審計基礎(chǔ)與實務(wù)項目5

1、LOGO項目項目5 評估審計風(fēng)險任務(wù)一被審計單位及其環(huán)境任務(wù)二被審計單位內(nèi)部控制任務(wù)三評估審計風(fēng)險任務(wù)一被審計單位及其環(huán)境（一）詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員 （1）管理層所關(guān)注的主要問題，如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施，以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。（2）被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（3）可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題，如重大的購并事宜等。（4）被審計單位發(fā)生的其他重要變化，如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。 （二）實施分析程序 （三）觀察和檢查（1）觀察被審計單位的經(jīng)營活動。（2）檢查文件、記錄

2、和內(nèi)部控制手冊。（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告。（4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備。（5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中處理過程（穿行測試）。行業(yè)狀況 法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境 （一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（1）所處行業(yè)的市場與競爭。（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性。（3）與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)。（4）能源供應(yīng)與成本。（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。（1）會計原則和行業(yè)特定慣例。（2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架。（3）對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律、法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動。（4）稅收政策 。（5）目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政

3、策 、財政政策、財政刺激措施 、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等。（6）影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。其他外部因素 總體經(jīng)濟情況、利率、融資的可獲得性、通貨膨脹水平或幣位變動等。了解的重點和程度注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模及其他因素（如在市場中的地位）的不同而不同。所有權(quán)結(jié)構(gòu) 治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動 投資活動籌資活動財務(wù)報告重大和異常交易的會計處理方法 （三）被審計單位對會計政策的選擇和運用二在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響會計政策的變更目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響

4、（四）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險了解的主要方面 （五）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價二 關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果任務(wù)二被審計單位內(nèi)部控制 （一）控制環(huán)境（三）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范 （四）考慮其他事項的影響1. 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實2. 對勝任能力的重視3. 治理層的參與程度4. 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格5. 組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配6. 人力資源政策與實務(wù) 6. 新生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動 7. 企業(yè)重組1. 監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化 2. 新員工的加入 3. 新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進行升級 4. 業(yè)務(wù)快速發(fā)展 9. 新的會計準(zhǔn)則（二）風(fēng)險評估過程 5. 新技術(shù) 8

5、. 發(fā)展海外經(jīng)營（三）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通 （四）控制活動授權(quán)業(yè)績評價信息處理實物控制職責(zé)分離 （二）被審計單位的性質(zhì)（五）對控制的監(jiān)督 監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)、及時的基礎(chǔ)上，評估控制的設(shè)計和運行情況的過程。對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程。對控制的監(jiān)督涉及及時評估控制的有效性及采取必要的補救措施。 （一）在整體層面了解內(nèi)部控制 1. 確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別2. 了解重要交易流程，并進行記錄3. 確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)4. 識別和了解相關(guān)控制5. 執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解6. 初步評價和風(fēng)險評估7. 對財務(wù)報告流程的了

6、解（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制任務(wù)三評估審計風(fēng)險（一）評估重大錯報風(fēng)險時考慮的因素（三）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范 （四）考慮其他事項的影響 （二）評估重大錯報風(fēng)險的審計程序（1）在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險相關(guān)的控制）的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險。（2）結(jié)合對擬測試相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，這顯示存貨的計價認(rèn)定可能發(fā)生錯報。（3）評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認(rèn)

7、定。（4）考慮發(fā)生錯報的可能性，包括發(fā)生多項錯報的可能性，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。（三）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范 （四）考慮其他事項的影響 （三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險（四）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響（五）控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響 概念索引 專業(yè)勝任能力 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對識別的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險予以匯總和評估，以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。表52 給出了評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險匯總事例。（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見 （六）考慮財

8、務(wù)報表的可審計性二（2）對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 （一）特別風(fēng)險的含義二 特別風(fēng)險，指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。 （二）確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項二（1）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險。（2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注。（3）交易的復(fù)雜程度。（4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。（5）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性。（6）風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。 （三）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險二 非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而

9、不經(jīng)常發(fā)生的交易。具有下列特征：（1）管理層更多地干預(yù)會計處理。（2）數(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預(yù)。（3）復(fù)雜的計算或會計處理方法。（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。 判斷事項通常包括做出的會計估計（具有計量的重大不確定性）。由于下列原因，與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險。（1）對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解。（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項做出假設(shè)。（四）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制 如果認(rèn)為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。在實務(wù)中，注冊會計師可以用表53 匯總識別的重大錯報風(fēng)險。二 二 注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。例如，注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估可能基于預(yù)期控制運行有效這一判斷，即相關(guān)控制可以防止或發(fā)現(xiàn)，并糾正認(rèn)定層次的重大錯報。但在測試控制運行的有效性時，注冊會計師獲取的證據(jù)可能表明相關(guān)控制在被審計期間并未有效運行。同樣，在實施實質(zhì)性程序后，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)錯報的金額