第五章 流動(dòng)資產(chǎn)

1、第第五章五章 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 第第五五章章 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)章章 節(jié)節(jié) 設(shè)設(shè) 置置 貨幣資金第一節(jié)第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第二節(jié)第二節(jié) 存貨第三節(jié)第三節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握貨幣資金的核算 掌握應(yīng)收賬款的核算 掌握應(yīng)收賬款減值核算 掌握應(yīng)收票據(jù)的核算 掌握存貨的核算第一節(jié) 貨幣資金概 念性質(zhì)性質(zhì) 是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。范圍范圍 從其內(nèi)容上看，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金貨幣資金第三節(jié) 核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示 用以核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。 庫存現(xiàn)金 用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資

2、金等。其他貨幣資金 用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。 庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。 庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金一、概述職工工資、津貼結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)

3、個(gè)人的其他支出等范圍范圍1、現(xiàn)金的使用范圍二、庫存現(xiàn)金第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 一般企業(yè)一般企業(yè) 庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量。 邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通 不便地區(qū)的企業(yè)不便地區(qū)的企業(yè) 庫存現(xiàn)金限額可以多 于五天，但不能超過十五 天的日常零星開支量。庫存現(xiàn)金限額企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的部分，必須及時(shí)送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。2、庫存現(xiàn)金限額第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金3、現(xiàn)金日常收支規(guī)定1 12 234 4現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定

4、送存時(shí)間。企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支取。因采購地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)，經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金4、現(xiàn)金賬目管理企業(yè)必須建立健全現(xiàn)金賬目設(shè)置現(xiàn)金總分類賬戶對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算須設(shè)置現(xiàn)金日記

5、賬進(jìn)行現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金（二）庫存現(xiàn)金的收支處理（二）庫存現(xiàn)金的收支處理庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金借方借方貸方貸方借方反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的借方反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加增加貸方反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的貸方反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少減少月末月末借方余額借方余額反映企業(yè)實(shí)際持反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額有的庫存現(xiàn)金的金額為了總括反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，為了總括反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶。賬戶。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)企業(yè)內(nèi)部各部門

6、周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置置“備用金備用金”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬現(xiàn)金總賬和和現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行，分別進(jìn)行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算?，F(xiàn)金日記賬由現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在。每日終了，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日現(xiàn)金日記賬記賬上計(jì)算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出上計(jì)算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額合計(jì)額和結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金額相核對(duì)，保

7、證賬款相符；月度與實(shí)際庫存現(xiàn)金額相核對(duì)，保證賬款相符；月度終了，終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額核對(duì)核對(duì)，做到賬賬相符。，做到賬賬相符。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目 貸：庫存現(xiàn)金 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金【例3-1】2013年9月30日，甲公司的財(cái)會(huì)人員簽發(fā)支票一張，從銀行存款帳戶提取現(xiàn)金10 000元備用。當(dāng)日，公司員工李紅出差預(yù)借差旅費(fèi)2 000元，辦公室主任憑餐券發(fā)票報(bào)銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)300元。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 10 000

8、10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金（1 1）從銀行提取現(xiàn)金備用時(shí)）從銀行提取現(xiàn)金備用時(shí)借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 2 0002 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2 0002 000（2 2）李紅借支差旅費(fèi)時(shí)）李紅借支差旅費(fèi)時(shí)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 300300 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 300300（3 3）辦公室主任報(bào)銷招待費(fèi)時(shí)）辦公室主任報(bào)銷招待費(fèi)時(shí)（三）庫存現(xiàn)金清查 1、出納人員每日營業(yè)終了進(jìn)行賬款核對(duì)；2、清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對(duì)。 賬實(shí)核對(duì)法賬實(shí)核對(duì)法1、不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金。2、不得以今日長

9、款彌補(bǔ)他日短款。3、現(xiàn)金清查和核對(duì)后，應(yīng)及時(shí)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。方法內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金對(duì)現(xiàn)金短缺進(jìn)行處理的一般原則：一般原則屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠謱儆趹?yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠謱儆跓o法查明的其他原因，經(jīng)批準(zhǔn)后處理借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個(gè)人）（或庫存現(xiàn)金）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款借：管理費(fèi)用第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金對(duì)現(xiàn)金溢余進(jìn)行處理的一般原則：一般原則屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后處理待：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個(gè)人）借：

10、待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金【例【例3-23-2】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：1 1、企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款、企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款5050元，原因待查。元，原因待查。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 50 50 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 502 2、經(jīng)反復(fù)核查，仍無法查明長款、經(jīng)反復(fù)核查，仍無法查明長款5 50 0元的具體原因，元的具體原因， 經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營業(yè)外

11、收入。經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營業(yè)外收入。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 50 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 50 50第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金概 念3 3、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的現(xiàn)金短款、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的現(xiàn)金短款2020元。元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20 20 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 20 20 4 4、經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責(zé)任造成，應(yīng)由出、經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責(zé)任造成，應(yīng)由出 納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。納賠償，向出納

12、人員發(fā)出賠償通知書。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款出納員出納員 20 20 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20 20第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金三、銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)?？铐?xiàng)。 按照國家規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)匕凑諊乙?guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。銀行開設(shè)賬戶。 企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除按核定的限額保留庫企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除按核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行。存現(xiàn)金外，超過限額

13、的現(xiàn)金必須存入銀行。 除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項(xiàng)外，除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項(xiàng)外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。 是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶。按照 規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等需要支取的現(xiàn)金，只 能通過基本存款賬戶辦理。基本存款戶 是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機(jī)構(gòu)開立的基本 存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借 款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一 地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定， 企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)

14、金繳存， 但不得支取現(xiàn)金。一般存款戶（一）銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 是因企業(yè)的臨時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而開立的暫時(shí)性 賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。臨時(shí)存款戶 是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。專用存款戶（一）銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金（二）銀行存款結(jié)算方式是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。銀行匯票銀行匯票商業(yè)匯票商業(yè)匯票銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)

15、。是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金匯兌匯兌信用卡信用卡是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。支票支票2、銀行存款結(jié)算管理第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金委托收款委托收款 是根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng) ，由

16、付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式，分為郵寄和電報(bào)兩種。托收承付托收承付信用證信用證 是指開證行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證結(jié)算適用于國內(nèi)企業(yè)之間的商品交易。2、銀行存款結(jié)算管理第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金（三）銀行存款的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款銀行存款”賬戶進(jìn)行日常核算，賬戶進(jìn)行日常核算，增加時(shí)在借

17、方反映，減少時(shí)在貸方反映。增加時(shí)在借方反映，減少時(shí)在貸方反映?！纠?-4】2013年9月，甲公司銷售產(chǎn)品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已收存銀行。借：銀行存款借：銀行存款 11 700 11 700 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 10 000 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 7001 700第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金【例3-5】2013年10月，甲公司采購一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20 000元，增值稅稅額為3 400元，材料已經(jīng)驗(yàn)收

18、入庫，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。甲公司對(duì)原材料按實(shí)際成本進(jìn)行核算。借：借：原材料原材料 20 000 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 4003 400 貸：貸：銀行存款銀行存款 23 400 23 400 銀行存款核對(duì)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符原因：計(jì)算錯(cuò)誤是指企業(yè)或銀行對(duì)存款的收入、支出的錯(cuò)記或漏記。未達(dá)賬項(xiàng)是企業(yè)或銀行對(duì)銀行存款結(jié)存額的計(jì)算發(fā)生錯(cuò)誤。是指銀行和企業(yè)對(duì)同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。記賬錯(cuò)漏第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金未達(dá)賬項(xiàng)四種情況：1 1企業(yè)企業(yè)已經(jīng)已經(jīng)收款收款入賬

19、，入賬，銀行銀行尚尚未收款未收款入賬的款項(xiàng)。入賬的款項(xiàng)。2 2企業(yè)企業(yè)已經(jīng)已經(jīng)付款付款入賬，入賬，銀行銀行尚尚未付款未付款入賬的款項(xiàng)。入賬的款項(xiàng)。3 3銀行銀行已經(jīng)已經(jīng)收款收款入賬，入賬，企業(yè)企業(yè)尚尚未收款未收款入賬的款項(xiàng)。入賬的款項(xiàng)。4 4銀行銀行已經(jīng)已經(jīng)付款付款入賬，入賬，企業(yè)企業(yè)尚尚未付款未付款入賬的款項(xiàng)。入賬的款項(xiàng)。二、銀行存款核對(duì)第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年年 月月 日日未達(dá)賬項(xiàng)的處理 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對(duì)賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)不是原始憑證，只是在對(duì)賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng) 的影響而編制的，的影響而編制的，

20、企業(yè)無需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。企業(yè)無需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企收，銀未收企收，銀未收銀收，企未收銀收，企未收企付，銀未付企付，銀未付 銀付，企未付銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金【例3-6】2013年11月30日，甲公司銀行存款日記賬余額為177 300元，銀行對(duì)賬單余額為184 350元，經(jīng)過逐筆核對(duì)，查明有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）11月29日，銀行受企業(yè)之托，代收款項(xiàng)3 750元，銀行

21、已收到記賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知；（2）11月29日，企業(yè)開出支票10 500元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)；（3）11月30日，企業(yè)送存支票6 300元，銀行尚未記賬；（4）11月30日，銀行已代付款900元，企業(yè)尚未接到銀行付款通知。表 8-10 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單 位 名 稱 ： 年 月 日 單位：元 企業(yè)賬面記錄 銀行對(duì)賬單記錄 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 調(diào)整前銀行存款賬面余額 X 調(diào)整前銀行對(duì)賬單余額 Y 加： 銀行已收企業(yè)未收數(shù) C 加： 企業(yè)已收銀行未收數(shù) A 減： 銀行已付企業(yè)未付數(shù) D 減： 企業(yè)已付銀行未付數(shù) B 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金資料：企業(yè)銀行存款日

22、記賬賬面余額為資料：企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額為465 000465 000元，銀行對(duì)賬單上元，銀行對(duì)賬單上企業(yè)存款余額為企業(yè)存款余額為468 500468 500元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（）企業(yè)開出支票（）企業(yè)開出支票2 0002 000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。（）企業(yè)送存支票（）企業(yè)送存支票6 4006 400元，銀行尚未入賬。元，銀行尚未入賬。（）銀行劃轉(zhuǎn)企業(yè)銀行借款利息（）銀行劃轉(zhuǎn)企業(yè)銀行借款利息600600元，尚未通知企業(yè)。元，尚未通知企業(yè)。 （）企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)（）企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)10 0001

23、0 000元，銀行已收款入賬，未通知企業(yè)。元，銀行已收款入賬，未通知企業(yè)。（）銀行代企業(yè)支付的電話費(fèi)（）銀行代企業(yè)支付的電話費(fèi)1 5001 500元，尚未通知企業(yè)。元，尚未通知企業(yè)。表 8-10 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單 位 名 稱 ： 年 月 日 單位：元 企業(yè)賬面記錄 銀行對(duì)賬單記錄 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 調(diào)整前銀行存款賬面余額 X 調(diào)整前銀行對(duì)賬單余額 Y 加： 銀行已收企業(yè)未收數(shù) C 加： 企業(yè)已收銀行未收數(shù) A 減： 銀行已付企業(yè)未付數(shù) D 減： 企業(yè)已付銀行未付數(shù) B 信用證保證金信用證保證金存款存款 其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍外埠存款外埠存款銀行匯票存款銀行匯票存款銀行本票存款銀行

24、本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。是指到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金【例3-7】 6月10日長江公司因采購原材料的需要將60 000元通過銀行匯至外省A市的戶頭。15日，購買原材料價(jià)款45 000元，增值稅7 650元。20日將多余資金轉(zhuǎn)回。

25、 轉(zhuǎn)出 借：其他貨幣資金外埠存款 60 000 貸：銀行存款 60 000 購買 借：在途物資 45 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 7 650 貸：其他貨幣資金外埠存款 52 650 轉(zhuǎn)回 借：銀行存款 7 350 貸：其他貨幣資金外埠存款 7 350第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金2 2、實(shí)行交易分開實(shí)行交易分開1 1、嚴(yán)格職責(zé)分工嚴(yán)格職責(zé)分工4 4、實(shí)施定期輪崗制度實(shí)施定期輪崗制度3 3、實(shí)行內(nèi)部稽核實(shí)行內(nèi)部稽核五、貨幣資金的內(nèi)部控制 貨幣資金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬及貨幣資金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬及設(shè)立設(shè)立“小金庫小金庫”1 明確各崗位職責(zé)

26、權(quán)限，確保不相容崗位相分離明確各崗位職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相分離2 應(yīng)配備合格人員，并根據(jù)具體情況進(jìn)行崗位輪換應(yīng)配備合格人員，并根據(jù)具體情況進(jìn)行崗位輪換3 辦理資金支付業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)明確支出款項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容辦理資金支付業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)明確支出款項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容4明確審批人員對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)方式及職責(zé)要求明確審批人員對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)方式及職責(zé)要求5 加強(qiáng)相關(guān)票據(jù)的管理加強(qiáng)相關(guān)票據(jù)的管理6加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理7 建立貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督制度，定期和不定期進(jìn)行檢查建立貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督制度，定期和不定期進(jìn)行檢查8第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

27、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù) 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶。賬戶。 借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回借方登記取

28、得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額。票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額。 期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。額。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款（一）取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理亦有所區(qū)別：（1)因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；（2）因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

29、）”等科目；（3）商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款的會(huì)計(jì)處理 取得 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 收款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 無法收款 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（二）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓（二）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”

30、或“原材料”、“庫存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日票據(jù)期間票據(jù)期間持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)息=票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票據(jù)貼現(xiàn)值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具體計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算 如果是異地匯票，則需加如果是異地匯票，則需加3 3天承付期。天承付期。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

31、 應(yīng)收賬款 計(jì)量 一般情況應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分，計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 特殊情況 商業(yè)折扣按照發(fā)票價(jià)格（已扣減商業(yè)折扣：實(shí)際買價(jià)） 現(xiàn)金折扣總價(jià)法和凈價(jià)法。 我國目前采用總價(jià)法。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 會(huì)計(jì)處理 銷售 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款銀行存款 收款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 如果購貨方享受現(xiàn)金折扣借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

32、 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)三、預(yù)付款項(xiàng)支付定金 借：預(yù)付賬款（定金金額） 貸：銀行存款對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí) 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款支付尾款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，可以直接科目，可以直接 將預(yù)付的貨款記入將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的借方。的借方。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)其他

33、應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：其主要內(nèi)容包括： 應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的各種賠款、罰款； 應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)收的出租包裝物租金； 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； 存出保證金；存出保證金； 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 五、應(yīng)收款項(xiàng)減值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞

34、賬準(zhǔn)備。 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（或）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方（或借方）余額第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 壞賬準(zhǔn)備期初余額期初余額 本期發(fā)生的壞賬本期發(fā)生的壞賬期末應(yīng)該達(dá)到的余額期末應(yīng)該達(dá)到的余額（根據(jù)應(yīng)收賬款減（根據(jù)應(yīng)收賬款減值測試結(jié)果確定）值測試結(jié)果確定）補(bǔ)提少提部分補(bǔ)提少提部分轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的壞賬轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的壞賬沖減多提部分沖減多提部分應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值提?。ɑ驔_銷）壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生壞賬壞賬收回時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：

35、應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 恢復(fù)：恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備收款：收款：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等或者或者借：銀行存款借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 賬務(wù)處理第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 存貨概述 定義存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等 。 構(gòu)成各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品等。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 取得存貨成本的確定采購成本采購成本包括購

36、買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)取得方式取得方式入賬價(jià)值入賬價(jià)值外購存貨外購存貨購貨價(jià)款購貨價(jià)款+ +相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用

37、其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用自制存貨自制存貨直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造費(fèi)用制造費(fèi)用委托外單位委托外單位加工的存貨加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本加工過程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)投資者投投資者投入的存貨入的存貨投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外議約定的價(jià)值不公允的除外盤盈的存貨盤盈的存貨實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場價(jià)值實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場價(jià)值接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)的存貨的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格發(fā)票單據(jù)價(jià)格+ +企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相企業(yè)承

38、擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場價(jià)值。關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場價(jià)值。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 毛利率法毛利率法 售價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 原材料 實(shí)際成本核算賬戶名稱反映內(nèi)容在途物資在途物資反映企業(yè)已付款尚未驗(yàn)收入庫的原材料的實(shí)際成本原材料原材料反映企業(yè)材料的實(shí)際成本第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)料單均到借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

39、稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目單到料未到借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。序入賬。外購原材料核算外購原材料核算第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)原材料發(fā)出原材料發(fā)出借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料貸：原材料第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付

40、款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶名稱賬戶名稱反映內(nèi)容反映內(nèi)容材料采購材料采購反映企業(yè)購入原材料的實(shí)際成本反映企業(yè)購入原材料的實(shí)際成本原材料原材料反映企業(yè)材料的計(jì)劃成本反映企業(yè)材料的計(jì)劃成本材料成本差異材料成本差異調(diào)整計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額調(diào)整計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理賬務(wù)處理材材料料購購進(jìn)進(jìn)單到單到單到（付款）單到（付款） 借：材料采購借：材料采購 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等材料入庫材

41、料入庫 借：原材料借：原材料 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 材料成本差異材料成本差異 （超支差）（超支差） 貸：材料采購貸：材料采購 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 材料成本差異材料成本差異 （節(jié)約差）（節(jié)約差）料到單未到料到單未到 平時(shí)不入賬，待發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到后按平時(shí)不入賬，待發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到后按“單到單到”情況處情況處理；理； 若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計(jì)劃成本暫估入賬，不若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計(jì)劃成本暫估入賬，不計(jì)增值稅，將暫估價(jià)直接計(jì)入計(jì)增值稅，將暫估價(jià)直接計(jì)入 “原材料原材料”賬戶，下月初用紅字沖賬戶，下月初用紅字沖回?；?。 月末：月末： 借：原材料借：原材料

42、 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款材料領(lǐng)用材料領(lǐng)用 借：成本、費(fèi)用等科目借：成本、費(fèi)用等科目 貸：原材料貸：原材料 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 借：成本、費(fèi)用等科目借：成本、費(fèi)用等科目 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 （超支差的結(jié)轉(zhuǎn)）（超支差的結(jié)轉(zhuǎn)） *如果實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，則作相反會(huì)計(jì)分錄。如果實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，則作相反會(huì)計(jì)分錄。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)本月收入材料本月收入材料的成本差異的成本差異月初結(jié)存材料月初結(jié)存材料的成本差異的成本差異月初結(jié)存材料月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本本月收入材料本月收入材料的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本+材料成本差異率材料成

43、本差異率= =其中：正數(shù)其中：正數(shù)表示超支差異表示超支差異 負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)表示節(jié)約差異表示節(jié)約差異100%本月發(fā)出材料本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異應(yīng)負(fù)擔(dān)差異= =發(fā)出材料的發(fā)出材料的計(jì)劃成本計(jì)劃成本材料成本材料成本差異率差異率 例題例題 例：某公司對(duì)例：某公司對(duì)A商品采用永續(xù)盤存制進(jìn)行核算，商品采用永續(xù)盤存制進(jìn)行核算，12月月份份A商品的購入、銷售（銷售單價(jià)均為商品的購入、銷售（銷售單價(jià)均為10元元/件）和結(jié)存情件）和結(jié)存情況如下表所示。況如下表所示。 要求：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、要求：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。加權(quán)平

44、均法計(jì)算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)本期可供銷售A商品總成本=1006+1007+1008=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進(jìn)的； 12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。 即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月 日數(shù)量 單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額 數(shù)量 單價(jià) 金額121期初結(jié)存10066004

45、銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206 + 407 +（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480計(jì)量單位：件計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品總賬科目：庫存商品 明細(xì)科目：明細(xì)科目：A商商品品明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬毛利毛利=18001240=560（元）（元）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月 日數(shù)量 單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額 數(shù)量 單價(jià) 金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)10