第三章 審計(jì)目標(biāo)

1、第三章第三章 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)的演變審計(jì)目標(biāo)的演變學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 通過(guò)本節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生理通過(guò)本節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生理解審計(jì)目標(biāo)的演變，了解國(guó)家審計(jì)、解審計(jì)目標(biāo)的演變，了解國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，在理解認(rèn)定的概念內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，在理解認(rèn)定的概念及其與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系的基礎(chǔ)上，掌及其與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系的基礎(chǔ)上，掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總體目標(biāo)和具體握注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。目標(biāo)。本節(jié)重點(diǎn)本節(jié)重點(diǎn)審計(jì)總體目標(biāo)審計(jì)總體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)本節(jié)難點(diǎn)本節(jié)難點(diǎn)CPA的認(rèn)定的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)CPA的認(rèn)定的認(rèn)定 1、審計(jì)目標(biāo)概念：、審計(jì)目標(biāo)概念：是指人們通過(guò)

2、審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望是指人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境界或最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)的確定，除受審計(jì)達(dá)到的理想境界或最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)的確定，除受審計(jì)對(duì)象的制約以外，還取決于審計(jì)社會(huì)屬性、審計(jì)基本職能對(duì)象的制約以外，還取決于審計(jì)社會(huì)屬性、審計(jì)基本職能和審計(jì)授權(quán)者或委托者對(duì)審計(jì)工作的要求。和審計(jì)授權(quán)者或委托者對(duì)審計(jì)工作的要求。 2、審計(jì)目標(biāo)的層次、審計(jì)目標(biāo)的層次審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)的總體目標(biāo)審計(jì)的總體目標(biāo)審計(jì)的具體目標(biāo)審計(jì)的具體目標(biāo)與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)

3、概述一、審計(jì)目標(biāo)概述二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總體目標(biāo)：（財(cái)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總體目標(biāo)：（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)）報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 其中，其中，合法性合法性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；制；公允性公允性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。三、三、 審計(jì)的具體目標(biāo)審計(jì)的

4、具體目標(biāo)（一）被審計(jì)單位管理層對(duì)會(huì)計(jì)（一）被審計(jì)單位管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定報(bào)表的認(rèn)定（二）具體審計(jì)目標(biāo)（二）具體審計(jì)目標(biāo)實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)再認(rèn)定再認(rèn)定 確定確定確認(rèn)確認(rèn) 實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)1 1、總體審、總體審計(jì)目標(biāo)計(jì)目標(biāo)（合法、公（合法、公允）允） 具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)( (總目標(biāo)具體總目標(biāo)具體化化) )審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 2 2、管理當(dāng)、管理當(dāng)局對(duì)報(bào)表的局對(duì)報(bào)表的認(rèn)定認(rèn)定 實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn) 獲獲取取 （一）被審計(jì)單位管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定（一）被審計(jì)單位管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定 1 1、認(rèn)定的概念及其與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系、認(rèn)定的概念及其與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系 （1）認(rèn)定概念：）認(rèn)定概念：認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

5、表組成要認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含明確或隱含的表達(dá)。的表達(dá)。認(rèn)定對(duì)于審計(jì)的作用：認(rèn)定對(duì)于審計(jì)的作用： CPA根據(jù)認(rèn)定推出具體審計(jì)目標(biāo)，在根據(jù)具體審根據(jù)認(rèn)定推出具體審計(jì)目標(biāo)，在根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，來(lái)完成審計(jì)工作計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，來(lái)完成審計(jì)工作。即。即CPA的基本職責(zé)就是確定管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的的基本職責(zé)就是確定管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。認(rèn)定是否恰當(dāng)。 例如：財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的存貨如下：流動(dòng)資產(chǎn)：存貨： 1,000,000明示性的認(rèn)定：1.存貨是存在的；2.存貨的價(jià)值是1,000,000元。

6、暗示性的認(rèn)定：1.所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)；2.所有報(bào)告的存貨都?xì)w公司所有；3.存貨的使用不受任何的限制。與與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定的認(rèn)定發(fā)生發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。單位有關(guān)。 由發(fā)生推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄的交易是真由發(fā)生推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄的交易是真實(shí)的，即：實(shí)的，即：沒(méi)有沒(méi)有“多計(jì)多計(jì)”！例如例如，如果沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售交易，但在銷(xiāo)售日記賬，如果沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售交易，但在銷(xiāo)售日記賬中記錄了一筆銷(xiāo)售，則違反了中記錄了一筆銷(xiāo)售，則違反了“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定。認(rèn)定。完整性完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。所

7、有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。由完整性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已發(fā)生的交易確由完整性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已發(fā)生的交易確實(shí)記錄。即：實(shí)記錄。即：沒(méi)有沒(méi)有“少計(jì)少計(jì)”！例如例如，如果發(fā)生了銷(xiāo)售交易，但在銷(xiāo)售日記賬中，如果發(fā)生了銷(xiāo)售交易，但在銷(xiāo)售日記賬中沒(méi)有記錄這一筆銷(xiāo)售，則違反了沒(méi)有記錄這一筆銷(xiāo)售，則違反了“完整性完整性”認(rèn)定。認(rèn)定。準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。由準(zhǔn)確性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：據(jù)已恰當(dāng)記錄。由準(zhǔn)確性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄的交易是按正確金額反映的，即：已記錄的交易是按正確金額反映的，即：沒(méi)有沒(méi)有“錯(cuò)誤錯(cuò)誤”！例如例如，如果銷(xiāo)

8、售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬，如果銷(xiāo)售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符或開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的價(jià)格單上的數(shù)量不符或開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的價(jià)格或賬單中乘積加總有誤，則違反了或賬單中乘積加總有誤，則違反了“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定。認(rèn)定。截止截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。由截止推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：由截止推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：接近資產(chǎn)負(fù)債表接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如例如，如果銷(xiāo)售交易中，本期交易推至下期或，如果銷(xiāo)售交易中，本期交易推至下期或下期交易提前至本期，則違反了下期交易提前至本期，則違反了“截止截止”認(rèn)定認(rèn)定 分

9、類(lèi)分類(lèi)。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。由分類(lèi)推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：被審計(jì)單位由分類(lèi)推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：被審計(jì)單位分類(lèi)經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)。分類(lèi)經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)。例如例如，如果銷(xiāo)售交易中，將，如果銷(xiāo)售交易中，將現(xiàn)銷(xiāo)記錄為賒現(xiàn)銷(xiāo)記錄為賒銷(xiāo)，賒銷(xiāo)記錄為現(xiàn)銷(xiāo)銷(xiāo)，賒銷(xiāo)記錄為現(xiàn)銷(xiāo)，則違反了，則違反了“分類(lèi)分類(lèi)”認(rèn)定。認(rèn)定。 例如例如, ,某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)記錄本月收入某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)記錄本月收入500500萬(wàn)萬(wàn)元元, ,即意味著該公司管理層認(rèn)定即意味著該公司管理層認(rèn)定: :本月實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本月實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入; ;本月實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入都已記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬本月實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)

10、收入都已記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)戶(hù); ;記入的金額記入的金額500500萬(wàn)元是正確的萬(wàn)元是正確的; ;記入的時(shí)間是恰當(dāng)?shù)挠浫氲臅r(shí)間是恰當(dāng)?shù)? ;記入的賬戶(hù)也是恰當(dāng)?shù)挠浫氲馁~戶(hù)也是恰當(dāng)?shù)?。與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定存在存在。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。的。由存在推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄的金額確實(shí)由存在推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄的金額確實(shí)存在，即：存在，即：沒(méi)有沒(méi)有“高估高估”也沒(méi)有也沒(méi)有“多計(jì)多計(jì)”！ 例如例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，但在試，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，但在試算平衡表中記錄了這筆應(yīng)收賬款，則違反了算平衡表中記

11、錄了這筆應(yīng)收賬款，則違反了“存存在在”認(rèn)定。認(rèn)定。權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或。記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。義務(wù)。 由權(quán)利和義務(wù)推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：資產(chǎn)是被由權(quán)利和義務(wù)推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：資產(chǎn)是被審計(jì)單位的權(quán)利；負(fù)債是被審計(jì)單位的義務(wù)。審計(jì)單位的權(quán)利；負(fù)債是被審計(jì)單位的義務(wù)。完整性完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。權(quán)益均已記錄。由完整性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已存在的金額均由完整性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已存在的金額均已記錄，即：已記錄，

12、即：沒(méi)有沒(méi)有“低估低估”也不沒(méi)有也不沒(méi)有“少計(jì)少計(jì)”！例如例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，但在試算平，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，但在試算平衡表中沒(méi)有記錄這筆應(yīng)收賬款，則違反了衡表中沒(méi)有記錄這筆應(yīng)收賬款，則違反了“完整完整性性”認(rèn)定。認(rèn)定。計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分的金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。例如：例如：A A公司的原材料賬戶(hù)余額為公司的原材料賬戶(hù)余額為100100萬(wàn)元，萬(wàn)元，則表明則表明A A公公司管理層對(duì)原材料賬戶(hù)余額做了如下認(rèn)定：司管理層對(duì)原材料

13、賬戶(hù)余額做了如下認(rèn)定：存在原材料；存在原材料；入賬的原材料都?xì)w入賬的原材料都?xì)wA A公司所有；公司所有；A A公司所有的原材料都已記錄入賬；公司所有的原材料都已記錄入賬；入賬的金額入賬的金額100100萬(wàn)元是恰當(dāng)?shù)?，并已包括在資產(chǎn)負(fù)債萬(wàn)元是恰當(dāng)?shù)模⒁寻ㄔ谫Y產(chǎn)負(fù)債表中。表中。與與列報(bào)相關(guān)列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。例如例如，詢(xún)問(wèn)管理層應(yīng)收賬款是否質(zhì)押或出售，如，詢(xún)問(wèn)管理層應(yīng)收賬款是否質(zhì)押或出售，如果質(zhì)押或出售則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，就是對(duì)果質(zhì)押或出售則需

14、要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，就是對(duì)列報(bào)的列報(bào)的“權(quán)利權(quán)利”認(rèn)定的運(yùn)用。認(rèn)定的運(yùn)用。完整性完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。已包括。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，如果存在則需例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，如果存在則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，就是對(duì)列報(bào)的要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，就是對(duì)列報(bào)的“完整性完整性”認(rèn)定的運(yùn)用。認(rèn)定的運(yùn)用。分類(lèi)和可理解性分類(lèi)和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。描述，且披露內(nèi)容表述清楚。例如例如，檢查被審計(jì)單位是否將出售機(jī)器設(shè)備的收，檢查被審計(jì)單位是否將出售機(jī)器設(shè)備的收入記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，就是對(duì)

15、列報(bào)的入記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，就是對(duì)列報(bào)的“分類(lèi)和可分類(lèi)和可理解性理解性”認(rèn)定的運(yùn)用。認(rèn)定的運(yùn)用。準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。露，且金額恰當(dāng)。例如例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別披露原材料、，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別披露原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本核算方法，就是對(duì)列報(bào)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本核算方法，就是對(duì)列報(bào)的的“準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)”認(rèn)定的運(yùn)用。認(rèn)定的運(yùn)用。 例如例如, ,某公司資產(chǎn)負(fù)債表列示有存貨某公司資產(chǎn)負(fù)債表列示有存貨25002500萬(wàn)元，且沒(méi)萬(wàn)元，且沒(méi)有在附注中做任何說(shuō)明，則意味著該公司管理層認(rèn)定：有在附注中做任何說(shuō)

16、明，則意味著該公司管理層認(rèn)定：該公司確實(shí)有存貨且屬于該公司所有；該公司確實(shí)有存貨且屬于該公司所有；該公司所有的存貨都已列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目；該公司所有的存貨都已列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目；所有屬于存貨的賬戶(hù)余額都已恰當(dāng)?shù)亓腥氪尕涰?xiàng)目，所有屬于存貨的賬戶(hù)余額都已恰當(dāng)?shù)亓腥氪尕涰?xiàng)目，且沒(méi)有需要說(shuō)明的特殊情況；且沒(méi)有需要說(shuō)明的特殊情況；這這25002500萬(wàn)元的存貨金額是正確的。萬(wàn)元的存貨金額是正確的。認(rèn)認(rèn) 定定目目 標(biāo)標(biāo)交交易易和和事事項(xiàng)項(xiàng)1.發(fā)生發(fā)生：記錄的交易和事：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的已記錄的交易是真實(shí)的（真實(shí)性）（真實(shí)性）2

17、.完整性完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（完整性）完整性）3.準(zhǔn)確性：準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反已記錄的交易是按正確金額反映的（映的（準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性）4.截止截止：交易和事項(xiàng)已記：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（截止（截止）5.分類(lèi)：分類(lèi)：交易和事項(xiàng)已記交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)

18、過(guò)適被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)當(dāng)分類(lèi)（分類(lèi)）（分類(lèi)）期期末末賬賬戶(hù)戶(hù)余余額額1.存在存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在記錄的金額確實(shí)存在（存在（存在）2.權(quán)利和義務(wù)：權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由記錄的資產(chǎn)由被審單位擁有或控制，負(fù)債被審單位擁有或控制，負(fù)債是被審單位應(yīng)承擔(dān)義務(wù)是被審單位應(yīng)承擔(dān)義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)（務(wù)（權(quán)利和義務(wù)）權(quán)利和義務(wù)）3.完整性：完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄記錄已存在的金額

19、均已記錄已存在的金額均已記錄（完整性（完整性）4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅河?jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┯?jì)價(jià)和分?jǐn)偅┝辛袌?bào)報(bào)1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，和其他情況已發(fā)生，且與被審單位有關(guān)且與被審單位有關(guān)將沒(méi)有

20、發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與將沒(méi)有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)的交易和事項(xiàng)包被審計(jì)單位無(wú)關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)（發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)）（發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)）2.完整性：完整性：所有應(yīng)包括所有應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露都已包括都已包括如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒(méi)有包括在如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒(méi)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)（完整性完整性 ）3.分類(lèi)和可理解性：分類(lèi)和可理解性：財(cái)財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袆?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露，內(nèi)容清楚報(bào)和披露，內(nèi)容清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述

21、清楚，且披露內(nèi)容表述清楚（分類(lèi)和可理解性）分類(lèi)和可理解性）4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)信息和期他信息已公信息和期他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)（，且金額恰當(dāng)（準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)）課堂練習(xí)課堂練習(xí)一、單選題一、單選題 1.甲公司將甲公司將2007年實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入年實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表年度會(huì)計(jì)報(bào)表違反交易事項(xiàng)的認(rèn)定是（）。違反交易事項(xiàng)的認(rèn)定是（）。A.存在存在B.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 C.截止截止D.完整性完整性 【答案答案】

22、C【解析解析】2006年度將年度將2007年發(fā)生（實(shí)現(xiàn)）的收年發(fā)生（實(shí)現(xiàn)）的收入擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表。入擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表。 審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)(社會(huì)審計(jì)）社會(huì)審計(jì)） 過(guò)程過(guò)程工作工作1.接受業(yè)接受業(yè)務(wù)委托務(wù)委托了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否考慮了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)等約定書(shū)等2.計(jì)劃審計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)工作初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)

23、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4.進(jìn)一步進(jìn)一步程序程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序5.完成審?fù)瓿蓪徲?jì)工作計(jì)工作整理審計(jì)證據(jù)；匯總審計(jì)差異；提請(qǐng)調(diào)整或披整理審計(jì)證據(jù)；匯總審計(jì)差異；提請(qǐng)調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)和治理層溝通；評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)；編制審計(jì)報(bào)告等意見(jiàn)；編制審計(jì)報(bào)告等補(bǔ)充：補(bǔ)充： 國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)過(guò)程國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)過(guò)程一般分為一般分為審計(jì)準(zhǔn)備審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后續(xù)審計(jì)階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后

24、續(xù)審計(jì)階段階段。（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段 審計(jì)準(zhǔn)備階段是指從確定審計(jì)任務(wù)開(kāi)始，到審計(jì)準(zhǔn)備階段是指從確定審計(jì)任務(wù)開(kāi)始，到下達(dá)審計(jì)通知書(shū)之前的過(guò)程。此階段的主要任務(wù)下達(dá)審計(jì)通知書(shū)之前的過(guò)程。此階段的主要任務(wù)包括：包括： （1 1）確定設(shè)計(jì)任務(wù)；）確定設(shè)計(jì)任務(wù)； （2 2）成立審查小組，確定審計(jì)負(fù)責(zé)人；）成立審查小組，確定審計(jì)負(fù)責(zé)人； （3 3）調(diào)查、了解被審計(jì)單位，制定審計(jì)方案。）調(diào)查、了解被審計(jì)單位，制定審計(jì)方案。 （二）審計(jì)實(shí)施階段：（二）審計(jì)實(shí)施階段：審計(jì)實(shí)施階段是指從下達(dá)審計(jì)實(shí)施階段是指從下達(dá)審計(jì)通知書(shū)開(kāi)始，一直到結(jié)束具體實(shí)施審計(jì)工作審計(jì)通知書(shū)開(kāi)始，一直到結(jié)束具體實(shí)施審計(jì)工作之

25、間的過(guò)程。此階段的主要工作包括：之間的過(guò)程。此階段的主要工作包括： （1 1）下達(dá)審計(jì)通知書(shū)；）下達(dá)審計(jì)通知書(shū)； （2 2）進(jìn)駐被審計(jì)單位；）進(jìn)駐被審計(jì)單位； （3 3）實(shí)施審計(jì)）實(shí)施審計(jì)（三）審計(jì)報(bào)告階段：（三）審計(jì)報(bào)告階段：審計(jì)報(bào)告階段是對(duì)整個(gè)審計(jì)報(bào)告階段是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的歸納、總結(jié)階段。此階段的主要工審計(jì)工作的歸納、總結(jié)階段。此階段的主要工作包括：作包括： （1）分析、整理審計(jì)資料；）分析、整理審計(jì)資料； （2）編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論；）編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論； （3）與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通；）與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通； （4）報(bào)送審計(jì)單位；）報(bào)送審計(jì)單位； （5）審計(jì)資料

26、的整理、歸檔。）審計(jì)資料的整理、歸檔。（四）后續(xù)審計(jì)階段（四）后續(xù)審計(jì)階段：后續(xù)審計(jì)階段主要是審：后續(xù)審計(jì)階段主要是審計(jì)工作結(jié)束后，繼續(xù)監(jiān)督被審計(jì)單位對(duì)已作出計(jì)工作結(jié)束后，繼續(xù)監(jiān)督被審計(jì)單位對(duì)已作出的審計(jì)決定是否已貫徹執(zhí)行的階段，它是審計(jì)的審計(jì)決定是否已貫徹執(zhí)行的階段，它是審計(jì)工作的終結(jié)階段。工作的終結(jié)階段。2.下列各項(xiàng)中，屬于期末賬戶(hù)余額下列各項(xiàng)中，屬于期末賬戶(hù)余額“完整性完整性”認(rèn)定的認(rèn)定的是（）。是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄C.當(dāng)期的全部銷(xiāo)售交易均已登記入賬當(dāng)期的全部銷(xiāo)售交易均

27、已登記入賬D.期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 【答案答案】B【解析解析】A屬于存在認(rèn)定；屬于存在認(rèn)定；C屬于交易和事項(xiàng)屬于交易和事項(xiàng)完整性認(rèn)定；完整性認(rèn)定；D屬于計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。屬于計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。3.被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門(mén)在入賬被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門(mén)在入賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則被審計(jì)單位違反的時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則被審計(jì)單位違反的“認(rèn)定認(rèn)定”是（）。是（）。A.存在存在B.完整性完整性C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)侱.分類(lèi)分類(lèi) 【答案答案】C【解析解析】固定資產(chǎn)在確定入賬價(jià)值時(shí)，漏記固定資

28、產(chǎn)在確定入賬價(jià)值時(shí)，漏記了運(yùn)費(fèi)，表明該資產(chǎn)的總值估價(jià)不正確，不符合了運(yùn)費(fèi)，表明該資產(chǎn)的總值估價(jià)不正確，不符合計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。 4被審計(jì)單位當(dāng)年建造完工廠房已投入使用并辦理了固定資被審計(jì)單位當(dāng)年建造完工廠房已投入使用并辦理了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在建造廠房的產(chǎn)竣工決算手續(xù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在建造廠房的“工程工程成本成本”中有多筆職工福利開(kāi)支費(fèi)，顯然，被審計(jì)單位固定中有多筆職工福利開(kāi)支費(fèi)，顯然，被審計(jì)單位固定資產(chǎn)報(bào)表項(xiàng)目不正確的資產(chǎn)報(bào)表項(xiàng)目不正確的“認(rèn)定認(rèn)定”是是( )。 A.存在存在 B.完整性完整性 C.計(jì)價(jià)或分?jǐn)傆?jì)價(jià)或分?jǐn)?D. 分類(lèi)和可理解性分類(lèi)和可理解性【

29、答案答案】C【解析解析】固定資產(chǎn)在確定入賬價(jià)值時(shí)，多計(jì)了不應(yīng)該計(jì)入的固定資產(chǎn)在確定入賬價(jià)值時(shí)，多計(jì)了不應(yīng)該計(jì)入的“職工福利費(fèi)支出職工福利費(fèi)支出”,表明該資產(chǎn)的總值估價(jià)不正確表明該資產(chǎn)的總值估價(jià)不正確,不符合不符合計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定。計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定。5注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計(jì)單位的資產(chǎn)是否均按注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計(jì)單位的資產(chǎn)是否均按歷史成本入賬，這是為了證實(shí)資產(chǎn)的歷史成本入賬，這是為了證實(shí)資產(chǎn)的( )認(rèn)定。認(rèn)定。 A.存在或發(fā)生存在或發(fā)生 B.完整性完整性 C.計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)?D.表達(dá)與披露表達(dá)與披露【答案答案】C【解析解析】屬于屬于“計(jì)價(jià)或分?jǐn)傆?jì)價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定解決的問(wèn)題。認(rèn)定解決的問(wèn)題。二

30、、多選題二、多選題1注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，主要是因?yàn)椋ㄒ驗(yàn)椋?）。）。A、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者往往有著各自的利益，且這種利益與被審計(jì)單、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者往往有著各自的利益，且這種利益與被審計(jì)單位管理層的利益大不相同位管理層的利益大不相同B、財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來(lái)源，在、財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來(lái)源，在有些情況下，還是唯一的信息來(lái)源有些情況下，還是唯一的信息來(lái)源C、絕大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者都遠(yuǎn)離客戶(hù)，這種地域的限制導(dǎo)致財(cái)、絕大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者都遠(yuǎn)離客戶(hù)，這種地域的限制導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不可能接觸到編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄，即務(wù)報(bào)表使用者不可能接觸到編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄，即使使用者可以獲得會(huì)計(jì)記錄并對(duì)其進(jìn)行審查，也往往由于時(shí)間和使使用者可以獲得會(huì)計(jì)記錄并對(duì)其進(jìn)行審查，也往往由于時(shí)間和成本的限制，而無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)記錄作有意義的審查成本的限制，而無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)記錄作有意義的審查D、由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表使、由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量作出評(píng)