淺議我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性

1、淺議我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性摘 要伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，民間審計(jì)的重要性就顯得越來(lái)越強(qiáng)。然而近些年來(lái)，我國(guó)頻繁地出現(xiàn)了一些重大會(huì)計(jì)造假事件在一定程度上引發(fā)了我們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和民間審計(jì)獨(dú)立性的深思，同時(shí)也促進(jìn)了民間審計(jì)組織對(duì)以后行業(yè)發(fā)展的分析和思考。審計(jì)組織只有具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，才能確保從業(yè)人員依法進(jìn)行客觀公正的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，做出較高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，使社會(huì)有理由對(duì)審計(jì)報(bào)告的參考價(jià)值更加信服。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和獨(dú)立性有著密切的關(guān)系。針對(duì)這些問(wèn)題，本文將對(duì)我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的影響因素進(jìn)行初步的分析并找出相應(yīng)的解決辦法。關(guān)鍵詞： 民間審計(jì)；獨(dú)立性；影響因素Shallow discussion our cou

2、ntry folk audit independenceABSTRACTWith the continuous development of social economy, the importance of the folk audit becomes stronger and stronger. In recent years, however, frequently in our country there have been some major accounting fraud event to a certain extent, caused us to the contempla

3、tion of the accounting standards and the folk audit independence, but also promote the development of the folk audit organization of industry after analyzing and thinking. The independence of the audit organization only have strong, can ensure that the employees in accordance with the law to carry o

4、n the objective economic supervision, make the high quality audit services, make the society has more convincing reason to reference value to the audit report. So certified public accountants audit independence and have a close relationship. To solve these problems, this article will to our country

5、carries on the preliminary analysis of the influence factors of the folk audit independence and find out the corresponding solution.Key words: The folk audit; Independence; Influencing factors;目 錄一、民間審計(jì)的必要性與獨(dú)立性現(xiàn)狀1（一）民間審計(jì)的必要性1（二）我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀2二、影響我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的因素3（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織方式對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響3（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

6、4（三）審計(jì)人員的自身素養(yǎng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響5（四）其他因素對(duì)民間審計(jì)獨(dú)立性的影響法律執(zhí)行力5三、增強(qiáng)我國(guó)審計(jì)工作獨(dú)立性的必要方法6(一) 改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的意識(shí)6(二)擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合7(三) 推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育，提升相應(yīng)的業(yè)務(wù)技術(shù)7(四)其他增強(qiáng)我國(guó)審計(jì)工作獨(dú)立性的具體措施8結(jié)束語(yǔ)10參考文獻(xiàn)11致謝詞12淺議我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性在企業(yè)財(cái)務(wù)的報(bào)告中，對(duì)利益相關(guān)者做出經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)判斷的重要影響因素即是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。當(dāng)企業(yè)外部與管理層信息不對(duì)稱(chēng)時(shí)，對(duì)于外部人無(wú)法掌握到的信息，管理層可能會(huì)為了某種目的不披露這些信息，或者選擇通過(guò)

7、操縱這些信息為自己謀求利益而粉飾報(bào)表。這就會(huì)在一定程度上對(duì)包括企業(yè)所有者在內(nèi)的外部人的利益造成損害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作對(duì)保障財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性就起到了很大的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)人員，通過(guò)對(duì)企業(yè)管理層的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)，可以從專(zhuān)業(yè)角度為外部人的經(jīng)濟(jì)決策提供客觀可靠的參考依據(jù)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告可信度，同時(shí)也能對(duì)企業(yè)管理者起到一定的約束作用。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，如果沒(méi)有獨(dú)立性，那么就無(wú)法有效保正審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生的意義和作用。新世紀(jì)以來(lái),隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,上市公司造假大案的相繼曝光,甚至成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)。我國(guó)自2001年以來(lái), 美國(guó)安然事件，銀廣廈事件等公司財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐屢見(jiàn)不鮮，

8、這一系列財(cái)務(wù)舞弊事件的頻頻發(fā)生都凸顯了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺陷帶來(lái)的危害。審計(jì)獨(dú)立性的缺失所帶來(lái)這些危害值得廣大社會(huì)人深入思考。因此，要想改變這種狀況，就要深入的對(duì)審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行研究，這也是非常有必要的。本文在對(duì)這些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題研究的基礎(chǔ)之上，,試著對(duì)影響民間審計(jì)獨(dú)立性的因子進(jìn)行初步分析，進(jìn)而對(duì)如何加強(qiáng)民間審計(jì)的獨(dú)立性提出相應(yīng)的對(duì)策。一、民間審計(jì)的必要性與獨(dú)立性現(xiàn)狀 （一）民間審計(jì)的必要性 審計(jì)當(dāng)事人之間的某些利益關(guān)系很復(fù)雜，這些復(fù)雜的關(guān)系影響了民間審計(jì)的獨(dú)立性,進(jìn)而早晨民間審計(jì)的社會(huì)影響被削弱了。目前社會(huì)上普遍的觀點(diǎn)將民間審計(jì)僅僅作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離的結(jié)果。當(dāng)經(jīng)營(yíng)

9、權(quán)與所有權(quán)獨(dú)立發(fā)揮作用時(shí),財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者擁有監(jiān)督的權(quán)利依然存在 , 不僅如此，這種分離還可以把審計(jì)權(quán)從監(jiān)督權(quán)中委托給第三方去行使。因此致力于由業(yè)主委托對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行驗(yàn)證的民間審計(jì)事務(wù)所就應(yīng)運(yùn)而生。由于運(yùn)營(yíng)商的利益不同于業(yè)主的整體利益,這種差別將導(dǎo)致審計(jì)委托人的主要角色與理想角色脫軌,進(jìn)而導(dǎo)致民間審計(jì)的獨(dú)立性受到一定的影響。可見(jiàn)，獨(dú)立的第三方，也就是所有者和經(jīng)營(yíng)者之外的民間審計(jì)是審計(jì)業(yè)主與被審計(jì)者共同的需求。這也是獨(dú)立的民間審計(jì)從起源上的最基本的要求。 （二）我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的普遍現(xiàn)狀。截止到2014年12月，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8312家

10、，個(gè)人會(huì)員共有20多萬(wàn)人，其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師99102人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員10256人。在對(duì)事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)信息中，前百家業(yè)務(wù)收入超過(guò)一個(gè)億的只有45家，其中，超過(guò)五個(gè)億的有14家，超過(guò)十個(gè)億的有12家，超過(guò)二十個(gè)億的有6家。由此可以看出相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，處于"散、亂"狀態(tài)。所處理的業(yè)務(wù)多數(shù)以地區(qū)業(yè)務(wù)為主，因此能夠?yàn)槠涮峁┐蟛糠质杖氲膸讉€(gè)主要客戶(hù)對(duì)于這些小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存至關(guān)重要。因?yàn)橐?guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的客戶(hù)數(shù)量較少，絕大多數(shù)還沒(méi)有能力獨(dú)立承擔(dān)對(duì)大中型企業(yè)的審計(jì)工作。所以只要失去其中某一個(gè)客戶(hù)就會(huì)對(duì)事務(wù)所總的收入造成較大的損失，從而導(dǎo)致了事務(wù)所對(duì)客戶(hù)的

11、依賴(lài)性增加。其審計(jì)的獨(dú)立性在一定程度上也會(huì)受到較大的影響，這種影響可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的審計(jì)意見(jiàn)就失去客觀性和公正性。2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀信息使用者對(duì)信息的需求要求信息的多樣化水平不斷提升，這樣就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借其專(zhuān)業(yè)知識(shí)能夠提供種類(lèi)更多的服務(wù)，包括代理記賬、擔(dān)任顧問(wèn)、人力資源、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)等等。隨著非審計(jì)活動(dòng)提供的服務(wù)逐漸增加，使之逐漸成為公共會(huì)計(jì)公司相互競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵。失去某一位客戶(hù)所帶來(lái)的非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成損失將不斷增多。這些潛在的損失將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶(hù)的依賴(lài)性再一次增強(qiáng)，以至于為了留住客戶(hù)從而保留其帶來(lái)的豐厚收入的非審計(jì)服務(wù)就出現(xiàn)了。這些服

12、務(wù)對(duì)客戶(hù)的某些要求進(jìn)行妥協(xié)，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重影響。3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部規(guī)章制度的現(xiàn)狀。近年來(lái)，一些規(guī)模偏小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合并，從而達(dá)到在一定程度上擴(kuò)大了規(guī)模水平并提升了自身實(shí)力，改進(jìn)執(zhí)業(yè)技術(shù)水平。這些事務(wù)所通過(guò)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、規(guī)?；?jīng)營(yíng)來(lái)得以提升自己的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。然而在過(guò)去的這些年中大部分事務(wù)所的聯(lián)合，僅僅只是簡(jiǎn)單的人力和物資的合并。雖說(shuō)在一定程度上有了很大的發(fā)展，但所取得的效果并不顯著。規(guī)模水平有了一定的擴(kuò)大但其內(nèi)部缺乏質(zhì)量控制，自律機(jī)制并不不完善，導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部缺少凝聚力，管理行為不規(guī)范。此外,當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理仍然存在著落后的管理理念,管理寬松,紀(jì)律不嚴(yán),系統(tǒng)逃避

13、等現(xiàn)象。許多事務(wù)所的管理體制是以個(gè)人利益為前提的，內(nèi)部治理激勵(lì)機(jī)制在對(duì)會(huì)計(jì)師加以約束的同時(shí)缺乏相應(yīng)的配套措施。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度及其違規(guī)的事情的發(fā)生，致使很難保證公司的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)行的有效性。這就使得事務(wù)所工作人員的獨(dú)立性很難得到保障。4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)方式現(xiàn)狀。目前我國(guó)現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要的付款方式是由委托單位來(lái)支付。即被委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用由通過(guò)一定的渠道委托其進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的委托授權(quán)機(jī)構(gòu)來(lái)付款。從現(xiàn)行支付報(bào)酬的方式來(lái)看，向客戶(hù)收取審計(jì)服務(wù)費(fèi)是審計(jì)單位的主要收入來(lái)源。也就是說(shuō)按國(guó)家規(guī)定，企業(yè)所進(jìn)行一年一度的報(bào)表審計(jì)，將委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)進(jìn)行完成并獨(dú)

14、立支付審計(jì)費(fèi)用?？梢?jiàn)，這種收費(fèi)制度下民間審計(jì)的獨(dú)立性在一定程度上被破壞了。二、影響我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的因素會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要工作是為相關(guān)企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告供投資人提供一定程度上的投資決策參考。由于目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織方式缺乏經(jīng)濟(jì)承擔(dān)責(zé)任，規(guī)模普遍偏小對(duì)客戶(hù)依賴(lài)性強(qiáng)，審計(jì)人員自身素質(zhì)欠缺及審計(jì)法規(guī)不健全，監(jiān)管也不太規(guī)范，從而使審計(jì)工作的獨(dú)立性缺乏信任。 （一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織方式對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響在我國(guó)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織方式中，有限責(zé)任制和合伙制是主要兩種方式。其中大部分由事務(wù)所有限責(zé)任公司組成，而合伙制還不到 15%。特殊的業(yè)務(wù)性質(zhì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以以個(gè)

15、人獨(dú)立法人的資格承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。具體如2014年事務(wù)所情況所示：表1 2014年部分省份會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織方式情況表 單位（家）省份合伙制有限責(zé)任制總數(shù)北京64314378天津1591106河北23224247湖南38401439上海22253275江蘇32511543云南20048428山東52334386吉林44230274山西36360396浙江40280320河南24403427廣東32254286湖北18310328由上表看出，有限責(zé)任型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占有主導(dǎo)地位，這樣的組織形式，降低了會(huì)計(jì)師的個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。另外少部分就是合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這種組織形式下，合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，風(fēng)

16、險(xiǎn)最大。從風(fēng)險(xiǎn)上來(lái)看，當(dāng)審計(jì)收益與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重脫節(jié)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就失去了最根本的對(duì)職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的約束和保障，而使審計(jì)獨(dú)立性遭到了破壞。 （二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響2014年我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所主要集中在20人以下的規(guī)模體制下，且這一偏小規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要收入來(lái)源主要靠審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)支撐。如下表所示：表2 2014年不同規(guī)模體制下的事務(wù)所的數(shù)量表3 2014年不同規(guī)模體制下審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比例由于我國(guó)大部分會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模偏小，會(huì)在經(jīng)濟(jì)上會(huì)對(duì)大客戶(hù)產(chǎn)生很大的依賴(lài)，影響了正常的審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃，導(dǎo)致自己難以發(fā)表客觀、公正地的審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)事務(wù)所為爭(zhēng)取審計(jì)的業(yè)務(wù)，把職業(yè)道德拋在身后，

17、也就很容易被收買(mǎi)。通過(guò)一些不正當(dāng)?shù)穆?lián)絡(luò)方式，使審計(jì)工作在一開(kāi)始就埋下了不正當(dāng)?shù)亩〞r(shí)炸彈。從而也就失去了競(jìng)爭(zhēng)的公平性。整個(gè)審計(jì)工作的獨(dú)立性將被這種惡性競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重動(dòng)搖，一個(gè)不規(guī)范的審計(jì)結(jié)果就很自然的出現(xiàn)了，同時(shí)也使審計(jì)信息的可信度大大降低。目前在短期內(nèi)還難以形成民間自律機(jī)制，使整個(gè)審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立性在很大程度上有所缺失，從而降低了審計(jì)信息的可信性，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性缺失。 （三）審計(jì)人員的自身素養(yǎng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的選擇權(quán)主要由被審計(jì)單位掌握著，審計(jì)人員在審計(jì)關(guān)系中的被動(dòng)地位處于越來(lái)越明顯的狀態(tài)，這也與目前審計(jì)市場(chǎng)的主流相符。伴著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日趨完善，人們對(duì)金錢(qián)的

18、崇拜更加盲目。直接導(dǎo)致部分審計(jì)人員抵制不住誘惑，在個(gè)人的利益面前放棄了自己的職業(yè)操守，把職業(yè)道德拋之腦后。會(huì)計(jì)師為了避免自己被公司解聘，就會(huì)在一定程度上受制于被審計(jì)單位。為了滿(mǎn)足被審計(jì)單位的利益，幫助客戶(hù)提交虛假的審計(jì)報(bào)告，甚至彼此之間協(xié)同造假。使審計(jì)工作完全服從于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)意識(shí)，也就使其發(fā)表客觀、獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)的職能喪失了。由此審計(jì)的客觀公正性便受到了攻擊，這直接毀壞了審計(jì)應(yīng)有的意義和降低了審計(jì)的獨(dú)立性。這樣的結(jié)果便是是破壞了投資人的利益以及擾亂了社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，甚至于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的行業(yè)發(fā)展也造成了很強(qiáng)烈的動(dòng)蕩。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員工作能力水平參差不齊，除少數(shù)具有專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)外，大

19、部分審計(jì)人員缺乏足夠的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和必要的現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí)。并且其綜合分析能力和實(shí)際判斷能力也有所欠缺，很大程度上會(huì)依賴(lài)于被受托審計(jì)公司所提供的內(nèi)部操控的數(shù)據(jù)。正因如此就不能保質(zhì)保量的完成審計(jì)工作，影響了審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，自然難以形成可參考性強(qiáng)的審計(jì)意見(jiàn)。換句話說(shuō)，當(dāng)審計(jì)人員的獨(dú)立性受到了影響，自然審計(jì)工作的獨(dú)立性也會(huì)在一定程度上受到影響。 （四）其他因素對(duì)民間審計(jì)獨(dú)立性的影響法律執(zhí)行力目前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和相關(guān)法律條例對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性沒(méi)有詳盡的規(guī)定，在對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假處罰方面的法律法規(guī)還很不健全，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作的過(guò)程中多次出現(xiàn)無(wú)法可依的現(xiàn)象。沒(méi)有法律法規(guī)來(lái)使得審計(jì)工作得到規(guī)范，

20、這樣讓人鉆空子的行為就很易發(fā)生，從而難以保證對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的堅(jiān)持。目前我國(guó)的監(jiān)管制度對(duì)審批看的很重要，這在一定程度上就忽略了監(jiān)管的重要性。監(jiān)管負(fù)責(zé)人存在多種形式，政策沒(méi)有力度，使得由于審計(jì)造假而獲得的獲得的非法利益比其損失大很多。從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師市場(chǎng)上作假行為頻頻出現(xiàn)，審計(jì)行業(yè)中競(jìng)相降價(jià)的非正常現(xiàn)象。不到位的管理機(jī)制致使事務(wù)所的獨(dú)立性無(wú)法得到有效的監(jiān)管，該審計(jì)業(yè)務(wù)也就失去了相應(yīng)的可信度。由此可知，如果不加強(qiáng)對(duì)違規(guī)人員的懲罰，盡快建立嚴(yán)厲的監(jiān)控體系，部分從業(yè)人員就會(huì)為了獲得巨額的報(bào)酬，而輕視了存在的潛在的危險(xiǎn)。我們必須對(duì)因缺失審計(jì)的獨(dú)立性而觸犯法律的行為加以規(guī)范。三、增強(qiáng)我國(guó)審計(jì)工作獨(dú)立性的必要方法

21、(一) 改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的意識(shí)就目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司機(jī)制看來(lái)，社會(huì)上一些相關(guān)的從業(yè)人士都認(rèn)為應(yīng)將現(xiàn)有的有限責(zé)任制轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏?。這是因?yàn)橛邢挢?zé)任制在某些方面有一些明顯缺陷，這些缺陷表現(xiàn)在有限責(zé)任制降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，同時(shí)使得審計(jì)人員的職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)明顯被降低了。而合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所在某些方面有其意想不到的優(yōu)勢(shì)，其優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在在共同利益的驅(qū)動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)的牽制下，能夠進(jìn)一步促使事務(wù)所對(duì)專(zhuān)業(yè)的發(fā)展加以強(qiáng)化，從而使得事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)，也就使得事務(wù)所抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力進(jìn)一步提高。每一種制度都有其不理想的一面，合伙制也不例外。這種組織形式同樣也存在一些不能夠忽視的問(wèn)題

22、，從一個(gè)地區(qū)跨到另一個(gè)地區(qū)，從一個(gè)國(guó)家跨到另一個(gè)國(guó)家的大型事務(wù)所的建立需要經(jīng)歷一個(gè)相當(dāng)漫長(zhǎng)的時(shí)間；由于合伙制最主要的是要講究團(tuán)結(jié)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)，無(wú)論哪一個(gè)合伙人犯錯(cuò)或存在一定違規(guī)操作等都可能給整個(gè)會(huì)計(jì)公司帶來(lái)前所未有的災(zāi)難，更有甚者會(huì)使會(huì)計(jì)事務(wù)所一日之間土崩瓦解，致使其面臨破產(chǎn)的命運(yùn)。由此一種特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其最明顯的特征就除非合伙人在某種程度上參與了不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為。否則合伙人只需承擔(dān)有限的責(zé)任。即由其合伙人不當(dāng)?shù)牟僮鬟^(guò)程對(duì)公司所產(chǎn)生的損失，無(wú)過(guò)失合伙人僅以自己在事務(wù)所的資產(chǎn)為限來(lái)承擔(dān)責(zé)任，不需要承擔(dān)其它的無(wú)限責(zé)任。有限責(zé)

23、任合伙制事務(wù)所的最大特點(diǎn)就是，它不僅吸納了有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和普通合伙制的優(yōu)點(diǎn)而且還避免了以上兩種方式的缺點(diǎn)，更有利于對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性的加強(qiáng)。 (二)擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合團(tuán)結(jié)的力量是不容小覷的，一句簡(jiǎn)單的話折射出一個(gè)簡(jiǎn)單的道理。相當(dāng)一部分有關(guān)于此的文學(xué)研究認(rèn)為，規(guī)模偏小事務(wù)所抵制來(lái)自外部的壓力沒(méi)有大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所那么有利，這是由多方面的原因造成的。由于跨地區(qū)、多元化的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所因其有比較大的規(guī)模體制，而擁有較多的客戶(hù)量與相應(yīng)的較大的業(yè)務(wù)量，這就使得與不報(bào)告舞弊行為而付出的信譽(yù)代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于由于損失某一客戶(hù)而造成的代價(jià)。從某一個(gè)方面就體現(xiàn)出有較大規(guī)模的事務(wù)所

24、其審計(jì)的獨(dú)立性較高。為解決提高審計(jì)獨(dú)立性這一問(wèn)題，可以讓那些抵御外部壓力能力比較小的小規(guī)模的會(huì)計(jì)師公司之間彼此合并，或者采用利用具有較大可行性的控股的方式來(lái)壯大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行彼此聯(lián)合。但事務(wù)所之間的合并并不是人力和物資的簡(jiǎn)單的結(jié)合，與做大相比，做強(qiáng)就顯得更加重要。事務(wù)所之間強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的重心主要在于創(chuàng)建一種核心競(jìng)爭(zhēng)力，而這種競(jìng)爭(zhēng)力是那些競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手很難效仿的去能力。為了改變目前國(guó)內(nèi)審計(jì)的現(xiàn)狀，增強(qiáng)其抵抗來(lái)自外部環(huán)境壓力的能力，提高審計(jì)的獨(dú)立性，需要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行部分合并與調(diào)整，使其發(fā)展成為規(guī)模比較大的綜合性會(huì)計(jì)師事務(wù)所。大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所其特有的優(yōu)勢(shì)在于，事務(wù)所有更多的客戶(hù)資源，更有能

25、力對(duì)客戶(hù)違規(guī)的行為加以控制。并且大型公司擁有更加完善的人才培訓(xùn)體系和質(zhì)量保障系統(tǒng)，這樣便更有利于提高審計(jì)業(yè)務(wù)完成的水平，對(duì)保護(hù)審計(jì)業(yè)務(wù)的持續(xù)有效更加有利。通過(guò)整合小規(guī)模事務(wù)所，有利于更好地評(píng)估和控制客戶(hù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得的一些問(wèn)題得以解決。以此來(lái)達(dá)到提高后續(xù)審計(jì)質(zhì)量的目的，從而審計(jì)工作的獨(dú)立性得到進(jìn)一步增強(qiáng)，最終使得事務(wù)所的收入得到增加。 (三) 推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育，提升相應(yīng)的業(yè)務(wù)技術(shù)誠(chéng)信不僅僅是每個(gè)公民的基本行為準(zhǔn)則，更是審計(jì)工作者的從業(yè)之根本。一個(gè)審計(jì)人員的誠(chéng)信程度就代表了相應(yīng)的遵守道德規(guī)范的程度。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前還普遍存在一些如業(yè)務(wù)技術(shù)沒(méi)有形成規(guī)范的機(jī)制，并且職業(yè)管理能力與方

26、法不夠健全等一系列問(wèn)題。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，缺乏職業(yè)道德的現(xiàn)象很普遍，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間通過(guò)價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)來(lái)爭(zhēng)取客戶(hù)，為提高競(jìng)爭(zhēng)力不顧報(bào)告成果進(jìn)行盲目的不良手段的競(jìng)爭(zhēng)，而對(duì)于外界的影響和壓力不能保持應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)則和自己的獨(dú)立性，甚至違心出具可信度比較低的的審計(jì)報(bào)告等。解決這些問(wèn)題關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)需要通過(guò)強(qiáng)化職業(yè)道德約束力，使這些問(wèn)題得以解決和規(guī)范，來(lái)強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員不受利益熏陶，違背的職業(yè)道德規(guī)范，在實(shí)際工作中做出有損于審計(jì)獨(dú)立性的行為。不僅如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)努力學(xué)習(xí)相關(guān)的法律知識(shí)并掌握技術(shù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)等，不被書(shū)本上的理論甚至是過(guò)時(shí)的理論所束縛。提高審計(jì)從業(yè)人員對(duì)所面臨的問(wèn)題進(jìn)行

27、深入分析和處理的能力，使得從業(yè)人員能夠做到透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，同時(shí)能夠指出被審計(jì)單位用虛假數(shù)據(jù)掩蓋的真實(shí)數(shù)據(jù)。這樣可以從基礎(chǔ)方面做起，強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性，不僅使得獨(dú)立審計(jì)的高效、客觀性得到保障，而且對(duì)獨(dú)立審計(jì)的公正性也加以保障。 (四)其他增強(qiáng)我國(guó)審計(jì)工作獨(dú)立性的具體措施1、推行行業(yè)自律機(jī)制。經(jīng)濟(jì)全球化是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生的必然條件。在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)下 完善會(huì)計(jì)市場(chǎng)，改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，將審計(jì)需求的社會(huì)環(huán)境培育和改善成高質(zhì)量的環(huán)境。只有更加規(guī)范的市場(chǎng)機(jī)制和良好的外部環(huán)境，使資源配置更加合理化才能加強(qiáng)從業(yè)人員的自我約束能力，使得審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)一步增強(qiáng)。在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)行業(yè)中多種

28、監(jiān)管組織并且行政力度不強(qiáng)的現(xiàn)象是普遍存在的，所以提高有效的行業(yè)自律性就迫不及待了。相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快制定嚴(yán)厲的、明確的制度和機(jī)制，來(lái)規(guī)范事務(wù)所從業(yè)人員的造假行為，讓其知道因造假而付出的代價(jià)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得。只有這樣嚴(yán)厲制度，才有可能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)造假的現(xiàn)狀從根本上得以解決。同時(shí)我們還可以借鑒學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)的同業(yè)互查制度，產(chǎn)生一種內(nèi)在牽制機(jī)制，使事務(wù)所之間能夠彼此監(jiān)督。在某一時(shí)間段內(nèi)對(duì)事務(wù)所內(nèi)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行強(qiáng)制性檢查，使社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)加以信賴(lài)，從而避免因競(jìng)爭(zhēng)壓力而給民間審計(jì)獨(dú)立性帶來(lái)的損害。另外建立專(zhuān)門(mén)的部門(mén)來(lái)制定審計(jì)服務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，再將收取費(fèi)用轉(zhuǎn)交給被委托的公司。專(zhuān)門(mén)的部門(mén)應(yīng)切實(shí)維護(hù)勞雇雙

29、方的利益，從而維護(hù)了審計(jì)工作的獨(dú)立性。2、加快有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性法規(guī)建設(shè)正是由于我國(guó)審計(jì)工作開(kāi)展的比較晚，所以才使得與審計(jì)有關(guān)的條例和法律起步較晚。這在許多方面都有所體現(xiàn)：如現(xiàn)在我國(guó)審計(jì)方面的法律法規(guī)以及相關(guān)條例不夠詳盡，而且相關(guān)部門(mén)的行政強(qiáng)度不高和從業(yè)人員的守法意識(shí)也不是很強(qiáng)。所有這些都對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性構(gòu)成了一定的不利作用。因此，當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行的獨(dú)立審計(jì)規(guī)章制度急需大力修繕，并急需對(duì)相關(guān)從業(yè)人員獨(dú)立性的調(diào)查研究大力開(kāi)展。另外，社會(huì)公眾應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望要進(jìn)一步提高。要想進(jìn)一步推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守合法公正的基本原則，就必須將這些準(zhǔn)則做足夠的完善。并且有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的提高及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作行為

30、進(jìn)行規(guī)范化管理。從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和服務(wù)作用得到有效發(fā)揮。同時(shí)，要加大對(duì)事務(wù)所聯(lián)合造假的處罰力度，為審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性提供一個(gè)文明公正的法律環(huán)境。針對(duì)目前的現(xiàn)狀，提高違規(guī)成本是改善目前狀況的一條有效途徑。所以加大監(jiān)督管理力度,加強(qiáng)法律責(zé)任的實(shí)施，并加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假的懲罰力度，提高事務(wù)所從業(yè)人員的違規(guī)成本。這些有效途徑將會(huì)對(duì)提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的水平起到積極的作用，而且還會(huì)使事務(wù)所審計(jì)工作的獨(dú)立性得到有效的解決。3、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管和執(zhí)法力度。一件很完美的東西，如果沒(méi)有實(shí)用性，也就沒(méi)有任何意義。這就說(shuō)明無(wú)論法律體系是多么的完善，如果不加強(qiáng)有效的執(zhí)行力，那也失去了法律存在的意義，其應(yīng)有

31、的作用也很難得以發(fā)揮。為了讓法律法規(guī)其應(yīng)有的意義充分發(fā)揮，就需要國(guó)家各個(gè)監(jiān)督管理部門(mén)之間的緊密合作，及各部門(mén)的執(zhí)法人員依法辦事。在對(duì)審計(jì)過(guò)程中的違規(guī)操作要依法進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。一但有違規(guī)行為被查實(shí)，不僅要對(duì)當(dāng)事人受給予相應(yīng)的處罰，而且也要對(duì)其所在的事務(wù)所給予一定相當(dāng)?shù)奶幜P，以此來(lái)增強(qiáng)審計(jì)工作獨(dú)立性。同時(shí)，政府或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)有必要引入相關(guān)的監(jiān)控體系，這一做法將會(huì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)起到一定的監(jiān)督監(jiān)控作用。只有會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)控組織更加明確，才能使得審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事充分體現(xiàn)其應(yīng)有的作用。還一個(gè)有效的做法就是要明確審計(jì)單位與委托單位之間的責(zé)任區(qū)別，使得各部門(mén)各司其職，不讓他們覺(jué)得會(huì)有機(jī)可乘

32、。并在此基礎(chǔ)上不定時(shí)的對(duì)一些由審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行一定范圍的隨機(jī)檢查，特別注意的是影響審計(jì)工作獨(dú)立性的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。以此從根本上預(yù)防注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于個(gè)人的切身利益而受業(yè)主的擺布，作出相關(guān)違規(guī)操作的行為，從而使得審計(jì)在實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性得到一定程度上保障。結(jié)束語(yǔ)在現(xiàn)代審計(jì)過(guò)程中，工作的獨(dú)立性不僅是審計(jì)從業(yè)人員的立業(yè)之據(jù)，而且是民間審計(jì)的精髓之所在。事務(wù)所審計(jì)人員在工作的過(guò)程如果放棄了必要的獨(dú)立性，那么就無(wú)從談起其審計(jì)質(zhì)量的公平與客觀了。民間審計(jì)能否堅(jiān)持獨(dú)立性，不僅關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身，而且也關(guān)系到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境。通俗的講就是說(shuō)如果。事務(wù)所審計(jì)人員在工作中沒(méi)有其應(yīng)有獨(dú)立性，那么審計(jì)就很難做到客觀公正，其所提供的審計(jì)結(jié)果的可信度將會(huì)大大的降低。這些有偏差的審計(jì)信息將會(huì)誤導(dǎo)那些信息使用者，使這些使用者做出的決策是不準(zhǔn)確的，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的損失。進(jìn)而造成社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)雜亂，嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。民間審計(jì)的根本特性是獨(dú)立性，要想使