成都學院(成都大學)畢業(yè)論文參考格式

1、 本 科 畢 業(yè) 論 文下面的字體：方正黑簡體三號題 目 企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對策研究 以成都市G房地產(chǎn)企業(yè)為例 學 院 xx 學院 專 業(yè) xx 學生姓名 xx 學 號 xx 年級 2008級 指導教師 xx 職稱 教授 （注意：如果是專科，頁眉改為：成都學院?？飘厴I(yè)論文（設(shè)計）專科封面為：?？飘厴I(yè)論文；其他內(nèi)容與本科論文格式要求相同）2012年 5月 30日成都學院學士學位論文（設(shè)計）論 文 聲 明本人聲明所呈交的學位論文是本人在導師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我所知，除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含獲得成都學院或其它教

2、育機構(gòu)的學位或證書而使用過的材料。與我一同工作的同志對本研究所做的任何貢獻均己在論文中作了明確的說明并表示謝意。 學生簽名： 年 月 日 關(guān)于論文使用授權(quán)的說明本學位論文作者完全了解成都大學有關(guān)保留、使用學位論文的規(guī)定，有權(quán)保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的復印件和磁盤，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)成都學院可以將學位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存、匯編學位論文。 (保密的學位論文在解密后應遵守此規(guī)定) 學生簽名:年 月 日企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對策研究以成都市G房地產(chǎn)企業(yè)為例（小二號黑體，居中）（空一行） 專 業(yè)：2008級會計學（小四號宋

3、體） 學 號：200810812105 學 生：林 婷 指導教師：胡世強摘要（黑體5五號）：（內(nèi)容宋體五號）21世紀初國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列的舞弊案，如國外的世界通信、默克制藥、安然和施樂等大批國際大公司，國內(nèi)的麥科特、鄭百文、銀廣夏、紅光實業(yè)、藍天股份等上市公司會計造假案。這些造假案的出現(xiàn)使得內(nèi)部控制越來越得到大家的關(guān)注。有效的內(nèi)部控制體系有利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，進而美國COSO委員會在2004年頒發(fā)了企業(yè)風險管理框架；加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）負責的控制規(guī)范委員會發(fā)布了“控制指南”。我國2008年6月發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制評價指引、企業(yè)內(nèi)部控制應用指引和企業(yè)內(nèi)部控制鑒

4、證指引三份征求意見稿。而與此同時，我國的房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過十幾年的高速發(fā)展，在近幾年房價狂漲后被推到了風口浪尖上，政府連續(xù)出臺的調(diào)控政策讓房地產(chǎn)業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境惡化，由此在這樣一個市場環(huán)境下房地產(chǎn)企業(yè)要防范風險，建立完美的內(nèi)部控制體系就顯得很有必要，穩(wěn)固根基才能實現(xiàn)長期可持續(xù)經(jīng)營。本文在參考以往大量文獻的基礎(chǔ)上，以G房地產(chǎn)公司為例，結(jié)合公司實際情況對其內(nèi)部控制進行了評價診斷并提出了一些調(diào)整建議。通過實例研究，結(jié)合案例公司自身情況對其內(nèi)部控制提出整改建議，這對其他企業(yè)也起到一定的借鑒參考意義。關(guān)鍵字（黑體5五號）：（內(nèi)容宋體五號）內(nèi)部控制；評價；診斷；對策 Research on the Evaluat

5、ion and Improvement Methods of the Internal Control of the Enterprises An Example of chengdu G real estateTitle（小二號Time New Roman，居中，實詞第一個字母大寫）（空一行）Specialty：Accounting Professional Student Number：200810812105（小四Time New Roman）Student: Ting Lin Supervisor：Hu Shiqiang（空一行）Abstract（五號黑體）：（內(nèi)容五號Times Ne

6、w Roman）In the beginning of the 21st century there appears a series of fraud, such as the WorldCom, Merck, Enron and Xerox, these big international companies. In China such as MACAT, Zhengbaiwen, Guangxia, red Industrial, blue sky,. The emergence of these fraud cases is increasingly everyone's a

7、ttention. Effective internal control system is conducive to long-term sustainable development of enterprises, and then the U.S. Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission(COSO) in 2004 awarded the "Enterprise Risk Management Framework" Canadian Institute of Chartered

8、Accountants (CICA) responsible for the control of Codex Committee issued the" Guidelines for control ".And our country In June 2005, the State Council agreed to "Led by the Treasury Department, the Joint Commission and the national endowment appoint, actively study and formulate a com

9、plete set of recognized corporate internal control guidelines".In July 2006 the internal control standards committee has been established. Meanwhile, China's real estate industry after 10 years of rapid development now meet the bad environment.the establishment of a perfect internal control

10、 system becomes necessary, a solid foundation in order to achieve long-term sustainable business.In reference to past extensive literature and on the basis of the G real estate, combined with the actual situation of its internal control evaluation of diagnosis and put forward a number of proposed ad

11、justments. Key words（五號黑體）：（內(nèi)容五號Times New Roman） internal control；evaluation；diagnosis; countermeasure目 錄（居中，四號黑體）（空一行）（下面內(nèi)容，11號宋體）緒 論1（一）研究的背景1（二）研究的意義1（三）研究方法1第一章 內(nèi)部控制相關(guān)理論2（一）內(nèi)部控制理論概述21基本內(nèi)涵22主要特征2（二）內(nèi)部控制國內(nèi)外研究現(xiàn)狀31國外研究現(xiàn)狀32國內(nèi)研究現(xiàn)狀43研究存在的缺陷4第二章 內(nèi)部控制評價的方法6（一）內(nèi)部控制評價的理論概括6（二）內(nèi)部控制評價的標準及方法61內(nèi)部控制評價的標準62內(nèi)部控制評

12、價的方法6（三）內(nèi)部控制評估的實施61內(nèi)部控制評估范圍的歸類62公司層面的內(nèi)部控制評估關(guān)注點73作業(yè)層面的內(nèi)部控制評估9第三章 關(guān)于G房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對策研究10（一）G房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi)部控制評估10（二）針對公司層面的內(nèi)部控制改進措施121企業(yè)文化的建立122風險控制123信息與溝通12（三）G房地產(chǎn)企業(yè)作業(yè)層面的內(nèi)部控制診斷131銷售業(yè)務(wù)132資金管理143賬務(wù)處理144固定資產(chǎn)的管理與維護145預算管理14（四）針對作業(yè)層面內(nèi)部控制的改進措施151增強執(zhí)行力152崗位職責分明153加強溝通164加強應收款管理165增加預算編制16結(jié)論與不足17參考文獻18致 謝19從目錄

13、頁起才生成羅馬字編號II緒 論（居中，四號黑體）（一）研究的背景（小四號黑體）（內(nèi)容小四號宋體）21世紀初國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列的舞弊案，如國外的世界通信、默克制藥、安然和施樂等大批國際大公司，國內(nèi)的麥科特、鄭百文、銀廣夏、紅光實業(yè)、藍天股份等上市公司會計造假案。這引起了美國政府的重視，隨后頒布了著名的薩班斯法案，而在2004年COSO委員會又發(fā)布了企業(yè)風險管理整合框架，由此內(nèi)部控制成為了國內(nèi)外研究的熱點話題。內(nèi)部控制對公司的經(jīng)營管理有著至關(guān)重要的作用。在2008年6月，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委組織相關(guān)專家聯(lián)合制訂并下發(fā)了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，要求自2009年7月1日起先在

14、上市公司范圍內(nèi)實施，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，此外規(guī)范還要求實施內(nèi)部控制基本規(guī)范的上市公司對公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，有條件的公司并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。而我國的房地產(chǎn)業(yè)在經(jīng)歷了發(fā)展初期的“暴利時代”后政府為穩(wěn)定市場保障民生出臺了一系列針對房地產(chǎn)企業(yè)的宏觀調(diào)控政策。國八條，限購令等令房地企業(yè)的外部環(huán)境惡化開來及競爭的加大使房地產(chǎn)企業(yè)不得不越來越依靠品牌、服務(wù)和管理等“軟實力”。由此逐漸地內(nèi)部控制的相關(guān)研究也被推到重要的位置。（二）研究的意義（小四號黑體）（內(nèi)容小四號宋體）內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，

15、它是企業(yè)為了保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn) ，而對企業(yè)戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風險予以管理的相關(guān)制度安排。隨著現(xiàn)代企業(yè)財物的安全控制體系和信息體系的不斷健全，企業(yè)面臨的主要風險已轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌龈偁庯L險，風險控制就更加關(guān)注戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險1，它直接關(guān)系著企業(yè)的動作效率和效果、資本的安全完整。而對于房地產(chǎn)企業(yè)來說健全的內(nèi)部控制制度是其重要的經(jīng)營支持。因此，在外部內(nèi)部控制審計的同時學會如何自我進行內(nèi)部控制的評估是非常有意義的。（三）研究方法（小四號黑體） （內(nèi)容小四號宋體）本文采用案例研究的方法，以G房地產(chǎn)企業(yè)為研究對象，從內(nèi)部控制制度的概念、特點、理論發(fā)展過程及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀入手，將內(nèi)部控制的評估分為公司層面

16、和業(yè)務(wù)層面兩大類進行分析。通過實地考察、溝通詢問、流程再造等方法對G公司內(nèi)部控制進行評估并提出整改措施。第一章 內(nèi)部控制相關(guān)理論（居中，四號黑體）（一）內(nèi)部控制理論概述（小四號黑體） 1基本內(nèi)涵（以下內(nèi)容小四號宋體）內(nèi)部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到20世紀30年代才被人們提出、認識和接受。他的產(chǎn)生源于對企業(yè)內(nèi)部管理的需要。人們對內(nèi)部控制的認識，是隨著管理實踐的發(fā)展而不斷深入與發(fā)展的。在美國，人們對內(nèi)部控制的認識先后經(jīng)歷了“兩要素論”、“三要素論”、“五要素論”和“八要素論”等幾個階段。內(nèi)部控制發(fā)展至今得到廣泛認可和作為內(nèi)部控制體系理論依據(jù)的是1992年美國COSO委員會的定義。美國反

17、欺騙性財務(wù)報告委員會的發(fā)起委員會(The Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission，以下簡稱“COSO”)在進行專門研究后提出專題報告：內(nèi)部控制一整體框架(Internal ControlIntegrated Framework)，也稱COSO報告。報告中將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為提高運營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程”。該報告將內(nèi)部控制分為五個要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。在2004年C

18、OSO委員會又加寬了對內(nèi)部控制的認識，將內(nèi)部控制擴展到風險管理領(lǐng)域，在其研究報告企業(yè)風險管理框架（Enterprise Risk Management Framework）中將內(nèi)部控制的要素進一步擴展為內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等八個要素）2。 2主要特征 從內(nèi)部控制的內(nèi)涵我們可以概括出其特點主要有： （1） 內(nèi)部控制是一個全方位控制的過程。內(nèi)部控制的范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的方方面面。他需要多部門的相互配合，企業(yè)員工都與內(nèi)部控制有關(guān)。同時他也需要對企業(yè)的經(jīng)營活動全方位、全過程進行監(jiān)控，以保證控制活動的有效性。因此內(nèi)部控制具有全員性、全方位性、

19、全過程性的特點。 （2） 內(nèi)部控制是一個動態(tài)性的過程。內(nèi)部控制不僅受外部環(huán)境(市場，政府等)影響，也受內(nèi)部企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、組織規(guī)模所影響，環(huán)境的變化必然要求內(nèi)部控制進行相應調(diào)整。 （3）內(nèi)部控制標準的定量化。內(nèi)部控制的過程實際是企業(yè)行為與標準的對照，發(fā)現(xiàn)并糾正誤差的過程。因此內(nèi)部控制的前提是要先設(shè)定標準。一般來說內(nèi)部控制是從經(jīng)營效率、財務(wù)報告可靠性、相關(guān)法令的遵循方面確定控制標準，而這種標準應該盡量定量化。 （二）內(nèi)部控制國內(nèi)外研究現(xiàn)狀（小四號黑體） 1國外研究現(xiàn)狀（以下內(nèi)容小四號宋體）對于內(nèi)部控制的研究在世界各國中，美國是開展得比較早而且是最富有研究成效的國家之一。美國內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷

20、了五個階段：第一階段，15世紀末到20世紀初，是內(nèi)部控制的萌芽期，該時期內(nèi)部控制出現(xiàn)了牽制制度。其主要特點是任何個人及部門不能單獨控制企業(yè)任何一項或部分業(yè)務(wù)的權(quán)利方式進行組織上的責任分工，各項的業(yè)務(wù)職能通過正常的發(fā)揮其他的個人或部門的功能進行交叉控制和交叉檢查。第二階段，20世紀40年代至70年代初，這是內(nèi)部控制的成長期，又稱內(nèi)部控制制度階段。在這個時期人們對內(nèi)部控制理論與方法的研究逐漸受到重視，認為內(nèi)部控制應是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營管理上的特定目的，按照一定的業(yè)務(wù)程序而制定和實施的一系列控制政策與措施3。第三階段，20世紀80年代到90年代之間。是內(nèi)部控制的發(fā)展期又稱內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段。20世紀8

21、0年代以后，會計界與審計界對內(nèi)部控制的研究逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。1988年的審計準則公告指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達成企業(yè)特定目標和合理保證所建立的各種政策和程序”。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括“控制環(huán)境、會計制度、控制程序”三個要素。第四階段，20世紀90年代至今是內(nèi)部控制的成熟期發(fā)展很快，也稱內(nèi)部控制框架論階段。COSO報告中，將內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會成員、經(jīng)理階層和其他企業(yè)員工共同實施的，為達成企業(yè)營運的效果、效率、相關(guān)法令的遵循性、財務(wù)報告的可靠性等目標，提供合理保證的過程。COSO要素五分法包括：控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息與溝通、監(jiān)督。第五是內(nèi)部控制的最新發(fā)

22、展。內(nèi)部控制的范圍越來越廣，與企業(yè)風險管理的聯(lián)系越來越緊密。人們逐漸傾向于基于風險管理的角度和立場來研究和建設(shè)內(nèi)部控制問題。除美國外國外對內(nèi)部控制的研究還有英國的三大報告：1992年的卡德伯利報告，1998年的哈姆佩爾報告，1999年的特恩布爾報告。前兩個報告著重講了從財務(wù)角度進行公司治理，將內(nèi)部控制置于公司治理框架下。最后的報告為如何構(gòu)建健全的內(nèi)部控制提供的指引，并進一步肯定了內(nèi)部控制在風險管理方面的效用。這三個報告使英國對內(nèi)部控制的研究無論是在理論界還是在實務(wù)界都得到了完善。加拿大也在20世紀90年代建立了一套完整的內(nèi)部控制理論體系。 2國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國對內(nèi)部控制的系統(tǒng)研究開始于20世紀8

23、0年代末。我國對于內(nèi)部控制的研究主要是由學術(shù)界和會計審計職業(yè)管理機構(gòu)進行的。學術(shù)界的觀點都有：劉金文認為控制環(huán)境、控制系統(tǒng)、監(jiān)督與評價是內(nèi)部控制理論框架的三個必不可少的要素4；董月超從COSO框架報告出發(fā)研究內(nèi)部控制與風險管理的相同點與不同點5；魏先鋒從審計的角度對內(nèi)部控制的了解和評價進行了研究6；謝昱7和劉薇8以案例形式對內(nèi)部控制的實踐進行了研究，從流程入手對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了一些建議。張龍平教授將理論界對內(nèi)部控制的看法大致概括為三種9：一是內(nèi)部控制制度論，認為內(nèi)部控制是為了保證會計信息可靠、企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整以及經(jīng)營效率的提高所采用的控制制度，他包括會計控制制度和管理控制制度兩部分；二

24、是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論，認為內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序；三是內(nèi)部控制成分論，認為內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個成分構(gòu)成。國外對內(nèi)部控制的研究對我國有很大的影響，我國對內(nèi)部控制內(nèi)涵的概括和定義同美國相比具有比較高的同質(zhì)性。而在職業(yè)管理機構(gòu)方面國家財政部在2001年至2006年間先后頒布了內(nèi)部會計控制規(guī)范用于指導企業(yè)進行內(nèi)部控制建設(shè)。同時在2006年7月15日我國成立了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，進而在2008年6月我國財政部、國資委、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范將內(nèi)部控制定義為，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的旨在實現(xiàn)控制目標

25、的過程。這一定義擴大了內(nèi)部控制的范圍同時他也和國際上的普遍認識一致10。 3研究存在的缺陷對于內(nèi)部控制的理論研究國內(nèi)外已有大量的文獻，當我們認識到內(nèi)部控制的重要性后我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身要如何有效運用內(nèi)部控制，如何檢測內(nèi)部控制是否有效合法運行又是另一個重要問題。在我國對企業(yè)內(nèi)部控制的評價診斷近年來也在不少學者的研究中突現(xiàn)，但總的來說這方面的研究還比較欠缺。所以我國目前都還沒有制定出較為成熟的內(nèi)部控制評價的具體標準，即使一些行業(yè)或者部門借鑒國外的評估體系和框架制定出了一些內(nèi)部控制評價的指南，但這些都還不能做為普遍性的評價標準。相信在以后的很長一段時間里建立一套成熟的內(nèi)部控制評價體系將成為廣大學者的努力

26、方向。第二章 內(nèi)部控制評價的方法（居中，四號黑體） （一）內(nèi)部控制評價的理論概括（小四號黑體） （小四號宋體）內(nèi)部控制評價是指由專門的機構(gòu)或人員，通過對單位會計控制系統(tǒng)的了解、測試和評價，對其完整性、合理性及有效性提出意見，并進行報告，以利于單位進一步完善內(nèi)部控制體系。只有通過內(nèi)部控制評價，才能對內(nèi)部控制的實踐運用進行監(jiān)督檢查、總結(jié)、也才能了解內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。 （二）內(nèi)部控制評價的標準及方法（小四號黑體） 1內(nèi)部控制評價的標準 內(nèi)部控制的基本框架是以內(nèi)部控制的組織規(guī)劃為前提和保證，以業(yè)務(wù)流程控制為主線，以確定業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)鍵控制點、制定業(yè)務(wù)基本流程和相關(guān)制度為內(nèi)容。一直以來對內(nèi)部控

27、制評價標準的認識主要有兩種觀點：一種認為評價標準可以從企業(yè)管理與控制目標方面來考量;二種是將評價的標準分為一般標準和具體標準從而進行考量11。 2內(nèi)部控制評價的方法（1）內(nèi)部控制制度調(diào)查法：即對企業(yè)概況、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和功能、重要管理制度、內(nèi)部控制等各個方面開展調(diào)查從而了解企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境和結(jié)構(gòu)。主要是通過查閱公司內(nèi)部控制相關(guān)資料文件，以及對內(nèi)部控制制度實施情況的詢問和觀察。（2）內(nèi)部控制的健全性測試法：健全性測試方法是對內(nèi)部控制制度是否健全、合法和合理做出評價的方法。健全主要是指建立的內(nèi)部控制制度是否全部建立起來，能否保證管理目標的實現(xiàn)；合法是指所有的內(nèi)部控制制度與措施都在國家法律法規(guī)允許

28、的范圍內(nèi)；合理是指各項內(nèi)部控制制度和措施都有其特定的目標，即內(nèi)部控制制度能被有效遵循和執(zhí)行，就能達到既定的控制目標。對內(nèi)部控制的健全性測試可通過文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法來實現(xiàn)。 （三）內(nèi)部控制評估的實施 1內(nèi)部控制評估范圍的歸類 對企業(yè)內(nèi)部控制的評估將我國的作業(yè)層面研究與COSO報告的五要素論相結(jié)合來制定評估的標準和依據(jù)。對企業(yè)內(nèi)部控制的自我評價可先將評價范圍及內(nèi)容歸類分為12： （1）公司層面的內(nèi)部控制評價： 公司層面的內(nèi)部控制是指集中于公司管理、重要決策層面以及對全部或多項流程、交易具有普遍深入影響的內(nèi)部控制。其內(nèi)部控制主要包括：以企業(yè)的組織架構(gòu)、管理層的風格、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社

29、會責任、企業(yè)文化等為主的環(huán)境控制13；企業(yè)整體的風險意識，是否有風險評估體系；對經(jīng)營結(jié)果的監(jiān)督及期末財務(wù)報告的控制；公司對重大事項的控制及風險管理政策的實施。公司作業(yè)層面的控制終離不開公司層面的內(nèi)部控制的影響，所以在制定和實施內(nèi)部控制體系時應首先關(guān)注公司層面的內(nèi)部控制是否有效。 （2）作業(yè)層面的內(nèi)部控制評價： 我國對內(nèi)部控制的研究多是以對作業(yè)層面的研究為主。作業(yè)層面主要涉及采購、銷售、資金、工程項目、成本費用、預算、固定資產(chǎn)、投資、擔保、籌資等，但不同的企業(yè)其作業(yè)層面所涉及的控制內(nèi)容會有所不同。作業(yè)層面的內(nèi)部控制主要在于交易的流程設(shè)計與執(zhí)行是否合理可行14。 2公司層面的內(nèi)部控制評估關(guān)注點 對

30、公司層面的內(nèi)部控制評估關(guān)注點的認定主要參照COSO內(nèi)部框架所描述的五要素進行： （1）控制環(huán)境 控制環(huán)境主要指企業(yè)內(nèi)部的文化、價值觀、組織結(jié)構(gòu)、管理理念和風格等。其評估的關(guān)注點主要包括15： 員工的誠實性如何和是否有良好的道德觀 員工是否勝任各自所在崗位的工作組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計是否合理，是否有助于企業(yè)的正常經(jīng)營授予權(quán)利和責任的方式是否合理是否有可靠的人力資源政策 (2)風險評估的關(guān)注要點 戰(zhàn)略風險。主要測試：公司層面目標對公司的追求的描述和對如何實現(xiàn)追求目標的指引程度是否能滿足公司的需要；將公司層面目標向董事會和員工傳達的有效性；公司各種戰(zhàn)略與公司層面目標的關(guān)系和一致性；商業(yè)計劃和預算與公司層面目

31、標、戰(zhàn)略計劃和當前形勢的一致性。風險分析程序的詳盡性和相關(guān)性，包括估計風險的重大程度、評估其發(fā)生的可能性并確定防范控制措施。 經(jīng)營環(huán)境變化。主要測試：是否存在市場調(diào)查或其他程序，以識別顧客群在數(shù)量、消費偏好和支付方式上的主要變化；是否能意識到可能會影響到企業(yè)技能水平的企業(yè)內(nèi)外部人才供應量的重大變化；法律顧問是否能夠階段性地向領(lǐng)導層宣講新通過的法律。 雇傭新員工。主要測試：管理者是否采取特定的行動使新員工了解公司的文化和執(zhí)行哲學；當關(guān)鍵控制活動的執(zhí)行人變更時，管理者是否給予了必要的關(guān)注。 (3)控制活動的關(guān)注要點 公司政策手冊中描述的內(nèi)部控制是否確實按照公司希望的方式得到執(zhí)行。 是否有及時而適當

32、的措施處理例外情況或應付需要進一步關(guān)注的信息。 是否有員工負責監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行。 (4)信息與溝通的關(guān)注要點 信息。主要測試：獲取外部信息，并提供給管理者有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果是否達到其既定目標的必要的報告；將足夠詳細的信息在適當?shù)臅r間內(nèi)提供給正確的受眾，使其能夠有效率地并有效果地履行其職責；開發(fā)或修改信息系統(tǒng)，加強其與企業(yè)集體戰(zhàn)略的聯(lián)系，同時增加信息系統(tǒng)對于企業(yè)是否達到其整體和控制活動層面目標這一問題的敏感程度；是否投入適當?shù)馁Y源(人力和財力)，標志著管理者對開發(fā)必須的信息系統(tǒng)的支持程度。 溝通。主要測試：員工的義務(wù)和控制職責是否得到有效溝通；是否存在一定渠道以便員工反映其發(fā)現(xiàn)的可疑情況；管理層

33、對待員工在生產(chǎn)、質(zhì)量管理或其他方面合理化建議的態(tài)度；組織內(nèi)部溝通的充分性(比如采購和生產(chǎn)活動之間的溝通)、信息的完整性、及時性以及信息是否足夠詳盡以便員工能夠有效地履行其職責；與顧客、供應商和其他外部單位就顧客需求變化問題進行溝通的公開性和有效性；外部單位在多大程度上意識到企業(yè)的道德標準；當收到顧客、供應商、監(jiān)管者和其他外部單位的信息后，管理層采取行動的及時性和合理性。 (5)監(jiān)控的關(guān)注要點 持續(xù)監(jiān)控。主要測試：員工在進行日常工作時在多大程度上能夠獲悉內(nèi)部控制系統(tǒng)運行的情況；多大程度上與外部單位溝通而獲取的信息能夠?qū)?nèi)部信息加以驗證，或發(fā)現(xiàn)內(nèi)部信息的問題；是否定期進行賬實核對；是否重視內(nèi)部和外

34、部審計師的建議以改善和加強內(nèi)部控制；培訓課堂、計劃會議和其他的會議能夠在多大程度上就內(nèi)部控制運行的效果性向管理層提供反饋意見；是否要求員工定期地陳述他們是否了解并遵守了公司的行為準則，并按照規(guī)定的要求履行了關(guān)鍵控制活動；內(nèi)部審計的有效性。 缺陷匯報。主要測試：是否存在確認和報告內(nèi)部控制缺陷的機制；內(nèi)部控制缺陷報告方式的適當性；采取的進一步措施的適當性。 3作業(yè)層面的內(nèi)部控制評估 (1)控制點是否按照設(shè)計的要求正常執(zhí)行了； (2)控制點執(zhí)行人是否獲得了正當?shù)氖跈?quán)；(3)控制點執(zhí)行人是否有足夠的能力有效履行該項控制職責。第三章 關(guān)于G房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對策研究 （小四號宋體） G房地產(chǎn)公司

35、是一大型國有獨資企業(yè)集團下屬的一個全資子公司，成立于2002年1月。經(jīng)營范圍涉及房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、工程建設(shè)管理及物業(yè)管理等。為響應所屬片區(qū)創(chuàng)“世界知名、全國一流、西部第一”的號召，G房地產(chǎn)公司一直致力于完善所屬片區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及科技地產(chǎn)、商業(yè)地產(chǎn)和住宅地產(chǎn)的開發(fā)運營，經(jīng)過幾年的高速發(fā)展G房地產(chǎn)企業(yè)在這幾個板塊都有所建樹。在集團的整體戰(zhàn)略中，G房地產(chǎn)公司致力于成為專業(yè)化的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，成為區(qū)域性的房地產(chǎn)知名品牌。（一） G房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi)部控制評估（小四號黑體） G房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi)部控制評估內(nèi)容如表3-1所示。 表3-1 G房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi)部控制評估表（小五號黑體）關(guān)注要點

36、表內(nèi)內(nèi)容：（小四號宋體）缺陷描述1.控制環(huán)境（1）是否有屬于自己的企業(yè)文化，員工認同感如何。（2）在人力資源方面，是否有較好的員工激勵政策，是否有人員不足或多余現(xiàn)象。（3）重要崗位的人員流動是否頻繁（4）員工的權(quán)責是否分明，各崗位員工是否明確自己的職責。（1） G房地產(chǎn)企業(yè)從成立至今的十周年來還沒有形成自己獨有的企業(yè)文化，經(jīng)過對部分員工的溝通、訪問了解到員工對于企業(yè)的歸屬感不強，大多數(shù)的員工還不能將公司的利益放在比個人利益更高的位置。（2） G公司作為一家國有企業(yè)其薪資福利相比一般企業(yè)要高些但卻沒能提供很好的晉升空間，在公司內(nèi)部員工晉升大多還是一級一級補進的方式，為此不少員工都覺得自己幾年的經(jīng)

37、驗勞動成果都得不到回報。同時在員工的分配上存在一些崗位員工過剩一些崗位員工不足的現(xiàn)象，如其項目出納崗事務(wù)不是很多卻設(shè)有很多人而公司總部一些重要崗卻是勞務(wù)外包形式，使之存在很大的流動風險。（3） 在G公司的產(chǎn)權(quán)辦理崗其人員主要是勞務(wù)外包公司的人負責，其人員流動較大且G公司沒辦法控制，這使得在產(chǎn)權(quán)辦理方面出現(xiàn)延期問題或客戶上門質(zhì)詢等問題。（4） G公司沒有針對每個崗位的崗位職責規(guī)范，而在權(quán)責的明確方面常有不明現(xiàn)象發(fā)生，特別是聯(lián)系密切的財務(wù)部和市場營銷部，常因資料的交接不明而引發(fā)爭端進而推卸責任。2.風險評估（1）對重要資料文件的傳閱與保存的風險意識是否強烈。（2）公司是否隨時有人跟進國內(nèi)、國外企業(yè)

38、會計準則、公司法和各項稅收制度的變化（3）公司的信息系統(tǒng)操作授權(quán)程序是否完善（4）崗位的風險自查（1）G公司在資料的傳閱與保存上的風險意識還比較淡薄，綜合復印室里隨時都堆滿了多復印或其他不需的資料文件任何人都可以查看；對公司資料的查閱或復印也沒有嚴格的領(lǐng)導審批流程。（2）對國際財務(wù)報告準則及美國公認會計準則的合規(guī)性缺乏及時跟進及評估。（3）G公司對信息系統(tǒng)的運用很充分，但是他對其銷售系統(tǒng)的控制能力有限，很被動，G公司的銷售系統(tǒng)其大部權(quán)限是由系統(tǒng)開發(fā)商的工作人員在控制，每次G公司操作員的增加或者減少對應銷售系統(tǒng)的操作員號都不能做到及時更新。這就造成經(jīng)常是幾個操作員同用一個操作員號或者亂用操作員號

39、的現(xiàn)象，這很不利于權(quán)責的明確，同時也增加了操作員的風險。同時對系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的編輯維護其權(quán)限的界線在財務(wù)部和銷售方之間劃分不清，經(jīng)常有跨越部門操縱數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。（4）G公司財務(wù)部每年會有一次對自我崗位的風險自評，這種自評已經(jīng)流于了一種形式，每次大家也只是按著既定的模式填個表就結(jié)束了，實際看來并沒什么實質(zhì)性的作用。3.信息與溝通各部門間的信息溝通是否及時完整，這些信息是否足夠詳細以便所有員工能夠有效地履行其職責。 G公司各部門間的交流還算及時，但存在信息不對稱的現(xiàn)象，在各種稅費的收取標準上，市場營銷部和財務(wù)部常常是不同的標準，這已經(jīng)造成了收款的不準確，同時也嚴重影響了公司在客戶心中的形象 （二）針對公

40、司層面的內(nèi)部控制改進措施 1企業(yè)文化的建立 人力資源政策：公司為員工提供可持續(xù)發(fā)展的空間和機會，鼓勵員工和公司共同成長16。在人員分配上G公司的項目出納崗完全可以一起勞務(wù)外包給銷售代理商代為管理。每天代理商做好銷售臺賬，保證銷售系統(tǒng)和收款總額及實務(wù)票據(jù)三者的一致，定期將臺賬交給G公司會計入賬。同時代理商同G公司會計應定期（如一個月）進行銷售信息的核對，包括總的銷售款、總套數(shù)、房號等。而產(chǎn)權(quán)辦理崗則可固定由某兩個人負責，與財務(wù)人員做好各種產(chǎn)權(quán)資料的交接工作，聯(lián)系客戶，及時到房管局辦理產(chǎn)權(quán)，避免延期造成公司財務(wù)損失；在員工的晉升上應多對內(nèi)部員工進行培訓鍛煉，多給員工提升的空間；在崗位職責上應該以部

41、門為大單位制定崗位職責規(guī)范，在部門下分列各崗位職責，并下發(fā)到員工手中讓員工明確自身的職責以此來明確各個崗位的職責范圍。 2風險控制 對重要文件的傳閱應該有簽字，不需保留的資料應及時銷毀；綜合部門應指定專人對綜合復印室的廢棄資料及時進行清理銷毀。 在銷售系統(tǒng)方面，G企業(yè)應自已掌握操作員的增減權(quán)限。這個權(quán)限應授予給公司財務(wù)部門指定人員如會計主管等，當公司財務(wù)人員有增減變動時統(tǒng)一由該人員在銷售系統(tǒng)中進行操作員號的增減。而對于財務(wù)部與銷售方越界操作系統(tǒng)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象公司應與系統(tǒng)開發(fā)商協(xié)商，要求在系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)置財務(wù)人員與銷售人員權(quán)限互斥，明確哪些屬銷售操作數(shù)據(jù)哪些是財務(wù)人員操作數(shù)據(jù)，財務(wù)人員不得操作銷售相關(guān)數(shù)

42、據(jù)，而銷售人員也無權(quán)操作財務(wù)人員的數(shù)據(jù)。 3信息與溝通 對于市場營銷部與財務(wù)部收費標準不對稱的問題，首先是要明確這個收費標準是由哪個部門負責。之前在這個問題上G公司不是很明確所以才會出現(xiàn)責任不明，核算標準不對稱的問題。收費標準可以由市場營銷部提供，市場營銷部的產(chǎn)權(quán)辦理人員可獲得政府相關(guān)部門的權(quán)威收費標準，然后將這標準做入銷售系統(tǒng)，并將收費標準抄送給財務(wù)部，財務(wù)部按照收費標準進行收費。 （三）G房地產(chǎn)企業(yè)作業(yè)層面的內(nèi)部控制診斷 1銷售業(yè)務(wù) 查閱G公司的專業(yè)售樓系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)G公司存在重復銷售的風險，在之前的客戶尚未辦理完退訂手續(xù)時，已經(jīng)將同一套房源銷售給了另一客戶。在銷售現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)一房源的退訂流程還未

43、進行完畢，銷售人員按默認房源已退訂又將此房銷售給了另一客戶，并給新客戶開具了相應房源的定金收據(jù)，而銷售系統(tǒng)里該房源的認購人信息卻還是第一個客戶。這樣銷售系統(tǒng)與實務(wù)票據(jù)的信息就不對稱，并且這實質(zhì)上已形成了一房多售，易發(fā)生經(jīng)濟糾紛。 通過深入到G公司的房產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)G公司在房屋銷售后的不動產(chǎn)發(fā)票的處理上存在一些問題，其主要包括： （1）發(fā)票開具信息的完整與準確性，G公司的房屋銷售均屬于預售房，在其一新項目三期的開始所有的預售房款都開具了銷售不動產(chǎn)發(fā)票，在發(fā)票的面積一欄全部用的是預售面積，而房屋產(chǎn)權(quán)的辦理要求發(fā)票上必須是實測面積這就導致其三期絕大部分發(fā)票需要作廢重開，而這其中又有大部分是跨年開具

44、的票，這需要申請開具紅字發(fā)票再開藍字發(fā)票。大量錯發(fā)票申請開具紅字發(fā)票有一定困難，而不及時更正發(fā)票延誤了房屋產(chǎn)權(quán)的辦理必定會給公司帶來直接的經(jīng)濟損失，同時也影響公司形象。經(jīng)與公司會計人員溝通了解到財務(wù)部在最開始也曾考慮到這一問題，向上級反應后沒得到同意，上級執(zhí)意要求開具不動產(chǎn)發(fā)票。這也反應出G公司上下級溝通不到位的問題。 （2）發(fā)票的保管移交，銷售不動產(chǎn)發(fā)票一式四聯(lián)，分別是客戶聯(lián)、辦證聯(lián)、記賬聯(lián)、存根聯(lián)?？蛻袈?lián)交由客戶，辦證聯(lián)交由產(chǎn)權(quán)辦理專員，記賬聯(lián)附在每日銷售臺賬后交由會計做賬，存根聯(lián)由財務(wù)留存保管。G公司不動產(chǎn)發(fā)票的開具有些并不是客戶自己上門拿收據(jù)來換，而是應其他部門需要集中開具未給客戶。這

45、就造成其一些發(fā)票聯(lián)交給了客戶，一些發(fā)票存在于產(chǎn)權(quán)辦理專員處，一些發(fā)票存在于財務(wù)人員處，一些發(fā)票又存在于物業(yè)處。一旦哪個客戶上門找要發(fā)票，財務(wù)部、產(chǎn)權(quán)辦理員處、物業(yè)處都要大動一番，顯得很混亂。在這些票據(jù)的移交上也存在問題。有些需要從客戶手中收回發(fā)票申請開具紅字發(fā)票的，當收回原發(fā)票時財務(wù)部便會相應給客戶一張收條，客戶以后憑收條換發(fā)票。而當新的發(fā)票開出來后又是交給產(chǎn)權(quán)辦理處，當產(chǎn)權(quán)辦理處辦完產(chǎn)權(quán)后將產(chǎn)權(quán)證書及發(fā)票一并交給物業(yè)，由物業(yè)轉(zhuǎn)給客戶，而物業(yè)并不清楚財務(wù)部打的收條，這勢必會造成發(fā)票給了客戶而收條未收回的嚴重后果。通過查看G公司銷售現(xiàn)場銷售相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)G公司在與客戶簽訂的認購協(xié)議存在不規(guī)范現(xiàn)象。

46、由于銷售現(xiàn)場與公司總部有一定距離，G公司在與客戶簽訂的認購協(xié)議中在公司簽章處沒有加蓋公司公章，這是不合理的。對于一般的客戶銷售人員糊弄一兩句也就搪塞過去了，但對一些細心了解的客戶就沒那么簡單了。這本來就是G公司流程的不完善，因此而引起的爭端最終將不利于公司良好形象的樹立。 2資金管理 （1）在G公司的資金管理制度中缺乏對內(nèi)部關(guān)聯(lián)方公司間的資金調(diào)撥的管理，資金調(diào)撥的審批流程及對所需的支持附件的要求比較不明確。 （2）缺乏對應收賬款的管理。在G公司投資營運的一個工作園區(qū)，每個月的水電費都先由G公司統(tǒng)一墊付給水利局和電利局，公司再向園區(qū)入住公司收取。每個月都有大量水電收不回來，通過查看G公司賬套發(fā)現(xiàn)

47、有不少公司的賬已經(jīng)跨年。其原因有的是因為公司搬遷，有的可能是故意拖欠，有的可能是付漏了。對于這些未及時到賬的款項公司也沒有去查找原因及時進行賬務(wù)處理，這給公司帶來了直接的經(jīng)濟損失。 3賬務(wù)處理 在實際的操作過程中G公司存在關(guān)賬不及時的現(xiàn)象。查看G公司2011年12月前用友財務(wù)系統(tǒng)日志，發(fā)現(xiàn)每月關(guān)賬日期大都比規(guī)定日期延遲了一個月，其中2011年9月的賬到11月了才進行關(guān)賬。關(guān)賬時間滯后，可能導致未經(jīng)審核的跨期調(diào)整和跨期記錄等風險。 4固定資產(chǎn)的管理與維護 通過實地觀察和詢問得知G公司部分固定資產(chǎn)存在無人管理現(xiàn)象。在G公司銷售現(xiàn)場其財務(wù)人員用的保險柜壞了幾個月也無人來修理，到綜合辦詢問卻告知不在她

48、們的管理范圍內(nèi)，至此該固定資產(chǎn)被擱置，也無法查詢該固定資產(chǎn)的購入情況及登記地。 5預算管理 G公司實行三年規(guī)劃和年度預算制，每個月初編制當月資金計劃。預算的編制主要通過財務(wù)部完成，其他各部門協(xié)助財務(wù)部。每年的9月份財務(wù)部開始編制次年的預算。G公司的預算體系包括兩部分：管理類預算、營銷類預算。管理類預算包含了經(jīng)營目標、人力資源預算、管理費用預算、財務(wù)費用預算、投/融資預算、年度資金計劃、固定資產(chǎn)采購預算。營銷類預算包含銷售預算和營銷費用預算。G公司在管理與營銷類預算方面的編制比較細化，分解到各個部門。但是在預算的執(zhí)行上控制力度不夠，每月末的資金運用情況與月初的資金計劃出入比較大，沒有充分發(fā)揮編制

49、資金計劃的作用。在實施預算管理時沒有建立相應的激勵機制，不利于調(diào)動員工的積極性。G公司也從事工程建設(shè)，但是G公司在工程建設(shè)成本預算方面還是一片空白。通過與G公司財務(wù)經(jīng)理及成本會計溝通了解到公司目前還沒有對工程建設(shè)成本預算進行編制，當前建設(shè)成本還只是見單做賬，對成本的管控很不到位。這也在一方面導致G公司在其一樓盤的開發(fā)中開發(fā)成本過高，已超過了該樓盤的銷售均價。這對G公司來說是一很大的問題急待解決。同時G公司在人員填補上很不及時，成本會計崗空缺了一年也沒新增人員，現(xiàn)在成本會計崗長期一人，業(yè)務(wù)量繁多經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)入賬不及時。 （四）針對作業(yè)層面內(nèi)部控制的改進措施 1增強執(zhí)行力 針對G公司在銷售中可能出

50、現(xiàn)重復銷售的情況應當加強銷售流程的執(zhí)行力嚴格按合理的流程辦事。G公司的房屋退訂流程：客戶提出退房G公司營銷部領(lǐng)導審核同意退房資料交財務(wù)部退款財務(wù)部做退款并做賬財務(wù)部做賬后將退款信息錄入銷售系統(tǒng)銷售經(jīng)理通過系統(tǒng)確認退房后可重新銷售。從G公司的退房流程來看其出現(xiàn)重復銷售的可能性不大，但是在執(zhí)行的過程中卻出現(xiàn)了重復銷售的風險，這主要是在流程的執(zhí)行中存在控制不得力，為此應加強相關(guān)人員對退房流程的執(zhí)行力度，銷售經(jīng)理一定要在系統(tǒng)中確認已退房才能對外進行再銷售，再者財務(wù)人員在開票時一定看銷售系統(tǒng)中認購信息已做了更正才能開票，保證開票系統(tǒng)中的認購信息與所開票信息一致。 2崗位職責分明 對以前開錯的發(fā)票應及時與

51、稅務(wù)局聯(lián)系申請開具紅字發(fā)票，及時糾正以免在以后辦產(chǎn)權(quán)時耽誤了時間給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，影響公司形象。同時G公司對現(xiàn)場的財務(wù)人員應進行專業(yè)培訓，形成一套完善的培訓資料，以便對新進人員進行培訓，這樣也就減小了開票錯誤的風險。對已開具發(fā)票的保管和移交應分清權(quán)責，發(fā)票聯(lián)應及時交給客戶，即使有時不能及時給客戶，發(fā)票聯(lián)也必須由財務(wù)部保管，財務(wù)部又全部交由現(xiàn)場財務(wù)保管，由現(xiàn)場財務(wù)人員統(tǒng)一給客戶，對于辦證聯(lián)產(chǎn)權(quán)辦理人員與現(xiàn)場財務(wù)人員應每月進行一次交接，使之有序進行并做好交接手續(xù)。同時現(xiàn)場財務(wù)人員應定時和及時聯(lián)系客戶到場換取發(fā)票，做好簽字。在財務(wù)部內(nèi)部，現(xiàn)場財務(wù)人員與公司相關(guān)財務(wù)人員也應定期進行存根聯(lián)交接。 對于

52、固定資產(chǎn)的管理G公司現(xiàn)在雖然已確定了管理的部門，建議G公司應落實到明確的崗位職責上。所有購進的固定資產(chǎn)必須登記在冊，專人負責固定資產(chǎn)的保管與維護。 3加強溝通 G公司訂房協(xié)議手續(xù)不齊全其原因主要在于銷售現(xiàn)場與公司的距離較遠及銷售方與公司的溝通不到位。訂房協(xié)議應最先由G公司全部蓋章后由公司市場營銷部專門人員交給銷售方，銷售方在填開協(xié)議時應做好份數(shù)的統(tǒng)計，填開了多少份，作廢多少份，定期將領(lǐng)用數(shù)量與公司市場營銷部專門人員進行核對。 4加強應收款管理 對與關(guān)聯(lián)公司間的資金往來應加強管理，明確資金調(diào)撥的審核程序。 對應收賬款應定期清理。G公司每月初代墊本月水電，本月收回上月水電費，G公司應在每月末對這一應收賬款進行清理，對于那些未及時繳清的要查明原因。同時安排專員對這些應收款進行催繳。這樣以避免長期累計成死賬。 對G公司在操作中關(guān)賬不及時的情況，建議G公司編制規(guī)范的結(jié)賬清單，每月結(jié)賬前發(fā)送至結(jié)賬工作人員，具體列示出會計期間、結(jié)賬日期、相關(guān)負責人、時間期限、工作分配等內(nèi)容，以保證結(jié)賬工作完整、及時地進行。 5增加預算編制 G公司在管理與營銷類預算的編制上做得比較好，只是預算的執(zhí)行不是很到位。建議G公司可以建立激勵和懲罰機制，將對公司管理層的考核與預算完成情況掛鉤，預算完成得較好