支付的各項稅費”項目項目; ;（7 7）“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目項目; ;2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1 1）“收回投資收到的現(xiàn)金收回投資收到的現(xiàn)金”項目項目; ;（2 2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目項目; ;（3 3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額金凈額”項目項目; ;（4 4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目項目; ;（5 5）“

14、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金金”項目項目; ;（6 6）“投資支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金”項目項目; ;（7 7）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目項目; ;（8 8）“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”、“支付其他與支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金投資活動有關的現(xiàn)金”項目項目; ; 3 3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1 1）“吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金”項目項目; ;（2 2）“取得借款收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金”項目項目; ;（

15、3 3）“償還債務支付的現(xiàn)金償還債務支付的現(xiàn)金”項目項目; ;（4 4）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項項目目; ;（5 5）“收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”、“支付支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目項目; ; 4 4、“匯率變動對現(xiàn)金的影響匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目，反映下列項項目，反映下列項目目 的差額：的差額：（1）企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為記帳本位幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量法生日即期匯率近似的匯率折算的金額；（2）“現(xiàn)金及現(xiàn)金

16、等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。三、現(xiàn)金流量表的編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法 （一）工作底稿法（一）工作底稿法 第一步將資產(chǎn)負債表中的年初余額和期末余額過入工作底第一步將資產(chǎn)負債表中的年初余額和期末余額過入工作底稿的的年初余額和期末余額欄。稿的的年初余額和期末余額欄。 第二步對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。第二步對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。 第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應部分。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應部分。 第四步，核對調(diào)整分錄第四步，核對調(diào)整分錄; ; 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量

17、表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。的現(xiàn)金流量表。 （二）T型賬戶法 1 1、為所有的非現(xiàn)金項目、為所有的非現(xiàn)金項目( (包括資產(chǎn)負債表項目和利潤包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目表項目) )分別開設分別開設T T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。過入各該賬戶。 2 2、開設一個大的、開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T T形賬戶，每形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分。左邊邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分。左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動

18、數(shù)。期末期初變動數(shù)。 3 3、以利潤表項目為基礎。結合資產(chǎn)負債表分析每一個、以利潤表項目為基礎。結合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 4 4、將調(diào)整分錄過入各、將調(diào)整分錄過入各T T形賬戶并進行核對，該賬戶借貸形賬戶并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過人的期末期初變動數(shù)應當一致。相抵后的余額與原先過人的期末期初變動數(shù)應當一致。 5 5、根據(jù)大的、根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T T形賬戶編制正式的形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表。（三）分析填列法 分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關會計科

19、目明細賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。 第五節(jié)第五節(jié)所有者權益（股東權益）變動表所有者權益（股東權益）變動表一、所有者權益（股東權益）變一、所有者權益（股東權益）變動表的內(nèi)容及結構動表的內(nèi)容及結構 所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。所有者權益變動表至部分當期的增減變動情況的報表。所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：少應當單獨列示反映下列信息的項目： （一）凈利潤；（一）凈利潤； （二）直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；（二）直接計入所有者

20、權益的利得和損失項目及其總額； （三）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（三）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額； （四）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（四）所有者投入資本和向所有者分配利潤等； （五）按照規(guī)定提取的盈余公積；（五）按照規(guī)定提取的盈余公積； （六）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未（六）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。二、所有者權益變動表的填列方法二、所有者權益變動表的填列方法（一）（一） “ “上年年末金額上年年末金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年度所有欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年度所有者權益變動表者權益變動表“本年金額本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上