第04章 人民幣貸款業(yè)務(wù)的核算

1、第四章第四章 人民幣貸款業(yè)務(wù)的核算人民幣貸款業(yè)務(wù)的核算哈爾濱金融學(xué)院會(huì)計(jì)系哈爾濱金融學(xué)院會(huì)計(jì)系金融會(huì)計(jì)教研室金融會(huì)計(jì)教研室第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款的核算信用貸款的核算第三節(jié)第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款的核算第四節(jié)第四節(jié) 貸款利息的核算貸款利息的核算第五節(jié)第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)第六節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算貸款損失準(zhǔn)備的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述 一、貸款的含義和種類一、貸款的含義和種類 貸款貸款 是指金融企業(yè)對(duì)是指金融企業(yè)對(duì)借款人借款人提供的提供的 按按約定的利率和期限約定的利率和期限 還本付息的貨幣資金還本付息的貨

2、幣資金 是商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核心是商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核心 效益性為目的 安全性和流動(dòng)性為前提 1、按貸款的發(fā)放條件分類：擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款信用貸款信用貸款票據(jù)貼現(xiàn)：票據(jù)貼現(xiàn)：銀行購(gòu)買借款人未到期的商業(yè)匯票銀行購(gòu)買借款人未到期的商業(yè)匯票保證貸款保證貸款質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款抵押貸款抵押貸款擔(dān)保方式擔(dān)保方式 2、按貸款是否具有政策性分類：商業(yè)貸款商業(yè)貸款政策性貸款：政策性貸款：對(duì)某些企業(yè)單位或?qū)ｍ?xiàng)用途發(fā)放的貸款對(duì)某些企業(yè)單位或?qū)ｍ?xiàng)用途發(fā)放的貸款 3 3、按貸款發(fā)放期限劃分：、按貸款發(fā)放期限劃分：短期貸款短期貸款中期貸款中期貸款長(zhǎng)期貸款長(zhǎng)期貸款期限期限1 1年年1 1年期限年期限 5 5年年期限期限5 5年

3、年 4 4、按貸款本息是否逾期分類：、按貸款本息是否逾期分類：應(yīng)計(jì)貸款：應(yīng)計(jì)貸款：貸款本息逾期未還，但貸款本息逾期未還，但90天天非應(yīng)計(jì)貸款：非應(yīng)計(jì)貸款：貸款本息逾期貸款本息逾期90天還未收回天還未收回90天天 5 5、按貸款來(lái)源及風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)人分類：、按貸款來(lái)源及風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)人分類：自營(yíng)貸自營(yíng)貸 款：銀行以銀行的錢放貸款：銀行以銀行的錢放貸委托貸款：委托人提供資金，由銀行放貸委托貸款：委托人提供資金，由銀行放貸 對(duì)銀行來(lái)說(shuō)：零風(fēng)險(xiǎn)對(duì)銀行來(lái)說(shuō)：零風(fēng)險(xiǎn) 6.按貸款的對(duì)象分類按貸款的對(duì)象分類 對(duì)公貸款 個(gè)人消費(fèi)貸款 住房貸款汽車貸款助學(xué)貸款 6.按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度（貸款五級(jí)分類） 正常正常貸款貸款：借款人能

4、足額償還本息借款人能足額償還本息 關(guān)注關(guān)注貸款：借款人目前能償還本息，但存在不穩(wěn)定貸款：借款人目前能償還本息，但存在不穩(wěn)定 因素影響償還本息因素影響償還本息。 次級(jí)次級(jí)貸款：還款能力出現(xiàn)問(wèn)題收入不足還本息。貸款：還款能力出現(xiàn)問(wèn)題收入不足還本息。 可疑可疑貸款：無(wú)能力還本息，執(zhí)行擔(dān)保也有很多損失貸款：無(wú)能力還本息，執(zhí)行擔(dān)保也有很多損失。 損失損失貸款：采取一切法律手段本息仍未收回或收回貸款：采取一切法律手段本息仍未收回或收回 很少很少。 7.按還款方式不同，貸款分為 一次償還 分期償還二、貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置貸款貸款貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備利息收入利息收入應(yīng)收利息應(yīng)收

5、利息抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn) 貸款的核算要求貸款的核算要求 本息分別核算本息分別核算 商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算 自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算 應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算貸款業(yè)務(wù)操作程序貸款業(yè)務(wù)操作程序貸款申請(qǐng)貸款申請(qǐng) 貸款受理貸款受理貸款調(diào)查貸款調(diào)查貸款發(fā)放貸款發(fā)放貸款審批貸款審批貸后檢查貸后檢查貸款歸還貸款歸還 貸款質(zhì)量監(jiān)管等程序貸款質(zhì)量監(jiān)管等程序簽訂借款合同簽訂借款合同 貸款貸款申請(qǐng)書申請(qǐng)書貸審會(huì)貸審會(huì)會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)部執(zhí)行情況執(zhí)行情況本息本息不良貸款分類、登記、催收不良貸款分類、登記、催收第二節(jié)

6、信用貸款的核算信用貸款是指以借款人信譽(yù)發(fā)放的貸款。信用貸款借款人無(wú)需提供擔(dān)保品，只靠借款人的信譽(yù)來(lái)發(fā)放。信用貸款申請(qǐng)書上必須填寫內(nèi)容：信用貸款申請(qǐng)書上必須填寫內(nèi)容：借款金額借款金額借款用途借款用途償還能力償還能力還款方式還款方式向銀行提供以下資料：借款人基本情況；財(cái)政部門或會(huì)計(jì)(審計(jì))事務(wù)所核準(zhǔn)的上年度財(cái)會(huì)報(bào)告，以及申請(qǐng)借款前一期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。原有不合理占用的貸款的糾正情況；如申請(qǐng)中長(zhǎng)期貸款，則還必須提供：項(xiàng)目可行性報(bào)告、項(xiàng)目開(kāi)工前期準(zhǔn)備工作完成情況的報(bào)告、在開(kāi)戶銀行存入了規(guī)定比例資金的證明、經(jīng)有權(quán)單位批準(zhǔn)下達(dá)的項(xiàng)目投資計(jì)劃或開(kāi)工通知書、按規(guī)定項(xiàng)目竣工投產(chǎn)所需自籌流動(dòng)資金落實(shí)情況及證明材料。

7、會(huì)計(jì)部門接到借款憑證后，應(yīng)重點(diǎn)審查借款憑證會(huì)計(jì)部門接到借款憑證后，應(yīng)重點(diǎn)審查借款憑證中借款的用途、金額、簽章和歸還日期無(wú)誤后，中借款的用途、金額、簽章和歸還日期無(wú)誤后，以借款憑證第二、第三聯(lián)分別代轉(zhuǎn)賬借方、貸方以借款憑證第二、第三聯(lián)分別代轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款借：貸款短期貸款短期貸款借款人戶借款人戶 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款借款人戶借款人戶還款憑證一、二、三聯(lián)代傳票，借款憑證第一聯(lián)作還款憑證一、二、三聯(lián)代傳票，借款憑證第一聯(lián)作借方傳票附件，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借方傳票附件，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款借：吸

8、收存款活期存款活期存款借款人戶借款人戶 貸：貸款貸：貸款短期貸款短期貸款借款人戶借款人戶 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶二、貸款收回的核算二、貸款收回的核算 年 月 日 傳票編號(hào) 賬號(hào)戶 名放款種類期限利率償還本金利息本期合計(jì)金額分錄借：貸：貸：十萬(wàn)千百十元角分千百十元角分千百十萬(wàn)千百十元角分放出日到期日過(guò)期天數(shù)上列本息請(qǐng)從本單位賬戶（賬號(hào) ）內(nèi)償還。此致銀行（借款單位簽章）年月日年月日合計(jì)天數(shù)借款償還憑證（第一聯(lián)償還憑證，銀行代傳票）日記賬 復(fù)核 記賬 制票三、貸款展期的核算三、貸款展期的核算 短期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限；中期貸款不得超過(guò)原貸款期限的一半；長(zhǎng)期貸款不

9、得超過(guò)3年。只能展期一次，展期期間的貸款視同正常貸款，不計(jì)算罰息。四、貸款逾期的核算四、貸款逾期的核算逾期貸款到期日次日起，轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶。借款合同約定到期，貸款到期未歸還，應(yīng)由會(huì)計(jì)部門使用特種轉(zhuǎn)賬憑證將貸款從正常戶轉(zhuǎn)入逾期戶進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款短期貸款等單位逾期貸款戶 貸：貸款短期貸款等單位貸款戶商業(yè)銀行對(duì)已經(jīng)轉(zhuǎn)入逾期的貸款采用罰息利率計(jì)算利息，直到收回貸款為止。同時(shí)，對(duì)于尚未收回的利息計(jì)入應(yīng)收利息科目，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入第三節(jié)第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款按擔(dān)保的形式可分為保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款（一）保證貸款的規(guī)定（一）保證貸款的規(guī)定1.

10、 1.保證人的保證資格保證人的保證資格2. 2.保證人的資金實(shí)力及保證意愿保證人的資金實(shí)力及保證意愿3. 3.保證人與借款人之間的關(guān)系保證人與借款人之間的關(guān)系4. 4.保證的法律責(zé)任保證的法律責(zé)任（二）保證貸款發(fā)放的核算會(huì)計(jì)部門按單位及財(cái)產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬賬戶，納入表外科目核算。登記有關(guān)登記簿。會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款短期貸款等借款人戶 貸：吸收存款活期存款借款人戶收入：代保管有價(jià)值品保證人戶然后按信用貸款的程序辦理貸款手續(xù)。（三）保證貸款收回的核算收回貸款后，會(huì)計(jì)部門根據(jù)信貸部門的書面通知辦理保證物品的退還手續(xù)，書面通知書作表外科目付出憑證的附件，銷記有關(guān)登記簿。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款活期存款借

11、款人戶 貸：貸款短期貸款借款人戶 貸：利息收入貸款利息收入戶付出：代保管有價(jià)值品保證人戶（四）借款人無(wú)法還款的核算保證貸款到期借款人不能還款，應(yīng)根據(jù)貸款合同和有關(guān)規(guī)定，直接向保證人收取款項(xiàng)歸還貸款。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款活期存款保證人戶 貸：貸款短期貸款借款人戶 利息收入貸款利息收入戶付出：代保管有價(jià)值品保證人戶二、抵押貸款的核算二、抵押貸款的核算(一)抵押貸款的規(guī)定1.抵押物的選擇抵押品必須是借款人所有或者確為第三人所有抵押品必須是借款人所有或者確為第三人所有抵押品必須能夠估價(jià)抵押品必須能夠估價(jià)抵押品必須容易保存抵押品必須容易保存抵押品有變現(xiàn)的可能性抵押品有變現(xiàn)的可能性 擔(dān)保法第三十四條所

12、列下列財(cái)產(chǎn)可以抵押擔(dān)保法第三十四條所列下列財(cái)產(chǎn)可以抵押： （1 1）抵押人所有的房屋和其他地上定著物；）抵押人所有的房屋和其他地上定著物； （2 2）抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；）抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)； （3 3）抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的土地使用權(quán)、房屋和其）抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；他地上定著物； （4 4）抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和）抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；其他財(cái)產(chǎn)； （5 5）抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、）抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝

13、、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)； （6 6）依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。）依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。 下列財(cái)產(chǎn)下列財(cái)產(chǎn)不得抵押不得抵押：（1 1）土地所有權(quán)；）土地所有權(quán)；（2 2）耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有）耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權(quán)；的土地使用權(quán)；（3 3）學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)）學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社單位、社會(huì)團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施；會(huì)公益設(shè)施；（4 4）所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)；）所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)；

14、（5 5）依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；）依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；（6 6）依法不得抵押的其他財(cái)產(chǎn)。）依法不得抵押的其他財(cái)產(chǎn)。2. 2.抵押物價(jià)值的確定抵押物價(jià)值的確定抵押物價(jià)值可以由借貸雙方協(xié)商確定。必要時(shí)委托抵押物價(jià)值可以由借貸雙方協(xié)商確定。必要時(shí)委托有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)還需由國(guó)有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)還需由國(guó)有資產(chǎn)管理局對(duì)評(píng)估結(jié)果予以確認(rèn)。有資產(chǎn)管理局對(duì)評(píng)估結(jié)果予以確認(rèn)。3. 3.抵押貸款比率確定抵押貸款比率確定以房產(chǎn)抵押的，抵押率最高不得超過(guò)以房產(chǎn)抵押的，抵押率最高不得超過(guò)70%70%；以交通運(yùn)輸工具、通用機(jī)器設(shè)備和工具抵押的，抵以交通運(yùn)輸工具、通用機(jī)

15、器設(shè)備和工具抵押的，抵押率最高不得超過(guò)押率最高不得超過(guò)60%60%；以專用機(jī)器設(shè)備和工具，無(wú)形資產(chǎn)（含土地使用權(quán)）以專用機(jī)器設(shè)備和工具，無(wú)形資產(chǎn)（含土地使用權(quán)）和其他財(cái)產(chǎn)抵押的，抵押率最高不得超過(guò)和其他財(cái)產(chǎn)抵押的，抵押率最高不得超過(guò)50%50%。（二）抵押貸款發(fā)放的處理手續(xù)（二）抵押貸款發(fā)放的處理手續(xù)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門審核借款憑證和所附抵押品單據(jù)無(wú)誤商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門審核借款憑證和所附抵押品單據(jù)無(wú)誤后，辦理貸款的發(fā)放。會(huì)計(jì)核算與信用貸款相同。其會(huì)后，辦理貸款的發(fā)放。會(huì)計(jì)核算與信用貸款相同。其會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)分錄為： 借：貸款借：貸款抵押貸款抵押貸款借款人戶借款人戶 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活

16、期存款借款人戶借款人戶同時(shí)，對(duì)抵押物進(jìn)行登記簿登記。同時(shí)，對(duì)抵押物進(jìn)行登記簿登記。收入：抵押物收入：抵押物單位抵押物單位抵押物 公允價(jià)值公允價(jià)值（三）抵押貸款收回的處理手續(xù)（三）抵押貸款收回的處理手續(xù)貸款到期，借款人應(yīng)主動(dòng)提交借款償還憑證或轉(zhuǎn)賬支貸款到期，借款人應(yīng)主動(dòng)提交借款償還憑證或轉(zhuǎn)賬支票到商業(yè)銀行辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)處理與信用貸款相票到商業(yè)銀行辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)處理與信用貸款相同。其會(huì)計(jì)分錄為：同。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款人戶借款人戶 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款借款人戶借款人戶 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶貸款本息收回后，抵

17、押品及有關(guān)單據(jù)退還借款人，并貸款本息收回后，抵押品及有關(guān)單據(jù)退還借款人，并銷記登記簿。銷記登記簿。付出：抵押物付出：抵押物單位抵押物單位抵押物 公允價(jià)值公允價(jià)值（四）抵押貸款逾期的處理抵押貸款到期，借款人如不能償還，商業(yè)銀行應(yīng)將抵押貸款沖轉(zhuǎn)到逾期貸款，并按規(guī)定利率加收罰息。會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款逾期貸款借款人戶 貸：貸款短期貸款借款人戶 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入商業(yè)銀行持有抵債資產(chǎn)的目的是要對(duì)其進(jìn)行處置，并盡快以現(xiàn)金的形式收回貸款，以減少貸款的損失。其會(huì)計(jì)分錄為：借：抵債資產(chǎn) 貸：貸款逾期貸款借款人戶 應(yīng)收利息（期限內(nèi)應(yīng)收息） 利息收入（逾期一個(gè)月罰息）商業(yè)銀行對(duì)抵債資產(chǎn)處置時(shí)，如果取得的處

18、置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；1.處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值：借：存放中央銀行款項(xiàng)或科目 貸：抵債資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入并且沖銷表外業(yè)務(wù)：付出：抵押物單位抵押物 公允價(jià)值如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。2.處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值借：存放中央銀行款項(xiàng)或科目 營(yíng)業(yè)外支出（或貸款損失準(zhǔn)備） 貸：抵債資產(chǎn)并且沖銷表外業(yè)務(wù)：付出：抵押物單位抵押物 公允價(jià)值三、質(zhì)押貸款的核算三、質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款是指貸款人按擔(dān)保法規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。下列權(quán)利可以質(zhì)押：下列權(quán)利可以質(zhì)押：（1 1）貨物）貨物（2 2）匯票、支票

19、、本票、債券、存款單等）匯票、支票、本票、債券、存款單等（3 3）依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票）依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票（4 4）依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)）依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)抵押貸款和質(zhì)押貸款的本質(zhì)區(qū)別在于是否轉(zhuǎn)移占有權(quán)：抵押貸款的抵押物，由借款人所有，不交由銀行保管，繼續(xù)由借款人使用，一般抵押物為不動(dòng)產(chǎn)，如房屋，土地，機(jī)構(gòu)設(shè)備等，也有大型動(dòng)產(chǎn)，如交通運(yùn)輸工具等。質(zhì)押貸款的質(zhì)押物，由借款人所有，但交由銀行保管，借款人一般不能繼續(xù)使用，一般質(zhì)押物為動(dòng)產(chǎn)，權(quán)利（知識(shí)產(chǎn)權(quán)及票據(jù)債權(quán)）。質(zhì)押貸款的核算與抵押貸款的核算類似，但質(zhì)押貸款不存在抵債資產(chǎn)。第四節(jié)第

20、四節(jié) 貸款利息的核算貸款利息的核算一、貸款利息的基本規(guī)定一、貸款利息的基本規(guī)定貸款利息，是指貸款人因?yàn)榘l(fā)出貨幣資金而從借貸款利息，是指貸款人因?yàn)榘l(fā)出貨幣資金而從借款人手中獲得的報(bào)酬，也是借款人使用資金必須款人手中獲得的報(bào)酬，也是借款人使用資金必須支付的代價(jià)。支付的代價(jià)。（一）短期貸款計(jì)息規(guī)定（一）短期貸款計(jì)息規(guī)定短期貸款按貸款合同簽訂日的相應(yīng)檔次的法定貸短期貸款按貸款合同簽訂日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息。合同期內(nèi)，遇利率調(diào)整不分段計(jì)息?？罾视?jì)息。合同期內(nèi)，遇利率調(diào)整不分段計(jì)息。（二）中長(zhǎng)期貸款計(jì)息規(guī)定（二）中長(zhǎng)期貸款計(jì)息規(guī)定中長(zhǎng)期貸款（期限在一年以上）利率實(shí)行一年一定。中長(zhǎng)期貸款（期限在一

21、年以上）利率實(shí)行一年一定。（三）展期貸款計(jì)息規(guī)定（三）展期貸款計(jì)息規(guī)定對(duì)申請(qǐng)展期的貸款計(jì)息時(shí)，貸款的展期期限加對(duì)申請(qǐng)展期的貸款計(jì)息時(shí)，貸款的展期期限加上原期限達(dá)到新的利率期限檔次時(shí)，從展期之上原期限達(dá)到新的利率期限檔次時(shí)，從展期之日起，貸款利息按新的期限利率計(jì)收。日起，貸款利息按新的期限利率計(jì)收。 （四）逾期貸款計(jì)息規(guī)定（四）逾期貸款計(jì)息規(guī)定貸款轉(zhuǎn)入逾期后，商業(yè)銀行要按季（或貸款轉(zhuǎn)入逾期后，商業(yè)銀行要按季（或按月）的結(jié)息日，根據(jù)貸款本金和逾期按月）的結(jié)息日，根據(jù)貸款本金和逾期天數(shù)及中國(guó)人民銀行規(guī)定罰息利率計(jì)算天數(shù)及中國(guó)人民銀行規(guī)定罰息利率計(jì)算應(yīng)收利息，計(jì)入當(dāng)期的利息收入。應(yīng)收利息，計(jì)入當(dāng)期的利

22、息收入。 一、貸款計(jì)息的相關(guān)規(guī)定一、貸款計(jì)息的相關(guān)規(guī)定 1 1、計(jì)息時(shí)間按實(shí)際貸款天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾，節(jié)假日照、計(jì)息時(shí)間按實(shí)際貸款天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾，節(jié)假日照計(jì)利息。計(jì)利息。 2 2、短期貸款按貸款合同按簽訂日的法定貸款利率計(jì)息，合、短期貸款按貸款合同按簽訂日的法定貸款利率計(jì)息，合同期內(nèi)遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。結(jié)息時(shí)間有同期內(nèi)遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。結(jié)息時(shí)間有按季按季結(jié)息、結(jié)息、按月按月結(jié)息兩種。不能付息或逾期付息的，計(jì)收復(fù)利。結(jié)息兩種。不能付息或逾期付息的，計(jì)收復(fù)利。 3 3、中長(zhǎng)期貸款實(shí)行一年一定利率，按季結(jié)息。、中長(zhǎng)期貸款實(shí)行一年一定利率，按季結(jié)息。 4 4、遇利率調(diào)整、遇利率調(diào)整

23、1 1年，按合同利率，不分段年，按合同利率，不分段 1 1年，分段，從次年年，分段，從次年1 1月月1 1日開(kāi)始執(zhí)行新利日開(kāi)始執(zhí)行新利率率 5 5、貸款的提前歸還、展期與逾期、貸款的提前歸還、展期與逾期 a a、提前歸還，貸款人有權(quán)按原貸款合同利率向借款人、提前歸還，貸款人有權(quán)按原貸款合同利率向借款人收取利息。收取利息。 b b、貸款展期、貸款展期 期限累計(jì)計(jì)算期限累計(jì)計(jì)算 累計(jì)期限達(dá)到新利率檔，按新利率累計(jì)期限達(dá)到新利率檔，按新利率 達(dá)不到新利率檔，按原利率達(dá)不到新利率檔，按原利率 c c、貸款逾期，自逾期日起，按罰息利率計(jì)收罰息；對(duì)、貸款逾期，自逾期日起，按罰息利率計(jì)收罰息；對(duì)逾期期間不能

24、按期支付利息，計(jì)收復(fù)利。逾期期間不能按期支付利息，計(jì)收復(fù)利。 6 6、罰息與復(fù)息利率、罰息與復(fù)息利率 a a、罰息、罰息= =逾期貸款本金逾期貸款本金罰息利率罰息利率逾期天逾期天數(shù)數(shù) b b、復(fù)息、復(fù)息= =應(yīng)還利息應(yīng)還利息復(fù)息利率復(fù)息利率違約天數(shù)違約天數(shù) 二、企業(yè)貸款利息的計(jì)算方法二、企業(yè)貸款利息的計(jì)算方法 定期結(jié)息定期結(jié)息 逐筆計(jì)息逐筆計(jì)息 1 1、定期結(jié)息、定期結(jié)息 a a、結(jié)息日：每季末月、結(jié)息日：每季末月2020日日 b b、公式：貸款利息、公式：貸款利息= =計(jì)息積數(shù)計(jì)息積數(shù)（貸款年利率（貸款年利率360360） 2.2.核算核算 （1 1）1 1、借款人賬戶有足夠的余額支付、借款

25、人賬戶有足夠的余額支付 借：活期存款借：活期存款XXXX戶戶 貸：利息收入貸：利息收入 二、企業(yè)貸款利息的計(jì)算方法二、企業(yè)貸款利息的計(jì)算方法 定期結(jié)息定期結(jié)息 逐筆計(jì)息逐筆計(jì)息 1 1、定期結(jié)息、定期結(jié)息 a a、結(jié)息日：每季末月、結(jié)息日：每季末月2020日日 b b、公式：貸款利息、公式：貸款利息= =計(jì)息積數(shù)計(jì)息積數(shù)（貸款年利率（貸款年利率360360） 2.2.核算核算 （1 1）1 1、借款人賬戶有足夠的余額支付、借款人賬戶有足夠的余額支付 借：活期存款借：活期存款XXXX戶戶 貸：利息收入貸：利息收入（二）貸款利息的核算（二）貸款利息的核算商業(yè)銀行當(dāng)期計(jì)算出的貸款利息需要向借款人收取

26、，當(dāng)借款人有足夠資金支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款活期存款借款人戶 貸：利息收入貸款利息收入戶商業(yè)銀行當(dāng)期計(jì)算出的貸款利息需要向借款人收取，當(dāng)借款人賬戶資金不足支付時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息 貸：利息收入貸款利息收入戶待以后收回貸款利息時(shí)，沖減應(yīng)收利息。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款活期存款借款人戶 貸：應(yīng)收利息第五節(jié)第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、票據(jù)貼現(xiàn)概述一、票據(jù)貼現(xiàn)概述貼現(xiàn)與貸款一樣是融通資金的一種方式，但與貸款相貼現(xiàn)與貸款一樣是融通資金的一種方式，但與貸款相比較也有一定的區(qū)別比較也有一定的區(qū)別1. 1.資金流動(dòng)性不同。資金流動(dòng)性不同。2. 2

27、.資金使用范圍不同。資金使用范圍不同。3. 3.收取利息時(shí)間不同。收取利息時(shí)間不同。4. 4.期限不同。期限不同。二、票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)科目二、票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)科目從票據(jù)付從票據(jù)付款人或持款人或持票人收回票人收回的款項(xiàng)的款項(xiàng)購(gòu)入的持購(gòu)入的持票人的票票人的票面金額面金額尚未收回的尚未收回的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金出的資金 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)期初余額期初余額三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)利息=匯票面額實(shí)際貼現(xiàn)天數(shù)年貼現(xiàn)利率/360實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票面額貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日前一天的天數(shù)，符合算頭不算尾的計(jì)算原則。其具體計(jì)算應(yīng)按照對(duì)月按30天，零頭天

28、數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算的方法處理。需要注意的是票據(jù)承兌人在異地的，計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)時(shí)應(yīng)另加三天在途時(shí)間。第一、二、三聯(lián)貼現(xiàn)憑證分別作轉(zhuǎn)賬借、貸方憑證，第一、二、三聯(lián)貼現(xiàn)憑證分別作轉(zhuǎn)賬借、貸方憑證，第五聯(lián)和匯票按到期日順序排列，專夾保管。其會(huì)計(jì)第五聯(lián)和匯票按到期日順序排列，專夾保管。其會(huì)計(jì)分錄是：分錄是： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)匯票戶匯票戶 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 第四聯(lián)貼現(xiàn)憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章作收賬通知交給持票人。第四聯(lián)貼現(xiàn)憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章作收賬通知交給持票人。資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入進(jìn)行會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算

29、確定的貼現(xiàn)利息收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：處理，其會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整貸：利息收入貸：利息收入貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息四、貼現(xiàn)匯票到期的核算四、貼現(xiàn)匯票到期的核算貼現(xiàn)銀行在收到款項(xiàng)劃回后,按照委托收款的款項(xiàng)劃回的有關(guān)手續(xù)處理。其會(huì)計(jì)分錄是： 借：清算資金往來(lái) 或：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)匯票戶實(shí)際收到貼現(xiàn)利息時(shí)確認(rèn)收益，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：利息收入貼現(xiàn)利息 五、電子商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)五、電子商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)（一）電子商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述（二）申請(qǐng)條件 1.在中國(guó)境內(nèi)經(jīng)合法注冊(cè)經(jīng)營(yíng)并持有有效貸款卡的企業(yè)或其他組織；2.能證明其票據(jù)合法取得、具

30、有真實(shí)交易背景；3.在銀行開(kāi)立存款賬戶；4.與出票人或其前手之間具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（三）電子商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（三）電子商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（四）辦理流程（四）辦理流程1. 1.貼現(xiàn)申請(qǐng)人通過(guò)人行電子商業(yè)匯票系統(tǒng)提出貼現(xiàn)申貼現(xiàn)申請(qǐng)人通過(guò)人行電子商業(yè)匯票系統(tǒng)提出貼現(xiàn)申請(qǐng)后，業(yè)務(wù)人員對(duì)貼現(xiàn)申請(qǐng)人進(jìn)行資格審查、真實(shí)交請(qǐng)后，業(yè)務(wù)人員對(duì)貼現(xiàn)申請(qǐng)人進(jìn)行資格審查、真實(shí)交易背景材料審查；業(yè)務(wù)經(jīng)辦、交易背景審核人員、業(yè)易背景材料審查；業(yè)務(wù)經(jīng)辦、交易背景審核人員、業(yè)務(wù)授權(quán)審批人員等分別在業(yè)務(wù)審批表中填寫業(yè)務(wù)信息，務(wù)授權(quán)審批人員等分別在業(yè)務(wù)審批表中填寫業(yè)務(wù)信息，交易背景資料審核意見(jiàn)、業(yè)務(wù)審批意見(jiàn)，并在審批表交易背景資料審核意見(jiàn)、業(yè)務(wù)審批意見(jiàn)，并在審批表中簽章，審批表須歸檔備查；中簽章，審批表須歸檔備查；2. 2.票據(jù)融資業(yè)務(wù)部門完成行內(nèi)審批程序，與客戶簽訂票據(jù)融資業(yè)務(wù)部門完成行內(nèi)審批程序，與客戶簽訂電子商業(yè)匯票融資業(yè)務(wù)協(xié)議；電子商業(yè)匯票融資業(yè)務(wù)協(xié)議；3. 3.系統(tǒng)業(yè)務(wù)復(fù)核柜員對(duì)系統(tǒng)中的相應(yīng)業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核；系統(tǒng)業(yè)務(wù)復(fù)核柜員對(duì)系統(tǒng)中的相應(yīng)業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核；4. 4.放款至貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶，并將貼現(xiàn)檔案整理歸檔。放款至貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶，并將貼現(xiàn)檔案整理歸檔。第六節(jié)第六節(jié) 貸款損失準(zhǔn)