加入WTO與我國會計制度改革

1、加入WTO與我國會計制度改革理財學(xué)教授 汪 平博士后首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)理財學(xué)研究所 所長 理 財 者 雜志 副總編輯E-mail:財務(wù)會計是什么？ 財務(wù)會計是一個財務(wù)信息的生產(chǎn)與發(fā)布系統(tǒng)。 財務(wù)會計的目的是提供對投資、信貸和類似決策有用的全部財務(wù)信息。 財務(wù)會計對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的反映所起到的是一個“照相機”的功用。它必須保證信息的真實性和客觀性。會計信息是國際通用的商務(wù)語言 國際商務(wù)往來的核心是利益的轉(zhuǎn)移與分配。這種利益轉(zhuǎn)移與分配的過程及其結(jié)果，主要通過會計信息的方式來記錄和告知利益各方。 所謂國際通用，一是指會計信息反映的形式國際統(tǒng)一，均是以貨幣的形式；二是指會計運作及會計行為的國際化；三是

2、指會計理念的國際化，比如會計目標。財務(wù)會計與金融市場的關(guān)系 美國19291933年的經(jīng)濟大危機對于財務(wù)會計的演變起到了重大而深遠的影響。 在這次大危機之前，會計工作被認為是一門技巧，是一門藝術(shù)。會計人員可以隨心所欲地進行會計操作。會計所提供的信息也非常少。 大危機之后：（1）會計信息量加大了；（2）會計規(guī)范加強了；（3）會計成為一門科學(xué)；（4）會計的社會性達到了前所未有的高度。為什么叫“會計”（ Accounting）? 英文“Financial”可譯為“財務(wù)的”或“金融的”，但后一種譯法更切合原義。 為準確地傳達原義，“Financial Accounting”應(yīng)當(dāng)意譯為“為金融市場服務(wù)的會

3、計”。 為金融市場服務(wù)的會計，就是為廣大投資者與信貸者服務(wù)的會計。這是整個20世紀會計工作及其會計規(guī)范發(fā)展所遵循的基本理念。會計行為與會計信息的質(zhì)量 由于會計信息的社會性，為保證會計信息的真實和客觀，會計行為必須講究高水平的規(guī)范性。換言之，所謂規(guī)范性，就是在眾多的外部人看來，會計人員是如何工作的，他們很清楚；或者，對同樣的會計事項，不同的會計人員所進行的操作以及所得到的最終結(jié)果是一樣的。 審計可以保證會計行為的規(guī)范性。何謂“與國際會計慣例接軌”？ 截止到目前，并沒有一個具有嚴格約束功能的所謂“國際會計慣例”。國際間的對彼此國家企業(yè)財務(wù)信息的相互承認即是“接軌”。 不同國家的特征決定了不同國家必

4、須擁有具有相對特色的會計規(guī)范體系。 “與國際會計慣例接軌”，在某種意義上講，就是在會計概念上“與美國會計慣例接軌”；在會計目標或會計管理上則“與法國、日本等國會計慣例接軌”。WTO與各國會計規(guī)范 加入WTO，對我國會計影響最為深遠、最為重大的是會計市場，即對會計師事務(wù)所的影響。 在WTO環(huán)境下，我們的企業(yè)行為包括會計行為必須遵循國際上通行的規(guī)則。不承認國際上的大多數(shù)，不遵循國際通行的游戲規(guī)則，就是將自己排除在整個國際的經(jīng)濟系統(tǒng)之外。 我們必須了解國際上公認的會計規(guī)范，并力爭使我們的會計信息納入國際會計信息系統(tǒng)之中。美國會計模式 美國會計模式是投資人導(dǎo)向會計模式。 美國證券市場發(fā)達，投資人眾多且

5、分散。通過保護他們的利益，事實上是保護了企業(yè)發(fā)展的良好的資金環(huán)境。 美國會計規(guī)范體制有兩個層次：一是證券交易委員會，二是財務(wù)會計標準委員會。 美國會計規(guī)范制定的民間性。一般公認會計原則與會計標準 美國企業(yè)會計行為所遵循的是所謂的“一般公認會計原則”（GAAP），包括一系列的會計規(guī)范公告，比如會計原則公告、會計標準公告，一直到會計學(xué)著作中所建議的會計規(guī)則。 會計是美國民間機構(gòu)“財務(wù)會計標準委員會”（FASB）所指定的會計規(guī)范體系，具有極強的權(quán)威性。法國會計模式 法國會計模式是政府稅收導(dǎo)向模式。 在法國，納稅成為企業(yè)編制財務(wù)報表的主要目的之一。 國家會計委員會是隸屬于法國財政部的咨詢機構(gòu)，全面負責(zé)

6、法國的會計標準化工作，但其發(fā)布的文告沒有法律效力。 法國有全國統(tǒng)一的“會計總方案”。中國會計模式 中國會計模式是政府利益導(dǎo)向模式。 財政部是中國會計管理的主要官方機構(gòu)。 中國會計法規(guī)體系： 1、會計法 2、會計準則 3、會計制度中國會計法 會計法是調(diào)整會計法律關(guān)系的基本法，是國家權(quán)力機關(guān)依照程序制定，以國家強制力保障其實施的人們辦理會計事物必須遵循的行為規(guī)范。 制定會計法的目的在于：規(guī)范會計行為；保證會計資料的真實和完整。 會計法統(tǒng)帥其他會計法規(guī)。中國會計準則 我國“復(fù)關(guān)談判”與1993年的會計改革。 1993年會計改革： 1、由財政部制定企業(yè)會計準則，與企業(yè)會計制度并存規(guī)范企業(yè)的會計行為；

7、2、“資金平衡表”改稱“資產(chǎn)負債表”，并按照國際慣例“流動性原則”編制。 3、會計一般原則、會計確認問題引起關(guān)注。 4、統(tǒng)一計帳方法，即借貸計帳法。我國企業(yè)會計制度的演變 1993年以前，分行業(yè)、分所有制的企業(yè)會計制度； 1993年-2001年，分行業(yè)的企業(yè)會計制度； 2001年以后，統(tǒng)一的企業(yè)會計制度：以股份有限公司會計制度為藍本而制定的適用于除小型企業(yè)、金融企業(yè)之外的所有企業(yè)的會計制度。統(tǒng)一會計制度的特征 統(tǒng)一性原則。不同行業(yè)、不同所有制的企業(yè)均適用統(tǒng)一的會計制度。 可靠性原則。比如計提資產(chǎn)減值準備。 會計標準的國際化。盡量與國際會計標準保持一致。 中國特色。主要是指會計制度所起到的操作指

8、南的作用。企業(yè)會計制度的內(nèi)容 一般規(guī)定 會計科目及帳戶設(shè)立規(guī)范 財務(wù)報表編制規(guī)范 會計記帳等具體會計行為規(guī)范示范 企業(yè)會計制度的主要功用： 1、會計規(guī)范 2、會計行為操作指南會計準則與會計制度 會計準則與會計制度均為會計規(guī)范的具體形式。 會計準則側(cè)重于對會計要素比如資產(chǎn)、負債、股東權(quán)益等確認與計量的規(guī)范；會計制度則側(cè)重于對會計記錄、報告等具體會計行為的規(guī)范。 會計準則規(guī)范強調(diào)理論性與原則性，而會計制度則突出指南性和可操作性。財務(wù)信息的構(gòu)成財務(wù)報表 財務(wù)報表注釋（含括號說明）補充信息財務(wù)報告其他方法其他信息資產(chǎn)負債表收益表現(xiàn)金流量表會計政策或有事項存貨計價方法流通在外股數(shù)物價變 動影響石油等 儲

9、量信息管理當(dāng)局 對財務(wù)報 表的分析 和評價致股東 的信分析人 員報告經(jīng)濟統(tǒng)計公司新聞基本財務(wù)報表FASB影響的領(lǐng)域財務(wù)報告資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表的主要功用是用以評價企業(yè)的償債能力。資產(chǎn)負債表的演變歷史。 資產(chǎn)負債表左方項目：1、流動資產(chǎn)（現(xiàn)金、有價證券、應(yīng)收帳款與存貨）；2、非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）。 資產(chǎn)負債表右方項目：1、流動負債；2、長期負債與3、股權(quán)資本。收益表（利潤表） 收益表的主要功用是評價企業(yè)的獲利能力。收益表的演變歷史。 收益表的三個主要項目： 1、銷貨額； 2、納稅付息前利潤； 3、稅后凈利潤（每股收益）。 我國利潤表的缺陷。現(xiàn)金流量表 企業(yè)現(xiàn)金流量的三個基本構(gòu)成： 1、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量； 2、投資活動現(xiàn)金流量； 3、融資活動現(xiàn)金流量。 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流量表分析的核心所在。 現(xiàn)金流量至高無上！會計制度改革與財務(wù)報表 無論會計制度怎樣改革，基本財務(wù)報表及其主要功用都不會改變。這是財務(wù)會計的內(nèi)核所在。 改革會