電大中級財(cái)務(wù)會計(jì)課件第六章

1、1.1.購入股票作為交易性金融資產(chǎn)，支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入購入股票作為交易性金融資產(chǎn)，支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入( )( )A.A.交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)成本 B.B.投資收益賬戶借方投資收益賬戶借方C.C.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.D.投資收益賬戶貸投資收益賬戶貸方方2.2.購入股票作為可供出售金融資產(chǎn)購入股票作為可供出售金融資產(chǎn), ,支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入( )( )A.A.可供出售金融資產(chǎn)成本可供出售金融資產(chǎn)成本 B.B.投資收益賬戶借方投資收益賬戶借方C.C.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.D.投資收益賬戶貸方投資收益賬戶貸方3.3.購入債券作為持有至到期投資管理購入債券作為持有至到期投

2、資管理, ,支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入( )( )A.A.持有至到期投資持有至到期投資- -成本賬戶成本賬戶 B.B.投資收益賬戶借方投資收益賬戶借方C.C.持有至到期投資持有至到期投資- -利息調(diào)整賬戶利息調(diào)整賬戶 D.D.投資收益賬戶貸方投資收益賬戶貸方4.4.交易性金融資產(chǎn)期末按交易性金融資產(chǎn)期末按( )( )計(jì)量計(jì)量A.A.歷史成本歷史成本 B.B.重置成本重置成本 C. C. 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 D.D.公允價值公允價值5.5.可供出售金融資產(chǎn)期末按可供出售金融資產(chǎn)期末按( )( )計(jì)量計(jì)量A.A.歷史成本歷史成本 B.B.重置成本重置成本 C. C. 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈

3、值 D.D.公允價值公允價值6.6.持有至到期投資期末按持有至到期投資期末按( )( )計(jì)量計(jì)量A.A.歷史成本歷史成本 B.B.攤余成本攤余成本 C.C.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 D.D.公允公允價價值值提問：提問：7.7.以下資產(chǎn)在期末可計(jì)提減值準(zhǔn)備的有以下資產(chǎn)在期末可計(jì)提減值準(zhǔn)備的有( )( )A.A.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 B.B.存貨存貨 C.C.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) D.D.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) E.E.持有至到期投資持有至到期投資8.8.以下賬戶名稱正確的有以下賬戶名稱正確的有( )( )A.A.壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 B.B.存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 C.C.交易性金融資產(chǎn)

4、減值準(zhǔn)備交易性金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備D.D.可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 E.E.持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備9.9.企業(yè)金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失時企業(yè)金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失時, ,可能貸記的賬戶包括可能貸記的賬戶包括( )( )A.A.資本公積資本公積- -其他資本公積其他資本公積 B.B.壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備C.C.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)- -公允價值變動公允價值變動 D.D.資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失E.E.持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備提問：提問：三種證券投資比較三種證券投資比較交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 持

5、有至到期投資持有至到期投資購入手續(xù)費(fèi)用購入手續(xù)費(fèi)用 “投資收益投資收益” 股股交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資購入手續(xù)費(fèi)投資收益股票:計(jì)入”-成本”債券:計(jì)入”-利息調(diào)整”計(jì)入”-利息調(diào)整”持有期間公允價值變動公允價值變動損益資本公積不按公允價值計(jì)量是否計(jì)提減值不計(jì)減值計(jì)減值借:資產(chǎn)減值損失 貸:可-公允價值變動 資本公積計(jì)減值:借:資產(chǎn)減值損失貸:持-減值準(zhǔn)備出售借:銀 貸:交- 投資收益同時:借:公 貸:投借:銀 貸:可- 投資收益同時:借:資本公積 貸:投資收益借:銀 貸:持 投資收益第六章長期股權(quán)投資股權(quán)投資股權(quán)投資:股東股東,注

6、意與債權(quán)投資的區(qū)別注意與債權(quán)投資的區(qū)別長期長期:一年以上一年以上第一節(jié)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系及長期股權(quán)投資的核算方法第一節(jié)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系及長期股權(quán)投資的核算方法一、分類：一、分類：（一）長期股票投資（一）長期股票投資1.含義含義:是指通過購買股票的方式向被投資企業(yè)投入長期資本是指通過購買股票的方式向被投資企業(yè)投入長期資本2.目的目的:不是通過獲取股票買賣價差取得投資收益不是通過獲取股票買賣價差取得投資收益,而是在較長的時期內(nèi)取得而是在較長的時期內(nèi)取得股利收益對被投資方實(shí)施控制股利收益對被投資方實(shí)施控制,使被投資方作為一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體來為實(shí)使被投資方作為一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體來為實(shí)

7、現(xiàn)本企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)現(xiàn)本企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)(二二)其他長期股權(quán)投資其他長期股權(quán)投資1.含義含義:現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等實(shí)物投資或無形資產(chǎn)投資現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等實(shí)物投資或無形資產(chǎn)投資二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系（一）控制：（一）控制：控制另一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并能獲利。控制另一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并能獲利。舉例：舉例：1。投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)。投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%以上的股權(quán)（以上的股權(quán)（母子公司關(guān)系母子公司關(guān)系）2。投資企業(yè)間接擁有被投資企業(yè)。投資企業(yè)間接擁有被投資企業(yè)50%以上的股權(quán)以上的股權(quán)（1）A擁有擁有B股權(quán)股權(quán)60%，B擁有擁有C股

8、權(quán)的股權(quán)的55%則則A間接擁有間接擁有C股權(quán)的股權(quán)的55%（2）A擁有擁有B股權(quán)股權(quán)60%，B擁有擁有C股權(quán)的股權(quán)的40%，A擁有擁有C股權(quán)的股權(quán)的20%， 則則A直接間接擁有直接間接擁有C股權(quán)股權(quán)60%第六章長期股權(quán)投資3。擁有被投資企業(yè)股權(quán)不到。擁有被投資企業(yè)股權(quán)不到50%，也可能是控制關(guān)系的情況：，也可能是控制關(guān)系的情況：（1）A擁有擁有D公司公司35%的股權(quán)，的股權(quán)，B擁有擁有D公司公司18%的股權(quán)，的股權(quán)，C擁有擁有D公司公司47%的股權(quán)。同時，若的股權(quán)。同時，若B將其股權(quán)交給將其股權(quán)交給A行使，則行使，則A實(shí)質(zhì)擁有實(shí)質(zhì)擁有D公司公司53%（35%+18%）的股權(quán)，控制的股權(quán)，控制D

9、（2）M公司擁有公司擁有N公司公司48%的股權(quán)，同時，協(xié)議規(guī)定，的股權(quán)，同時，協(xié)議規(guī)定，N公司的董事長和公司的董事長和總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理均由總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理均由M公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負(fù)責(zé)公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負(fù)責(zé)N公司的經(jīng)營管理公司的經(jīng)營管理(3)有權(quán)任命被投資企業(yè)董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員有權(quán)任命被投資企業(yè)董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員(4)在董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)有半數(shù)以上的投票權(quán)在董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)有半數(shù)以上的投票權(quán)(二二)共同控制共同控制1.A,B兩公司各占兩公司各占C公司公司50%的股份，的股份，A和和B公司是公司是合營企業(yè)合營企業(yè)2.A,B,C,D四公司各占四公司各占E公司公司25%的股份的股份(

10、三三)重大影響（重大影響（聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)）1.投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)20%以上但小于以上但小于50%的股權(quán)的股權(quán)2.投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的股權(quán)比例在所有投資者中最高投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的股權(quán)比例在所有投資者中最高3.投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間有重要的交易投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間有重要的交易4.投資企業(yè)按聯(lián)營契約的規(guī)定擁有經(jīng)營權(quán)投資企業(yè)按聯(lián)營契約的規(guī)定擁有經(jīng)營權(quán)(四四)無重大影響無重大影響投資額占被投資企業(yè)股權(quán)的比例低于投資額占被投資企業(yè)股權(quán)的比例低于20%第六章長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資核算方法的選擇三、長期股權(quán)投資核算方法的選擇1.1.成本法：

11、成本法：適用：控制關(guān)系、無重大影響影響關(guān)系適用：控制關(guān)系、無重大影響影響關(guān)系2.2.權(quán)益法：權(quán)益法：適用：共同控制關(guān)系、重大影響關(guān)系適用：共同控制關(guān)系、重大影響關(guān)系例例: :下列情況下的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本核算法核算的是下列情況下的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本核算法核算的是( )( )A.A.持股比例持股比例10% 10% B.B.持股比例持股比例40%40%C.C.持股比例持股比例18%,18%,并向并投資方派出管理人員并向并投資方派出管理人員D.D.投資合約規(guī)定投資各方共同控制被投資企業(yè)投資合約規(guī)定投資各方共同控制被投資企業(yè)四、賬戶設(shè)置：四、賬戶設(shè)置：1.1.長期股權(quán)投資：資產(chǎn)類長期股權(quán)投資：

12、資產(chǎn)類2.2.投資收益投資收益: :損益類損益類3.3.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備: :資產(chǎn)類、備抵類資產(chǎn)類、備抵類第六章長期股權(quán)投資第二節(jié)長期股權(quán)投資核算的成本法第二節(jié)長期股權(quán)投資核算的成本法適用適用: :控制控制, ,無重大影響無重大影響* *特點(diǎn)：特點(diǎn)： (1)(1)以實(shí)際成本作為登記以實(shí)際成本作為登記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶的依據(jù)賬戶的依據(jù)(2)”(2)”長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶的金額不受被投資企業(yè)權(quán)益賬戶的金額不受被投資企業(yè)權(quán)益( (損益損益) )變動的影響變動的影響(3) (3) 賬戶賬戶“長期股資投資長期股資投資- -對對XXXX公司投資公司投資”一、

13、發(fā)生對外投資的核算：一、發(fā)生對外投資的核算：(1)(1)支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資例例6-1:M6-1:M公司公司20062006年年1 1月月7 7日直接以現(xiàn)金對日直接以現(xiàn)金對H H公司投資公司投資32003200萬元萬元, ,占占H H股份的股份的10%,10%,無重大影響無重大影響, ,借借: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資- -對對H H公司投資公司投資 3200000032000000 貸貸: :銀行存款銀行存款 32000003200000若上題中另支付手續(xù)費(fèi)若上題中另支付手續(xù)費(fèi)0000萬萬, ,則如何處理則如何處理? ?(2)(2)以發(fā)行權(quán)益性證券以發(fā)行權(quán)益性證

14、券( (股票股票) )取得的長期股權(quán)投資取得的長期股權(quán)投資, ,應(yīng)按權(quán)益性證券的公允價應(yīng)按權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本值作為初始投資成本借借: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資- -對對XXXX公司投資公司投資 ( (股票公允價值股票公允價值) ) 貸貸: :股本股本 ( (面值面值) ) 資本公積資本公積 ( (公允價值公允價值- -面值面值) )第六章長期股權(quán)投資(3)(3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)( (如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）對外投資，如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）對外投資，長期股權(quán)投資的初始成本長期股權(quán)投資的初始成本= =非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值+ +相關(guān)稅費(fèi)相

15、關(guān)稅費(fèi)存貨存貨: :視同銷售視同銷售例例6-2:C6-2:C公司以一批存貨對公司以一批存貨對D D公司投資公司投資, ,存貨的賬面價值為存貨的賬面價值為4040萬元萬元, ,公公允價值為允價值為5050萬元萬元, ,增值稅率為增值稅率為17%,C17%,C公司占公司占D D公司公司12%12%的股份的股份, ,無重大影無重大影響響, ,分錄分錄: :A.A.確認(rèn)收入確認(rèn)收入: :借借: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資- -對對D D公司投資公司投資 585000( 585000( 公允價值公允價值+ +增值稅增值稅) ) 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 500000(500000(公允價值公允

16、價值) ) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)銷項(xiàng)) 85000 () 85000 (增值稅增值稅) ) B.B.結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借借: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 400000400000 貸貸: :庫存商品庫存商品 400000 400000 第六章長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn):視同清理視同清理例例6-3 Z公司以專利權(quán)和設(shè)備對公司以專利權(quán)和設(shè)備對Y公司投資公司投資.專利權(quán)和設(shè)備相關(guān)資料專利權(quán)和設(shè)備相關(guān)資料,如如下表下表,取得取得Y公司公司11%的股份的股份,對對Y公司沒有重大影響公司沒有重大影響項(xiàng)目項(xiàng)目賬戶余額賬戶余額累計(jì)折舊累計(jì)折舊(攤銷攤銷)已提減

17、值已提減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備賬面價值賬面價值公允價值公允價值專利權(quán)專利權(quán)3000500-25002700設(shè)備設(shè)備18008001009001100合計(jì)合計(jì)4800130010034003800第六章長期股權(quán)投資（1 1）將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入）將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”借借: :固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 90000009000000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 80000008000000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000001000000 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1800000018000000（2 2）投資處理）投資處理借借: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資- -對對Y Y

18、公司投資公司投資 38000000(38000000(公允價值公允價值) ) 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 50000005000000 貸貸: :無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 3000000030000000 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 1100000011000000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -無形資產(chǎn)處置利得無形資產(chǎn)處置利得 2000000 2000000 （3 3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈損益）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈損益借借: : 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 20000002000000 貸貸: :營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -固定資產(chǎn)處置利得固定資產(chǎn)處置利得 20000002000000 第六章長期股權(quán)投資二二.(持有期間持

19、有期間)投資收益的核算投資收益的核算*被投資企業(yè)盈利或虧損被投資企業(yè)盈利或虧損,投資企業(yè)不作賬務(wù)處理投資企業(yè)不作賬務(wù)處理例例6-4以例以例6-1資料資料,若若06年年H公司的凈利潤為公司的凈利潤為300萬元萬元,宣宣告從中拿出告從中拿出190萬元發(fā)放股利萬元發(fā)放股利,1.被投資企業(yè)被投資企業(yè)H公司盈利公司盈利300萬時萬時,投資企業(yè)不作賬務(wù)處理投資企業(yè)不作賬務(wù)處理2.被投資企業(yè)被投資企業(yè)H公司宣告發(fā)放股利公司宣告發(fā)放股利190萬元萬元,投資企業(yè)應(yīng)收股利投資企業(yè)應(yīng)收股利=1900000*10%=190000借借:應(yīng)收股利應(yīng)收股利 190000 貸貸:投資收益投資收益 190000例例6-5:07

20、年年H公司虧損公司虧損160萬元萬元,08年年H公司盈利公司盈利70萬萬元元,08年年H公司宣告分配的股利為公司宣告分配的股利為150萬元萬元1.07年年,H公司虧損公司虧損,投資企業(yè)投資企業(yè)M公司不做賬務(wù)處理公司不做賬務(wù)處理2.08年年,應(yīng)收股利應(yīng)收股利=1500000*10%=150000借借:應(yīng)收股利應(yīng)收股利 150000 貸貸:投資收益投資收益 150000 第六章長期股權(quán)投資M公司收到公司收到H公司發(fā)放的現(xiàn)金股利公司發(fā)放的現(xiàn)金股利借借:銀行存款銀行存款 150000 貸貸:應(yīng)收股利應(yīng)收股利 150000三、收回投資的核算三、收回投資的核算例例6-6：接上例：接上例6-5，09年年5月

21、月23日，日，M公司將其持有的公司將其持有的H公司的股權(quán)以公司的股權(quán)以3750萬的價格轉(zhuǎn)讓給萬的價格轉(zhuǎn)讓給Q公司。公司。借：銀行存款借：銀行存款 3750萬萬 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-對對H公司投資公司投資 3200萬萬 投資收益投資收益 550萬萬 第六章長期股權(quán)投資M公司收到公司收到H公司發(fā)放的現(xiàn)金股利公司發(fā)放的現(xiàn)金股利借借:銀行存款銀行存款 150000 貸貸:應(yīng)收股利應(yīng)收股利 150000三、收回投資的核算三、收回投資的核算例例6-6：接上例：接上例6-5，09年年5月月23日，日，M公司將其持有的公司將其持有的H公司的股權(quán)以公司的股權(quán)以3750萬的價格轉(zhuǎn)讓給萬的價格轉(zhuǎn)讓給Q

22、公司。公司。借：銀行存款借：銀行存款 3750萬萬 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-對對H公司投資公司投資 3187萬（萬（3200-13） 投資收益投資收益 563萬（萬（3750-3187） 第六章長期股權(quán)投資第三節(jié)長期股權(quán)投資的權(quán)益法第三節(jié)長期股權(quán)投資的權(quán)益法適用適用:重大影響重大影響,共同控制共同控制*特點(diǎn)：被投資企業(yè)的所有者權(quán)益發(fā)生變動要調(diào)整投資企業(yè)特點(diǎn)：被投資企業(yè)的所有者權(quán)益發(fā)生變動要調(diào)整投資企業(yè)“長期股權(quán)長期股權(quán)投資投資”賬戶的賬面價值賬戶的賬面價值*賬戶：賬戶：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-對對XX公司投資公司投資三級明細(xì)賬：三級明細(xì)賬：-成本（投資付出成本）成本（投資付出成本）

23、-損益調(diào)整（被投資企業(yè)因盈利或虧損而導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動時，投損益調(diào)整（被投資企業(yè)因盈利或虧損而導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動時，投資企業(yè)調(diào)整資企業(yè)調(diào)整“長期投權(quán)投資長期投權(quán)投資”的金額）的金額）-其他權(quán)益變動（被投資企業(yè)非經(jīng)營原因?qū)е滤卸加姓邫?quán)益變動時，其他權(quán)益變動（被投資企業(yè)非經(jīng)營原因?qū)е滤卸加姓邫?quán)益變動時，投資企業(yè)調(diào)整投資企業(yè)調(diào)整“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”的金額）的金額）一、取得長期股權(quán)投資：一、取得長期股權(quán)投資：初始投資成本初始投資成本:投資時付出代價投資時付出代價(含咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等）含咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等）被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額:(1)可辨

24、認(rèn)可辨認(rèn):剔除商譽(yù)剔除商譽(yù)(2)凈資產(chǎn)公允價值凈資產(chǎn)公允價值=資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值-負(fù)債公允價值負(fù)債公允價值(3)份額份額=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值*投資比例投資比例舉例說明舉例說明: 第六章長期股權(quán)投資結(jié)論一：投資成本結(jié)論一：投資成本=被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額,則會計(jì)處理則會計(jì)處理:1.貨幣資產(chǎn)投資貨幣資產(chǎn)投資借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-對對XX公司投資公司投資(成本成本) (投資成本投資成本) 貸貸:銀行存款銀行存款結(jié)論二結(jié)論二:投資成本投資成本份額借:長期股權(quán)投資-對XX(成本) 貸:銀行存款或:2.成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

25、允價值份額應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)允價值份額, 差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值. B.原取得投資時時投資成本原取得投資時時投資成本投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，以成本入賬以成本入賬B。新增投資成本。新增投資成本份額份額580萬萬,賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-對對S公司投資公司投資 6000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6000000（同原成本法一樣，故不做調(diào)整）（同原成本法一樣，故不做調(diào)整）（2）新投資）新投資900萬元時，萬元時， S公司凈資產(chǎn)公司凈資產(chǎn)11%

26、份額份額=142000000*11%=15620000新增投資部分應(yīng)按權(quán)益法核算新增投資部分應(yīng)按權(quán)益法核算借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-對對S公司投資（成本）公司投資（成本） 15620000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9000000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 6620000（3）原投資日至新投資日）原投資日至新投資日,S公司凈利潤增加公司凈利潤增加=14200-5800=8400萬萬,借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-對對S公司投資公司投資(損益調(diào)整損益調(diào)整) 8400000(84000000*10%) 貸貸:盈余公積盈余公積 840000 利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤 756000

27、0 例例6-15:A公司公司2008年初以貨幣資金向年初以貨幣資金向C公司投資公司投資500萬元萬元,占占C公司股份的公司股份的10%,取得投取得投資時資時,C公司可辨認(rèn)凈資公允價值總額為公司可辨認(rèn)凈資公允價值總額為5800萬萬,因?qū)σ驅(qū)公司沒有重大影響公司沒有重大影響,故采用成本故采用成本法核算法核算.2009年年6月底月底,A公司又以公司又以1000萬元的價格從其他投資者手中購入萬元的價格從其他投資者手中購入C公司公司11%的股份的股份,當(dāng)日當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為15000萬元萬元.取得該部分股權(quán)后取得該部分股權(quán)后,A公司公司對對C公司有重大影

28、響公司有重大影響,對該項(xiàng)投資改為權(quán)益法核算對該項(xiàng)投資改為權(quán)益法核算,A公司原取得日至新增投資日之間公司原取得日至新增投資日之間,C公司盈利公司盈利6000萬萬,并分配現(xiàn)金股利并分配現(xiàn)金股利600萬元萬元,A公司按凈利潤公司按凈利潤10%提取法定盈余公積提取法定盈余公積(1)08年初投資時年初投資時(成本法成本法)借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-對對C公司投資公司投資 5000000 貸貸:銀行存款銀行存款 5000000()對原投資部分按權(quán)益法追溯調(diào)整對原投資部分按權(quán)益法追溯調(diào)整借：長期股權(quán)投資對借：長期股權(quán)投資對C公司投資公司投資(成本成本) 5800000 貸貸:銀行存款銀行存款 5000

29、000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 800000 借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-對對C公司投資公司投資(成本成本) 800000 貸貸: 盈余公積盈余公積 80000 未分配利潤未分配利潤 720000(）09年年6月月30日追加投資時日追加投資時,對對C公司有重大影響公司有重大影響,故采用權(quán)益法故采用權(quán)益法借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-對對C公司投資公司投資 (成本成本) 16500000 貸貸:銀行存款銀行存款 10000000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 6500000(4)原投資日與新投資日之間發(fā)生凈利潤追溯調(diào)整原投資日與新投資日之間發(fā)生凈利潤追溯調(diào)整借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-對對C公司

30、投資公司投資(損益調(diào)整損益調(diào)整) 5400000(6000-600)*10% -對對C公司投資公司投資(其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動) 3800000 貸貸:盈余公積盈余公積 540000 未分配利潤未分配利潤 4860000 資本公積資本公積 3800000二、因減持股份導(dǎo)致由控制變?yōu)楣餐刂苹蛑卮笥绊懚鴮⒊杀痉ǜ臑闄?quán)益法二、因減持股份導(dǎo)致由控制變?yōu)楣餐刂苹蛑卮笥绊懚鴮⒊杀痉ǜ臑闄?quán)益法處理步驟：處理步驟：（1）按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)已終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本）按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)已終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-對對XX公司投資公

31、司投資 投資收益投資收益（2）剩余長期股權(quán)剩余長期股權(quán)剩余長期股權(quán)投資成本剩余長期股權(quán)投資成本被投資單位被投資單位原原可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值*剩余持股比例剩余持股比例不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值(3)剩余長期股權(quán)投資成本剩余長期股權(quán)投資成本被投資單位被投資單位原原可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值*剩余持股比例剩余持股比例差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并調(diào)整留存收益差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并調(diào)整留存收益(按權(quán)益法追溯調(diào)整按權(quán)益法追溯調(diào)整) 借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-對對XX公司投資公司投資(成本成本) 貸貸:盈余公積盈余公積 未分配利

32、潤未分配利潤 (4)原投資日至減資日之間原投資日至減資日之間,被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益和其他權(quán)益變動處理被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益和其他權(quán)益變動處理借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-對對XX公司投資公司投資(損益調(diào)整損益調(diào)整) (凈利潤凈利潤*剩余持股比例剩余持股比例-實(shí)際分得利潤實(shí)際分得利潤) -對對XX公司投資公司投資(其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動) 貸貸:盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 資本公積資本公積例例6-16:J公司原持有公司原持有L公司公司51%的股權(quán)的股權(quán),長期股權(quán)投資的賬面價值為長期股權(quán)投資的賬面價值為900萬元萬元.2007年年10月月31日日,J公司將其持有的公司將其持有的L公司

33、股權(quán)的公司股權(quán)的1/3出售給他人出售給他人,出售價款為出售價款為350萬元萬元.J公司取得公司取得L公公司司51%股權(quán)時股權(quán)時L公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為2100萬元萬元,自自J公司取得公司取得L公司長期股公司長期股權(quán)投資后處置權(quán)投資后處置17%股權(quán)時股權(quán)時,L公司實(shí)現(xiàn)凈利潤總額為公司實(shí)現(xiàn)凈利潤總額為900萬元萬元,其中其中:分配利潤分配利潤400萬元萬元.所所有者權(quán)益的其他變動額有者權(quán)益的其他變動額120萬萬.J公司按凈利潤公司按凈利潤10%提取法定盈余公積提取法定盈余公積.在出售股權(quán)后在出售股權(quán)后,J公公司雖然對司雖然對L公司失去了控制，但在董事會中仍有席

34、位，對公司失去了控制，但在董事會中仍有席位，對L公司有重大影響，故改為權(quán)益公司有重大影響，故改為權(quán)益法核算法核算（1）07年年10月月31日，日，j公司處置長期股權(quán)投資時公司處置長期股權(quán)投資時借：銀行存款借：銀行存款 3500000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-對對L公司投資公司投資 3000000 投資收益投資收益 500000（2）剩余投資成本）剩余投資成本=900-300=600萬萬 原投資日被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值原投資日被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值*剩余持股比例剩余持股比例=2100*（51%-17%）=714萬，按權(quán)益法其差額萬，按權(quán)益法其差額=714-600=114

35、萬萬借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-對對L公司投資（成本）公司投資（成本） 1140000 貸：盈余公積貸：盈余公積 114000 利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤 1026000（3）原投資日至減資日之間：按權(quán)益法追溯調(diào)整）原投資日至減資日之間：按權(quán)益法追溯調(diào)整被投資企業(yè)被投資企業(yè)L公司實(shí)現(xiàn)凈損益公司實(shí)現(xiàn)凈損益,長期股權(quán)投資增加長期股權(quán)投資增加=900*(51%-17%)-400*51%=102萬萬 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動=120*(51%-17%)=40.8萬萬 借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-對對L公司投資公司投資(損益調(diào)整損益調(diào)整) 1020000 -對對L公司投資公司投資(

36、其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動) 408000 貸貸:盈余公積盈余公積 102000 未分配利潤未分配利潤 918000 資本公積資本公積 408000 二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（一）投資方對被投資方由重大影響或共同控制變?yōu)榭刂圃觯ㄒ唬┩顿Y方對被投資方由重大影響或共同控制變?yōu)榭刂圃觯ㄔ鲑Y增資）原則原則：原權(quán)益法下追溯調(diào)整為成本法：原權(quán)益法下追溯調(diào)整為成本法例例6-17H公司公司2006年年4月以月以6000萬元取得萬元取得K公司公司40%的股權(quán)，的股權(quán)，H公司因?qū)疽驅(qū)公公司具有重大影響而對此采用權(quán)益法核算。司具有重大影響而對此采用權(quán)益法核算。2006年年K公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司

37、實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，萬元，K公司未分配現(xiàn)金股利。公司未分配現(xiàn)金股利。2007年度年度K公司虧損公司虧損800萬元，當(dāng)年萬元，當(dāng)年H公司對公司對K公司公司的股權(quán)投資計(jì)提了的股權(quán)投資計(jì)提了400萬元的減值準(zhǔn)備。萬元的減值準(zhǔn)備。2008年年5月，月，H公司又以公司又以3700萬元萬元的價格取得的價格取得K公司公司15%的股權(quán)，并取得對的股權(quán)，并取得對K公司的控制權(quán)。假設(shè)公司的控制權(quán)。假設(shè)H公司和公司和K公公司所得稅率相同司所得稅率相同（1）08年年5月，原投資應(yīng)按月，原投資應(yīng)按成本法成本法追溯調(diào)整追溯調(diào)整 投資收益投資收益=（500-800）*40%=-120萬萬借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-

38、對對K公司投資（損益調(diào)整）公司投資（損益調(diào)整） 1200000 貸：盈余公積貸：盈余公積 120000 未分配利潤未分配利潤 1080000 （2）減值準(zhǔn)備無需調(diào)整）減值準(zhǔn)備無需調(diào)整 （3）新增投資：按成本法核算）新增投資：按成本法核算 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-對對K公司投資公司投資 37000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 37000000第六章長期股權(quán)投資二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（二）投資方對被投資單位由重大影響或共同控制變?yōu)闊o重大影響（二）投資方對被投資單位由重大影響或共同控制變?yōu)闊o重大影響投資方應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按成本法核算的基礎(chǔ)。投資

39、方應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按成本法核算的基礎(chǔ)。在以后的在以后的持股期間，持股期間，從被投資方分得的股利從被投資方分得的股利借借:應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸貸:盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤第六章長期股權(quán)投資第六章長期股權(quán)投資例例6-18:U公司由公司由W公司、公司、X公司和公司和Y公司三家公司出資組建，公司三家公司出資組建，W公司原持有公司原持有U公公司司22%的股權(quán)。的股權(quán)。2008年年6月月30日，日，W公司將其持有的公司將其持有的U公司的一半股權(quán)轉(zhuǎn)讓公司的一半股權(quán)轉(zhuǎn)讓給給X公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，W公司長期股權(quán)投資賬戶和公司長期股權(quán)投資賬戶和2008年下半年年下

40、半年U公司盈公司盈利及利潤分配表如下：利及利潤分配表如下：下半年下半年,借借:應(yīng)收股利應(yīng)收股利 264000 貸貸: 投資收益投資收益 264000項(xiàng)目金額W公司2008年6月30日股權(quán)轉(zhuǎn)讓后“長期股權(quán)投資-對U公司投資（成本）”賬戶余額4350000W公司2008年6月30日股權(quán)轉(zhuǎn)讓后“長期股權(quán)投資-對U公司投資（損益調(diào)整）賬戶余額200000U公司下半年盈利6400000U公司2008年下半年利潤分配2400000第五節(jié)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備第五節(jié)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提時間計(jì)提時間:每年至少進(jìn)行一次每年至少進(jìn)行一次比較比較(1)長期股權(quán)投資賬面價值長期股權(quán)投資賬面價值=“長期股權(quán)投資長期股

41、權(quán)投資-對對XX公司投資公司投資(成本成本)”+-”-損益調(diào)損益調(diào)整整”+-”-其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動”-”長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備” (2)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資可收回金額可收回金額：A。公允價值。公允價值-處置費(fèi)用處置費(fèi)用 B。長期股權(quán)投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。長期股權(quán)投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者選較高者作為可收回金額兩者選較高者作為可收回金額(導(dǎo)學(xué)導(dǎo)學(xué):P50T5)若可收回金額若可收回金額賬面價值賬面價值,說明發(fā)生減值說明發(fā)生減值,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,分錄分錄:借借:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資計(jì)提減值后不得轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資計(jì)提減值后不得轉(zhuǎn)回例例6-19:E公司持有公司持有T公司公司10%的股份的股份,投資成本為投資成本為400萬元萬元,對對T公司無重大影