保理公司會(huì)計(jì)核算講解

1、回購(gòu)型保理：1、甲方（保理商）不承擔(dān)付款方的任何信用風(fēng)險(xiǎn)；2、在債權(quán)到期日，甲方無(wú)法從付款方處足額收回債權(quán)時(shí)，或者甲方依據(jù)本合同的約定認(rèn)為需要乙方（融資方）回購(gòu)時(shí)，乙方應(yīng)無(wú)條件回購(gòu)尚未收回的債權(quán)并歸還相應(yīng)的保理預(yù)付款。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析：?根據(jù)上述條款可以看出，保理公司雖然取得了原有債權(quán)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流的權(quán)利，但擁有了要求融資方無(wú)條件回購(gòu)的權(quán)利，因此并不承擔(dān)原有債權(quán)的信用風(fēng)險(xiǎn)。保理公司承擔(dān)的信用風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)保理申請(qǐng)人，而不是應(yīng)收賬款的債務(wù)人。買斷型保理：保理公司承擔(dān)的信用風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)應(yīng)收賬款的債務(wù)人。融資性保理適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融資性保理業(yè)務(wù)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融資產(chǎn)工具的確認(rèn)和計(jì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

2、23號(hào)-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移規(guī)定：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)。在附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購(gòu)的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購(gòu)價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的，表明金融資產(chǎn)出讓方保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。?因此按照上述準(zhǔn)則規(guī)定：融資方不能終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，所收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。與此對(duì)應(yīng)的，保理商也沒(méi)有取得附回購(gòu)協(xié)議出售的金融資產(chǎn)?；诖颂卣?，保理業(yè)務(wù)類似發(fā)放抵

3、質(zhì)押融資業(yè)務(wù)或買入返售業(yè)務(wù)，有別于貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。?按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融資產(chǎn)工具的確認(rèn)和計(jì)量，考慮到其屬于活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，所以歸類為貸款及應(yīng)收款項(xiàng)，即為初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率?？颇吭O(shè)置：（一）“銀行存款”一級(jí)科目，核算公司存放在銀行的資金，本科目按銀行賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。（二）”應(yīng)收保理款-融資性保理”明細(xì)科目，核算公司開(kāi)展融資性保理業(yè)

4、務(wù)，以不超過(guò)保理合同規(guī)定的保理比例支付給轉(zhuǎn)讓人的款項(xiàng)。在二級(jí)科目中區(qū)分回購(gòu)型還是買斷型。（三）“應(yīng)收賬款-融資性保理利息”明細(xì)科目，核算公司開(kāi)展融資性保理業(yè)務(wù)而持有的應(yīng)收保理款應(yīng)收取的利息（四）“其他應(yīng)收款-應(yīng)收商業(yè)保理業(yè)務(wù)款”，核算公司開(kāi)展商業(yè)保理業(yè)務(wù)因客戶違約、逾期未償還保理款而轉(zhuǎn)入的應(yīng)收保理款及其應(yīng)收利息和服務(wù)費(fèi)計(jì)提等，本科目按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。（五）“壞賬準(zhǔn)備-商業(yè)保理業(yè)務(wù)壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)科目，核算公司因開(kāi)展商業(yè)保理業(yè)務(wù)而對(duì)逾期的應(yīng)收保理款及其應(yīng)收利息和服務(wù)費(fèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。（六）”利息收入融資性保理利息收入”明細(xì)科目，核算公司因開(kāi)展融資性保理業(yè)務(wù)而確認(rèn)的應(yīng)收保理款所實(shí)現(xiàn)的利息收入。（

5、七）”手續(xù)費(fèi)及傭金收入融資性保理服務(wù)費(fèi)收入”明細(xì)科目，核算公司因開(kāi)展融資性保理業(yè)務(wù)而確認(rèn)的應(yīng)收保理款所實(shí)現(xiàn)的服務(wù)費(fèi)收入。（八）“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的商業(yè)保理業(yè)務(wù)壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)科目，核算公司因開(kāi)展商業(yè)保理業(yè)務(wù)而對(duì)應(yīng)收保理款以及逾期的應(yīng)收保理款及其應(yīng)收利息和服務(wù)費(fèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。（九）無(wú)論是買斷還是回購(gòu)型保理，均需要在表外建立質(zhì)押物臺(tái)賬或備查本以記錄取得保理應(yīng)收款的總額。會(huì)計(jì)分錄-回購(gòu)型保理：（一）公司與客戶發(fā)生融資性保理業(yè)務(wù)的初始交易借：應(yīng)收保理款-回購(gòu)型保理業(yè)務(wù)貸：銀行存款（二）月末，按照合同約定計(jì)提應(yīng)收的利息和服務(wù)費(fèi)借：應(yīng)收賬款-回購(gòu)型保理利息貸：利息收入一回購(gòu)型保理利息收入借：應(yīng)收賬款-回

6、購(gòu)型保理服務(wù)費(fèi)貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入-回購(gòu)型保理服務(wù)費(fèi)收入（三）公司每月收取利息和服務(wù)費(fèi)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款-回購(gòu)型保理利息借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款-回購(gòu)型保理服務(wù)費(fèi)（四）到期日，按照合同約定收回保理款借：銀行存款貸：應(yīng)收保理款-回購(gòu)型保理（五）期末，按照融資性保理交易業(yè)務(wù)規(guī)模計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)，對(duì)逾期的應(yīng)收保理款，按照個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的回購(gòu)型保理業(yè)務(wù)壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備-回購(gòu)型保理業(yè)務(wù)壞賬準(zhǔn)備舉例-回購(gòu)型保理：?201許9月，公司購(gòu)入應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)合同金額1000萬(wàn)，支付對(duì)價(jià)800萬(wàn)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方在合同中約定6個(gè)月回購(gòu)，回購(gòu)利率是6%陣，無(wú)其他手續(xù)費(fèi)。借：應(yīng)

7、收保理款-回購(gòu)型保理業(yè)務(wù)本金800萬(wàn)貸：銀行存款800萬(wàn)借：應(yīng)收賬款一回購(gòu)型保理利息12萬(wàn)（800*6%*9/12）貸：利息收入-回購(gòu)型保理利息收入12萬(wàn)72014#3月收款借：銀行存款824萬(wàn)貸：應(yīng)收保理款-回購(gòu)型保理業(yè)務(wù)本金800萬(wàn)貸：應(yīng)收賬款-回購(gòu)型保理利息12萬(wàn)貸：利息收入回購(gòu)型保理利息收入12萬(wàn)會(huì)計(jì)分錄-買斷型保理：（一）公司與客戶發(fā)生融資性保理業(yè)務(wù)的初始交易借：應(yīng)收保理款-買斷型保理業(yè)務(wù)本金貸：銀行存款貸：應(yīng)收保理款-未確認(rèn)買斷保理收益（二）月末按照實(shí)際利率法確認(rèn)損益借：應(yīng)收保理款-未確認(rèn)買斷保理收益貸：利息收入-買斷型保理利息收入（三）按照原債權(quán)合同約定向債權(quán)人收款借：銀行存款貸：應(yīng)收保理款-買斷式保理業(yè)務(wù)本金（四）期末，根據(jù)購(gòu)入債權(quán)的預(yù)計(jì)可回收情況，逐筆計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的買斷型保理業(yè)務(wù)壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備-買斷型保理業(yè)務(wù)壞賬準(zhǔn)備1?201許9月，公司買斷購(gòu)入應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)合同金額1000萬(wàn),支付對(duì)價(jià)900萬(wàn)，應(yīng)收債權(quán)剩余期限6個(gè)月。借：應(yīng)收保理款-買斷型保理業(yè)務(wù)本金1000萬(wàn)貸：銀行存款900萬(wàn)貸：應(yīng)收保理款-未確認(rèn)買斷保理收益100萬(wàn)?201許12月借：應(yīng)收保理款-未確認(rèn)買斷保理收益50萬(wàn)貸：利息收入買斷型保理利息收入50萬(wàn)?2013年12月末在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的應(yīng)收保理款余額為9