第一章納稅基礎知識

1、第一章 納稅基礎知識第一章 納稅基礎知識學習目標通過本章學習，學生將了解和掌握稅收的定義、基本特征及職能；稅制構成的基本要素；納稅人的權利、義務與法律責任；企業(yè)納稅的一般程序。重點及難點各項稅制構成要素的基本內容。稅務會計主要依據稅收法律制度對于涉稅活動有關的經濟業(yè)務進行核算，除了日常的會計核算外，更重要的是依據稅收法律制度將財務會計日常核算的會計資料調整為已繳納稅款后的會計信息，在對外報告中如實反映企業(yè)稅后的經營成果。因此，稅收法律制度是稅務會計核算的前提和基礎。第一節(jié) 稅收概述稅收是伴隨著社會分工、生產力的發(fā)展、私有制的出現、國家的產生而形成的，有政權的存在就一定會有稅收。在當今社會，“稅

2、收”這個古老的范疇正受到前所未有的重視，已成為一種普遍現象，受到了人們越來越多的關注。一、稅收的概念及特征（一）稅收的概念稅收又稱“賦稅”、“租稅”、“捐稅”，是國家為了實現其職能，憑借政治權力按照法律規(guī)定，強制地、無償地參與社會剩余產品分配，以取得財政收入的一種規(guī)范形式。我們可以從以下幾個方面來把握稅收的概念。1稅收屬于分配范疇征稅是從社會產品價值量中分割出一部分集中到政府手中，只是改變了社會成員與政府各自占有社會產品價值量的份額，而并未創(chuàng)造新的價值。因此，稅收屬于分配范疇。2稅收的目的是為了滿足社會公共需要稅收分配的目的是為整個社會提供公共產品。公共產品是社會全體成員共同享用的產品或勞務。

3、與私人產品相比，公共產品具有不可分割性、收益的非排他性、非競爭性等特征。而公共產品的這些特征決定了只有征稅才是其資金提供的最有效方式。3稅收分配的主體是國家稅收的存在主要是為了滿足國家履行向社會提供公共產品這一職能的需要。因此，行使征稅權的主體必然是國家。國家產生以后，為了維護國家機器的正常運轉并行使各項職能，就需要消耗大量的物質資料，但國家本身并不創(chuàng)造物質財富，這樣國家就必須憑借其擁有的政治權力，強制地將部分私人擁有的社會產品轉為國家所有。4稅收分配的對象是社會剩余產品社會產品的價值由c+v+m構成，稅收不能以社會產品價值中的生產資料c和勞動者報酬v作為分配內容，否則簡單再生產將無法繼續(xù)。稅

4、收分配的客體只能是社會剩余產品的一部分。 （二）稅收的特征稅收的特征是不同社會制度下稅收所共有的區(qū)別于其他分配形式的質的規(guī)定性，是稅收本質的具體體現。稅收的基本特征包括強制性、無償性和固定性。1強制性稅收的強制性是指稅收參與社會產品的分配是依據國家的政治權力，而不是財產權力，即和生產資料的占有沒有關系。具體表現為稅收是以國家法律的形式規(guī)定的，在稅法規(guī)定的范圍內，任何單位和個人都必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。2無償性稅收的無償性是指國家征稅對具體的納稅人既不需要直接償還，也不付出任何形式的報酬。稅收的無償性的特征是由社會公共需求的特點決定的。國家提供的滿足公共需求的產品和勞務，無差別的由

5、每一個社會成員所共同享用，而又無法準確計量每個人所花費的費用。因此，對具體納稅人而言，稅收不具有直接償還性。3固定性稅收的固定性是指國家通過法律形式預先規(guī)定了征稅對象和征稅標準，征納雙方都必須遵守，不能隨意變動。稅收的公平原則，以及保證財政收入和調節(jié)經濟的作用，都是以固定性為重要前提的。稅收的三個基本特征是一個完整的統(tǒng)一體，缺一不可。其中，無償性是稅收分配的核心特征，強制性和固定性是對無償性的保證和約束。二、稅收的職能稅收的職能是稅收在社會產品分配過程中的功能，是由其本質所決定的。稅收的職能主要體現在以下幾個方面。（一）籌集國家財政收入的職能國家通過征稅，強制地、無償地取得一部分社會產品，能夠

6、把納稅人的一部分收入轉為國家所有，形成國家的財政收入。稅收具有無償性，通過征稅可以形成國家永久性的收入，這對保證國家無償性財政支出是極為重要的。稅收還具有固定性和強制性，有利于保證財政收入與國民經濟的同步增長，防止財政稅收的拖欠和偷漏，有利于國家穩(wěn)定、可靠地取得財政收入。（二）宏觀調控經濟的職能國家向納稅人征稅，客觀上必然會改變社會產品在各地區(qū)、各部門及各經濟成分、各階段之間的原有分配狀況，進而也就必然對納稅人的經濟活動產生一定的影響，對資金流向、生產結構、生產關系等方面產生一定的影響。（三）監(jiān)督管理的職能由于稅收是一種無償性的分配，分配的結果是直接減少納稅人的既得利益，其本身就要求必須具有監(jiān)

7、督管理功能，必然要進行稅收管理、納稅檢查、稅務審計和統(tǒng)計、稅源預測和調查等一系列工作。這些工作一方面能夠反映有關經濟動態(tài)，為國民經濟管理提供依據；另一方面能夠對經濟組織、單位和個人的經濟活動進行有效的監(jiān)督。所以監(jiān)督管理是稅收內在的一個重要屬性，是稅收的三大職能之一。稅收的監(jiān)督管理職能貫穿于稅收活動的全過程。從稅收制度的制定到稅收收入的入庫，都必須體現稅收監(jiān)督管理的職責和功能。稅收監(jiān)督管理職能所涉及的范圍也十分廣泛，就生產過程而言，涉及生產、交換、分配、消費各環(huán)節(jié)；就企業(yè)內部而言，涉及全部生產、供銷、成本、利潤、各項資金的分配和使用，以及工資、獎金發(fā)放等全部經營活動。因此，必須充分認識稅收的監(jiān)督

8、管理職能，在更廣闊的領域里，極大地發(fā)揮稅收監(jiān)督管理的作用，以保證國民經濟按照預定的目標順利運行。稅收的這三個職能不是孤立的，而是一個相互制約、相輔相成的統(tǒng)一整體。調節(jié)和監(jiān)督寓于組織收入中，沒有組織收入，也就沒有對經濟的調節(jié)和監(jiān)督。同時，調節(jié)和監(jiān)督又能更好地保證組織收入，沒有調節(jié)和監(jiān)督，就難以保護并擴大稅源，更談不上組織收入。就調節(jié)和監(jiān)督的關系來說，調節(jié)要以所反映的情況和提供的信息為重要依據，同時監(jiān)督又能更好地保證調解的順利實現。因此，這三個職能是缺一不可的。小資料1-1 2012年中央財政結構性減稅政策2012年3月8日上午10時，財政部新聞發(fā)言人、辦公廳主任戴柏華接受中國政府網、新華網聯(lián)合訪

9、談，解讀關于2011年中央和地方預算執(zhí)行情況與2012年中央和地方預算草案的報告，并與網友在線交流。戴柏華指出，實施結構性減稅政策，是落實積極財政政策的重要組成部分。2012年，中央財政將結合經濟社會發(fā)展實際，進一步完善結構性減稅政策。主要包括以下五個方面。一是減輕中小企業(yè)特別是小微企業(yè)稅收負擔，帶動就業(yè)和創(chuàng)業(yè)，增強經濟發(fā)展的內生動力。自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。同時，大幅提高個體工商戶（小型微型企業(yè)）增值稅和營業(yè)稅起征點，免征金融機構與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同

10、印花稅，實行農村金融機構營業(yè)稅優(yōu)惠、金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除等政策。二是繼續(xù)加大稅收政策支持力度，促進保障和改善民生。落實新的個人所得稅法，提高個人所得稅工薪所得減除費用標準和調整稅率結構。對蔬菜的批發(fā)、零售免征增值稅。在部分地區(qū)和行業(yè)進行農產品增值稅核定抵扣辦法試點，研究完善糧食、農業(yè)生產資料增值稅優(yōu)惠政策。出臺支持農村飲水安全工程建設、運營的稅收政策。出臺支持校車運營、中小學食堂的稅收優(yōu)惠政策。三是穩(wěn)步推進營業(yè)稅改征增值稅試點。為完善增值稅稅制，促進經濟結構調整優(yōu)化和服務業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。在試點實施辦法

11、中，將倉儲、配送和貨運代理明確作為現代服務業(yè)，適用6%的低稅率。對試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。四是擴大物流企業(yè)營業(yè)稅差額征稅試點范圍，出臺物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地的城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策，促進物流業(yè)健康發(fā)展，降低企業(yè)物流成本。五是通過實施較低進口暫定稅率等方式，鼓勵國內不能生產或性能不能滿足要求的先進技術設備、關鍵零部件以及國內緊缺的重要能源、資源、原材料等產品的進口。（資料來源：中國政府網，第二節(jié) 稅收的分類、構成要素以及我國的稅法體系一、稅收的分類（一）按征稅對象分類以征稅對象的性質為標準，稅收可以分為商品和勞務稅（流轉稅

12、）、所得稅、資源稅、財產稅、行為稅、特定目的稅等。商品和勞務稅是以商品的銷售額和非商品（勞務）的營業(yè)額為征稅對象的一類稅。目前，我國的流轉稅主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅。所得稅是以企業(yè)和個人的所得額為征稅對象的一類稅，主要包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。資源稅是以自然資源的絕對收益和級差收益為征稅對象的一類稅，主要包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。財產稅是以納稅人所有的或所支配的財產為征稅對象的一類稅，主要包括房產稅、車船稅、契稅。行為稅是將經濟活動中的某些特定行為作為征稅對象征收的一類稅，主要包括印花稅等。特定目的稅包括城市維護建設稅、煙葉稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅以及暫緩征收的固

13、定資產投資方向調節(jié)稅。其目的是對某些特定的對象和行為發(fā)揮特定的調節(jié)作用。（二）按稅負能否轉嫁為標準分類以稅收負擔能否轉嫁為標準，可以把稅收分為直接稅和間接稅兩類。直接稅是指稅收負擔由納稅人自己負擔，不能轉嫁的稅種，如所得稅、財產稅等。間接稅是指納稅人可以將繳納稅款的全部或部分轉嫁出去的各種稅，如流轉稅。（三）按計稅依據為標準分類以計稅依據為標準，可以把稅收分為從量稅和從價稅兩類。從量稅是以課稅對象的數量、重量、面積、體積等為依據，按照固定稅額計征的一類稅，如資源稅等。從價稅是以課稅對象的價值量為依據，按一定比例計算征收的一類稅，如增值稅、營業(yè)稅等。對于從價稅，以稅收和價格的關系為標準，可以分為

14、價內稅和價外稅兩種。價內稅是指稅金是計稅價格的組成部分，必須以含稅價格作為計稅依據的稅種，如消費稅、營業(yè)稅等。價外稅是指稅金不包括在計稅價格之內，必須以不含稅價格作為計稅依據的稅種，如增值稅。（四）按稅收管理與使用權限為標準分類根據稅收的管理和使用權限，稅收可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅三種。中央稅是指由中央政府負責征收管理，收入歸中央政府支配的稅種。地方稅是指由地方政府管理，收入歸地方政府支配使用的稅種。中央地方共享稅是指由中央和地方政府共同管理，并按一定比例分配收入的稅種。（五）以是否有獨立的課稅對象為標準分類以是否有獨立的課稅對象、是否獨立征收為標準，稅收可以分為正稅和附加稅兩種

15、。正稅也稱主稅、本稅或獨立稅，是有自己特定的征稅對象、獨立課征的稅種，多數稅種為正稅。附加稅是指隨正稅按照一定比例征收的稅種，其納稅義務人與獨立稅相同，但是稅率另有規(guī)定。附加稅以正稅的存在和征收為前提。如我國的城市維護建設稅就是附加在增值稅、消費稅和營業(yè)稅上的。二、稅收的構成要素稅制要素是稅收制度的構成要素，每一個稅種都要明確對誰征稅、對什么征稅、征多少稅及征稅環(huán)節(jié)和期限等。稅收制度包括以下九個方面的要素。（一）納稅人納稅人是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的自然人、法人或其他組織。與納稅人相關的還有負稅人，負稅人是最終負擔稅款的單位和個人。納稅人是法律上的納稅主體，負稅人是經濟上的納稅主體。由于

16、稅負轉嫁的存在，納稅人在向國家繳納稅款之后，稅款可以由納稅人直接負擔，也可以通過稅負轉嫁由他人負擔。在稅收實體法中,只規(guī)定由誰負責繳納稅款，即納稅人；并不規(guī)定稅款最終由誰負擔，即負稅人。為了加強對稅收的源泉控制，確保國家財政收入，有的稅種會規(guī)定扣繳義務人，即依法負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。（二）征稅對象征稅對象又稱征稅客體，是指稅法規(guī)定對什么征稅。征稅對象是各個稅種之間相互區(qū)別的根本標志，并對稅源、稅收負擔等產生直接影響。征稅對象是稅收制度的首要要素，其他要素的內容一般是以征稅對象為基礎確定的。征稅對象按其性質的不同，通常劃分為流轉額、所得額、財產、資源、特定行為五大類。與征稅

17、對象密切相關的有以下三個概念：（1）稅目，是稅法上規(guī)定應征稅的具體項目，是征稅對象的具體化，反映各種稅種具體的征稅項目。（2）計稅依據，是征稅對象的數量化，是應納稅額計算的基礎。從價計征的稅收，以計稅金額為計稅依據。從量計征的稅收，以征稅對象的數量、容積、體積為計稅依據。（3）稅源，即稅收的源泉。征稅對象只是表明對什么征稅，稅源則表明稅收收入的來源。（三）稅率稅率是稅收制度的核心要素，是應納稅額與課稅對象之間的數量關系或比例，是計算稅額的尺度。稅收的固定性特征主要是通過稅率來體現的。在征稅對象確定的前提下，稅率形式的選擇和高低的設計，決定著國家稅收收入的規(guī)模和納稅人的負擔水平。稅率主要有比例稅

18、率、累進稅率、定額稅率三種基本形式。其中，比例稅率與累進稅率適用于從價計征，表現為應納稅額與計稅基數之間的比率；定額稅率適用于從量計征，體現了應納稅額與計稅基數之間的數量關系。（四）納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指商品在從生產到最終消費的整個流轉過程中，按照稅法規(guī)定應當繳納稅款的階段。依據納稅環(huán)節(jié)的多少，可分為一次課征制、兩次課征制和多次課征制。（五）納稅期限 納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。納稅期限是負有納稅義務的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強制性、固定性在時間上的體現。任何納稅人都必須如期納稅，否則就是違反稅法，會受到法律制裁。確定納稅期限，包含以下三方面的含義：（1）

19、納稅義務發(fā)生的時間，即應稅行為發(fā)生的時間。（2）確定結算應納稅款的期限，即多長時間納一次稅。一般有1天、3天、5天、10天、15天、一個月等幾種。（3）確定繳納稅款的期限，即納稅期滿后稅款多長時間必須入庫。納稅期限應根據課稅對象和國民經濟各部門生產經營的不同特點來決定，通常由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。如流轉課稅，當納稅人取得貨款后就應將稅款繳入國庫，但為了簡化手續(xù)，便于納稅人經營管理和繳納稅款（降低稅收征收成本和納稅成本），可以根據情況將納稅期限確定為1天、3天、5天、10天、15天、1個月或1個季度。（六）納稅地點 納稅地點是指納稅人

20、依據稅法規(guī)定向征稅機關申報納稅的具體地點。一般為納稅人機構所在地、經濟活動發(fā)生地、財產所在地或特定行為發(fā)生地等。（七）減稅免稅減稅是對應納稅額少征一部分稅款，而免稅是對應納稅額全部免征稅款。減稅免稅的最大優(yōu)點就在于把稅法的普遍性與特殊性、統(tǒng)一性與靈活性結合起來，可以對不同類型的納稅人和征稅對象實行不同層次的減免，有利于全面地、因地制宜地貫徹國家社會經濟政策。減稅免稅可以分為稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三種形式。（1）稅基式減免是通過直接縮小計稅依據的方式來實現減稅免稅，具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉。（2）稅率式減免具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率。（3）稅額式減

21、免具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征額等。 （八）附加與加成附加也稱地方附加，是地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預算外收入的一種款項，如教育費附加。加成是指根據稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應納稅額為依據加征一定成數的稅額，如勞務報酬所得的加成。（九）法律責任稅法規(guī)定的法律責任形式主要有三種：一是經濟責任，包括補繳稅款、加收滯納金等；二是行政責任，包括吊銷稅務登記證、罰款、稅收保全及強制執(zhí)行等；三是刑事責任，對違反稅法情節(jié)嚴重構成犯罪的行為，要依法承擔刑事責任。三、我國現行的稅法體系我國現行稅法體系由六個層次構成，主要包括：（1）全國人民代表大會和全國人大常委

22、會制定的稅收法律；（2）全國人大或人大常委會授權立法；（3）國務院制定的稅收行政法規(guī)；（4）地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)；（5）國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章；（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章。我國現行稅法體系中共有19種稅，現已開征的有18種，具體內容如表1-1所示。表1-1 我國現行的稅法體系及稅種稅 種外商適用的稅種中央稅地方稅中央地方共享稅備 注增值稅海關代征的增值稅為中央固定收入；其他為共享，中央分享75%，地方分享25%。2009年1月1日起，全面實行消費型增值稅消費稅含海關代征的消費稅營業(yè)稅鐵道部門、各銀行總行、各保險公司等集中繳納的營業(yè)稅，金融、保險企業(yè)

23、繳納的營業(yè)稅中，按提高3%稅率征收的部分，為中央固定收入，其他為地方固定收入關稅企業(yè)所得稅從2002年起鐵道運輸、郵電、國有商業(yè)銀行、開發(fā)行、農發(fā)行、進出口行以及海洋石油天然氣企業(yè)繳納的所得稅為中央收入；其他由中央與地方共享。從2008年1月1日起，實施新的企業(yè)所得稅法，適用于中華人民共和國境內除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)外的其他企業(yè)個人所得稅從2002年開始調整為共享稅資源稅按不同的資源品種劃分，大部分資源稅作為地方稅，海洋石油企業(yè)繳納的資源稅作為中央收入房產稅車輛購置稅契稅續(xù)表 稅 種外商適用的稅種中央稅地方稅中央地方共享稅備 注城鎮(zhèn)土地使用稅車船稅土地增值稅印花稅證券交易印花稅，中央與地方分

24、成，97%歸中央，3%和其他印花稅收入歸地方城市維護建設稅鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司等集中繳納的城市維護建設稅為中央固定收入，其他為地方收入固定資產投資方向調節(jié)稅2000年1月1日起停征耕地占用稅煙葉稅船舶噸稅注：表中“”表示“是”。第三節(jié) 納稅人的權利和義務及要承擔的法律責任作為納稅主體，納稅人應該熟悉自己有哪些權利，充分享受法律、法規(guī)賦予自己的權利；同時，必須依法履行納稅義務。一、納稅人的權利根據中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱稅收征管法）規(guī)定，納稅人享有下列權利。1知悉權稅收征管法第八條第一款規(guī)定，“納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅

25、程序有關的情況?！?要求保密權稅收征管法第八條第二款規(guī)定，“納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密?！?申請減稅免稅權根據稅收征管法第八條第三款、第三十三條規(guī)定，納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。4申請退稅權稅收征管法第五十一條規(guī)定，“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還”。5陳述、申辯權稅收征管法第八條第四款規(guī)定，“納稅人、扣繳義務人對稅務機關所做出的決

26、定，享有陳述權、申辯權?！?復議和訴訟權根據稅收征管法第八條第四款、第八十八條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人對稅務機關所做出的決定，依法享有申請行政復議、提起行政訴訟的權利。7申請延期申報權稅收征管法第二十七條第一款規(guī)定，“納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經稅務機關核準，可以延期申報?！?申請延期繳納稅款權稅收征管法第三十一條第二款規(guī)定，“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款；但是最長不得超過三個月?！?索取完稅憑證權稅收征管法第三十四條規(guī)定，“稅務機關征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑

27、證?？劾U義務人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證時，扣繳義務人應當開具?！?0索取收據或清單權稅收征管法第四十七條規(guī)定，“稅務機關扣押商品、貨物或其他財產時，必須開付收據；查封商品、貨物或者其他財產時，必須開付清單?！?1拒絕檢查權稅收征管法第五十九條規(guī)定，“稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查?！倍⒓{稅人的義務根據稅收征管法規(guī)定，納稅人應當履行以下義務。1依法辦理稅務登記的義務根據稅收征管法第十五條、第十六條有關規(guī)定，納稅人在發(fā)生納稅事宜時，有義務

28、在規(guī)定期限內申報辦理稅務登記；在稅務登記內容發(fā)生變化時，有義務按規(guī)定辦理變更或注銷稅務登記。2依法設置賬簿、進行核算并保管賬簿和有關資料的義務根據稅收征管法第十九條、第二十四條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人應當按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬、進行核算；應當保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其有關資料；賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自損毀。3按規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票的義務稅收征管法第二十一條第二款規(guī)定，“單位、個人在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票?！?辦理納稅申報和

29、報送納稅資料的義務根據稅收征管法第二十五條規(guī)定，納稅人有義務在稅法規(guī)定的申報期限內如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?？劾U義務人也有在規(guī)定的申報期限內如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及其他需要報送資料的義務。5按時繳納或解繳稅款的義務根據稅收征管法第四條、第三十一條的規(guī)定，納稅人、扣繳義務人應按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。6向稅務機關提供稅務信息的義務根據稅收征管法第六條、第十七條、第四十八條、第四十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規(guī)定如實向

30、稅務機關提供與納稅人和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息；從事生產經營的納稅人應當將全部銀行賬號向稅務機關報告；有合并、分立情形應當向稅務機關報告；欠繳稅款數額較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。7接受稅務檢查的義務稅收征管法第五十六條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞?！比?、納稅人承擔的主要法律責任納稅人承擔的法律責任，是指納稅主體因違反稅法所應當承擔的法律后果。稅法規(guī)定的法律責任形式主要有三種：一是經濟責任，包括補繳稅款、加收滯納金；二是行政責任，包括吊銷稅務登記證、罰款、稅收保全及強制執(zhí)行等；

31、三是刑事責任，對違反稅法情節(jié)嚴重構成犯罪的行為，要依法承擔刑事責任。稅收征管法第六十條規(guī)定：“納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：（1）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；（2）未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的；（3）未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的；（4）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的；（5）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經稅

32、務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款?！备鶕愂照鞴芊ǖ诹l的相關規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。稅收收管法第六十三條對偷稅的法律責任作了規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是

33、偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！倍愂照鞴芊ǖ诹臈l對編造虛假計稅依據的法律責任作了規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以

34、上五倍以下的罰款。”稅收征管法第六十五條對妨礙追繳欠繳稅款的法律責任作了規(guī)定：“納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！倍愂照鞴芊ǖ诹鶙l對騙取出口退稅的法律責任作了規(guī)定：“以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規(guī)定期間內停止為其辦理出口退稅?！倍愂照鞴芊ǖ诹邨l對抗稅的法律責任作了規(guī)定：“以暴力、威脅

35、方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款?！倍愂照鞴芊ǖ诹藯l對不繳或少繳應納、應解繳稅款的法律責任作了規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！倍愂照鞴芊ǖ谄呤粭l、中華人民共和國發(fā)票管理辦法第三十八條、第四十一條對違反發(fā)票管理的法律責任作了規(guī)定：納稅人

36、非法印制發(fā)票的，或未按規(guī)定領購、開具、取得、保管發(fā)票的，由國家稅務機關責令限期改正，沒收非法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款。有所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。違反發(fā)票管理法規(guī)，導致納稅人、扣繳義務人以及其他單位或個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由國家稅務機關沒收非法所得，并處未繳、少繳或者騙取稅款一倍以下的罰款外，還對納稅人、扣繳義務人以及其他單位或者個人進行依法查處。構成犯罪的，依法追究刑事責任。從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。小資料1-2 我國古代對偷稅的處罰中國歷

37、代王朝都十分注重稅收征管，先后出臺了各具特色的稅收法律、法規(guī)，對偷稅行為嚴懲不貸。.漢武帝時期，向商賈、放高利貸者開征“緡錢稅”（財產稅）和“貰貸稅”（利息稅），要求納稅者如實呈報錢財，經官府驗收后，按6%的稅率征稅。然而很多人心存僥幸，企圖隱瞞錢財偷稅。漢武帝法令如山，獎勵舉報，凡查實偷稅者，除沒收其全部錢財外，還要罰戍邊一年。漢書食貨志記載：當時中家以上大抵“皆遇告破產”，從而狠狠地打擊了不法商人的偷稅行為。 唐朝后期新開征的茶稅成為財政收入的重要支柱。為防止販私偷稅，政府制定了嚴厲的處罰規(guī)定：“私鬻（賣）三犯皆三百斤，乃論死；長行群旅，茶雖少皆死；園戶（茶農）私鬻百斤以上，杖背；三犯，加

38、重徭”（新唐書食貨志）。當時偷逃小稅種的稅收，處罰也很重。凡隱瞞房產不報者，隱瞞一間杖六十；偷逃市場交易稅百文，杖六十，罰兩千文。 宋朝打擊偷稅更為嚴酷，凡販賣私鹽偷逃稅的，販一兩以上“決杖十五”；敢于暴力抗稅，“持杖盜販私鹽，三人以上，持杖及頭首并處死”。販賣私茶“一斤即杖百，販至二十斤以上棄市（處死后示眾）”。販私酒“五斗處死”（宋會要輯稿六）。 元朝打擊偷稅的重點仍是放在鹽、茶、酒等重要稅收上，私販上述貨物與偷稅者同罪，均“杖七十，徒二年，財產一半沒官”。就連鄰居不告發(fā)偷稅，也要杖百。元代商稅，稅率為1/30，稅負較輕，但“諸匿（偷）稅者，物貨一半沒官，于沒官物內一半付告人充賞，但（只要

39、）犯笞（鞭打）五十”（元史刑法三），處罰很重。 明清時期懲治偷逃鹽、茶等重要稅收的刑罰有所減輕，但經濟處罰的嚴厲程度不減當年。即使偷逃小稅，處罰也毫不含糊。明朝對販賣蔬菜、水果等新開征的“市肆門攤稅”（營業(yè)稅），一旦偷稅則要罰鈔千貫。清朝咸豐三年（1853年）開征的“厘金”，雖然只對貨物征收1%的稅，但只要偷稅，就要處以偷稅額35倍的罰款。（資料來源：中國會計人，第四節(jié) 企業(yè)納稅的一般程序納稅程序是指納稅人履行納稅義務的全過程中所必須遵循的法定步驟、規(guī)程及其先后順序。我國企業(yè)納稅的基本程序主要包括稅務登記、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等基本環(huán)節(jié)。一、稅務登記稅務登記是指稅務機關根據稅法規(guī)定，對

40、納稅人的生產經營活動進行登記管理的一項基本制度。它是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據和證明，也是納稅人必須依法履行的義務。稅務登記包括開業(yè)登記、變更登記、注銷登記和停業(yè)、復業(yè)登記。（一）開業(yè)登記 從事生產、經營的納稅人，應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，持有關證件向稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關自收到申報之日起30日內審核并發(fā)給稅務登記證件；其他納稅人（除國家機關和個人外）應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記；扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記

41、。納稅人、扣繳義務人在辦理開業(yè)稅務登記時，向稅務機關提供有關房產、土地、車船等方面的信息，填報初始申報及納稅審核表的初始申報部分，稅務機關據此對納稅人應納的稅種、稅目、稅率等項目進行納稅核定。（二）變更登記納稅人稅務登記內容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件到原稅務登記機關申請辦理變更稅務登記；不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發(fā)生變化之日起30日內，持有關證件向原稅務機關申請辦理變更稅務登記。（三）注銷登記納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持

42、有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。 納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。 （四）停業(yè)、復業(yè)登

43、記實行定期定額征收方式的納稅人在營業(yè)執(zhí)照核準的經營期限內需要停業(yè)的，應當向稅務機關提出停業(yè)登記，說明停業(yè)的理由、時間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領、用、存情況，并如實填寫申請停業(yè)登記表。稅務機關經過審核，納稅人結清稅款并交回其稅務登記證件、發(fā)票領購簿和發(fā)票后，核準納稅人停業(yè)。 納稅人應當于恢復生產、經營之前，向稅務機關提出復業(yè)登記申請，經確認后，辦理復業(yè)登記，領回或啟用稅務登記證件和發(fā)票領購簿及其領購的發(fā)票，納入正常管理。 納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產、經營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記。 二、納稅申報納稅申報是指納稅人、扣繳義務人為了履行納稅義務，按照規(guī)定的期限和內容，就納稅

44、事項向稅務機關出具書面報告的一種法定手續(xù)。（一）納稅申報的方式納稅申報的方式主要有直接申報、郵寄申報、電傳申報和代理申報。納稅人采取電子方式辦理報稅的，應當按照稅務機關規(guī)定的期限和要求保存有關資料，并定期書面報送主管稅務機關。除上述方式外，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報方式。（二）納稅申報的內容納稅人在申報期限內，無論有無應稅收入和所得等，都必須持納稅申報表、財務會計報表及其他納稅資料到稅務機關直接辦理納稅申報。（三）申報期限稅法對各稅種的申報期限都有明確的規(guī)定，納稅人、扣繳義務人都必須按法定的期限辦理納稅申報。因不可抗力或會計處理上的特殊情況，不能按期辦理納稅

45、申報的，應在其申報期限內向當地主管稅務機關提出書面申請報告，稅務機關可以批準納稅人、扣繳義務人在一定期限（最長不超過3個月）內延期辦理納稅申報。三、稅款征收稅款征收是國家稅務機關等主體依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定將納稅人應當繳納的稅款征收入庫的一系列活動的總稱。根據稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，稅款征收方式主要有以下幾種。（一）查賬征收查賬征收是指稅務機關按照納稅人提供的賬表所反映的經營情況，依照適用稅率計算繳納稅款的方式。這種方式適用于財務會計制度較為健全、能夠認真履行納稅義務的納稅單位。（二）查定征收查定征收是由稅務機關根據納稅人的從業(yè)人員、生產設備、耗用原材料等因素，在正常生產經營條件下，對納

46、稅人生產的應稅產品查實核定產量、銷售額并據以計算征收稅款的一種方式。目前，查定征收僅適用于會計核算不健全的小型工礦企業(yè)和個體工業(yè)戶，查實的內容主要是應稅產品產量、銷售數量和銷售價格，按季或按年核定其應納稅額，分月繳納。（三）查驗征收查驗征收是指稅務機關對納稅人應稅商品，通過查驗數量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入并據以征稅的方式。這種方式一般適用于經營品種比較單一，經營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位，如城鄉(xiāng)集貿市場中的臨時經營者和火車站、機場、碼頭、公路交通要道等地方的經營者。（四）定期定額征收定期定額征收是指稅務機關通過典型調查，逐戶確定營業(yè)額和所得額并據以征稅的方式。這種方式一般適

47、用于無完整考核依據的小型納稅單位（主要是個體工商戶）。四、稅務檢查稅務檢查制度是稅務機關根據國家稅法和財務會計制度的規(guī)定，對納稅人履行納稅義務的情況進行的監(jiān)督、審查制度。稅務檢查是稅收征收管理的重要內容，也是稅務監(jiān)督的重要組成部分。搞好稅務檢查，對于加強依法治稅、保證國家財政收入有著十分重要的意義。（一）稅務檢查的內容稅務檢查的內容主要包括以下幾個方面：檢查納稅人執(zhí)行國家稅收政策和稅收法律、法規(guī)的情況；檢查納稅人遵守財經紀律和財會制度的情況；檢查納稅人的生產經營管理和經濟核算情況；檢查納稅人遵守和執(zhí)行稅收征收管理制度的情況，查其有無不按納稅程序辦事和違反征收管理制度的問題。（二）稅務檢查的方法

48、稅務機關進行稅務檢查，一般采用以下三種方法。（1）稅務查賬。稅務查賬是對納稅人的會計憑證、賬簿、會計報表以及銀行存款賬戶等核算資料所反映的納稅情況所進行的檢查。這是稅務檢查中最常用的方法。 （2）實地調查。實地調查是對納稅人賬外情況進行的現場調查。 （3）稅務稽查。稅務稽查是對納稅人的應稅貨物進行的檢查。本章小結稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力按照法律規(guī)定，強制地、無償地參與社會剩余產品分配，以取得財政收入的一種規(guī)范形式。稅收的職能主要包括籌集國家財政收入、宏觀調控經濟、監(jiān)督管理三種。稅法體系是由不同稅種構成的，通常每一個稅種都包括納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限以及

49、減稅免稅等基本要素。納稅程序是指納稅人履行納稅義務的全過程中所必須遵循的法定步驟、規(guī)程及其先后順序。企業(yè)納稅的基本程序主要包括稅務登記、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等環(huán)節(jié)。納稅人作為稅收管理的相對人，在承擔依法及時繳稅等義務的同時，還享有知情權等多項權利。思考練習題一、思考題1什么是稅收？稅收有哪些特征？2我國現行的稅制體系包括哪些稅種？3納稅人有哪些權利和義務？納稅人對自己的各種違法行為應承擔什么樣的法律責任？4當想了解一個稅種時，需要把握的主要內容是什么？5企業(yè)納稅應當遵循哪些程序？6你認為稅收在我國經濟發(fā)展和居民的日常生活中發(fā)揮著什么作用？近年我國稅收收入連續(xù)增長，說明了什么？你認為我國

50、稅收征管中還存在什么問題？二、單項選擇題1區(qū)分不同稅種的主要標志是（ ）。A納稅義務人 B征稅對象C適用稅率 D納稅環(huán)節(jié)2對于那些經營品種比較單一，經營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位，如城鄉(xiāng)集貿市場中的臨時經營者等，稅務機關可以對其采用（ ）的方式征稅。A查賬征收 B查定征收C查驗征收 D定期定額征收3下列稅法中屬于對流轉額課稅的是（ ）。A企業(yè)所得稅 B關稅C資源稅 D房產稅4對納稅人填報的稅務登記表、提供的證件和資料，稅務機關應自收到之日起（ ）內審核完畢；符合規(guī)定的，予以登記并發(fā)給稅務登記證件。A7日 B10日C15日 D30日5與產品銷售價格無關，只與銷售數量有關的稅率是（ ）。

51、A比例稅率 B累進稅率C定額稅率 D超額累進稅率6納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，情節(jié)較輕的，由稅務機關責令限期改正，可以處（ ）的罰款。A2 000元以下 B2 00元以上5 000元以下C2 000元以上10 000元以下D5 000元以上10 000元以下7構成稅收實體法的基礎要素是（ ）。A稅源 B稅目C計稅依據 D征稅對象8納稅人采取轉移或隱匿財產的手段，使稅務機關無法追繳其所欠繳的稅款。這種行為在法律上稱為（ ）。A逃避追繳欠稅行為 B騙稅行為C抗稅行為 D拖欠稅款行為9企業(yè)有特殊情況，可以經（ ）稅務機關批準，申請延期繳納稅款。A縣市級 B地市級C省、自治區(qū)、直

52、轄市 D國家10征稅的目的是為了滿足（ ）的需要。A改革開放 B經濟建設C國家機關 D公共需要三、多項選擇題1稅收的特征主要表現在（ ）。A強制性 B及時性C固定性 D無償性2納稅義務人的權利主要有（ ）。A多繳稅款申請退還權 B延期納稅權C拒絕接受稅務檢查權 D可申請復議和提起訴訟權等3我國現行的稅率主要有（ ）。A比例稅率 B累進稅率C復合稅率 D定額稅率4下列各項中屬于納稅人應承擔的義務有（ ）。A申請延期納稅 B申請減免稅C辦理納稅申報 D接受稅務檢查5我國現行稅法中的納稅期限，主要形式為（ ）。A按月納稅 B按次納稅C按期納稅 D按年計征、分期預繳6納稅申報的方式主要有（ ）。A直接

53、（上門）申報 B郵寄申報C電子申報 D代理申報7下列屬于稅額式優(yōu)惠的有（ ）。A減稅 B免稅C零稅率 D免征額 8我國的減稅免稅可以分為（ ）三種形式。A稅基式減免 B零稅率C稅率式減免 D稅額式減免9法律責任是稅收法律關系的主體因違反稅法所應當承擔的法律后果。稅法規(guī)定的法律責任的形式主要有（ ）三種。A經濟責任 B賠償責任C行政責任 D刑事責任10根據稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人發(fā)生（ ）行為，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。A轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的B未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的C未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的D未按照規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的四、判斷題1流轉稅在生產和流