淺析營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響及~

1、淺析營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響及建議一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景（一）引言 “營(yíng)改增”實(shí)質(zhì)上是中國(guó)正在實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制改革的簡(jiǎn)要表述，其形成和運(yùn)用實(shí)施有非常明顯的中國(guó)特色。它是我國(guó)現(xiàn)行階段的一個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目，自財(cái)政稅務(wù)部門主持實(shí)施以來，在試點(diǎn)地區(qū)服務(wù)行業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，為服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型提供良好契機(jī)，減輕大多數(shù)服務(wù)業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；另一方面在營(yíng)改增初期，給服務(wù)業(yè)造成地負(fù)作用也是必須要引以高度重視的。本文是以營(yíng)改增過程中出現(xiàn)的問題以及產(chǎn)生的消極影響為基礎(chǔ)，以保護(hù)中小企業(yè)利益和推進(jìn)稅負(fù)結(jié)構(gòu)性變革為主要方向，使理論結(jié)合實(shí)踐，探究問題出現(xiàn)的原因，找出相應(yīng)的解決方案和措施，為營(yíng)改增試點(diǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)圍提供良好的建

2、議。（二）營(yíng)業(yè)稅和增值稅簡(jiǎn)介1、營(yíng)業(yè)稅所謂營(yíng)業(yè)稅是說在中華人民共和國(guó)內(nèi)的單位和個(gè)人在有償提供應(yīng)稅服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)后，稅務(wù)部門根據(jù)其得到的全部收入來計(jì)征稅款的一種流轉(zhuǎn)稅，它是國(guó)內(nèi)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅體系中的重要稅種之一。營(yíng)業(yè)稅稅率的確定也必須考慮幾方面因素，比如：行業(yè)性質(zhì)、地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)和消費(fèi)水平的差別等。因此，根據(jù)應(yīng)稅項(xiàng)目的盈利水平和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的不同，稅率可分為三個(gè)級(jí)別，分別為5%20%幅度比例稅率、5%的固定比例稅率和3%固定比例稅率。各個(gè)稅率水平與稅目的對(duì)應(yīng)情況如表1-1所示:表1-1 稅目與稅率水平對(duì)應(yīng)表稅目稅率建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)3%服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、銷售

3、不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%娛樂業(yè)5%20% 特點(diǎn)：第一，將商品之外的收入作為目標(biāo)課稅對(duì)象；第二，營(yíng)業(yè)稅在不同行業(yè)間實(shí)施差別稅率，即行業(yè)不同，稅率不同；第三，大部分應(yīng)稅項(xiàng)目都按照營(yíng)業(yè)收入全額納稅，實(shí)施比例稅率的檔次較少使算法簡(jiǎn)便，節(jié)省稅務(wù)機(jī)關(guān)成本。優(yōu)點(diǎn)：征稅領(lǐng)域廣泛，是地方稅務(wù)體系的主體稅種，能夠給政府增加可靠及時(shí)的財(cái)政收入；對(duì)行業(yè)間實(shí)施差別稅率，有助協(xié)調(diào)社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展；對(duì)收入全額進(jìn)行征稅，有利于提高經(jīng)營(yíng)者的科學(xué)管理和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，自覺協(xié)調(diào)成本與利潤(rùn)間的關(guān)系，促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體制的有效運(yùn)行。缺點(diǎn)：計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不允許扣除相應(yīng)的費(fèi)用與成本，容易造成增值稅與營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，加重了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不利于扶持新

4、生企業(yè)的成長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)的升級(jí)與轉(zhuǎn)型。2、 增值稅增值稅實(shí)際上是根據(jù)勞務(wù)或商品在上下兩個(gè)環(huán)節(jié)中升值的部分來計(jì)征稅款的一種流轉(zhuǎn)稅。盡管關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅的體系，但是它們的計(jì)稅依據(jù)卻不完全相同，增值稅只針對(duì)商品、非商品在流動(dòng)轉(zhuǎn)移期間實(shí)現(xiàn)的增值部分金額進(jìn)行征稅，而其他三種則是對(duì)全額征稅。增值稅稅率一般分為基本稅率17%、低稅率13%、簡(jiǎn)易征收率3%和出口零稅率四種。增值稅特點(diǎn)：第一，與營(yíng)業(yè)稅具備同樣的稅源廣泛的特點(diǎn)；第二，各環(huán)節(jié)均征稅，卻不疊加征稅；第三，稅收中性的效應(yīng)；第四，稅收負(fù)擔(dān)將伴隨應(yīng)稅商品地流動(dòng)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)嫁至最后的消費(fèi)群體。作用：可規(guī)避疊加征稅，有助專業(yè)化、社會(huì)化大生產(chǎn)的快速發(fā)

5、展；可提高稅收在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變動(dòng)下的反應(yīng)能力，穩(wěn)定財(cái)政收入的增長(zhǎng)；對(duì)出口行使零稅率，可促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易；憑增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，可以在買賣雙方之間形成相互牽制的紐帶，有效的防止了偷稅漏稅行為的發(fā)生。 （三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性1、營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅情況嚴(yán)重營(yíng)業(yè)稅作為法國(guó)增值稅的前身，此流轉(zhuǎn)稅在征收課稅上具有“臺(tái)階式，節(jié)節(jié)征”的特征。所謂“臺(tái)階式”就是指商品在流轉(zhuǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)或階段都要按照商品銷售全額征稅，“節(jié)節(jié)征”則是對(duì)某一個(gè)商品從生產(chǎn)環(huán)節(jié)直到零售環(huán)節(jié)都需要征稅，即有幾個(gè)環(huán)節(jié)，就要征幾道稅。營(yíng)業(yè)稅的這一特征，使已負(fù)擔(dān)相應(yīng)稅額的勞動(dòng)力或產(chǎn)品在作為原材料生產(chǎn)成下一輪的商品后，還要對(duì)其負(fù)擔(dān)稅款，

6、這就意味著某種商品的生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)越多越靠后，負(fù)擔(dān)的稅就越重，重疊征稅愈加突出。為從源頭消除營(yíng)業(yè)稅的征收重疊問題，借鑒法國(guó)做法很有必要，即削弱營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅。2、 營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行實(shí)施，稅收征管難度大自1994年中國(guó)進(jìn)行稅制改革以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特點(diǎn)以來，我國(guó)逐步完善復(fù)合式的稅制體系，增值稅便與營(yíng)業(yè)稅如影隨形。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速多元化的發(fā)展，商品及勞務(wù)銷售方式變的多種多樣，已經(jīng)出現(xiàn)了混合銷售行為（即商品的銷售對(duì)同一個(gè)消費(fèi)者既涉及貨物又牽涉應(yīng)稅勞務(wù)）和兼營(yíng)銷售行為（不一定是對(duì)同一個(gè)消費(fèi)主體）。一般規(guī)定，對(duì)于混合和兼營(yíng)銷售，都應(yīng)分別核算營(yíng)業(yè)稅與增值稅，但兩者的征稅范圍存在矛盾，導(dǎo)致

7、了界限比例如何劃分，稅以何種方式進(jìn)行征收的難題。所以從稅收核算和征管方面來說調(diào)整營(yíng)業(yè)稅及增值稅的征收范圍顯得尤為重要。 3、對(duì)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位 2008年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭受發(fā)展瓶頸。出口零稅率是國(guó)際上通用之法，但是中國(guó)國(guó)內(nèi)的服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，外貿(mào)出口不退稅，這就意味著相比于其它對(duì)服務(wù)業(yè)征收增值稅的地區(qū)，我國(guó)的服務(wù)業(yè)外貿(mào)成本較高，這不僅導(dǎo)致利潤(rùn)偏低，而且造成了在國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)中的不利地位。黨的“十七大”以及“十二五”發(fā)展規(guī)劃也明確了我國(guó)稅制改革的方向，提出了要完善財(cái)稅體制，即“調(diào)減營(yíng)業(yè)稅范圍，擴(kuò)大增值稅征收范圍”。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響（1）

8、 營(yíng)改增概況營(yíng)改增的行業(yè)試點(diǎn)具體情況如下，2012年1月1日起在上海的陸路運(yùn)輸服務(wù)（鐵路運(yùn)輸除外）、鑒證咨詢服務(wù)業(yè)等10個(gè)不同行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。2014年1月1日起將郵政業(yè)（郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)），鐵路運(yùn)輸業(yè)和廣播影視服務(wù)也納入了試點(diǎn)行業(yè)，至此全部交通運(yùn)輸業(yè)納入了營(yíng)改增范疇，但服務(wù)業(yè)未全部展開試點(diǎn)行業(yè)。電信業(yè)歸入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍是在2014年的第六個(gè)月。以上是對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的闡述，下面將對(duì)試點(diǎn)地區(qū)加以介紹。2012年起推行營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)，先后將這一改革推向了上海、深圳等12個(gè)省市。2013年8月宣布，納入營(yíng)改增的行業(yè)開始在全國(guó)展開稅改。鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)展開是在2

9、014年1月1日?！盃I(yíng)改增”改革中稅率發(fā)生變化的項(xiàng)目如表1-2所示：表1-2 稅改后稅率發(fā)生變化的項(xiàng)目項(xiàng)目稅率提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%提供運(yùn)輸服務(wù)（陸路、管道、水路和航空運(yùn)輸服務(wù)）和基礎(chǔ)電信服務(wù)11%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、物流輔助服務(wù)、廣播影視服務(wù)）和增值電信服務(wù)6%年應(yīng)稅服務(wù)銷售額小于或等于500萬的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)3%（2） “營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極影響1、 有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，扶持微小企業(yè)發(fā)展“營(yíng)改增”稅務(wù)政策實(shí)行以來，對(duì)試點(diǎn)區(qū)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了較大影響，根據(jù)財(cái)政部發(fā)出的營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)情況表明，截至2014年底，95%的

10、企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所減輕，總共減稅達(dá)1918億元，改革效益愈來愈明顯。特別是對(duì)咨詢服務(wù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)、安全評(píng)估費(fèi)能夠進(jìn)行稅額抵扣的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，更是產(chǎn)生了積極影響，費(fèi)用的抵扣使公司的稅負(fù)總體降低。多數(shù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅群體由原來繳納5%營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變成按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納3%增值稅，盡管在核定計(jì)算上無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但稅負(fù)卻減少了大概40%，這也促進(jìn)了微小企業(yè)的發(fā)展。通過下面“營(yíng)改增”前后企業(yè)稅負(fù)變化的案例可以對(duì)這一有利影響有更深入地了解：案例一某律師事務(wù)所年?duì)I業(yè)收入為1000萬元，三項(xiàng)期間費(fèi)用和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本占收入的比重為90%，營(yíng)業(yè)稅、教育附加費(fèi)、城建稅、企業(yè)所得稅稅率分別為5%、3%、7

11、%，和25%。營(yíng)改增后適用稅率為6%，外購勞務(wù)及貨物100萬元可以取得增值稅專用發(fā)票，適應(yīng)17%的增值稅率。除此之外不考慮其他相關(guān)因素，則：營(yíng)改增前：營(yíng)業(yè)稅收入為1000萬元，扣除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和三項(xiàng)期間費(fèi)用900萬元（1000*90%)，營(yíng)業(yè)稅金及附加55萬元（1000*5%*（1+10%）后，利潤(rùn)總額為45萬元。企業(yè)所得稅為11.25萬元（45*25%），稅后凈利潤(rùn)額33.75萬元。流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅稅負(fù)共計(jì)為66.25萬元（55+11.25）。營(yíng)改增后：外購勞務(wù)和貨物不含稅成本為85.47萬元（100/(1+17%)），進(jìn)項(xiàng)稅額為14.53萬元（85.47*17%）。不含稅營(yíng)業(yè)收入為943

12、.40萬元（1000/（1+6%），銷項(xiàng)稅額為56.60萬元（943.40*6%)。不含稅營(yíng)業(yè)成本及期間費(fèi)用為800萬元（943.40*0.9）/(1+6%），增值稅為42.07萬元（56.60-14.53），教育稅與城建稅為4.21萬元（42.07*10%），利潤(rùn)總額為53.72萬元（943.40-800-85.47-4.21），企業(yè)所得稅為13.43萬元（53.72*25%），稅后凈利潤(rùn)為40.29萬元（53.72-13.43）。流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅共計(jì)為59.71萬元（42.07+4.21+13.43）。通過對(duì)比分析，“營(yíng)改增”前后，稅負(fù)降低了6.54萬元。案例二寧波某個(gè)小企業(yè)在2014年

13、12月20日提供一項(xiàng)咨詢服務(wù)取得收入206萬元，同時(shí)買材料獲得增值稅專用發(fā)票價(jià)款20萬元，注明增值稅稅額3.4萬元。營(yíng)改增前：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為10.3萬元（206*5%）營(yíng)改增后：不含稅營(yíng)業(yè)額為200萬元（206/1.03),繳納增值稅為6萬元(200*3%).顯然，稅負(fù)也有所降低，降低了4.3萬元。2、 有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)社會(huì)分工和專業(yè)化發(fā)展“營(yíng)改增”使重復(fù)征稅問題得到解決，促進(jìn)服務(wù)業(yè)以不同的方式選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)模式。稅改前，購進(jìn)的勞務(wù)服務(wù)和貨物成本不能進(jìn)行稅前抵扣，本企業(yè)為節(jié)約服務(wù)成本就會(huì)擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍。但是由于企業(yè)并不具有專業(yè)化的核心技術(shù)和人才，使質(zhì)量不能得到保證，也會(huì)阻礙上游企

14、業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。稅改后，只需要對(duì)升值部分交稅。因此，不管是從上游企業(yè)購買勞務(wù)或服務(wù)，還是自行生產(chǎn)，成本無明顯差別，不同的是外購可以獲得更好的服務(wù)。這就促使了企業(yè)將內(nèi)部經(jīng)營(yíng)效益不好的業(yè)務(wù)或部門分離出去，加快上下游企業(yè)的社會(huì)分工和專業(yè)化發(fā)展。3、 “虹吸效應(yīng)”顯著，擴(kuò)大了試點(diǎn)地區(qū)服務(wù)業(yè)規(guī)模在“營(yíng)改增”政策下，服務(wù)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅也參與成本抵扣，使試點(diǎn)地區(qū)服務(wù)業(yè)的運(yùn)行經(jīng)營(yíng)成本大幅降低，稅收的優(yōu)惠不但吸引了周圍非試點(diǎn)地區(qū)服務(wù)業(yè)資源的聚集，而且吸收了外國(guó)企業(yè)的資金。截止至2014年，在上海被新認(rèn)定跨國(guó)公司和投資性公司總部共計(jì)137家，研發(fā)中心32家，其中七成以上的企業(yè)是從事服務(wù)業(yè)，有效整合了國(guó)內(nèi)外資金，加速試點(diǎn)

15、地區(qū)服務(wù)業(yè)發(fā)展壯大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。4、 有助于優(yōu)化服務(wù)業(yè)進(jìn)出口貿(mào)易，促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展國(guó)稅局和財(cái)政部還規(guī)定了一些適用零稅率和免稅率的應(yīng)納稅服務(wù)，比如：中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人和單位向境外提供技術(shù)和研發(fā)服務(wù)適應(yīng)增值稅零稅率，如果納稅人為增值稅一般納稅人，則實(shí)行退稅免抵辦法；在技術(shù)轉(zhuǎn)讓和咨詢服務(wù)等貿(mào)易出口中實(shí)行免稅率政策。這將表示應(yīng)稅服務(wù)可以以較低價(jià)格深入國(guó)際市場(chǎng)，降低了產(chǎn)品成本，提升了出口貿(mào)易的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，平衡進(jìn)出口稅負(fù)，優(yōu)化進(jìn)出口貿(mào)易，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)走向國(guó)際走向世界創(chuàng)造條件。（三）“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的消極影響及原因分析1、 有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)減稅不徹底有形動(dòng)產(chǎn)租賃指的是出租人將自己的設(shè)備和物

16、品等在特定時(shí)間轉(zhuǎn)讓使用權(quán)給他人但是出租物所有權(quán)不變的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！盃I(yíng)改增”后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的稅負(fù)明顯偏高，而其他六類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)卻有不同程度的下降，其稅負(fù)增加的原因有三個(gè)：（1）增值稅稅率上升。前文營(yíng)改增概況表明，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)稅率由先前營(yíng)業(yè)稅率5%上升至增值稅率17%，稅率上升了12%。其他六類由5%稅率變?yōu)?%稅率，雖然稅率上升了，但是增值稅作為價(jià)外稅，稅基較小，加之有抵扣項(xiàng)目，所以稅負(fù)整體是下降的。但是，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)12%的上升率是難以彌補(bǔ)的。（2）固定資產(chǎn)更新周期較長(zhǎng)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的固定資產(chǎn)使用年限一般較長(zhǎng)，在營(yíng)改增短時(shí)間內(nèi)無大量購買固定資產(chǎn)的需求，不會(huì)產(chǎn)生大的進(jìn)項(xiàng)額來進(jìn)行抵扣，

17、因此也會(huì)造成稅負(fù)的增多。2、 地區(qū)間稅收不公平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡現(xiàn)象突出營(yíng)改增后，政策試點(diǎn)范圍相對(duì)較小，試點(diǎn)地區(qū)稅收待遇優(yōu)于非試點(diǎn)地區(qū)，可享受更多優(yōu)惠，因此非試點(diǎn)地區(qū)稅負(fù)相對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)來說較高，試點(diǎn)地區(qū)便產(chǎn)生了“稅收洼地效應(yīng)”，導(dǎo)致了地區(qū)間稅收不公平的現(xiàn)象。為享受稅改，周圍服務(wù)業(yè)紛紛進(jìn)入試點(diǎn)區(qū)，非試點(diǎn)地區(qū)資金向試點(diǎn)地區(qū)流動(dòng)，非試點(diǎn)地區(qū)部分資金流出，對(duì)本地企業(yè)的發(fā)展壯大造成了阻礙。更有部分企業(yè)只是改變注冊(cè)地而實(shí)際經(jīng)營(yíng)地不變，使用非試點(diǎn)地區(qū)資源，但是稅收繳納給試點(diǎn)地區(qū)，明顯造成了非試點(diǎn)地區(qū)稅收流失，使稅源與稅收相離。雖然資金與稅收成為試點(diǎn)區(qū)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政收入新的增長(zhǎng)點(diǎn)，但不可否認(rèn)它也導(dǎo)致了稅收的不公平、

18、資源的無序流動(dòng)和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的弊端。3、 增值稅稅率變的復(fù)雜，違背“營(yíng)改增”政策的初衷我國(guó)自實(shí)行“營(yíng)改增”以來，增值稅稅率結(jié)構(gòu)變地非常復(fù)雜，與國(guó)際上大部分地區(qū)實(shí)施的單一稅率比起來還有很大不足，過于細(xì)化稅率不但對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收征管造成了阻礙，不方便納稅工作的展開，而且因行業(yè)不同增值稅稅率的不同導(dǎo)致了稅負(fù)不公平問題。導(dǎo)致增值稅稅率復(fù)雜原因主要有：“稅收中性”特征體現(xiàn)不充分，稅率檔次多。增值稅實(shí)際上是將增加額作為計(jì)征對(duì)象，不應(yīng)該根據(jù)運(yùn)營(yíng)內(nèi)容不同而實(shí)行不同稅率。理想狀態(tài)下的中性稅收應(yīng)該是稅收政策不對(duì)市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生干預(yù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為（企業(yè)生產(chǎn)決策、生產(chǎn)組織形式）不產(chǎn)生影響。至此試點(diǎn)地區(qū)的增值稅稅率由

19、零稅率、一般納稅人的基本稅率17%和低稅率13%、過渡稅率11%和6%、小規(guī)模納稅人稅率3%六種稅率組成，稅率檔次多，已經(jīng)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)范圍造成了直接的導(dǎo)向性作用。稅率檔次多而復(fù)雜，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高效率地要求。4、 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難以落實(shí)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)納稅人最大的福利就是進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難以落實(shí)，使減稅效果不太明顯。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難主要有以下兩個(gè)因素造成：第一，可用于抵扣的項(xiàng)目較少。當(dāng)前大部分的服務(wù)業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資相比人工成本比較低，比如資產(chǎn)評(píng)估業(yè)是知識(shí)聚集型產(chǎn)業(yè)，盡管購買服務(wù)和產(chǎn)品的成本可以當(dāng)做增值稅進(jìn)項(xiàng)額抵扣，但花費(fèi)比例較多的人力成本，此成本無法抵扣，就無法享受

20、優(yōu)惠的稅收政策。此抵扣制度下，一些以人工投資為主而期間投資少的智力聚集型行業(yè)，增值稅稅率有所提高，但進(jìn)項(xiàng)額相對(duì)于銷項(xiàng)額抵扣較少，則間接造成該類服務(wù)業(yè)負(fù)擔(dān)重。第二，增值稅專用發(fā)票難以取得。營(yíng)改增之后，新政策對(duì)于增值稅專用發(fā)票的取得、審核、失效和移交制度的要求都很高，一方面對(duì)虛開偽造和非法使用增值稅發(fā)票等違法亂紀(jì)行為有所遏制，促使了企業(yè)合法正當(dāng)從事經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)；另一方面卻忽略了營(yíng)改增的現(xiàn)狀，營(yíng)改增政策只能對(duì)試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)產(chǎn)生影響，也就是說，只有在與試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)才可以得到增值稅專用發(fā)票，才可以在繳納增值稅時(shí)進(jìn)行稅額扣除。但是在與試點(diǎn)外的繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)進(jìn)行合作時(shí)，就不能取得增值稅專用發(fā)

21、票，就造成了抵扣鏈的斷裂，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。5、 對(duì)服務(wù)業(yè)的稅收征管難度加大稅改后，增值稅稅源擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅的征收管理變的簡(jiǎn)單，但是增值稅征管難度相對(duì)來說就變的較大。在營(yíng)改增前期，各項(xiàng)政策與制度不會(huì)面面俱到，各種問題都是在實(shí)施過程中不斷完善與發(fā)展的。我認(rèn)為稅務(wù)征收管理難度大有兩個(gè)原因：第一， 從政府角度看，是由于國(guó)地稅銜接不暢?！盃I(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅由地稅部門管理，增值稅由國(guó)稅部門管理，地稅與國(guó)稅之間的納稅人信息不重疊不共享，國(guó)稅部門納稅人本就已經(jīng)趨于飽和?！盃I(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅部分的稅收也由國(guó)稅部門征管，所以即使?fàn)I改增前相關(guān)部門已做了技術(shù)改進(jìn)與應(yīng)急準(zhǔn)備，但是增值稅專用發(fā)票需求與納稅申

22、報(bào)量的大量增加也讓稅務(wù)工作人員無法全面應(yīng)對(duì)。第二，從企業(yè)角度看，是因?yàn)橹行∑髽I(yè)不適應(yīng)新政。稅改前，營(yíng)業(yè)稅納稅人大部分為中小企業(yè)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，流程單一，會(huì)計(jì)核算處理相對(duì)容易，因此在配備財(cái)會(huì)人員方面存在不足，通常采取一人兼多崗、委托代理記帳公司或聘請(qǐng)事務(wù)所的兼職會(huì)計(jì)等工作模式，這些雖然也能使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作正常運(yùn)行，但是財(cái)務(wù)從業(yè)人員對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)情況缺少深入的了解。營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)核實(shí)計(jì)算工作變地繁雜，工作難度加大，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求提高，之前地運(yùn)行模式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)核算制度不健全的情況在短期內(nèi)不能徹底改變，便對(duì)稅收征管造成了阻礙。三、積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的建議（一）盡快完善財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)因

23、稅改造成稅負(fù)增加的企業(yè)給予補(bǔ)貼 “營(yíng)改增”稅改政策的實(shí)施，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生產(chǎn)力的要求，也使試點(diǎn)地區(qū)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)減少，但不可否認(rèn)的是政策在實(shí)行過程中也存在著不足，比如有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)稅率增高，減稅不明顯等。我們應(yīng)積極面對(duì)問題，解決問題，對(duì)稅改后稅負(fù)上漲的企業(yè)給予政策扶持與資金補(bǔ)償，增添企業(yè)活力，調(diào)動(dòng)企業(yè)加入試點(diǎn)改革的主動(dòng)積極性。對(duì)因稅率提高而導(dǎo)致稅負(fù)增加的行業(yè)采取嚴(yán)格的“即征即退”措施，采取國(guó)家與行業(yè)雙方都可以接受的折中退還比率，既不違背稅收強(qiáng)制性特征，又保障行業(yè)稅負(fù)基本上不增加。對(duì)于因固定資產(chǎn)更新慢，抵扣少而導(dǎo)致稅負(fù)增加的企業(yè)，可以根據(jù)固定資產(chǎn)的購買時(shí)間、預(yù)計(jì)使用壽命和已使用年數(shù)確

24、定成本可抵扣比率，但是為防止企業(yè)為享受優(yōu)惠而弄虛作假，相關(guān)部門要形成嚴(yán)格申報(bào)、核查、備案的系統(tǒng)化機(jī)制，為減稅工作地落實(shí)做好制度保障。 （2） 適時(shí)擴(kuò)圍營(yíng)改增試點(diǎn) 目前，營(yíng)改增政策還只是局限于部分地區(qū)和行業(yè)，在實(shí)行過程中已經(jīng)影響了上下游企業(yè)間的增值稅鏈條的完整暢通性，造成了資金資源在試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區(qū)間的無序流動(dòng)，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因地區(qū)、稅收政策和資金等因素?zé)o形中造成稅負(fù)的增加。因此，各地要在充分調(diào)研和論證的前提下，堅(jiān)持樹立由試點(diǎn)到全面的思想，不失時(shí)機(jī)的逐步擴(kuò)圍營(yíng)改增試點(diǎn)，做好由點(diǎn)到線、由線到面的有效銜接。只有實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)擴(kuò)圍才能解決地區(qū)間不公平，增值稅抵扣鏈不完整和部分企業(yè)稅負(fù)增加的難題。（3

25、） 簡(jiǎn)化增值稅稅率檔次 針對(duì)稅改后稅率檔次過多引發(fā)的增值稅情況復(fù)雜的問題，使我們對(duì)增值稅稅率檔次的優(yōu)化有了深入的思考，目前，國(guó)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)使單一稅率已被世界大多數(shù)征收增值稅的國(guó)家和地區(qū)采用，單一稅制推行率高達(dá)54%，兩檔稅率實(shí)行率達(dá)25%。單一稅率不但有利于解決稅率復(fù)雜問題，體現(xiàn)增值稅的公平和中性原則，而且有利于市場(chǎng)對(duì)資源配置基礎(chǔ)作用的充分發(fā)揮，降低稅收征管成本，方便納稅工作的展開。單一稅率已經(jīng)成為勢(shì)不可擋的趨勢(shì)，為順應(yīng)時(shí)代潮流，解決當(dāng)下問題，我國(guó)應(yīng)抓住稅改時(shí)機(jī)，簡(jiǎn)化稅率檔次，逐步實(shí)現(xiàn)單一稅率的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。（四）適度增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目 進(jìn)項(xiàng)稅額能否充分的抵扣是影響企業(yè)稅負(fù)增減變動(dòng)的重要因素

26、之一，在營(yíng)改增實(shí)施以來，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目較少使稅務(wù)負(fù)擔(dān)無明顯的降低，沒有使試點(diǎn)企業(yè)真正享受到稅改的好處，無疑造成了部分行業(yè)對(duì)稅改的信任度降低。在“營(yíng)改增”政策擴(kuò)圍后期，為提高地區(qū)及行業(yè)參與試點(diǎn)的積極性，政府部門應(yīng)對(duì)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式給予高度的關(guān)注，深入了解構(gòu)成該行業(yè)的成本因素，綜合考慮納稅人的合理建議，適度增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。隨著試點(diǎn)地區(qū)行業(yè)的擴(kuò)圍和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目的增加，增值稅抵扣鏈條的逐步完善暢通，增值稅專用發(fā)票取得的問題也會(huì)迎刃而解，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣落實(shí)到位就可以切實(shí)減少企業(yè)稅負(fù)壓力。（5） 協(xié)調(diào)國(guó)稅與地稅關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的引導(dǎo)與監(jiān)管 根據(jù)2013年5月24日財(cái)政部和國(guó)

27、稅局頒布的財(cái)稅【2013】37號(hào)文件附件對(duì)增值稅征收管理相關(guān)政策，營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅由國(guó)稅局征收，這不僅加大了國(guó)稅部門工作量，而且使以營(yíng)業(yè)稅為主干命脈的地方稅收遭到?jīng)_擊。地方稅收受創(chuàng)，影響了地方推行“營(yíng)改增”的主動(dòng)性，甚至成為一種障礙，加大了稅收征管難度。從長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)看，協(xié)調(diào)國(guó)地稅間的關(guān)系很有必要，為推動(dòng)營(yíng)改增政策的順利進(jìn)行，國(guó)稅部門應(yīng)該切實(shí)做到“放權(quán)讓利”，將國(guó)稅的管理權(quán)下放一部分給地稅部門作為對(duì)地方財(cái)政收入的補(bǔ)償，分流國(guó)稅的工作量，平衡國(guó)稅與地稅財(cái)力，爭(zhēng)取在稅改工作中得到地方政府的大力支持。此外，中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不完善問題也應(yīng)得到應(yīng)有的重視，我國(guó)對(duì)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)較高，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人作為小規(guī)模納稅群體被阻擋在增值稅減稅鏈外，就容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)制度及人員配備不健全，稅款流失的情況，因此，相關(guān)稅務(wù)征收和管理部門應(yīng)給予中小企業(yè)以專業(yè)人才和技術(shù)支持，使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有所改善，從根本上減輕稅收征管壓力。四、結(jié)束語“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重要政策，但并不是純粹的對(duì)營(yíng)業(yè)稅與增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)換，它是對(duì)稅制的創(chuàng)新。它解決了營(yíng)業(yè)稅在征收過程中重疊納稅的問題，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，雖然稅改過程中也存在一些無法避免的問題，但是總體來說，“營(yíng)改增”改革是利大于弊的，我們應(yīng)在問題中不斷地完善與推進(jìn)改革在全國(guó)