第5章5生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、第五章 第四節(jié)復(fù)習(xí)1.應(yīng)付賬款的貸方發(fā)生額核算內(nèi)容是（）A、應(yīng)付而未付的款項發(fā)生額B、月末暫估入賬的應(yīng)付賬款C、應(yīng)付賬款的償還數(shù)D、紅沖上月暫估入賬的應(yīng)付賬款【答案】AB2.某一般納稅企業(yè)購入甲材料800千克、乙材料600千克，增值稅專用發(fā)票上注明甲材料的買價為16000元，乙材料的買價為18000元，增值稅為5780元。甲、乙材料共同發(fā)生運雜費4200元，運費中允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為280元。企業(yè)規(guī)定按甲、乙材料的重量比例分配采購費用。則甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費為（）元。A、2400 B、2560C、2240 D、2000【答案】A【解析】需分?jǐn)偟倪\雜費=4200 甲材料分?jǐn)偟倪\雜費=420

2、0×8/14=2400 乙材料分?jǐn)偟倪\雜費=4200×6/14=18003.關(guān)于"預(yù)付賬款"賬戶，下列說法正確的有（）。A、"預(yù)付賬款"屬于資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶B、預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置"預(yù)付賬款"賬戶，將預(yù)付的貨款記入"應(yīng)付賬款"賬戶的借方C、"預(yù)付賬款"賬戶貸方余額反映的是應(yīng)付供應(yīng)單位的款項D、"預(yù)付賬款"賬戶核算企業(yè)因銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的往來款項【答案】ABC4.甲公司（一般納稅人）從乙公司購買原材料一批，合同價款為100000元，增值稅率為17%，

3、甲公司以銀行存款支付全部款項，下列有關(guān)甲公司會計處理正確的是A、借：原材料100000 貸：銀行存款100000B、借：原材料100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000 貸：銀行存款117000C、借：原材料100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 貸：銀行存款117000D、借：原材料117000貸：銀行存款117000【答案】B6. A企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為（）元。A、30000 B、32000C、32200

4、 D、32700【答案】C【解析】小規(guī)模納稅人采購材料成本包括進(jìn)項稅額，故甲材料的入賬價值=600×50+2000+200=32200元。7.企業(yè)對存貨采用實際成本法核算時，需要設(shè)置的科目有（）。A、原材料B、在途物資C、材料采購D、材料成本差異【答案】AB【解析】材料采購和材料成本差異在計劃成本法下設(shè)置。8. 甲公司采用計劃成本法核算原材料的收入與發(fā)出，本月購入材料計劃成本100000元，購入材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異為借方20000元，本月發(fā)出材料計劃成本50000元，計算發(fā)出材料的實際成本為（）A、100000 B、20000C、60000 D、50000【答案】C【解析】本月購入

5、材料負(fù)擔(dān)的成本差異為借方，表示超支。發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異=20000/2=10000（超支）發(fā)出材料的實際成本=計劃成本+超支差異=50000+10000=60000如題目材料成本差異為貸方20000，則發(fā)出材料實際成本=計劃成本-節(jié)約差異=50000-10000=400009. 甲公司采用計劃成本法核算原材料的收入與發(fā)出，本月購入材料計劃成本100000元，購入材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異為借方20000元，本月發(fā)出材料計劃成本80000元，計算發(fā)出材料的實際成本為（）A、100000 B、20000C、60000 D、96000【解析】本月購入材料負(fù)擔(dān)的成本差異為借方，表示超支。每一元計劃

6、成本負(fù)擔(dān)的材料成本差異=20000/100000=0.2發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異=80000×0.2=16000（超支）發(fā)出材料的實際成本=計劃成本+超支差異=80000+16000=96000第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理產(chǎn)品成本的核算是指把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)費用發(fā)生總額，并按適當(dāng)方法分別計算出各種產(chǎn)品的實際成本和單位成本等。一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。(一)直接材料直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要

7、材料和輔助材料。(二)直接人工直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。(三)制造費用制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。材料費用人工費用間接費用生產(chǎn)成本制造費用庫存商品費用歸集完工入庫結(jié)轉(zhuǎn)間 接費用二、實際成本法下發(fā)出材料成本的賬務(wù)處理（一）實際成本法下發(fā)出材料的成本核算企業(yè)采用實際成本法的計價方法包括先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法。日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額12001020001550012600020400？1.先進(jìn)先出法：先來的先出。【例題計算分析題】1、9月份企業(yè)A材料期初余額3000千克4元2、8日，購

8、入A材料2000千克4.4元，材料驗收入庫。3、18日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用A材料4000千克4、25日，購入A材料3000千克4.6元5、29日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用A材料2000千克,6、30日，車間一般耗用A材料500千克，要求：根據(jù)先進(jìn)先出法計算每次發(fā)出A材料成本和結(jié)存成本，并填列A材料明細(xì)賬。2009年摘要收入支出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91期初余額      3000412000 8購入20004.48800   3000200044.4120008800 18領(lǐng)用&#

9、160;  3000100044.41200440010004.44400 25購入30004.613800   100030004.44.61200013800 29領(lǐng)用   100010004.44.64400460020004.69200 30領(lǐng)用   5004.6230015004.66900 30本月合計5000-226006500-15004.669002.月末一次加權(quán)平均法例：去菜場買菜，買了4斤蘋果，4元/每斤；6斤桔子，3元/每

10、斤；計算水果的平均價格。水果加權(quán)平均單位成本=（4×4+6×3）÷（4+6）=3.4（元/斤）期初庫存材料實際總成本+本期購入材料實際總成本加權(quán)平均單位成本期初庫存材料實際總數(shù)量+本期購入材料實際總數(shù)量本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本本月結(jié)存存貨成本=本月結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本【例題計算分析題】 1、9月份企業(yè)A材料期初余額3000千克4元2、8日，購入A材料2000千克4.4元，材料驗收入庫。3、18日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用A材料4000千克4、25日，購入A材料3000千克4.6元5、29日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用A材料2000千

11、克,6、30日，車間一般耗用A材料500千克，要求：根據(jù)月末一次加權(quán)平均法計算每次發(fā)出A材料成本和結(jié)存成本，并填列A材料明細(xì)賬?！敬鸢浮緼加權(quán)平均單位成本=（12000+8800+13800）÷（3000+2000+3000）=4.3259月18日領(lǐng)用材料成本=4000×4.325=173009月29日領(lǐng)用材料成本=2000×4.325=86509月30日領(lǐng)用材料成本=500×4.325=2162.59月30日結(jié)存材料成本=1500×4.325=6487.53.移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨

12、數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨的單位成本。原有庫存存貨實際成本+本次購入材料實際成本加權(quán)平均單位成本原有庫存材料實際數(shù)量+本次購入材料實際數(shù)量本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前的加權(quán)平均單位成本月末庫存存貨成本=本月月末存貨數(shù)量×本月月末材料加權(quán)平均單位成本【例題計算分析題】 1、9月份企業(yè)A材料期初余額3000千克4元2、8日，購入A材料2000千克4.4元，材料驗收入庫。3、18日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用A材料4000千克4、25日，購入A材料3000千克4.6元5、29日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用A材料2000千克,6、30

13、日，車間一般耗用A材料500千克，要求：根據(jù)月末一次加權(quán)平均法計算每次發(fā)出A材料成本和結(jié)存成本，并填列A材料明細(xì)賬。9.89.259.299.309.189.1期初30004購入20004.4計算單位成本A發(fā)出：4000A結(jié)存：1000A購入30004.6計算單位成本B發(fā)出：2000B結(jié)存：2000B發(fā)出：500B結(jié)存：1500B【答案】（1）9.8加權(quán)平均單位成本=（12000+8800）÷（3000+2000）=4.169.18發(fā)出材料成本=4000×4.16=166409.18結(jié)存材料成本=1000×4.16=4160（2）9.25加權(quán)平均單位成本=（416

14、0+13800）÷（1000+3000）=4.499.29發(fā)出材料成本=2000×4.49=89809.30發(fā)出材料成本=500×4.49=22459.30庫存材料成本=1500×4.49=6735本月發(fā)出材料成本合計=16640+8980+2245=278654.個別計價法個別計價法是指對發(fā)出的每一特定材料的個別單價加以認(rèn)定的一種計價方法，這種方法以每次收入存貨的實際成本作為計算該次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。注意：（1）采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本最接近于市價。（2）采用月末一次加權(quán)平均法無法隨時掌握庫存存貨的數(shù)量和金額，不利于日常管理。（3）采用移動加權(quán)平

15、均法工作量大，不適用于存貨收發(fā)頻繁的企業(yè)。（4）個別計價法適用于不能替代使用的存貨，以及為特定項目購入或制造的存貨?！纠}多選題】實際工作中，存貨發(fā)出計價方法包括（）A、先進(jìn)先出法B、后進(jìn)先出法C、加權(quán)平均法D、個別計價法【答案】ACD【例題單選題】甲材料月初結(jié)存實際成本為100000元，結(jié)存數(shù)量為1000件，本月增加材料1200件，金額為126000元。甲材料本月加權(quán)平均單價為（）元/件。A、100 B、102.73C、105 D、102【答案】B【解析】甲材料本月加權(quán)平均單價（100000+126000）÷（1000+1200）102.73元【例題單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算

16、發(fā)出材料的成本。2009年3月1日結(jié)存甲材料200噸，每噸實際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進(jìn)甲材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27日分別發(fā)出甲材料400噸和350噸。甲材料月末賬面余額為（）元。A、30000 B、30333 C、32040 D、33000【答案】D【解析】3月10日發(fā)出成本=200×200+200×180，結(jié)存成本=100×180，3月27日發(fā)出成本=100×180+250×220，結(jié)存成本=150×220=33000【例題計算分析題】 天驕公司2011年6

17、月期初存貨500件，單價25元，（存貨按照實際成本法核算）當(dāng)月原材料收發(fā)情況如下：5日，購入200件，增值稅專用發(fā)票上注明價款5600元，增值稅稅率17%，已驗收入庫，簽發(fā)商業(yè)承兌匯票支付貨款。8日，生產(chǎn)產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料400件，銷售部門領(lǐng)用200件。11日，購入材料700件，增值稅專用發(fā)票上注明價款21000元，增值稅額3570元，材料已驗收入庫，以上月申請的銀行匯票支付貨款，票面金額30000元。22日，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料600件。25日，管理部門領(lǐng)用原材料100件。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)完成下列要求（1）寫出2011年6月5日，該項交易事項的賬務(wù)處理。（2）寫出2011年6月11日，該項交易事

18、項的賬務(wù)處理。（3）按照全月一次加權(quán)平均法計算本期發(fā)出材料的成本和月末庫存材料成本。（4）按照先進(jìn)先出法計算本期發(fā)出材料的成本和月末庫存材料成本（二）賬戶設(shè)置1.生產(chǎn)成本 成本核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。貸方借方生產(chǎn)成本應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本明細(xì)核算：可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)分類核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象(如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等)設(shè)置明細(xì)賬(或成本計算單)，并按照規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。2.制造費

19、用成本核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。制造費用期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計入產(chǎn)品成本的制造費用登記實際發(fā)生的各項制造費用借方貸方明細(xì)核算：可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。3.庫存商品資產(chǎn)核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進(jìn)價)或計劃成本(或售價)，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。貸方借方庫存商品驗收入庫的庫存商品成本發(fā)出的庫存商品成本期末庫存商品的實際成本(或進(jìn)價)或計劃成本(或售價)明細(xì)核算：可按種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。4.應(yīng)付職工薪酬負(fù)債核算企業(yè)根據(jù)有

20、關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。應(yīng)付職工薪酬本月計算的應(yīng)付職工薪酬總額本月實際支付的職工薪酬數(shù)額借方貸方企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬預(yù)付或多付的工資明細(xì)核算：可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。注意：（1）生產(chǎn)成本的余額一定在借方，表示在產(chǎn)品或未完工產(chǎn)品成本。（2）制造費用核算內(nèi)容包括：車間發(fā)生的有機(jī)物料消耗、車間管理人員工資、差旅費，車間設(shè)備折舊費，車間辦公費，車間水電費，季節(jié)性停工損失等。制造費用期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。（3）企業(yè)庫存商品成本包括已提未銷，不包括已銷未提。已提未銷是指已

21、經(jīng)提運出庫但未做銷售處理的存貨。已銷未提是指已經(jīng)銷售但尚未提運出庫的存貨。（4）應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利費、社會保險、住房公積金、公會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利以及辭退福利等?！纠}多選題】關(guān)于"生產(chǎn)成本"科目下列說法中正確的有（）。A、該科目屬于損益類科目B、該科目借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用C、該科目貸方登記完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本D、該科目借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本【答案】BCD【解析】生產(chǎn)成本屬于成本類科目（三）賬務(wù)處理1.材料費用的歸集與分配在確定材料費用時，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照確定的結(jié)果

22、將發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”等科目。（1）對于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費用項目;（2）對于由多種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按分擔(dān)的金額計入相應(yīng)的成本計算對象（3）對于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費用，應(yīng)先通過”制造費用”科目進(jìn)行歸集，期末再同其他間接費用一起按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本;（4）對于行政管理部門領(lǐng)用的材料費用，應(yīng)記入”管理費用”科目。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用） 制造費用（車間一般耗用、間接耗用） 管理費用

23、（管理部門耗用） 銷售費用（銷售部門領(lǐng)用） 在建工程（構(gòu)建固定資產(chǎn)領(lǐng)用） 其他業(yè)務(wù)成本（銷售） 貸：原材料材料【例題計算分析題】甲公司2012年5月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用B材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用B材料40 000元，車間管理部門領(lǐng)用B材料5 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用B材料4 000元，計549 000元。【答案】借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本500 000輔助生產(chǎn)成本 40 000 制造費用5 000管理費用4 000貸：原材料B材料 549 000【例題計算分析題】甲企業(yè)2012年10月份發(fā)出A材料總額100 000元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品各領(lǐng)用30 000元，車間一般耗用

24、10 000元，管理部門領(lǐng)用20 000元，銷售部門領(lǐng)用10 000元?！敬鸢浮拷瑁荷a(chǎn)成本A產(chǎn)品30 000B產(chǎn)品30 000制造費用 10 000管理費用 20 000銷售費用 10 000貸：原材料100 0002.職工薪酬的歸集與分配職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù) 或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補(bǔ)償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。（1）計提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理對于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，按實際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)

25、資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費用，應(yīng)借記“制造費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。當(dāng)企業(yè)采用計件工資制時，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于直接費用，應(yīng)直接計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。當(dāng)企業(yè)采用計時工資制時，對于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬也屬于直接費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本;對于同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬，則需采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)(實際生產(chǎn)工時或定額生產(chǎn)工時等)分配計入產(chǎn)

26、品成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計入當(dāng)期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費用，應(yīng)分別借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。借：生產(chǎn)成本（車間生產(chǎn)工人） 制造費用（車間非生產(chǎn)人員、分廠職工） 在建工程（構(gòu)建固定資產(chǎn)職工） 研發(fā)支出（研發(fā)人員） 管理費用（管理部門、財會部門、廠部） 銷售費用（銷售部門） 貸：應(yīng)付職工薪酬【例題單選題】企業(yè)發(fā)放工資時，下列各項中，不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的是（）。A、加班加點工資B、工資C、勞動保護(hù)支出D、

27、非貨幣性福利【答案】C【解析】勞動保護(hù)支出不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。所以，答案為C選項?！纠}多選題】下列各項中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。A、支付的工會經(jīng)費B、支付的職工教育經(jīng)費C、為職工支付的住房公積金D、為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)【答案】ABCD【例題計算分析題】甲企業(yè)2012年10月31日經(jīng)過核算，該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各75 000元，車間管理人員工資80 000元，廠部管理人員工資20 000元，銷售人員工資10 000元?！敬鸢浮拷瑁荷a(chǎn)成本A產(chǎn)品75 000B產(chǎn)品75 000制造費用 80 000管理費用 20 000銷售費用 10 000貸：應(yīng)付職工薪酬工資

28、260 000（2）發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款【例題計算分析題】接前例，用銀行存款支付工資。借：應(yīng)付職工薪酬工資 260000 貸：銀行存款 2600003.制造費用的歸集與分配（1）企業(yè)發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時、人工工時、計劃分配率等。（2）企業(yè)發(fā)生制造費用時，借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)倳r，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費用”科目。 銀行存款等制造費用生產(chǎn)成本發(fā)生制造費用結(jié)轉(zhuǎn)制造費用 發(fā)生制造費用借：制造費用 貸

29、：銀行存款（車間辦公費） 累計折舊（車間設(shè)備折舊） 應(yīng)付職工薪酬（車間非生產(chǎn)人員薪酬） 原材料（車間一般耗用）結(jié)轉(zhuǎn)制造費用借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用【例題計算分析題】甲企業(yè)為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品于2012年9月份購入一項生產(chǎn)設(shè)備，原價120萬元，預(yù)計使用年限是10年，采用年限平均法計提折舊，假設(shè)凈殘值為0，寫出2012年10月份計提折舊的分錄【答案】借：制造費用10 000（1200 000÷10÷12）貸：累計折舊10 000【例題計算分析題】甲企業(yè)的生產(chǎn)車間本月發(fā)生水電費20 000元，均以銀行存款支付，寫出甲企業(yè)應(yīng)做的會計分錄【答案】借：制造費用20 000貸：銀行存款

30、20 000【例題計算分析題】月末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費用12萬元?！敬鸢浮拷瑁荷a(chǎn)成本 120000貸：制造費用120 000注意：如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，制造費用需在多種產(chǎn)品之間按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時、人工工時、計劃分配率等。計算方法同購入原材料運雜費的分?jǐn)?。分配?需要分?jǐn)偟闹圃熨M用總額÷分配總標(biāo)準(zhǔn)某產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率【例題計算分析題】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時120小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時180小時。本月發(fā)生制造費用12萬元。該企業(yè)按機(jī)器工時比例分配制造費用。假設(shè)不考慮其他因素，要求在A、B產(chǎn)品之間分配制造費用。

31、【答案】制造費用分配率需要分?jǐn)偟闹圃熨M用總額÷分配總標(biāo)準(zhǔn)12÷（120180）0.04A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用0.04×1204.8（萬元）B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用0.04×1807.2（萬元）或：A負(fù)擔(dān)=12×120/（120+180） B負(fù)擔(dān)=12×180/（120+180）借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品48 000B產(chǎn)品72 000貸：制造費用120 0004.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算是指將企業(yè)生產(chǎn)過程中 為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用按照成本計算對象進(jìn)行歸集和分配，以便計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)

32、賬，用來歸集應(yīng)計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。通過對材料費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。（1）如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計算出該種產(chǎn)品的單位成本。如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。材料費用人工費用間接費用生產(chǎn)成本制造費用庫存商品費用歸集完工入庫結(jié)轉(zhuǎn)制 造費用費用歸集原材料庫存商品生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬歸集直接費用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 銀行存款制造費用歸集間 接費用結(jié)轉(zhuǎn)制 造費用

33、累計折舊領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料計提薪酬借：生產(chǎn)成本 制造費用 在建工程 研發(fā)支出 管理費用 銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬計提折舊借：制造費用 在建工程 研發(fā)支出 管理費用 銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計折舊結(jié)轉(zhuǎn)制造費用借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本【例題計算分析題】 （1）甲企業(yè)2012年10月份發(fā)出A材料總額100 000元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品各領(lǐng)用30 000元，一般耗用10 000元，管理部門領(lǐng)用20 000元，銷售部門領(lǐng)用10 000元。【答案】借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品30 000

34、B產(chǎn)品30 000制造費用10 000管理費用 20 000銷售費用10 000貸：原材料100 000生產(chǎn)成本-A： 30000生產(chǎn)成本-B：30000制造費用：10000（2）甲企業(yè)2012年10月31日經(jīng)過核算，該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各75 000元，車間管理人員工資80 000元，廠部管理人員工資20 000元，銷售人員工資10 000元。【答案】借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品75 000B產(chǎn)品75 000制造費用80 000管理費用20 000銷售費用10 000貸：應(yīng)付職工薪酬260000生產(chǎn)成本-A：30000+75000生產(chǎn)成本-B30000+75000制造費用：10000+80000

35、（3）甲企業(yè)為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品于2012年9月份購入一項生產(chǎn)設(shè)備，原價120萬元，預(yù)計使用年限是10年，采用年限平均法計提折舊，假設(shè)凈殘值為0，計提2012年10月份折舊。【答案】10月份折舊=120÷10÷12=10000借：制造費用10000貸：累計折舊10000生產(chǎn)成本-A：30000+75000生產(chǎn)成本-B30000+75000制造費用：10000+80000+10000（4）甲企業(yè)的生產(chǎn)車間10月發(fā)生水電費20 000元，均以銀行存款支付，則甲企業(yè)應(yīng)做的會計分錄如下：【答案】借：制造費用20 000貸：銀行存款20 000生產(chǎn)成本-A：30000+75000生產(chǎn)

36、成本-B30000+75000制造費用：10000+80000+10000+20000（5）甲企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時120小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時180小時。按機(jī)器工時比例分配制造費用?！敬鸢浮恐圃熨M用總額=10000+80000+10000+20000=120000元分配總標(biāo)準(zhǔn)=120+180=300小時分配率=120000÷300=400元/小時A產(chǎn)品分配制造費用=120×400=48000B產(chǎn)品分配制造費用=180×400=72000借：生產(chǎn)成本-A 48000 -B 72000 貸：制造費用 120000生產(chǎn)成本-A：30000+75000+4

37、8000生產(chǎn)成本-B30000+75000+72000制造費用：0（6）10月31日，甲企業(yè)A、B產(chǎn)品全部完工入庫，其中A產(chǎn)品300件，B產(chǎn)品500件，計算A、B產(chǎn)品單位成本并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品總成本=30000+75000+48000=153000B產(chǎn)品總成本=30000+75000+72000=177000A產(chǎn)品單位成本=153000÷300=510B產(chǎn)品單位成本=177000÷500=354借：庫存商品-A 153000 -B 177000 貸：生產(chǎn)成本-A 153000 -B 177000Error! No bookmark name given.（2）如果月

38、末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。0個人A站B站上8人0個人下？人本期投入本期完工完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=本期發(fā)生的生產(chǎn)費用期初余額（2）如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。0個人10個人本期完工本期投入下？人上8人B站A站完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用（2）如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時歸集在

39、產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。10個人A站B站上8人2個人下？人期初余額本期投入本期完工期末余額車間期末在產(chǎn)品期初在產(chǎn)品期末完工產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費用期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本+期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=本期發(fā)生的生產(chǎn)費用+期初在產(chǎn)品成本-期末在產(chǎn)品成本【例題計算分析題】接上例10月31日，甲企業(yè)A、B產(chǎn)品全部完工入庫，其中A產(chǎn)品300件，B產(chǎn)品500件，計算A、B產(chǎn)品單位成本并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。假設(shè)生產(chǎn)成本-A有期初余額50000，期末余額35000，生產(chǎn)成本-B有期末余

40、額40000，無期初余額?！敬鸢浮緼產(chǎn)品總成本=50000+30000+75000+48000-35000=168000B產(chǎn)品總成本=30000+75000+72000-40000=137000A產(chǎn)品單位成本=168000÷300=560B產(chǎn)品單位成本=137000÷500=274借：庫存商品-A 168000 -B 137000 貸：生產(chǎn)成本-A 168000 -B 137000三、計劃成本法下發(fā)出材料成本的賬務(wù)處理（一）計劃成本法下發(fā)出材料實際成本的計算材料采購（實際）生產(chǎn)成本等（實際）原材料（計劃）發(fā)出購入入庫計劃實際計劃實際實際材料成本差異節(jié)約差超支差實際小于計劃實

41、際大于計劃【例題計算分析題】購入一批原材料實際成本22萬，計劃成本20萬，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用10萬，計算生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料的實際成本?！敬鸢浮咳霂鞎r：借：原材料 20 材料成本差異 2 貸：材料采購 22發(fā)出時：計劃成本10萬，其負(fù)擔(dān)的超支差異為1萬，則發(fā)出材料實際成本=10+1=11萬。【例題計算分析題】期初已有原材料計劃成本30萬，材料成本差異為貸方5萬，本月購入材料計劃成本50萬，材料成本差異為超支差異10萬，本月發(fā)出20萬，計算發(fā)出材料實際成本?！敬鸢浮浚?）計算原材料材料成本差異之和=-5+10=5萬（2）計算20萬負(fù)擔(dān)的材料成本差異=20×5÷80=1.25萬（3）發(fā)

42、出材料實際成本=20+1.25=21.25萬【例題計算分析題】如果本月有10批原材料，應(yīng)如何計算發(fā)出原材料實際成本？（1）計算單位計劃成本負(fù)擔(dān)的材料成本差異（材料成本差異率）（2）計算發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異（發(fā)出材料計劃成本×差異率）（3）計算發(fā)出材料的實際成本（發(fā)出材料計劃成本+發(fā)出差異）企業(yè)發(fā)出材料按照計劃成本核算時，月末按所發(fā)出材料及其所負(fù)擔(dān)的材料成本差異將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，計算公式如下：超支（借差）為正數(shù)、節(jié)約（貸差）為負(fù)數(shù)期初結(jié)存材料的成本差異+本期購入材料的成本差異材料成本差異率期初結(jié)存材料的計劃成本+本期購入材料的計劃成本=發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本+發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異或：發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本（1+材料成本差異率）結(jié)存材料實際成本=結(jié)存材料計劃成本（1+材料成本