保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理_第1頁(yè)
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保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理_第3頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

1、保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理目前,我國(guó)還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)從事保理業(yè)務(wù)的保理公司,只有中國(guó)銀行、交通銀行、光大銀行及中信實(shí)業(yè)銀行公開(kāi)對(duì)外宣稱(chēng)提供保理業(yè)務(wù),并作為保理商加入了國(guó)際保理商聯(lián)合會(huì)(FactorsChainIntemational,簡(jiǎn)稱(chēng)FCI)。下面簡(jiǎn)要介紹一下保理業(yè)務(wù)的內(nèi)容、保理業(yè)務(wù)的基本操作流程,接下來(lái)重點(diǎn)介紹一下保理業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上的處理。、保理業(yè)務(wù)的內(nèi)容保理業(yè)務(wù)(Factoring)主要是為以賒銷(xiāo)方式(OpenAccount)進(jìn)行銷(xiāo)售的企業(yè)設(shè)計(jì)的一種綜合性金融服務(wù),是一種通過(guò)收購(gòu)企業(yè)應(yīng)收賬款為企業(yè)融資并提供其他相關(guān)服務(wù)的金融業(yè)務(wù)或產(chǎn)品。保理的一般做法是,賣(mài)方企業(yè)(供應(yīng)商)向保理商出售通常以發(fā)票所表示的

2、對(duì)債務(wù)人(買(mǎi)方企業(yè))的應(yīng)收賬款,同時(shí)要求保理商提供與此相關(guān)的包括應(yīng)收賬款回收、銷(xiāo)售分戶(hù)賬管理、信用銷(xiāo)售控制以及壞賬擔(dān)保等單項(xiàng)或多項(xiàng)服務(wù)。在實(shí)際操作中,保理業(yè)務(wù)多種多樣。賣(mài)方企業(yè)如果享受到保理商提供的上述所有服務(wù)即為全保理,如僅享受到一項(xiàng)或幾項(xiàng)服務(wù)即為部分保理。根據(jù)保理商提供服務(wù)的不同,保理業(yè)務(wù)既可按有無(wú)融資劃分為融資保理和到期保理;也可按有無(wú)追索權(quán)或是否承擔(dān)壞賬損失,而分為有追索權(quán)保理和無(wú)追索權(quán)保理;又可按銷(xiāo)售合同的買(mǎi)方在國(guó)內(nèi)還是在國(guó)外,而劃分為國(guó)內(nèi)保理和國(guó)際保理;還可按賣(mài)方企業(yè)是否告知買(mǎi)方企業(yè)保理商的參與,而劃分為公開(kāi)型保理和隱蔽型保理。目前在發(fā)達(dá)國(guó)家十分流行的發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)也是保理的一種,這

3、種業(yè)務(wù)中賣(mài)方企業(yè)通過(guò)向保理商出售銷(xiāo)售發(fā)票而得到融資,并不享受其他服務(wù),也不必通知買(mǎi)方企業(yè),而且保理商對(duì)從賣(mài)方企業(yè)買(mǎi)下的應(yīng)收賬款有完全的追索權(quán),因此它實(shí)際上是一種有追索權(quán)的隱蔽保理。保理商通過(guò)承購(gòu)應(yīng)收賬款向賣(mài)方企業(yè)提供融資,是以賣(mài)方企業(yè)的供貨合同為基礎(chǔ)的,這一融資方式的主要依據(jù)是賣(mài)方的產(chǎn)品在市場(chǎng)上的被接受程度和其盈利情況,而非其資產(chǎn)負(fù)債表的狀況。由于保理與傳統(tǒng)的銀行產(chǎn)品具有完全不同的特點(diǎn),它往往被視為一種非銀行產(chǎn)品,由專(zhuān)門(mén)的保理公司或銀行中相對(duì)獨(dú)立的部門(mén)為賣(mài)方企業(yè)提供服務(wù)和進(jìn)行操作。因此,保理業(yè)務(wù)中賣(mài)方企業(yè)的會(huì)計(jì)處理也不同于傳統(tǒng)的銀行貸款。、保理業(yè)務(wù)的基本操作流程保理業(yè)務(wù)的一般操作流程是,賣(mài)方企

4、業(yè)首先與保理商簽訂一個(gè)保理協(xié)議、一般賣(mài)方需將通過(guò)賒銷(xiāo)(期限一般在90天以?xún)?nèi),最長(zhǎng)可達(dá)180天)而產(chǎn)生的合格應(yīng)收賬款出售給保理商。簽訂協(xié)議后,對(duì)于無(wú)追索權(quán)保理,保理商首先要對(duì)與賣(mài)方有業(yè)務(wù)往來(lái)的買(mǎi)方進(jìn)行資信評(píng)估,并對(duì)買(mǎi)方核定一個(gè)信用額度,在這一信用額度內(nèi)的應(yīng)收賬款稱(chēng)為“核準(zhǔn)的”應(yīng)收賬款。對(duì)這部分應(yīng)收賬款,在買(mǎi)方無(wú)能力付款時(shí),保理商對(duì)賣(mài)方?jīng)]有迫索權(quán)。而對(duì)有追索權(quán)保理,當(dāng)買(mǎi)方無(wú)力付款時(shí),保理商將向賣(mài)方迫索,收回向其提供的融資。保理業(yè)務(wù)一般可分為以下幾個(gè)步驟(見(jiàn)下圖):賣(mài)方交貨或提供了有關(guān)服務(wù)后,按以往的方式向買(mǎi)方開(kāi)出發(fā)票,但這些發(fā)票應(yīng)附帶一份轉(zhuǎn)讓通知(隱蔽型保理除外)說(shuō)明發(fā)票所代表的債權(quán)已轉(zhuǎn)讓給保理商

5、,買(mǎi)方必須向保理商付款。賣(mài)方在開(kāi)出發(fā)票的同時(shí)將發(fā)票副本送交保理商。保理商根據(jù)發(fā)票金額按事先商定的比例(最高可達(dá)90%)向賣(mài)方支付預(yù)付款,即按銷(xiāo)售額的一定比例為實(shí)方提供融資,并從中扣除保理商所收取的手續(xù)費(fèi)。此后保理商將負(fù)責(zé)向買(mǎi)方催收賬款,并向賣(mài)方提供合同中規(guī)定的賬務(wù)管理。待買(mǎi)方付款后,保理商向賣(mài)方支付余下的款項(xiàng)。三、保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款的出售方(賣(mài)方企業(yè))按無(wú)追索權(quán)保理和有追索權(quán)保理的不同,其會(huì)計(jì)處理方法也不一樣。(一)無(wú)追索權(quán)保理在無(wú)追索權(quán)保理方式下,保理商承擔(dān)收取應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn),即可能發(fā)生的壞賬損失;應(yīng)收賬款的出售方承擔(dān)銷(xiāo)售折扣、折讓和退回等損失。為此,保理商在購(gòu)買(mǎi)應(yīng)收賬款時(shí)

6、,往往要按一定比例預(yù)留一部分,備抵出售方應(yīng)承擔(dān)的折扣、折讓和退回等損失。待實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售折扣、折讓或退回時(shí),再予以沖銷(xiāo)。在會(huì)計(jì)處理上,應(yīng)收賬款的出售方按實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶(hù),按支付的手續(xù)費(fèi)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,按保理商預(yù)留的余款借記“其他應(yīng)收款”賬戶(hù),按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值貸記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。例12003年3月1日,某企業(yè)將其100000元應(yīng)收賬款以無(wú)追索權(quán)保理的方式出售給某保理公司,保理公司以應(yīng)收賬款總額的10%預(yù)留余款,并按5%收取手續(xù)費(fèi)。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。(1)3月1日,企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款85000(100000100000X10%100000X5

7、%)其他應(yīng)收款10000(100000X10%)財(cái)務(wù)費(fèi)用5000(100000X5%)貸:應(yīng)收賬款100000(2)4月底,保理公司收回賬款94000元,發(fā)生銷(xiāo)售折讓2000元,銷(xiāo)售退回1000元,壞賬損失3000元。企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2564.10(2000+1000)/(1+17%)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)435.90(2000+1000)/(1+17%)X17%貸:其他應(yīng)收款3000(3)5月1日,企業(yè)與保理公司最后結(jié)算收回余款7000元并存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款7000(10000-2000-1000)貸:其他應(yīng)收款7000(二)有追索權(quán)保理在

8、有追索權(quán)保理方式下,保理商對(duì)買(mǎi)方無(wú)法償付的應(yīng)收賬款具有追索權(quán)。如果應(yīng)收賬款的債務(wù)人到期無(wú)法償付,出售方(賣(mài)方)應(yīng)承擔(dān)向保理商償付的責(zé)任。已出售應(yīng)收賬款上發(fā)生的任何壞賬損失也由出售方承擔(dān)。在處理有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)時(shí),需要判斷其業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是銷(xiāo)售還是借款。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在FAS77中規(guī)定,只有當(dāng)以下三個(gè)條件同時(shí)滿(mǎn)足時(shí),才能將出售的應(yīng)收賬款作銷(xiāo)售處理,否則,只能視為借款業(yè)務(wù)。這三個(gè)條件是:出售方放棄對(duì)應(yīng)收賬款未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的控制;出售方可以合理地估計(jì)其對(duì)保理商的義務(wù);保理商不能要求出售方重新購(gòu)回應(yīng)收賬款。如果按銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理,在出售時(shí)注銷(xiāo)應(yīng)收賬款,同時(shí)將保理商收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

9、如果按借款業(yè)務(wù)處理,出售時(shí)不能注銷(xiāo)應(yīng)收賬款,而另設(shè)一個(gè)賬戶(hù)“已出售應(yīng)收賬款”,待應(yīng)收賬款已全部得到清償時(shí),與相應(yīng)的“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)同時(shí)注銷(xiāo),保理商收取的手續(xù)費(fèi)則作為融資成本,在應(yīng)收賬款持有期內(nèi)攤銷(xiāo)。例22003年3月1日,某企業(yè)將其100000元應(yīng)收賬款以有追索權(quán)保理的方式出售給某保理公司,保理公司以應(yīng)收賬款總額的10%預(yù)留余款,并按5%收取手續(xù)費(fèi)。企業(yè)該筆保理業(yè)務(wù)符合銷(xiāo)售的條件,企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。(1)3月1日,企業(yè)應(yīng)編制如下分錄:借:銀行存款85000(100000100000X10%-100000X5%)其他應(yīng)收款10000(100000X10%)財(cái)務(wù)費(fèi)用5000(10000

10、0X5%)貸:應(yīng)收賬款100000(2)由于是以有追索權(quán)保理方式出售,出售應(yīng)收賬款企業(yè)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,沖減可從保理商收回的余款。如果企業(yè)同類(lèi)業(yè)務(wù)頻繁發(fā)生,則可以為該類(lèi)其他應(yīng)收賬款單設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目,否則可直接沖減其他應(yīng)收款。假定企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2500元,若企業(yè)單設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目,會(huì)計(jì)分錄如下:借:管理費(fèi)用-壞賬損失2500貸:壞賬準(zhǔn)備2500若企業(yè)直接沖減其他應(yīng)收賬款,會(huì)計(jì)分錄如下:借:管理費(fèi)用-壞賬損失2500貸:其他應(yīng)收款2500(3)4月底,保理商收回賬款94000元,發(fā)生銷(xiāo)售折讓2000元,銷(xiāo)售退回1000元,壞賬損失3000元。若企業(yè)單設(shè)“壞帳準(zhǔn)備”科目,應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借

11、:壞賬準(zhǔn)備2500管理費(fèi)用-壞賬損失500(30002500)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2564.10(2000+1000)/(1+17%)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)435.90(2000+1000)/(1+17%)X17%貸:其他應(yīng)收款6000若企業(yè)直接沖減其他應(yīng)收賬款,會(huì)計(jì)分錄如下:借:管理費(fèi)用-壞賬損失500(30002500)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2564.10(2000+1000)/(1+17%)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)435.90(2000+1000)/(1+17%)X17%貸:其他應(yīng)收款3500(4)5月1日,企業(yè)與保理商最后結(jié)算,收回余款4000元并存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款4

12、000(100002000-1000-3000)貸:其他應(yīng)收款4000例3接例2,如果該筆有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)不滿(mǎn)足銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的條件,則按借款處理。(1)出售應(yīng)收賬款時(shí),保理商按應(yīng)收賬款總額100000元的10%預(yù)留余款,并按5%收取手續(xù)費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款85000(100000-100000X10%-100000X5%)其他應(yīng)收款10000(100000X10%)待攤費(fèi)用5000(100000X5%)貸:已出售應(yīng)收賬款100000(2)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2500元時(shí),借:管理費(fèi)用-壞賬損失2500貸:壞賬準(zhǔn)備2500(3)到4月底,保理商收回賬款94000元,發(fā)生銷(xiāo)售折讓2000元,銷(xiāo)售退回1000元,壞賬損失3000元。企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2564.10(2000+1000)/(1+17%)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)435.90(2000+1000)/(1+17%)X17%管理費(fèi)用-壞賬損失500(3000-2500)壞賬準(zhǔn)備2500

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