無(wú)形資產(chǎn)核算

1、第八章第八章 固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的核算第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 西西 京學(xué)院會(huì)計(jì)教研室京學(xué)院會(huì)計(jì)教研室 作者：袁顯朋作者：袁顯朋第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià) 1、固定資產(chǎn)的概念、固定資產(chǎn)的概念（小準(zhǔn)則第（小準(zhǔn)則第27條）條） 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。 小企業(yè)固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具。2、固定資產(chǎn)的特征、固定資產(chǎn)的特征為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、

2、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，方能確認(rèn)：固定資產(chǎn)需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，方能確認(rèn)：使用年限在使用年限在1年以上年以上單位價(jià)值在規(guī)定限額以上（生產(chǎn)用的單位價(jià)值在單位價(jià)值在規(guī)定限額以上（生產(chǎn)用的單位價(jià)值在1000元元以上，非生產(chǎn)用的單位價(jià)值在以上，非生產(chǎn)用的單位價(jià)值在2000元以上）元以上）一、固定資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià) 3、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 按使用情況分類按使用情況

3、分類 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)使用中的固定資產(chǎn)使用中的固定資產(chǎn)（包括季節(jié)性和大修理等暫停使用的）（包括季節(jié)性和大修理等暫停使用的）未使用的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)（新增和改建、擴(kuò)建等暫停使用）（新增和改建、擴(kuò)建等暫停使用）不需使用的固定資產(chǎn)不需使用的固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類按所有權(quán)分類自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)4、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法（1）按原始價(jià)值計(jì)價(jià)）按原始價(jià)值計(jì)價(jià)（原值或歷史成本）（原值或歷史成本） 包括取得時(shí)的買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金及其他支出包括取得時(shí)的買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金及其他支出 固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)按不同的情況分別確定固

4、定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)按不同的情況分別確定 外購(gòu)的固定資產(chǎn)外購(gòu)的固定資產(chǎn) 成本包括買(mǎi)價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)及為使固定資產(chǎn)成本包括買(mǎi)價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)及為使固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 自制自建的固定資產(chǎn)自制自建的固定資產(chǎn) 成本是該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出成本是該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn) 成本是投資各方確認(rèn)的價(jià)值成本是投資各方確認(rèn)的價(jià)值 融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn) 成本是按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款成本是按

5、照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上加上運(yùn)輸、保險(xiǎn)、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝調(diào)試費(fèi)及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益安裝調(diào)試費(fèi)及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額。后的金額。 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 憑證金額憑證金額+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用 市場(chǎng)估計(jì)市場(chǎng)估計(jì)+相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)盤(pán)盈的固定資產(chǎn) 市場(chǎng)價(jià)市場(chǎng)價(jià)-價(jià)值損耗價(jià)值損耗 無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn) 調(diào)出單位的賬面價(jià)值調(diào)出單位的賬面價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用4、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法（2）按重置價(jià)值計(jì)價(jià)）按重置價(jià)值計(jì)價(jià) 指在目前情況

6、下，重新購(gòu)建該項(xiàng)固定資產(chǎn)所需的全部支出。指在目前情況下，重新購(gòu)建該項(xiàng)固定資產(chǎn)所需的全部支出。（3）按折余價(jià)值計(jì)價(jià)（凈值）按折余價(jià)值計(jì)價(jià)（凈值） 指固定資產(chǎn)原價(jià)減去已提折舊后的余額。指固定資產(chǎn)原價(jià)減去已提折舊后的余額。二、固定資產(chǎn)增加的核算二、固定資產(chǎn)增加的核算（一）帳戶的設(shè)置（一）帳戶的設(shè)置在建工程期初余額本期構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的實(shí)際支出期末余額結(jié)轉(zhuǎn)本期已完工并交付使用的固定資產(chǎn)實(shí)際成本貸借固定資產(chǎn)期初余額本期增加的固定資產(chǎn)期末余額本期減少的固定資產(chǎn)貸借固定資產(chǎn)清理（1）本期固定 資產(chǎn)清理費(fèi)用、損失（2）結(jié)轉(zhuǎn)本期固定資產(chǎn) 清理凈收益（1）本期固定 資產(chǎn)清理的 變價(jià)收益（2）結(jié)轉(zhuǎn)本期 固定資產(chǎn)清

7、理凈損失貸借期初余額本期因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷的累計(jì)折舊額期末余額本期按規(guī)定提取或增加的折舊額貸借累計(jì)折舊（二）固定資產(chǎn)增加的核算二）固定資產(chǎn)增加的核算 1、外購(gòu)固定資產(chǎn)需安裝的、外購(gòu)固定資產(chǎn)需安裝的 （1）發(fā)生購(gòu)置費(fèi)、安裝費(fèi)時(shí)）發(fā)生購(gòu)置費(fèi)、安裝費(fèi)時(shí) 借：在建工程借：在建工程 工程工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 有關(guān)科目有關(guān)科目 （2）工程完工、交付使用）工程完工、交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 工程工程 2、外購(gòu)不需安裝、直接交付使用、外購(gòu)不需安裝、直接交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）3、自建工程、自建工程

8、（1）購(gòu)買(mǎi)工程材料）購(gòu)買(mǎi)工程材料 借：在建工程借：在建工程工程材料工程材料 貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款） （2）工程材料投入工程建設(shè)）工程材料投入工程建設(shè) 借：在建工程借：在建工程 工程工程 貸：在建工程貸：在建工程工程材料工程材料 （3）支付工程建設(shè)費(fèi)）支付工程建設(shè)費(fèi) 借：在建工程借：在建工程 工程工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等 （4）工程完工、交付使用）工程完工、交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 工程工程 4、接受投資的固定資產(chǎn)、接受投資的固定資產(chǎn) （1）評(píng)估確認(rèn)價(jià)低于原投出單位的帳面價(jià)值）評(píng)估確認(rèn)價(jià)低于原投

9、出單位的帳面價(jià)值 借：固定資產(chǎn)（投資單位的帳面價(jià)值）借：固定資產(chǎn)（投資單位的帳面價(jià)值） 貸：實(shí)收資本（評(píng)估確認(rèn)價(jià)）貸：實(shí)收資本（評(píng)估確認(rèn)價(jià)） 累計(jì)折舊（差額）累計(jì)折舊（差額） （2）評(píng)估確認(rèn)價(jià)高于原投出單位的帳面價(jià)值）評(píng)估確認(rèn)價(jià)高于原投出單位的帳面價(jià)值 借：固定資產(chǎn)（評(píng)估值借：固定資產(chǎn)（評(píng)估值+相關(guān)費(fèi)用）相關(guān)費(fèi)用） 貸：實(shí)收資本（評(píng)估值）貸：實(shí)收資本（評(píng)估值） 銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）銀行存款（相關(guān)費(fèi)用） 5 5、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（原始價(jià)值）借：固定資產(chǎn)（原始價(jià)值） 貸：營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 6、融資租入的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固

10、定資產(chǎn)- -融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款- -應(yīng)付融資租賃款（合同協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款）應(yīng)付融資租賃款（合同協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款） 貸：銀行存款（支付的其他費(fèi)用）貸：銀行存款（支付的其他費(fèi)用） 租賃期滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬租賃期滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)- -融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 7 7、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)、盤(pán)盈的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 8 8、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積貸：資本公

11、積 例題見(jiàn)例題見(jiàn)122 122 三、固定資產(chǎn)折舊的核算三、固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)折舊：是指固定資產(chǎn)在使用壽命期內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)、合理（一）固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)規(guī)定（一）固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)規(guī)定 1、應(yīng)按期計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有：、應(yīng)按期計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有： 1）房屋、建筑物；）房屋、建筑物； 2）在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器）在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具等；具等； 3）季節(jié)性停用和修理期間停用的設(shè)備；）季節(jié)性停用和修理期間停用的設(shè)備； 4）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 5）以經(jīng)營(yíng)性租賃方式出

12、租的固定資產(chǎn)。）以經(jīng)營(yíng)性租賃方式出租的固定資產(chǎn)。 2、不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有：、不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有：1）除房屋、建筑物以外的未使用、不需使用的固定資產(chǎn)；）除房屋、建筑物以外的未使用、不需使用的固定資產(chǎn)；2）以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的固定資產(chǎn)；）以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3）已提足折舊但仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；）已提足折舊但仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；4）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；5）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；6）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 3、確定計(jì)提折舊范圍時(shí)還應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：確定計(jì)提

13、折舊范圍時(shí)還應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：1）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如 新建辦公大樓，已交付使用但沒(méi)有辦理竣工決算，可先按估計(jì)確認(rèn)為固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊。待手續(xù)辦理后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2）融資租入的固定資產(chǎn)）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)與自有固定資產(chǎn)一致的折舊政策。有兩種情況（A能夠確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。B無(wú)法確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。3）對(duì)于更新改造過(guò)程中停止使用的固定資產(chǎn)）

14、對(duì)于更新改造過(guò)程中停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為在建工程，不再計(jì)提折舊，更新項(xiàng)目達(dá)到可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)位固定資產(chǎn)，重新確定折舊方法和預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊。4）固定資產(chǎn)計(jì)提時(shí)間范圍的確認(rèn)）固定資產(chǎn)計(jì)提時(shí)間范圍的確認(rèn)：當(dāng)月增加當(dāng)月不計(jì)提，下月計(jì)提；當(dāng)月減少，當(dāng)月計(jì)提，下月開(kāi)始不計(jì)提；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。以月初固定資產(chǎn)的賬面原值為計(jì)提依據(jù)。（二）固定資產(chǎn)折舊方法（二）固定資產(chǎn)折舊方法 1、平均年限法（直線法）、平均年限法（直線法） 就是將固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)就是將固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法固定資產(chǎn)年折

15、舊額固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限固定資年折舊率固定資年折舊率=年折舊額年折舊額固定資產(chǎn)原始價(jià)值固定資產(chǎn)原始價(jià)值月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額12= 單位工作量單位工作量應(yīng)計(jì)提折舊額應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值凈殘值凈殘值預(yù)計(jì)能完成的總工作量預(yù)計(jì)能完成的總工作量本期應(yīng)計(jì)本期應(yīng)計(jì)提折舊額提折舊額=本期實(shí)際完本期實(shí)際完成的工作量成的工作量2、工作量法（直線法）、工作量法（直線法） 就是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種就是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法方法單位工作量應(yīng)單位工作量應(yīng)計(jì)提折舊額計(jì)提折舊額固定資產(chǎn)固定資

16、產(chǎn)年折舊率年折舊率=固定資產(chǎn)尚可使用年限固定資產(chǎn)尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年數(shù)總和預(yù)計(jì)使用年數(shù)總和3、年數(shù)總和法（加速折舊法）年數(shù)總和法（加速折舊法）是以固定資產(chǎn)是以固定資產(chǎn)尚可使用年限尚可使用年限與其與其預(yù)計(jì)使用年限的預(yù)計(jì)使用年限的各年數(shù)字之和各年數(shù)字之和相比作為該年固定資產(chǎn)折價(jià)率，并相比作為該年固定資產(chǎn)折價(jià)率，并以以固定資產(chǎn)的原值固定資產(chǎn)的原值減去減去預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值后的差額作為后的差額作為應(yīng)提折舊額，計(jì)算確定各期折舊的一種方法。應(yīng)提折舊額，計(jì)算確定各期折舊的一種方法。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值） 年折舊率年折舊率舉例：某企業(yè)新增一套

17、某企業(yè)新增一套1300萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限使用年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值100萬(wàn)元。使用年數(shù)總和法萬(wàn)元。使用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。計(jì)提折舊。年度折舊基數(shù)年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額1 1200萬(wàn)元8/36266.66266.6627/36233.33500.0036/36200.00700.0045/36166.66866.6654/36133.331000.0063/36100.001100.0072/3666.661166.6681/3633.331200合計(jì)120012004、雙倍余額遞減法（加速折舊法）、雙倍余額遞減法（加速折舊法） 是以雙倍的直線折舊率

18、作為折舊率，以是以雙倍的直線折舊率作為折舊率，以逐期遞減的固定逐期遞減的固定資產(chǎn)期初賬面凈值資產(chǎn)期初賬面凈值做為計(jì)提基數(shù)，來(lái)計(jì)算各期折舊額的一做為計(jì)提基數(shù)，來(lái)計(jì)算各期折舊額的一種折舊方法種折舊方法年折舊率年折舊率=2 100%1預(yù)計(jì)使預(yù)計(jì)使用年限用年限固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)帳面凈值固定資產(chǎn)帳面凈值 年折舊率年折舊率最后兩年改用直線折舊法最后兩年改用直線折舊法年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)帳面凈值固定資產(chǎn)帳面凈值凈殘值凈殘值2舉例：舉例：某企業(yè)新增一套某企業(yè)新增一套1300萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限使用年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值100萬(wàn)元。使用雙倍余

19、額折萬(wàn)元。使用雙倍余額折舊法。舊法。年度折舊基數(shù)年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額11300=25%3253252975243.75568.753731.25182.81751.564548.44116.02951.965348.0487.011038.976261.0365.261104.23795.7750%47.881152.12850%47.881200合計(jì)120012005、實(shí)際計(jì)提折舊時(shí)：、實(shí)際計(jì)提折舊時(shí)：本月增加的固定資產(chǎn)下月開(kāi)始計(jì)提折舊，本月增加的固定資產(chǎn)下月開(kāi)始計(jì)提折舊，本月減少的固定資產(chǎn)本月照提折舊。本月減少的固定資產(chǎn)本月照提折舊。本月應(yīng)計(jì)本月應(yīng)計(jì)提折舊額提折舊額=上月計(jì)提上月計(jì)提

20、折舊額折舊額+上月增加的固定上月增加的固定 資產(chǎn)的月折舊額資產(chǎn)的月折舊額上月減少的固定上月減少的固定 資產(chǎn)的月折舊額資產(chǎn)的月折舊額6、固定資產(chǎn)折舊的核算、固定資產(chǎn)折舊的核算 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)的折舊）管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)的折舊）其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)的折舊）其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)的折舊）貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊四、固定資產(chǎn)減少的核算四、固定資產(chǎn)減少的核算 1、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、轉(zhuǎn)讓的核算、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、轉(zhuǎn)讓的核算 （1）辦理報(bào)批手續(xù)、核銷帳面值）辦理報(bào)批手續(xù)、核銷帳面值 借：固定資產(chǎn)清

21、理（清理?yè)p失）借：固定資產(chǎn)清理（清理?yè)p失） 累計(jì)折舊（帳面已提折舊）累計(jì)折舊（帳面已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（帳面原值）貸：固定資產(chǎn)（帳面原值） （2）取得清理收入）取得清理收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 （3）發(fā)生清理費(fèi)用）發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款（或相關(guān)科目）貸：銀行存款（或相關(guān)科目） （4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益或凈損失）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益或凈損失 結(jié)轉(zhuǎn)凈收益：結(jié)轉(zhuǎn)凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：結(jié)轉(zhuǎn)凈損失： 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2 2

22、、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)凈值貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)凈值+相關(guān)稅費(fèi)）相關(guān)稅費(fèi)） 3 3、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)、盤(pán)虧的固定資產(chǎn) （1） 盤(pán)虧時(shí)盤(pán)虧時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （2）經(jīng)批準(zhǔn)處理后）經(jīng)批準(zhǔn)處理后 借：原材料（殘料價(jià)值）借：原材料（殘料價(jià)值） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠償或者過(guò)失人賠償）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠償或者過(guò)失人賠償） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 第二節(jié)第

23、二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算 一、無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征一、無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征 1 1、概念、概念無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的,沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)： 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算 2、無(wú)形資產(chǎn)的特征、無(wú)形資產(chǎn)的特征 沒(méi)有實(shí)物形態(tài)； 有償性；由于價(jià)值具有不確定性，只對(duì)

24、那些已付出代價(jià)而獲得的專利權(quán)、非專利技術(shù)才作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)使用； 持有目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或用于企業(yè)管理； 給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性。第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算 3、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) 同時(shí)滿足下列條件的無(wú)形項(xiàng)目，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)： 條件一：符合無(wú)形資產(chǎn)的定義； 條件二：與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 條件三：該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 注意：這三個(gè)條件缺一不可。第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算 4、無(wú)形資產(chǎn)包括內(nèi)容 無(wú)形資產(chǎn)按可辨認(rèn)性分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。 可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)

25、、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán) 、 著 作 權(quán) 、 土 地 使 用 權(quán) 、 特 許 權(quán) 等 。 不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)主營(yíng)指商譽(yù)第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算 專利權(quán) 是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期間內(nèi)享有的專有權(quán)。包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)、外購(gòu)設(shè)計(jì)專利權(quán)等。 非專利技術(shù)（專有技術(shù)） 是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用的、不享有法律保護(hù)的各種經(jīng)驗(yàn)技術(shù)。它采用保密手段控制、占有和壟斷的技術(shù)。 第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算 商標(biāo)權(quán) 是指在指定的商品上使用的名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)一旦注冊(cè)便歸企業(yè)所有。商標(biāo)的價(jià)值在于它能夠使擁有者具有較大的獲利能力。 著作

26、權(quán) 土地使用權(quán) 是指單位獲得經(jīng)政府批準(zhǔn)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有的開(kāi)發(fā)、利用。第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算 特許權(quán) （專營(yíng)權(quán)） 指在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利。其授權(quán)有兩種 一種是政府授權(quán)、一種是企業(yè)授權(quán) 商譽(yù) 是企業(yè)獲得超額收益的能力。商譽(yù)是一種不能確指的綜合性無(wú)形資產(chǎn)，其成本不易客觀的確定。因此企業(yè)對(duì)自己創(chuàng)立的商譽(yù)是不予入賬的。第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算 房屋：固定資產(chǎn) 土地使用權(quán)：無(wú)形資產(chǎn) 不能區(qū)分：都是固定資產(chǎn)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算二、無(wú)形資產(chǎn)

27、的計(jì)價(jià)方法二、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法 1、實(shí)際成本法、實(shí)際成本法是指以取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)是指以取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的實(shí)際支出作為入賬價(jià)格。所發(fā)生的實(shí)際支出作為入賬價(jià)格。 2、收益現(xiàn)值法、收益現(xiàn)值法首先應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)可能帶來(lái)首先應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)可能帶來(lái)的未來(lái)收益進(jìn)行預(yù)測(cè)，然后根據(jù)一定的折現(xiàn)率將未來(lái)收益的未來(lái)收益進(jìn)行預(yù)測(cè)，然后根據(jù)一定的折現(xiàn)率將未來(lái)收益折算成現(xiàn)值，并將其作為該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。折算成現(xiàn)值，并將其作為該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 3、超額收益法、超額收益法是指通過(guò)預(yù)測(cè)無(wú)形資產(chǎn)可能是指通過(guò)預(yù)測(cè)無(wú)形資產(chǎn)可能帶來(lái)的超額收益，來(lái)計(jì)算確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的方法。帶來(lái)的超額收益，來(lái)計(jì)算確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的方

28、法。第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算4、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)取得無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)取得無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款及其它相關(guān)費(fèi)用）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款及其它相關(guān)費(fèi)用計(jì)價(jià)；計(jì)價(jià)； 2）自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)，按自創(chuàng)過(guò)程中以及審批過(guò)程中所發(fā)）自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)，按自創(chuàng)過(guò)程中以及審批過(guò)程中所發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)；生的全部支出計(jì)價(jià)； 3）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)或合同協(xié)議價(jià)）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)或合同協(xié)議價(jià)計(jì)價(jià)；計(jì)價(jià)； 4）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按所附的發(fā)票單據(jù)所列的金額）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按所附的發(fā)票單據(jù)所列的金額或參照同類無(wú)形資產(chǎn)

29、的市價(jià)計(jì)價(jià)?；騾⒄胀悷o(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。 第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算三、無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理三、無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 1、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款） 投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資雙方確認(rèn)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值的價(jià)值 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算 接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按確定的成本接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按確定的成本 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核

30、算 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益； 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠證明符合規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算 計(jì)劃性（有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上） 探索性（開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)具有較大的不確定性）第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算 針對(duì)性（建立在研究階段基礎(chǔ)上）針對(duì)性（建立在研究階段基礎(chǔ)上） 形成成果的可能性大（在很大程度上具備形成成果的可能性大（在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件）了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件）第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)

31、，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：產(chǎn)：（一）從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出（一）從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；售具有可行性；（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）

32、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算研發(fā)支出研發(fā)支出第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算 研究階段：研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）管理費(fèi)用 開(kāi)發(fā)階段：研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）管理費(fèi)用研發(fā)支出（資本化支出） 研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)研發(fā)支出（資本化支出）無(wú)形資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算研發(fā)支出研發(fā)支出