證券投資CAS金融工具的確認與計量ppt課件

1、 第五章第五章 證券投資證券投資CAS 22金融工具確實認與計量金融工具確實認與計量 v第一節(jié)第一節(jié) 證券投資的分類證券投資的分類v第二節(jié)第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)v第三節(jié)第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)v第四節(jié)第四節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資CAS 22金融工具確實認與計量金融工具確實認與計量v金融工具的界定金融工具的界定v金融工具是指構(gòu)成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并金融工具是指構(gòu)成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構(gòu)成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。構(gòu)成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。v金融工具包括：金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益金融工具包括：金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。工具。v金

2、融資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)金融資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債券投資等收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債券投資等v金融負債：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券金融負債：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等等v權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核算的認股權(quán)項下核算的認股權(quán)v金融工具可以分為根底金融工具和衍生工具金融工具可以分為根底金融工具和衍生工具CAS 22金融工具確實認與計量金融工具確實認與計量v金融資產(chǎn)和金融負債的分類金融資產(chǎn)和金融負債的分類v以公允價值計量且其變動計入當期損益的金以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或

3、金融負債融資產(chǎn)或金融負債v買賣性金融資產(chǎn)或金融負債買賣性金融資產(chǎn)或金融負債v直接指定為以公允價值計量且其變動計入當直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債如創(chuàng)投、基期損益的金融資產(chǎn)或金融負債如創(chuàng)投、基金公司金公司v持有至到期投資持有至到期投資 v貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項v可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn) v其他金融負債其他金融負債普通企業(yè)的金融資產(chǎn)普通企業(yè)的金融資產(chǎn)v買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)v持有至到期投資持有至到期投資v應(yīng)收款項應(yīng)收款項v可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 證券投資的分類證券投資的分類 證券投資按管理意圖分為買賣性金融資產(chǎn)、可供出賣金

4、證券投資按管理意圖分為買賣性金融資產(chǎn)、可供出賣金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資見第六章。融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資見第六章。 買賣性金融資產(chǎn)流動資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指以備近期出賣而購入和持有的金融資產(chǎn)，例如為近期出賣是指以備近期出賣而購入和持有的金融資產(chǎn)，例如為近期出賣而購入的股票、債券和基金。而購入的股票、債券和基金。持有至到期日投資非流動資產(chǎn)持有至到期日投資非流動資產(chǎn)是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的那部分投資。和才干持有至到期的那部分投資?？晒┏鲑u金融資產(chǎn)非流動資產(chǎn)可供出賣

5、金融資產(chǎn)非流動資產(chǎn)是指購入后持有時間不明確的那部分金融資產(chǎn)。是指購入后持有時間不明確的那部分金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的計量金融資產(chǎn)的計量類別類別初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)公允價值公允價值交易費用計入當期損益交易費用計入當期損益公允價值變動計入當公允價值變動計入當期損益期損益可供出賣可供出賣金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)公允價值公允價值交易費用計入初始入賬價值交易費用計入初始入賬價值公允價值變動計入資公允價值變動計入資本公積；本公積；終止確認時轉(zhuǎn)出，計終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益入當期損益持有至持有至到期投資到期投資 攤余本錢攤余本錢實際利率法攤銷實際利率法攤銷第二節(jié)第二節(jié) 買賣性

6、金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)v帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置v“買賣性金融資產(chǎn)本錢買賣性金融資產(chǎn)本錢v“買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動v帳務(wù)處置帳務(wù)處置v買賣性金融資產(chǎn)獲得時，買賣性金融資產(chǎn)獲得時， v 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢按其公允價值借：買賣性金融資產(chǎn)本錢按其公允價值v 投資收益投資收益 發(fā)生的買賣費用發(fā)生的買賣費用v 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金應(yīng)收股利或應(yīng)收利息已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 v 貸：銀行存款或其他貨幣資金等貸：銀行存款或其他貨幣資金等 v帳務(wù)處置帳務(wù)處置v買賣性金融資產(chǎn)出賣前的現(xiàn)金股利或利息買賣性金

7、融資產(chǎn)出賣前的現(xiàn)金股利或利息v 持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時，時， v 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息v 貸：投資收益貸：投資收益 v買賣性金融資產(chǎn)的期末計價買賣性金融資產(chǎn)的期末計價 v資產(chǎn)負債表日，按買賣性金融資產(chǎn)的公允價資產(chǎn)負債表日，按買賣性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額假設(shè)低于，那么值高于其賬面余額的差額假設(shè)低于，那么做相反記錄做相反記錄 v 借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動v 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益v帳

8、務(wù)處置帳務(wù)處置v買賣性金融資產(chǎn)的出賣買賣性金融資產(chǎn)的出賣v 借：銀行存款等借：銀行存款等v 投資收益出賣金額低于帳面價值的差投資收益出賣金額低于帳面價值的差額額v 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢v 買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動v 投資收益出賣金額高于帳面價投資收益出賣金額高于帳面價值的差額值的差額v 同時，結(jié)轉(zhuǎn)其公允價值變動損益同時，結(jié)轉(zhuǎn)其公允價值變動損益v 借：公允價值變動損益或投資收益借：公允價值變動損益或投資收益v 貸：投資收益或公允價值變動損益貸：投資收益或公允價值變動損益v例題見例題見P98-100 例例5-1、 5-3 ；5-2、5-4、5-5

9、第四節(jié)第四節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資v概述概述v賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置v賬務(wù)處置賬務(wù)處置持有至到期投資概述持有至到期投資概述v債券發(fā)行債券發(fā)行v溢價發(fā)行：發(fā)行價高于面值票面利率高于市場利溢價發(fā)行：發(fā)行價高于面值票面利率高于市場利率率v折價發(fā)行：發(fā)行價低于面值票面利率低于市場利折價發(fā)行：發(fā)行價低于面值票面利率低于市場利率率v平價發(fā)行：發(fā)行價平價發(fā)行：發(fā)行價 = 面值票面利率面值票面利率=市場利率市場利率v債券付息方式債券付息方式v分期付息、到期還本通常為分期付息、到期還本通常為1年付息年付息1次次v到期一次還本付息到期一次還本付息v持有至到期投資初始計量持有至到期投資初始計量v獲得時按其公允價值

10、計量，買賣費用計入本錢獲得時按其公允價值計量，買賣費用計入本錢v持有至到期投資后續(xù)計量持有至到期投資后續(xù)計量v采用攤余本錢計量采用攤余本錢計量 賬戶設(shè)置與賬務(wù)處置賬戶設(shè)置與賬務(wù)處置v帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置v“持有至到期投資本錢持有至到期投資本錢 面值面值v“持有至到期投資利息調(diào)整溢價或折價及其持有至到期投資利息調(diào)整溢價或折價及其攤銷攤銷v“持有至到期投資應(yīng)計利息到期一次還本付持有至到期投資應(yīng)計利息到期一次還本付息息v帳務(wù)處置持有至到期投資獲得時帳務(wù)處置持有至到期投資獲得時v 借：持有至到期投資本錢面值借：持有至到期投資本錢面值v 應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

11、v 持有至到期投資利息調(diào)整溢價差額持有至到期投資利息調(diào)整溢價差額v 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 v 持有至到期投資利息調(diào)整折價差額持有至到期投資利息調(diào)整折價差額v帳務(wù)處置收益確定帳務(wù)處置收益確定v利息收入是按實踐利率和持有至到期投資攤利息收入是按實踐利率和持有至到期投資攤余本錢計算確定的。按實踐投資收益率計余本錢計算確定的。按實踐投資收益率計算確定投資收益算確定投資收益v應(yīng)收利息或應(yīng)計利息：按面值和票面利率計應(yīng)收利息或應(yīng)計利息：按面值和票面利率計算。名義收益算。名義收益v兩者差額計入兩者差額計入“持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整v實踐利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或?qū)嵺`利率是指

12、將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該投資當前賬面價值所運用的利率。其本質(zhì)投資當前賬面價值所運用的利率。其本質(zhì)是該項債券投資的內(nèi)含報酬率是該項債券投資的內(nèi)含報酬率v攤余本錢是持有至到期投資的初始確認金額攤余本錢是持有至到期投資的初始確認金額經(jīng)以下調(diào)整的結(jié)果：經(jīng)以下調(diào)整的結(jié)果：1扣除已歸還的本金；扣除已歸還的本金；2加上或減去采用實踐利率法將該初始確加上或減去采用實踐利率法將該初始確認金額與到期日的差額進展攤銷構(gòu)成的累計認金額與到期日的差額進展攤銷構(gòu)成的累計攤銷額；攤銷額；3扣除已發(fā)生的減值損失。扣除已發(fā)生的減值損失。分期付息債券收

13、益確定分期付息債券收益確定 資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)負債表日， 借：應(yīng)收利息面值借：應(yīng)收利息面值票面利率票面利率 持有至到期投資利息調(diào)整差額，持有至到期投資利息調(diào)整差額，折價攤銷折價攤銷 貸：投資收益實踐利率貸：投資收益實踐利率攤余本錢攤余本錢 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整差額，溢價攤銷差額，溢價攤銷一次還本付息債券收益確定一次還本付息債券收益確定 資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)負債表日， 借：持有至到期投資應(yīng)計利息面值借：持有至到期投資應(yīng)計利息面值票面利票面利率率 持有至到期投資利息調(diào)整差額，持有至到期投資利息調(diào)整差額，折價攤銷折價攤銷 貸：投資收益實踐利率貸：投資收益實踐利率攤余本錢攤余本錢

14、 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整差額，溢價攤銷差額，溢價攤銷v 帳務(wù)處置減值計提帳務(wù)處置減值計提v資產(chǎn)負債表日，確定持有至到期投資發(fā)生減值的，資產(chǎn)負債表日，確定持有至到期投資發(fā)生減值的，v 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值預(yù)貸：持有至到期投資減值預(yù)備備v已計提減值預(yù)備的，以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計已計提減值預(yù)備的，以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額，提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額，v 借：持有至到期投資減值預(yù)備借：持有至到期投資減值預(yù)備 貸：資產(chǎn)減值損貸：資產(chǎn)減值損失失v帳務(wù)處置收回投資帳務(wù)處置收回投資 v 借：銀行存款借

15、：銀行存款 v 持有至到期投資減值預(yù)備持有至到期投資減值預(yù)備 v 貸：持有至到期投資本錢貸：持有至到期投資本錢 v 持有至到期投資應(yīng)計利息持有至到期投資應(yīng)計利息v 投資收益實收款大于帳面凈值，假設(shè)小于投資收益實收款大于帳面凈值，假設(shè)小于那么借記那么借記v 當債券到期收回本息時，債券溢折價已攤銷終當債券到期收回本息時，債券溢折價已攤銷終了，了，“持有至到期投資利息調(diào)整明細賬的余額持有至到期投資利息調(diào)整明細賬的余額為零為零例例1 1：分期付息債券帳務(wù)處置：分期付息債券帳務(wù)處置1 1v甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，20002000年年1 1月月1 1日，支付價款日，支付價款10001000

16、萬元萬元含買賣費用從活潑市場購入某公司含買賣費用從活潑市場購入某公司5 5年期債券，面值年期債券，面值12501250萬元，票面年利率萬元，票面年利率4.724.72，按年支付利息即每年利息，按年支付利息即每年利息為為5959萬元，本金最后一次支付。估計發(fā)行方不會提早贖回，萬元，本金最后一次支付。估計發(fā)行方不會提早贖回，不思索所得稅、減值損失等要素。不思索所得稅、減值損失等要素。v計算實踐利率計算實踐利率R R：v100010005959* *P/A,R,5P/A,R,5+ +59+125059+1250* *P/F,R,5P/F,R,5, ,解得解得R R1010年年份份期初攤余期初攤余本錢

17、本錢A實際利息實際利息BA*10現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入C期末攤余本錢期末攤余本錢DABC00100010059104101104110459108602108610959113603113611359119004119011913090例例1 1：分期付息債券帳務(wù)處置：分期付息債券帳務(wù)處置2 2v0000年年1 1月月1 1日，購入債券日，購入債券v借：持有至到期投資本錢面值借：持有至到期投資本錢面值 1250 1250v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 1000v 持有至到期投資利息調(diào)整差額持有至到期投資利息調(diào)整差額 250 250v0000年年1212月月3131日，確認實踐利息收入日，確認

18、實踐利息收入 收到票面利息收到票面利息v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59 59 借：借：銀行存款銀行存款 59 59v 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 41 41 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59 59 v 貸：投資收益貸：投資收益 100 100v 年年份份期初攤余期初攤余本錢本錢A實際利息實際利息BA*10現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入C期末攤余本錢期末攤余本錢DABC00100010059104101104110459108602108610959113603113611359119004119011913090 例例1 1：分期付息債券帳務(wù)處置：分期付息債券帳務(wù)處置3 3v0101、020

19、2、0303年年1212月月3131日帳務(wù)處置類推請同窗們寫出會計分錄日帳務(wù)處置類推請同窗們寫出會計分錄v0404年年1212月月3131日，確認實踐利息收入、收到票面利息和本金日，確認實踐利息收入、收到票面利息和本金v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59 59 借：銀行存借：銀行存款款 1309 1309v 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 60 60 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59 59 v 貸：投資收益貸：投資收益 119 119 持有至到期投資本錢持有至到期投資本錢 1250 1250 v 年年份份期初攤余期初攤余本錢本錢A實際利息實際利息BA*10現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入C期末攤余本錢

20、期末攤余本錢DABC00100010059104101104110459108602108610959113603113611359119004119011913090 例例2 2：一次還本付息債券帳務(wù)處置：一次還本付息債券帳務(wù)處置1 1v甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，20002000年年1 1月月1 1日，支付價款日，支付價款10001000萬元萬元含買賣費用從活潑市場購入某公司含買賣費用從活潑市場購入某公司5 5年期債券，面值年期債券，面值12501250萬元，票面年利率萬元，票面年利率4.724.72，到期一次還本付息。估計發(fā)，到期一次還本付息。估計發(fā)行方不會提早贖回，不思索所

21、得稅、減值損失等要素。行方不會提早贖回，不思索所得稅、減值損失等要素。v計算實踐利率計算實踐利率R R：v100010005959* *5+12505+1250/ /1+R1+R5=1545/5=1545/1+R1+R5 5 解得解得R9.05R9.05v 注：注：130.83130.83154515451414.171414.17思索了尾差思索了尾差2.852.85，倒擠，倒擠年年份份期初攤余期初攤余本錢本錢A實際利息實際利息BA*9.05現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入C期末攤余本錢期末攤余本錢DABC00100090.501090.5011090.598.6901189.19021189.19107.6

22、201296.81031296.81117.3601414.17041414.17130.8315450 例例2 2：一次還本付息債券帳務(wù)處置：一次還本付息債券帳務(wù)處置2 20000年年1 1月月1 1日，購入債券帳務(wù)處置同例日，購入債券帳務(wù)處置同例1 10000年年1212月月3131日，確認實踐利息收入日，確認實踐利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計利息借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59 59 票面利息票面利息 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 31.5 31.5 貸：投資收益貸：投資收益 90.5 90.50101、0202、0303年年1212月月3131日帳務(wù)處置類推請寫出會計分

23、錄日帳務(wù)處置類推請寫出會計分錄年年份份期初攤余期初攤余本錢本錢A實際利息實際利息BA*9.05現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入C期末攤余本錢期末攤余本錢DABC00100090.501090.5011090.598.6901189.19021189.19107.6201296.81031296.81117.3601414.17041414.17130.8315450 例例2 2：一次還本付息債券帳務(wù)處置：一次還本付息債券帳務(wù)處置3 30404年年1212月月3131日，確認實踐利息收入、收回本金和名義利息日，確認實踐利息收入、收回本金和名義利息借：持有至到期投資應(yīng)計利息借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59 59

24、票面利息票面利息 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 71.83 71.83 貸：投資收益貸：投資收益 130.83 130.83借：銀行存款借：銀行存款 1545 1545 貸：持有至到期投資本錢貸：持有至到期投資本錢 1250 1250 持有至到期投資應(yīng)計利息持有至到期投資應(yīng)計利息 295 295年年份份期初攤余期初攤余本錢本錢A實際利息實際利息BA*9.05現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入C期末攤余本錢期末攤余本錢DABC00100090.501090.5011090.598.6901189.19021189.19107.6201296.81031296.81117.3601414.17041

25、414.17130.8315450第三節(jié)第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)v帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置v“可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn) 本錢本錢v“可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn) 公允價值變動公允價值變動v“可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn) 利息調(diào)整利息調(diào)整v“可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計利息可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計利息v帳務(wù)處置可供出賣金融資產(chǎn)獲得時，帳務(wù)處置可供出賣金融資產(chǎn)獲得時， v1獲得的可供出賣金融資產(chǎn)為股票投資獲得的可供出賣金融資產(chǎn)為股票投資v 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢公允價值借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢公允價值買賣費用買賣費用v 應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

26、股利 v 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2 2獲得的可供出賣金融資產(chǎn)為債券投資獲得的可供出賣金融資產(chǎn)為債券投資 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢債券面值借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢債券面值 應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整溢價差額可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整溢價差額 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整折價差額可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整折價差額帳務(wù)處置資產(chǎn)負債表日的計量帳務(wù)處置資產(chǎn)負債表日的計量1 1公允價值變動公允價值變動 公允價值變動額計入資本公積公允價值變動額計入資本公積公允價值上升時，公允價值上升時， 借：可供出賣金融資產(chǎn)公

27、允價值變動借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積公允價值下降時，做相反記錄公允價值下降時，做相反記錄v帳務(wù)處置資產(chǎn)負債表日的計量帳務(wù)處置資產(chǎn)負債表日的計量v2分期付息債券的收益確定分期付息債券的收益確定v借：應(yīng)收利息面值借：應(yīng)收利息面值票面利率票面利率v 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，折價攤銷折價攤銷v 貸：投資收益實踐利率貸：投資收益實踐利率攤余本錢攤余本錢 v 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，溢價攤銷溢價攤銷v3一次還本付息債券的收益確定一次還本付息債券的收益確定v借：可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計

28、利息面值借：可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計利息面值票票面利率面利率v 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額v 貸：投資收益實踐利率貸：投資收益實踐利率攤余本錢攤余本錢 v 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額v帳務(wù)處置發(fā)生減值帳務(wù)處置發(fā)生減值v可供出賣金融資產(chǎn)期末按公允價值計價，似可供出賣金融資產(chǎn)期末按公允價值計價，似乎不存在減值問題。但是，假設(shè)其公允價值乎不存在減值問題。但是，假設(shè)其公允價值發(fā)生較大幅度下降，且屬于非暫時性的，該發(fā)生較大幅度下降，且屬于非暫時性的，該當確認減值損失。當確認減值損失。v減值的計提：可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值，減值的計提：可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值，原