中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章第六節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資-權(quán)益法

1、 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法定義： 權(quán)益法，是指在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。適用范圍： 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價(jià)值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)

2、金股利或利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬（二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的初始投資成本入賬。 初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額差額不需要按該差額調(diào)整差額不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本已確認(rèn)的初始投資成本差額差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 投資企業(yè)

3、應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，可用下列公式計(jì)算：（三）投資損益的確認(rèn) 投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值投資收益投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整按應(yīng)享有的收益份額投資收益投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額 考慮以下因素對(duì)被投資單位凈損益的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)： 1被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確

4、定被投資單位的損益。 2以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P148P149 3投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷。 順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)； 逆流交易，是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。（四）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理 當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)抵減長(zhǎng)

5、期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。應(yīng)收股利應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整應(yīng)收股利應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本（五）超額虧損的會(huì)計(jì)處理 在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目

6、。 需要注意的是，該類長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 其次，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。 最后，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。投資收益投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整投資收益投資收益長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款投資收益投資收益預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 如果經(jīng)過(guò)上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，

7、然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理。（六）其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn) 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。取得投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX單位（成本） 貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款） 營(yíng)業(yè)外收入（當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)）被投資單位盈虧 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX單位（損益調(diào)整） 貸：投資收益l 如果是被投資單位虧損，則進(jìn)行相反處理。但投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股

8、權(quán)投資XXXX單位（損益調(diào)整）單位（損益調(diào)整） 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資XXXX單位（單位（成本成本）（取得的現(xiàn)金股利超過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整的部分視為投資成（取得的現(xiàn)金股利超過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整的部分視為投資成本的收回）本的收回）所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理被投資單位資本公積等，導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加，則投資單位應(yīng)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX單位（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：資本公積其他資本公積投資成本大于投資時(shí)投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本認(rèn)的初始投資成本權(quán)益法核算要點(diǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

9、大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 ，不調(diào)整 已確認(rèn)的初始投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本貸：銀行存款等 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 ，視同被投資單位的捐贈(zèng)，調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值： 應(yīng)按其差額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入 甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。 取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 為3000萬(wàn)元。 作出甲公司的會(huì)計(jì)處理。 如果投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，作出甲公司的會(huì)計(jì)處理。 甲公司應(yīng)享有份額300030%900（萬(wàn)元）甲公司的會(huì)計(jì)處理如

10、下 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本）10000000 貸：銀行存款10000000 該例中如投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 4000萬(wàn)元， 甲公司應(yīng)享有份額400030%1200（萬(wàn)元） 則甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本）10000000 貸：銀行存款10000000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本）2000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入2000000（2）投資收益的確定1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn) 計(jì)算應(yīng)享有的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益2）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期

11、股權(quán)投資損益調(diào)整企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤(rùn)的份額即投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。3）被投資單位發(fā)生虧損，投資單位按應(yīng)分擔(dān)的虧損份額借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 長(zhǎng)期應(yīng)收款（如有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資） 預(yù)計(jì)負(fù)債（合同約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的）4）發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投

12、資收益權(quán)益法舉例：權(quán)益法舉例： 2007年1月20日，華聯(lián)公司以3 000萬(wàn)元（包括交易稅費(fèi)）的價(jià)格取得N公司普通股1 200萬(wàn)股作為長(zhǎng)期投資。該股份占N公司普通股股份的20%。 華聯(lián)公司采用權(quán)益法記賬。 投資當(dāng)時(shí)，N公司股東權(quán)益總額為15 000萬(wàn)元。（1）2007年年1月月20日，華聯(lián)公司購(gòu)入日，華聯(lián)公司購(gòu)入N公司公司普通股普通股 應(yīng)享有N公司股東權(quán)益份額=1500020%=3000（萬(wàn)元） 初始投資成本應(yīng)享有N公司股東權(quán)益的份額，按初始成本作如下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（成本） 3000 貸：銀行存款 3000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 10001000 （2）2006年度，年度，N

13、公司報(bào)告凈收益公司報(bào)告凈收益1 500萬(wàn)元。萬(wàn)元。2007年年3月月10日，日，N公司宣告公司宣告2006年度利潤(rùn)分配方案，每年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利股分派現(xiàn)金股利0.15元，并于元，并于4月月5日發(fā)放。日發(fā)放。 2007年3月10日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利。 N公司2006年度實(shí)現(xiàn)的凈收益屬于華聯(lián)公司投資前N公司實(shí)現(xiàn)的凈收益，已包括在了取得股權(quán)時(shí)的初始投資成本之中，因此，不計(jì)算應(yīng)享有的收益份額。 現(xiàn)金股利 =12000.15 =180（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利 180 0000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（損益調(diào)整）180 0000 2007年4月5日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款 180 0

14、000 貸：應(yīng)收股利 180 0000（3）2007年度，年度，N公司報(bào)告凈收益公司報(bào)告凈收益1800萬(wàn)元。萬(wàn)元。2008年年3月月10日，日，N公司宣告公司宣告2007年度利潤(rùn)分配方案，年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利每股分派現(xiàn)金股利010元，并于元，并于4月月15日發(fā)放。日發(fā)放。 確認(rèn)在N公司2007年度凈收益中應(yīng)享有的份額： 應(yīng)享有的收益份額=180020% =360（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（損益調(diào)整）360 貸：投資收益 360 2008年3月10日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利： 現(xiàn)金股利 =12000.10=120（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利 120 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（損益調(diào)整）

15、120 2008年4月15日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 120 貸：應(yīng)收股利 120 （4）2008年度，年度，N公司報(bào)告凈虧損公司報(bào)告凈虧損480萬(wàn)元，用以前萬(wàn)元，用以前年度留存收益彌補(bǔ)虧損后，于年度留存收益彌補(bǔ)虧損后，于2009年年4月月5日，宣告日，宣告2008年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元，元，并于并于4月月25日發(fā)放。日發(fā)放。 確認(rèn)在N公司2008年度凈虧損中應(yīng)分擔(dān)的份額 應(yīng)分擔(dān)的虧損份額=48020% =96（萬(wàn)元）借：投資收益 96 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（損益調(diào)整） 96 2009年4月5日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利。 現(xiàn)金股利=

16、1200010 =120（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利 120 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（損益調(diào)整） 120 2009年4月25日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款 120 貸：應(yīng)收股利 120 （5）2009年年9月月1日，日，N公司資本公積增加公司資本公積增加 200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 應(yīng)享有接受份額 =20020% =40（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資N公司（其他權(quán)益變動(dòng) ） 400 000 貸：資本公積其他資本公積 400 000權(quán)益法下投資損益的確定 甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，2007年1月1日投資賬面價(jià)值4000萬(wàn)元。乙公司2007年虧損8000萬(wàn)元。 假定取得投資時(shí)乙公司各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采

17、用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。 則甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失（）萬(wàn)元？ 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至（）萬(wàn)元？ 甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失3200萬(wàn)元， 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元。 假設(shè)乙公司虧損12000萬(wàn)元 則甲公司應(yīng)分擔(dān)損失（）萬(wàn)元？ 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（）萬(wàn)元？ 如果甲公司擁有乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款1000萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)（）？ 假設(shè)乙公司虧損12000萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)分擔(dān)損失4800萬(wàn)元；長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0 如果甲公司擁有乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款1000萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。 借：投資收益4800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000 長(zhǎng)期應(yīng)收款800 如果甲公司擁有乙公司的

18、長(zhǎng)期應(yīng)收款是600萬(wàn)元， 甲公司又該如何處理？ 借：投資收益4800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000 長(zhǎng)期應(yīng)收款600 預(yù)計(jì)負(fù)債200（3）所有者權(quán)益其他變動(dòng)）所有者權(quán)益其他變動(dòng) 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)舉例 甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)期乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積的金額為1 000萬(wàn)元。除該事項(xiàng)外，乙公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為9 600萬(wàn)元。 假定雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。投資時(shí)甲公司有關(guān)資產(chǎn)

19、、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值也相同。 作出甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理。 甲公司應(yīng)享有的當(dāng)期凈損益9 60030%2880（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整2880 長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)300 貸：投資收益2880 資本公積其他資本公積300 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益的構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，主要指通過(guò)證券市場(chǎng)售出股權(quán)，也包括抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出以及因被投資企業(yè)破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)等情形。第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件時(shí)予以確認(rèn)，計(jì)入處置當(dāng)期投資損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益，是指取得的處置收入扣除長(zhǎng)期股權(quán)投資

20、的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之后的差額。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益。在部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按該項(xiàng)投資的總平均成本確定處置部分的成本，并按相同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和相關(guān)的資本公積金額。 二、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理銀行存款銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利應(yīng)收股利投資收益投資收益投資收益投資收益借方差額按實(shí)際收到的價(jià)款按已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額按已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利貸方差額采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將

21、所處置投資原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)出資本公積資本公積其其他資本公積他資本公積投資收益投資收益按其貸方金額資本公積資本公積其其他資本公積他資本公積投資收益投資收益按其借方金額長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額） 貸：應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 貸或借 ：投資收益（其差額）采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積其他資本公積”科目的金額：借或貸 ：資本公積其他資本公積 貸或借：投資收益 甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，2007年12月31日

22、投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。 乙公司2008年虧損6000萬(wàn)元。 假定取得投資時(shí)的被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。 作出甲公司會(huì)計(jì)處理。甲公司會(huì)計(jì)處理如下 借：投資收益24000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整24000000 如果上述乙公司當(dāng)年度的虧損額為12000萬(wàn)元，當(dāng)年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失4800萬(wàn)元，由甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0為限。 借：投資收益40000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整40000000 如果甲公司賬上有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款16000萬(wàn)元，而且從目前的情況來(lái)看，甲公司沒(méi)有明確的清收計(jì)劃，則甲公司應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。 借：

23、投資收益8000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款8000000 甲公司對(duì)乙公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%。采用權(quán)益法進(jìn)行核算。當(dāng)期乙公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額為100萬(wàn)元。 假定不考慮所得稅費(fèi)用的影響。 作出甲公司的會(huì)計(jì)處理。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 4000000 貸：資本公積其他資本公積4000000第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值1、設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目 核算企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備；期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 該科目

24、應(yīng)按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。2、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確定減值時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 （按應(yīng)減記的金額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 3、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)： 應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 例題 P236長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理舉例 208年12月31日，長(zhǎng)明公司持有甲公司普通股股票賬面價(jià)值135萬(wàn)元，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。由于甲公司經(jīng)營(yíng)不善，資金周轉(zhuǎn)困難，使得其股票市價(jià)跌至114萬(wàn)元，短期內(nèi)難以恢復(fù)。假設(shè)長(zhǎng)明公司本年度首次對(duì)其計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，計(jì)提金額為21萬(wàn)元（135-114）。長(zhǎng)明公司計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失21萬(wàn)

25、元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備股票投資（甲公司）21萬(wàn)元l 甲公司以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份長(zhǎng)期持有，初始投資成本22萬(wàn)元。l C公司于2007年5月20日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，并于6月15日發(fā)放。l （1）假定甲公司于2007年1月20日購(gòu)入C公司股份。l 作出甲公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。l （2）假定甲公司于2007年6月1日購(gòu)入C公司股份。 l 作出甲公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。l （3）2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元；l （4）2008年5月20日宣告分派2007年現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資課堂練習(xí)課堂練習(xí)1成本法下會(huì)計(jì)處理成本法下會(huì)計(jì)處理（1）假定甲公司于2

26、007年1月20日購(gòu)入C公司股份。 2007年 1月20日購(gòu)入C公司股份 借： 貸： 2007年5月20日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元： 借： 貸： 2007年6月15日發(fā)放時(shí)： 借： 貸：n（2）假定甲公司于）假定甲公司于2007年年6月月1日購(gòu)日購(gòu)入入C公司股份公司股份 現(xiàn)金股利= 初始投資成本= 2007年6月1日購(gòu)入時(shí)， 借： 貸： 2007年6月15日發(fā)放時(shí):借： 貸：l （3）2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元；l （4）2008年5月20日宣告分派2007年現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資課堂練習(xí)課堂練習(xí)2權(quán)益法下會(huì)計(jì)處理權(quán)益法下會(huì)計(jì)處理 A企業(yè)于205年1月取

27、得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款9000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值22500萬(wàn)元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。 A企業(yè)取得B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，因而能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。作出A企業(yè)取得投資時(shí)的賬務(wù)處理。 假定本例中取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為價(jià)值36000萬(wàn)元，A企業(yè)取得投資時(shí)又將如何進(jìn)行賬務(wù)處理？長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資課堂練習(xí)課堂練習(xí)3權(quán)益法下會(huì)計(jì)處理權(quán)益法下會(huì)計(jì)處理 甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。2004年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲企業(yè)賬上擁有

28、應(yīng)收乙企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款2400萬(wàn)元。從目前情況看，沒(méi)有明確的清收計(jì)劃（并非產(chǎn)生于商品購(gòu)銷等日常活動(dòng)）。假定甲企業(yè)在取得該投資時(shí)，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。乙企業(yè)2005年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件惡化，導(dǎo)致當(dāng)年虧損9000萬(wàn)元。 作出甲企業(yè)2005年度確認(rèn)投資損失的賬務(wù)處理，并計(jì)算出甲企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 假定乙企業(yè)當(dāng)年虧損18000萬(wàn)元，作出甲企業(yè)相應(yīng)的賬務(wù)處理。長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資課堂練習(xí)課堂練習(xí)3權(quán)益法下會(huì)計(jì)處理權(quán)益法下會(huì)計(jì)處理 A企業(yè)持有企業(yè)的股份，能夠?qū)ζ髽I(yè)施加重大影響。當(dāng)期企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公

29、允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為萬(wàn)元。除該事項(xiàng)外，企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為萬(wàn)元。假定A企業(yè)與企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同，雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。 作出A企業(yè)相應(yīng)的賬務(wù)處理。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。 n投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。共同控制重大影響1.1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置總賬科目總賬科目二級(jí)科目二級(jí)科

30、目長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本成本損益調(diào)整損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)2.2.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本調(diào)整為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)份額。（即：按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”）3.3.

31、持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn) 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理： 1. 被投資單位盈利被投資單位盈利 2. 被投資單位虧損被投資單位虧損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整三三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按