醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計(jì)實(shí)務(wù)之藥品的核算

1、醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計(jì)實(shí)務(wù)之藥品的核算工程二工程二 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算知識目標(biāo)知識目標(biāo)能力目標(biāo)能力目標(biāo)案例分析案例分析主要內(nèi)容主要內(nèi)容組織構(gòu)造圖組織構(gòu)造圖知識目標(biāo)1.明確財(cái)產(chǎn)物資核算崗位職責(zé)明確財(cái)產(chǎn)物資核算崗位職責(zé)能力目標(biāo)u能正確判斷各種原始單據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、能正確判斷各種原始單據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、性質(zhì)和類型；性質(zhì)和類型；u能按照醫(yī)院會計(jì)制度確認(rèn)、計(jì)量企業(yè)發(fā)生的各種能按照醫(yī)院會計(jì)制度確認(rèn)、計(jì)量企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；u具有良好的心理素質(zhì)、誠信品格和社會責(zé)任感；具有良好的心理素質(zhì)、誠信品格和社會責(zé)任感；u遵循會計(jì)職業(yè)道德，不作假賬，不謀私利；遵循會計(jì)職業(yè)道德，不作假賬，不謀

2、私利；u能通過各種媒體資源查找所需信息；能通過各種媒體資源查找所需信息；u能獨(dú)立制定工作計(jì)劃并進(jìn)行實(shí)施。能獨(dú)立制定工作計(jì)劃并進(jìn)行實(shí)施。案例分析 王榮畢業(yè)后，進(jìn)入臨江市第三人民醫(yī)院王榮畢業(yè)后，進(jìn)入臨江市第三人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科工作已經(jīng)有段時間了?？崎L一直沒財(cái)務(wù)科工作已經(jīng)有段時間了。科長一直沒有給她安排具體的工作，而是讓她先熟悉有給她安排具體的工作，而是讓她先熟悉醫(yī)院的工作環(huán)境了，全方位的了解財(cái)務(wù)科醫(yī)院的工作環(huán)境了，全方位的了解財(cái)務(wù)科的工作，熟悉醫(yī)院發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如的工作，熟悉醫(yī)院發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如何處理。王榮處理問題很靈活，馬上就適何處理。王榮處理問題很靈活，馬上就適應(yīng)了工作環(huán)境，她決定花一個月

3、的時間把應(yīng)了工作環(huán)境，她決定花一個月的時間把醫(yī)院貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)、收醫(yī)院貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)、收入等的核算如何處理，有哪些特殊規(guī)定全入等的核算如何處理，有哪些特殊規(guī)定全面掌握。面掌握。主要內(nèi)容任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金的核算貨幣資金的核算任務(wù)二任務(wù)二 財(cái)產(chǎn)物資的核算財(cái)產(chǎn)物資的核算任務(wù)三任務(wù)三 債權(quán)債務(wù)的核算債權(quán)債務(wù)的核算任務(wù)四任務(wù)四 收入的核算收入的核算任務(wù)五任務(wù)五 支出的核算支出的核算任務(wù)六任務(wù)六 財(cái)務(wù)成果的核算財(cái)務(wù)成果的核算任務(wù)二任務(wù)二 財(cái)產(chǎn)物資的核算財(cái)產(chǎn)物資的核算藥品的核算藥品的核算庫存物資的核算庫存物資的核算在加工材料的核算在加工材料的核算對外投資的核算對外投資的核算

4、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算在建工程的核算在建工程的核算無形資產(chǎn)及開辦費(fèi)無形資產(chǎn)及開辦費(fèi) 二藥品的管理原那么二藥品的管理原那么三藥品的計(jì)價三藥品的計(jì)價四藥品的內(nèi)部控制四藥品的內(nèi)部控制五藥品的核算方法五藥品的核算方法 一一 藥品的概念及分類藥品的概念及分類一、藥品的核算 1. 1.藥品的概念藥品的概念 藥品是指醫(yī)院為了開展正常醫(yī)療效藥品是指醫(yī)院為了開展正常醫(yī)療效勞活動用于診斷、治療疾病而儲存的特勞活動用于診斷、治療疾病而儲存的特殊商品，是醫(yī)院開展醫(yī)療效勞活動的物殊商品，是醫(yī)院開展醫(yī)療效勞活動的物資保證和重要手段。資保證和重要手段。一藥品的概念及分類一藥品的概念及分類 按性質(zhì)分為：西藥、中成藥和中

5、草藥按性質(zhì)分為：西藥、中成藥和中草藥 遵循遵循“定額管理，合理使用，加速周轉(zhuǎn)，保定額管理，合理使用，加速周轉(zhuǎn)，保證供給證供給的原那么。的原那么。 藥品實(shí)行收支兩條線管理。藥品實(shí)行收支兩條線管理。 藥品的購入和領(lǐng)用，必須建立健全出、入庫藥品的購入和領(lǐng)用，必須建立健全出、入庫手續(xù)。手續(xù)。 醫(yī)院藥庫、藥房的藥品統(tǒng)一按零售價核算，醫(yī)院藥庫、藥房的藥品統(tǒng)一按零售價核算，其實(shí)際支付價與零售價的差額為藥品進(jìn)銷差其實(shí)際支付價與零售價的差額為藥品進(jìn)銷差價。價。 二藥品的管理原那么二藥品的管理原那么 外購藥品憑發(fā)貨票提供的價格結(jié)算貨款外購藥品憑發(fā)貨票提供的價格結(jié)算貨款 其他醫(yī)療單位臨時調(diào)劑藥品，以購入價結(jié)算其他醫(yī)

6、療單位臨時調(diào)劑藥品，以購入價結(jié)算 自制藥品自制藥品( (包括醫(yī)院自己加工的中草藥包括醫(yī)院自己加工的中草藥) )，應(yīng)，應(yīng)按照藥品市場零售價入庫。按照藥品市場零售價入庫。 三藥品的計(jì)價三藥品的計(jì)價 建立健全藥品管理制度和崗位責(zé)任制。不得建立健全藥品管理制度和崗位責(zé)任制。不得由同一部門或一人辦理藥品業(yè)務(wù)的全過程。由同一部門或一人辦理藥品業(yè)務(wù)的全過程。 醫(yī)藥要制定科學(xué)規(guī)范的藥品管理流程、建立醫(yī)藥要制定科學(xué)規(guī)范的藥品管理流程、建立藥品請購審批制度、加強(qiáng)藥品采購業(yè)務(wù)的預(yù)藥品請購審批制度、加強(qiáng)藥品采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理和管理制度、加強(qiáng)藥品驗(yàn)收入庫管理算管理和管理制度、加強(qiáng)藥品驗(yàn)收入庫管理和加強(qiáng)藥品核對管理。和加

7、強(qiáng)藥品核對管理。 藥品的儲存與保管要實(shí)行限制接觸控制，指藥品的儲存與保管要實(shí)行限制接觸控制，指定專人負(fù)責(zé)領(lǐng)用，制定領(lǐng)用限額或定額；建定專人負(fù)責(zé)領(lǐng)用，制定領(lǐng)用限額或定額；建立高值耗材的領(lǐng)、用、存輔助賬。立高值耗材的領(lǐng)、用、存輔助賬。四藥品的內(nèi)部控制四藥品的內(nèi)部控制五藥品的核算五藥品的核算1.1.醫(yī)院應(yīng)設(shè)置醫(yī)院應(yīng)設(shè)置“藥品藥品和和“藥品進(jìn)銷差價藥品進(jìn)銷差價兩個科兩個科目。目。“藥品藥品科目屬資產(chǎn)類科目，科目屬資產(chǎn)類科目，“藥品進(jìn)銷差價藥品進(jìn)銷差價科目是科目是“藥品藥品科目的派生備抵科目?？颇康呐缮鷤涞挚颇俊?.2.藥品科目用于核算醫(yī)院為開展醫(yī)療活動而儲存各藥品科目用于核算醫(yī)院為開展醫(yī)療活動而儲存各

8、類藥品的售價本錢，包括存放在藥庫、藥房的藥品。類藥品的售價本錢，包括存放在藥庫、藥房的藥品。3.3.藥品藥品科目按藥庫、藥房設(shè)置一級明細(xì)科目，按科目按藥庫、藥房設(shè)置一級明細(xì)科目，按西藥、中成藥和中草藥設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)展明西藥、中成藥和中草藥設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)展明細(xì)核算。細(xì)核算。“藥品進(jìn)銷差價藥品進(jìn)銷差價期末貸方余額，反映庫期末貸方余額，反映庫存藥品尚未實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價。存藥品尚未實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價。五藥品的核算舉例五藥品的核算舉例 例例 臨江市第三人民醫(yī)院從醫(yī)藥公司購入西藥臨江市第三人民醫(yī)院從醫(yī)藥公司購入西藥500 000500 000元。元。中成藥中成藥100 000100 000元，中草藥

9、元，中草藥50 00050 000元，其零售價分別為：元，其零售價分別為：600 600 000000、116 000116 000元、元、60 00060 000元，用轉(zhuǎn)賬支票支付藥款元，用轉(zhuǎn)賬支票支付藥款500 000500 000元，尚欠購藥款元，尚欠購藥款150 000150 000元。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制元。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下：記賬憑單，作會計(jì)分錄如下： 借：藥品借：藥品藥庫藥品藥庫藥品西藥西藥 600 000600 000 藥庫藥品藥庫藥品中成藥中成藥 116 000116 000 藥庫藥品藥庫藥品中草藥中草藥 60 00060 000 貸：貸

10、： 銀行存款銀行存款 500 000500 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 150 000150 000 藥品進(jìn)銷差價藥品進(jìn)銷差價西藥西藥 100 000100 000 中成藥中成藥 16 00016 000 中草藥中草藥 10 00010 000五藥品的核算舉例五藥品的核算舉例 例例 月初，制劑室領(lǐng)用藥品本錢價月初，制劑室領(lǐng)用藥品本錢價5 0005 000元，其中：西藥元，其中：西藥20002000元、中草藥元、中草藥30003000元，經(jīng)計(jì)算西藥加成為元，經(jīng)計(jì)算西藥加成為300300元，中草藥元，中草藥加成為加成為10001000元。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記貼憑單，作元。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證

11、，填制記貼憑單，作會計(jì)分錄如下：會計(jì)分錄如下：借借: :在加工材料在加工材料制劑生產(chǎn)制劑生產(chǎn) 50005000 藥品進(jìn)銷差價藥品進(jìn)銷差價西藥西藥 300300 藥品進(jìn)銷差價藥品進(jìn)銷差價中草藥中草藥 10001000 貸：藥品貸：藥品藥庫藥品藥庫藥品西藥西藥 23002300 藥品藥品藥庫藥品藥庫藥品中草藥中草藥 40004000五藥品的核算舉例五藥品的核算舉例3 3藥品調(diào)價的核算藥品調(diào)價的核算 例例 接藥品調(diào)價格通知，門診藥房某西藥價格上調(diào)接藥品調(diào)價格通知，門診藥房某西藥價格上調(diào)380380元中藥庫一種中成藥價格下調(diào)元中藥庫一種中成藥價格下調(diào)5050元。財(cái)會部門根據(jù)中藥庫元。財(cái)會部門根據(jù)中藥庫

12、和門診藥房上報(bào)的藥品調(diào)價通知單，填制記賬憑單，作會計(jì)和門診藥房上報(bào)的藥品調(diào)價通知單，填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下：分錄如下： 1.1.藥品價格上調(diào)：藥品價格上調(diào)： 借：藥品借：藥品門診藥房門診藥房西藥西藥 380380 貸：藥品進(jìn)銷差價貸：藥品進(jìn)銷差價西藥西藥 380380 2. 2.藥品價格下調(diào)：藥品價格下調(diào)： 借：藥品進(jìn)銷差價借：藥品進(jìn)銷差價門診藥房門診藥房中成藥中成藥 5050 貸：藥品貸：藥品門診藥房門診藥房中成藥中成藥 5050五藥品的核算舉例五藥品的核算舉例4 4藥品盤盈、盤虧的核算藥品盤盈、盤虧的核算 例例 藥庫報(bào)來破損藥庫報(bào)來破損( (溢余溢余) )報(bào)告表，破損西藥報(bào)告表，破損

13、西藥200200元，本錢元，本錢170170元，屬正常損失；溢余中成藥元，屬正常損失；溢余中成藥600600元，本錢元，本錢500500元，原因元，原因待查，已報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑待查，已報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下：單，作會計(jì)分錄如下：1.1.破損列支：破損列支： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 170170 藥品進(jìn)銷差價藥品進(jìn)銷差價西藥西藥 3030 貸：藥品貸：藥品藥庫藥品藥庫藥品西藥西藥 2002002.2.溢余上報(bào)待批：溢余上報(bào)待批： 借：藥品借：藥品藥庫藥品藥庫藥品中成藥中成藥 60

14、0600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 500500 藥品進(jìn)銷差價藥品進(jìn)銷差價中成藥中成藥 100100 二庫存物資的管理要求二庫存物資的管理要求三庫存物資的計(jì)價三庫存物資的計(jì)價四庫存物資的內(nèi)部控制四庫存物資的內(nèi)部控制五庫存物資的核算方法五庫存物資的核算方法 一一 庫存物資的概念及分類庫存物資的概念及分類二、庫存物資的核算 1. 1.庫存物資的概念庫存物資的概念 醫(yī)院庫存物資，是指醫(yī)院為保醫(yī)院庫存物資，是指醫(yī)院為保證醫(yī)療效勞活動的正常進(jìn)展而儲存的消證醫(yī)療效勞活動的正常進(jìn)展而儲存的消耗性流動資產(chǎn)，是醫(yī)院從事醫(yī)療效勞活耗性流動資產(chǎn)，是醫(yī)院從事醫(yī)療效勞活動

15、的勞動資料，是定額流動資產(chǎn)的一局動的勞動資料，是定額流動資產(chǎn)的一局部。部。 具體包括低值易耗品、衛(wèi)生材料和其具體包括低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料等。他材料等。一庫存物資的概念及內(nèi)一庫存物資的概念及內(nèi)容容 醫(yī)院為保證正常業(yè)務(wù)活動的開展。庫存物資必須有一定的儲藏，以保障供給，防止市場斷檔；庫存物資的耗用，構(gòu)成醫(yī)院醫(yī)療、藥品本錢費(fèi)用。二庫存物資的管理要求二庫存物資的管理要求 庫存物資的計(jì)價原則 三庫存物資的計(jì)價三庫存物資的計(jì)價按照取得時本錢按照取得時本錢計(jì)價的實(shí)際計(jì)價的實(shí)際三庫存物資的計(jì)價三庫存物資的計(jì)價三庫存物資的計(jì)價三庫存物資的計(jì)價 醫(yī)療機(jī)構(gòu)要建立健全庫存物資管理制度和崗位責(zé)任制。醫(yī)療機(jī)構(gòu)不得

16、由同一部門或一人辦理庫存物資業(yè)務(wù)的全過程。 醫(yī)藥要制定科學(xué)規(guī)范的庫存物資管理流程、建立庫存物資請購審批制度、加強(qiáng)庫存物資采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理和管理制度、加強(qiáng)庫存物資驗(yàn)收入庫管理和加強(qiáng)庫存物資核對管理。 庫存物資的儲存與保管要實(shí)行限制接觸控制，指定專人負(fù)責(zé)領(lǐng)用，制定領(lǐng)用限額或定額；建立高值耗材的領(lǐng)、用、存輔助賬。四庫存物資的內(nèi)部控制四庫存物資的內(nèi)部控制五庫存物資的核算五庫存物資的核算 醫(yī)院會計(jì)制度中設(shè)置庫存物資科目核算醫(yī)院在醫(yī)院會計(jì)制度中設(shè)置庫存物資科目核算醫(yī)院在庫的低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料的實(shí)際本錢。庫的低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料的實(shí)際本錢。五庫存物資的核算舉例五庫存物資的核算舉例1購

17、入庫存物資的核算例醫(yī)院購入小型醫(yī)療器械一批，支付銀行存款500元，并驗(yàn)收入庫。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下：借：庫存物資低值易耗品醫(yī)療設(shè)備 300 貸：銀行存款 300五庫存物資的核算舉例五庫存物資的核算舉例2領(lǐng)用庫存物資的核算 例某臨床科室根據(jù)規(guī)定領(lǐng)用辦公用品假設(shè)干件。計(jì)250元。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下：借：醫(yī)療支出日常公用支出專用材料購置費(fèi) 250 貸：庫存物資低值易耗品辦公用品 250五庫存物資的核算舉例五庫存物資的核算舉例3庫存物資盤盈、盤虧的核算例盤點(diǎn)衛(wèi)生材料庫存，發(fā)現(xiàn)紗布數(shù)量不符，總金額虧損200元；繃帶盤盈100卷，每卷8元，價值8

18、00元。待查明原因，財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下：材料盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200 貸：庫存物資衛(wèi)生材料 200材料盤盈待報(bào)批：借：庫存物資衛(wèi)生材料 800 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 800五庫存物資的核算舉例五庫存物資的核算舉例3庫存物資盤盈、盤虧的核算例上例查明原因后，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)將盤虧的紗布，由保管人員賠償100元，剩余100元和盤盈繃帶按正常情況按轉(zhuǎn)賬處理。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用日常公用支出其他 100 現(xiàn)金 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資

19、產(chǎn)損溢 800 貸：管理費(fèi)用日常公用支出其他 800二在加工材料的核算方法二在加工材料的核算方法 一在加工材料的概念及內(nèi)容一在加工材料的概念及內(nèi)容三、在加工材料的核算 在加工材料是醫(yī)院為了本院臨床醫(yī)療、在加工材料是醫(yī)院為了本院臨床醫(yī)療、科研工作的需要，補(bǔ)充醫(yī)藥部門藥品材科研工作的需要，補(bǔ)充醫(yī)藥部門藥品材料供給的缺乏，自制加工某些中西藥品料供給的缺乏，自制加工某些中西藥品炮制藥品、制劑生產(chǎn)和委托加工材料。炮制藥品、制劑生產(chǎn)和委托加工材料。一在加工材料的概念及內(nèi)容一在加工材料的概念及內(nèi)容一在加工材料的概念及內(nèi)容一在加工材料的概念及內(nèi)容2. 2. 在加工材料計(jì)價：在加工材料計(jì)價：炮制藥品按原材料本錢

20、加加工費(fèi)計(jì)價。炮制藥品按原材料本錢加加工費(fèi)計(jì)價。委托加工的成品或半成品按原材料、半成委托加工的成品或半成品按原材料、半成品的本錢加加工費(fèi)用計(jì)價。品的本錢加加工費(fèi)用計(jì)價。自制中西藥品復(fù)方制劑，按其本錢計(jì)價。自制中西藥品復(fù)方制劑，按其本錢計(jì)價。一在加工材料的概念及內(nèi)容一在加工材料的概念及內(nèi)容二在加工材料的核算舉例二在加工材料的核算舉例 為了核算、反映和監(jiān)視炮制藥品、委托加工 、制劑生產(chǎn)等的實(shí)際本錢，醫(yī)院會計(jì)應(yīng)設(shè)置“在加工材料科目?！霸诩庸げ牧峡颇繉儋Y產(chǎn)類科目。二在加工材料的核算舉例二在加工材料的核算舉例例某日，中藥庫發(fā)出某中草藥進(jìn)展切片100公斤，每公斤35元，計(jì)3 500元，其中差價500元。用

21、現(xiàn)金付加工費(fèi)500元。加工后中草藥為90公斤，重新驗(yàn)收入庫。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下：領(lǐng)用藥品：借：在加工材料一炮制藥品 3000 藥品進(jìn)銷差價中草藥 500 貸：藥品藥庫藥品中草藥 3 500支付加工費(fèi)：借：在加工材料炮制藥品 500 貸：現(xiàn)金 500加工后重新入庫(假設(shè)綜合加成率20計(jì)算)借：藥品藥庫藥品中草藥 4 200 貸：在加工材料炮制藥品 3 500 藥品進(jìn)銷差價中草藥 700二在加工材料的核算舉例二在加工材料的核算舉例例制劑室領(lǐng)西藥2 300元(購入價格2 000元)，中草藥5 400元(購入價格5 000元)。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計(jì)

22、分錄如下： 借：在加工材料制劑生產(chǎn)制劑材料 7 000 藥品進(jìn)銷差價西藥 300 中草藥 400 貸：藥品藥庫藥品西藥 2 300 中草藥 5 400 二在加工材料的核算舉例二在加工材料的核算舉例 例總務(wù)科領(lǐng)白布2 000米，每米20元，價款40 000元，加工床單1000個，以支票支付加工費(fèi)2000元，加工完畢驗(yàn)收庫。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下： 出庫白布：借：在加工材料委托加工 40 000 貸：庫存物資其他材料布匹 40 000支付加工費(fèi)：借：在加工材料委托加工 2 000 貸：銀行存款 2 000加工完畢驗(yàn)收入庫：借：庫存物資低值易耗品 42 000 貸：在加工

23、材料委托加工 42 000 二在加工材料的核算舉例二在加工材料的核算舉例5.盤盈、盤虧的核算例制劑室月末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)制劑材料盤虧600元，其他材料盤盈100元，均屬非正常情況財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下：盤虧上報(bào)待批：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 600 貸：在加工材料制劑材料 600盤盈上報(bào)待批：借：在加工材料其他材料 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 100 二在加工材料的核算舉例二在加工材料的核算舉例5.盤盈、盤虧的核算 例上例查明原因后，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)將上述材料盤盈、盤虧轉(zhuǎn)賬。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下：盤虧列支：借：藥品支出日常

24、公用支出其他 600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 600盤盈沖減支出： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 100 貸：管理費(fèi)用日常公用支出其他 100 二對外投資的計(jì)價二對外投資的計(jì)價三對外投資收益確實(shí)認(rèn)三對外投資收益確實(shí)認(rèn)四對外投資的內(nèi)部控制四對外投資的內(nèi)部控制五對外投資的核算方法五對外投資的核算方法 一一 對外投資的概念及分類對外投資的概念及分類四、對外投資的核算 對外投資是指醫(yī)院根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，以流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，包括無形資產(chǎn)等方式向其他單位、院辦企、事業(yè)單位的投資或購置國家債券，以取得預(yù)期投資收益。一對外投資的概念及分一對外投資的概念及分類類醫(yī)院的對

25、外投資，按不同標(biāo)準(zhǔn)可作不同的分類。按投資的對象分類，可分為債券投資和其他投資。按投資的流動性分類，可分為短期投資和長期投資。一對外投資的概念及分一對外投資的概念及分類類 短期投資的計(jì)價，以貨幣資金購買國家債券或作短期投資時，以實(shí)際支付的金額計(jì)價 以實(shí)物作短期投資時，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評估，并以評估價計(jì)價。二對外投資的計(jì)價二對外投資的計(jì)價 長期投資的計(jì)價，在以貨幣資金購買國家債券、向自辦產(chǎn)業(yè)或其他單位作長期投資時，以實(shí)際支付的金額計(jì)價； 以實(shí)物向自辦產(chǎn)業(yè)或其他單位投資時，按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評估并按評估價計(jì)價，全新的資產(chǎn)可以按賬面價值計(jì)價或合同協(xié)議價值計(jì)價；非全新的，也可按資產(chǎn)凈值或合同協(xié)議價值

26、計(jì)價。 三對外投資的計(jì)價三對外投資的計(jì)價 短期投資的收益按取得的時間劃分，可以分為兩部分：一是按規(guī)定或約定的時間分期取得收益 二是到期或轉(zhuǎn)讓時取得收益。醫(yī)院可以以取得收益的時間作為確認(rèn)投資收益實(shí)現(xiàn)的時間。三對外投資的收益確認(rèn)三對外投資的收益確認(rèn) 長期投資的收益按取得的時間劃分，可以分為兩部分：一是按規(guī)定或約定的時間分期取得收益 二是到期或轉(zhuǎn)讓時一次性取得的收益。 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，當(dāng)期(月、季、年)應(yīng)收的收益，無論收到與否，均應(yīng)算作本期收入，并計(jì)入“其他收入”科目。三對外投資的收益確認(rèn)三對外投資的收益確認(rèn) 醫(yī)院要建立健全對外投資業(yè)務(wù)的管理制度和崗位責(zé)任制。 所有對外投資項(xiàng)目必須事先立項(xiàng)，組

27、織由財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢等職能部門和有關(guān)專家或由有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)性、收益性論證評估，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策，按規(guī)定程序逐級上報(bào)批準(zhǔn)。 嚴(yán)格對外投資授權(quán)審批權(quán)限控制，不得超越權(quán)限審批。建立對外投資責(zé)任追究制度。加強(qiáng)對外投資會計(jì)核算控制。建立對外投資項(xiàng)目的追蹤管理制度。加強(qiáng)對外投資的收回、轉(zhuǎn)讓和核銷等處置控制。四對外投資的內(nèi)部控制四對外投資的內(nèi)部控制五對外投資的核算方法舉例五對外投資的核算方法舉例 “對外投資科目屬資產(chǎn)類科目。借方登記對外投資的增加數(shù)，貸方登記對外投資的減少數(shù)。借方余額反映對外投資的累計(jì)數(shù)。 借：銀行存款 貸：對外投資(實(shí)際本錢)其他收入或借記 借：事業(yè)基金投資基金 貸：事業(yè)基金一般基

28、金按賬面價值“對外投資科目應(yīng)按債券種類和投資對象設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)展明細(xì)核算。五對外投資的核算方法舉例五對外投資的核算方法舉例 1取得投資的核算例醫(yī)院以銀行存款購置一年期國債30 000元。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下： 借：對外投資短期投資債券投資 30 000 貸：銀行存款 30 000 同時： 借：事業(yè)基金一般基金 30 000 貸：事業(yè)基金投資基金 30 000五對外投資的核算方法舉例五對外投資的核算方法舉例 2投資收益的核算例醫(yī)院收到某院辦單位交來投資收益20 000元，存入銀行。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 20 000 貸

29、：其他收入投資收益 20 000五對外投資的核算方法舉例五對外投資的核算方法舉例 3收回投資的核算例醫(yī)院購置的60 000元國債到期兌付，共收到現(xiàn)金68 000 元，存入銀行。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 68 000 貸：對外投資短期投資債券投資 60 000 其他收入投資收益 8 000同時：借：事業(yè)基金投資基金 60 000 貸：事業(yè)基金一般基金 60 000 二固定資產(chǎn)的計(jì)價二固定資產(chǎn)的計(jì)價三固定資產(chǎn)的管理三固定資產(chǎn)的管理四固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制四固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制五固定資產(chǎn)的核算方法五固定資產(chǎn)的核算方法 一固定資產(chǎn)的概念及分類一固定資產(chǎn)的概念及分類五、

30、固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中根本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。一固定資產(chǎn)的概念及分一固定資產(chǎn)的概念及分類類 根據(jù)其用途和自然屬性，分為房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、圖書、其他固定資產(chǎn) 醫(yī)院固定資產(chǎn)按所有權(quán)劃分，可以分為自有固定資產(chǎn)和融資租入的固定資產(chǎn)。 醫(yī)院固定資產(chǎn)按使用情況劃分，可分為使用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。一固定資產(chǎn)的概念及分一固定資產(chǎn)的概念及分類類 原始價值，固定資產(chǎn)原始價值，又稱固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)原價，是指醫(yī)院取得或購建固定資產(chǎn)達(dá)到可以使用狀態(tài)以前發(fā)生的一切合理、必要

31、支出的貨幣總額，通常包括購入價、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、利息支出等。 重置完全價值，重置完全價值，又稱重置價值，是指醫(yī)院在取得無法確定原值的固定資產(chǎn)時，根據(jù)重新建造或購置安裝同樣的全新固定資產(chǎn)所需的全部支出，包括造價、買價、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和其他有關(guān)支出。二固定資產(chǎn)的計(jì)價二固定資產(chǎn)的計(jì)價 固定資產(chǎn)的歸口分級管理 財(cái)務(wù)部門對固定資產(chǎn)的管理 固定資產(chǎn)的利用效果指標(biāo) 三固定資產(chǎn)的管理三固定資產(chǎn)的管理 醫(yī)院要建立健全固定資產(chǎn)管理制度和崗位責(zé)任制。醫(yī)療機(jī)構(gòu)不得由同一部門或一人辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。 四固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制四固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制五固定資產(chǎn)的核算

32、方法舉例五固定資產(chǎn)的核算方法舉例 醫(yī)院應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)科目和與其相對應(yīng)的“固定基金科目。1購入固定資產(chǎn)的核算例醫(yī)院經(jīng)主管部門批準(zhǔn)用本院資金購入醫(yī)療設(shè)備一臺100 000元，運(yùn)雜費(fèi)3 000元，安裝費(fèi)為7 000元，款項(xiàng)均通過銀行支付。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)專業(yè)設(shè)備 110 000 貸：銀行存款 110 000 借：事業(yè)基金一般基金 110 000 貸：固定基金 110 000五固定資產(chǎn)的核算方法舉例五固定資產(chǎn)的核算方法舉例 2固定資產(chǎn)減少的核算 例某醫(yī)院出售一般設(shè)備一臺，原價為50 000元，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)后，雙方協(xié)商作價為42 000元，收取轉(zhuǎn)賬支票

33、存入銀行。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單作會計(jì)分錄如下：借：固定基金 50 000 貸：固定資產(chǎn)一般設(shè)備 50 000借：銀行存款 42 000 貸：專用基金修購基金 42 000五固定資產(chǎn)的核算方法舉例五固定資產(chǎn)的核算方法舉例 3盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的核算 例醫(yī)院在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈醫(yī)療器械一臺，重值價值6 000元，經(jīng)批準(zhǔn)作盤盈處理。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下：盤盈時：借：固定資產(chǎn)專業(yè)設(shè)備 6 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 6 000經(jīng)批準(zhǔn)作盤盈處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 6 000 貸：固定基金 6 000五固定資產(chǎn)的核算方法舉例五

34、固定資產(chǎn)的核算方法舉例 3盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的核算 例醫(yī)院年終盤點(diǎn)，盤虧固定資產(chǎn)一局部，價值13 500元，查明原因后上報(bào)審批。盤虧，經(jīng)批準(zhǔn)由保險(xiǎn)公司賠償9 000元，當(dāng)事人事者賠償2 000元現(xiàn)金，均存入銀行，其余作盤虧處理。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 13 500 貸：固定資產(chǎn)其他固定資產(chǎn) 13 500借：固定基金 13 500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 13 500借：銀行存款 11 000 貸：專用基金修購基金 11 000 二在建工程的計(jì)價二在建工程的計(jì)價三在建工程的管理三在建工程的管理四在建工程的內(nèi)部控制四在

35、建工程的內(nèi)部控制五在建工程的核算方法五在建工程的核算方法 一在建工程的概念一在建工程的概念六、在建工程的核算 在建工程，是指醫(yī)院正在進(jìn)展的新建、改建、擴(kuò)建、大型修繕或進(jìn)展固定資產(chǎn)技術(shù)改造和設(shè)備更新、安裝等所發(fā)生的各種建筑工程和設(shè)備安裝工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程和設(shè)備安裝工程，以及雖已竣工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程等。一在建工程的概念一在建工程的概念 醫(yī)院在業(yè)務(wù)活動中，不同方式的在建醫(yī)院在業(yè)務(wù)活動中，不同方式的在建工程，其計(jì)價方法有所不同，根據(jù)規(guī)定有工程，其計(jì)價方法有所不同，根據(jù)規(guī)定有以下三種：以下三種： 自營工程。自營工程。 出包工程。出包工程。 設(shè)備安裝工程。設(shè)備安

36、裝工程。二在建工程的計(jì)價二在建工程的計(jì)價 在建工程管理，應(yīng)按施工前、施工中、在建工程管理，應(yīng)按施工前、施工中、竣工后和清理分別進(jìn)行管理。竣工后和清理分別進(jìn)行管理。 施工前管理。施工前管理。 施工中管理。施工中管理。 竣工后管理?？⒐ず蠊芾?。 在建工程清理。在建工程清理。三在建工程的管理三在建工程的管理 建立健全工程項(xiàng)目管理制度和崗位責(zé)任制。 建立工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度。嚴(yán)禁任何個人單獨(dú)決策工程項(xiàng)目或者擅自改變集體決策意見。 建立工程項(xiàng)目概預(yù)算控制制度、加強(qiáng)工程項(xiàng)目質(zhì)量控制、 建立工程價款支付控制制度，嚴(yán)格按工程進(jìn)度或合同約定支付價款。 建立竣工決算控制制度。四在建工程的內(nèi)部控制四在建工程

37、的內(nèi)部控制五在建工程的核算方法舉例五在建工程的核算方法舉例 為了核算、反映和監(jiān)視醫(yī)院為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)而進(jìn)展的各項(xiàng)建筑和安裝工程的實(shí)際本錢，包括固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程、大修理工程等所發(fā)生的實(shí)際支出。醫(yī)院會計(jì)應(yīng)設(shè)置“在建工程科目?！霸诮üこ炭颇繉儋Y產(chǎn)類科目。五在建工程的核算方法舉例五在建工程的核算方法舉例 1自營工程的核算例醫(yī)院自建藥品倉庫300M2，價值350 000元，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： (1)購入工程物資 250 000元(含裝卸搬運(yùn)費(fèi))，價款以轉(zhuǎn)賬支票支付。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下：借：在建工程工程物資 250 000 貸：銀行存款 250 000 (2

38、)工程領(lǐng)用工程物資 230 000 元。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下：借：在建工程藥品庫工程 230 000 貸：在建工程一工程物資 230 000五在建工程的核算方法舉例五在建工程的核算方法舉例 1自營工程的核算(3)月末，結(jié)轉(zhuǎn)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資等60 000元。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單,作會計(jì)分錄如下：借：在建工程藥品庫工程 60 000 貸：管理費(fèi)用工資等 60 000 (4)總務(wù)科轉(zhuǎn)來應(yīng)分?jǐn)偟乃娰M(fèi)20 000元。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下：借：在建工程藥品庫工程 20 000 貸：銀行存款或管理費(fèi)用 20 000五在建工程的核

39、算方法舉例五在建工程的核算方法舉例 1自營工程的核算 (5)工程完工，清理盤點(diǎn)工程用物資，剩余10 000元,退回物資倉庫。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下：借：在建工程工程物資 10 000 貸：在建工程藥品庫工程 10 000 (6)土地征用費(fèi)50 000 元，以轉(zhuǎn)賬支票支付。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單,作會議分錄如下：借：在建工程藥品庫工程 50 000 貸：銀行存款 50 000五在建工程的核算方法舉例五在建工程的核算方法舉例 1自營工程的核算 7工程完工經(jīng)歷收交付使用，按竣工決算本工程實(shí)際本錢結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，做會計(jì)分錄如下：

40、借：固定資產(chǎn)房屋及建筑物 350 000 貸：固定基金 350 000借：專用基金修購基金 350 000 (或事業(yè)基金一般基金) 貸：在建工程藥品庫工程 350 000五在建工程的核算方法舉例五在建工程的核算方法舉例 2出包工程的核算例醫(yī)院新建制劑室，預(yù)付工程款250 000元。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下：借：在建工程制劑室工程 250 000 貸：銀行存款 250 000五在建工程的核算方法舉例五在建工程的核算方法舉例 2出包工程的核算工程完工驗(yàn)收合格，交付使用，按照竣工決算和合同需補(bǔ)付工程款款200 000元，同時結(jié)轉(zhuǎn)工程款450 000元。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，

41、填制記賬憑單，作會計(jì)分錄如下：借：在建工程制劑室工程 200 000 貸：銀行存款 200 000借：固定資產(chǎn)房屋及建筑物 450 000 貸：固定基金 450 000借：專用基金修購基金 450000 (或事業(yè)基金一般基金) 貸：在建工程制劑室工程 450 000 二無形資產(chǎn)的計(jì)價二無形資產(chǎn)的計(jì)價三開辦費(fèi)的內(nèi)容及攤銷三開辦費(fèi)的內(nèi)容及攤銷四無形資產(chǎn)的核算方法四無形資產(chǎn)的核算方法五開辦費(fèi)的核算方法五開辦費(fèi)的核算方法 一無形資產(chǎn)的概念及分類一無形資產(chǎn)的概念及分類七、無形資產(chǎn)及開辦費(fèi)的核算 無形資產(chǎn)，是指沒有實(shí)物形態(tài)，價值較大，而以某種特殊權(quán)利、技術(shù)、知識、素質(zhì)、信譽(yù)等價值形態(tài)存在于醫(yī)院，并為法律所

42、成認(rèn)、許可、保護(hù)的，能在較長時期內(nèi)為醫(yī)院發(fā)揮作用和帶來較高收益的資產(chǎn)。一無形資產(chǎn)的概念及分一無形資產(chǎn)的概念及分類類無形資產(chǎn)應(yīng)同時具備四個條件：1不存在實(shí)物形態(tài)；2能在較長時期(一年以上)內(nèi)，使醫(yī)院擁有較高的獲利能力；3價值較大；4醫(yī)院有償取得的。一無形資產(chǎn)的概念及分一無形資產(chǎn)的概念及分類類無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、專營權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、專營權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)加以區(qū)別、分類：無形資產(chǎn)可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)加以區(qū)別、分類：(1)(1)按照使用期限分類，可分為有限期無形資產(chǎn)按照使用期限分類，可分為有限

43、期無形資產(chǎn)和無限期無形資產(chǎn)。和無限期無形資產(chǎn)。2 2按照能否識別分類，可分為可識別無形資按照能否識別分類，可分為可識別無形資產(chǎn)和不可識別無形資產(chǎn)。產(chǎn)和不可識別無形資產(chǎn)。一無形資產(chǎn)的概念及分一無形資產(chǎn)的概念及分類類 購入無形資產(chǎn)按實(shí)際取得的成本計(jì)價。 自行研制或創(chuàng)造的無形資產(chǎn)，應(yīng)按研制或創(chuàng)造過程中的實(shí)際成本計(jì)價。 其他企事業(yè)單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認(rèn)的金額計(jì)價。二無形資產(chǎn)的計(jì)價二無形資產(chǎn)的計(jì)價1.開辦費(fèi)的概念 開辦費(fèi)是指醫(yī)院在籌建期間發(fā)生的各種費(fèi)用，包括籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的其他支出。2.開辦費(fèi)的攤銷 開辦費(fèi)一般從醫(yī)院開業(yè)的下一個月起，按照不短于五年的期限分期攤銷。三開辦費(fèi)的內(nèi)容及攤銷三開辦費(fèi)的內(nèi)容及攤銷四無形資產(chǎn)的核算方法舉例四無形資產(chǎn)