企業(yè)稅務(必修)

1、作者：王紅云作者：王紅云 主編主編 出版社：中國人民大學出版社出版社：中國人民大學出版社 出版時間：出版時間： 20152015年年1 1月月 ISBNISBN：978-7-300-20466-6 978-7-300-20466-6 q政府網站：財政部、國家稅務總局等；政府網站：財政部、國家稅務總局等；q地方政府網站：江蘇省地方稅務局、上海市國地方政府網站：江蘇省地方稅務局、上海市國家稅務局等；家稅務局等；比較好的網站：比較好的網站：稅額計算稅額計算基礎知識基礎知識申報繳納申報繳納學 習 任 務 稅收稅收國家的產生和國家的產生和存在存在私有財產制度私有財產制度的存在和發(fā)展的存在和發(fā)展第三節(jié)第三

2、節(jié) 稅收制度的構成要素稅收制度的構成要素 稅收實體法稅收實體法基本要素基本要素納稅納稅對象對象稅目稅目稅率稅率計稅計稅依據依據納稅納稅人人( ( (二二) )納稅人納稅人 納稅人是納稅義務人的簡稱，納稅人是納稅義務人的簡稱，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的法人和自然人，法律術語稱為課稅法人和自然人，法律術語稱為課稅主體。主體。全額累進稅率全額累進稅率超額累進稅率超額累進稅率超率累進稅率超率累進稅率按照表現(xiàn)形式劃分定額稅率比例稅率累進稅率( (三三) ) 稅率稅率 稅率是應納稅額與課稅對象之間的比例，是計算稅率是應納稅額與課稅對象之間的比例，是計算應納稅額的尺度，它體

3、現(xiàn)征稅的深度。應納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。我國現(xiàn)行稅率大致可分為我國現(xiàn)行稅率大致可分為3 3種：種：1.1.比例稅率。比例稅率。-增值稅、企業(yè)所得稅增值稅、企業(yè)所得稅實行比例稅率，對同一征稅對象不論數(shù)額大小，都實行比例稅率，對同一征稅對象不論數(shù)額大小，都 按同一比例征稅。按同一比例征稅。2.2.定額稅率。定額稅率。-資源稅、車輛使用稅資源稅、車輛使用稅定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅 對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位 規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于規(guī)定固定稅額，所

4、以又稱為固定稅額，一般適用于 從量計征的稅種。從量計征的稅種。 3.3.累進稅率。累進稅率。 累進稅率即按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等累進稅率即按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。 累進稅率因計算方法和依據的不同，又分以下幾累進稅率因計算方法和依據的不同，又分以下幾種：種： 全額累進稅率全額累進稅率：即對征稅對象的金額按照即對征稅對象的金額按照與之相適應等級的稅率計算稅額。在征稅對象與之相適應等級的稅率計算稅額。在征稅對象提高到一個級距時

5、，對征稅對象金額都按高一提高到一個級距時，對征稅對象金額都按高一級的稅率征稅。級的稅率征稅。級次級次所得稅級距所得稅級距( (元元) )稅率稅率全額累進計算額全額累進計算額1 10-500(0-500(含含) )5%5%5005005%=255%=252 2500-2000(500-2000(含含) )10%10%2000200010%=20010%=2003 32000-5000(2000-5000(含含) )15%15%5000500015%=75015%=7504 45000-20000(5000-20000(含含) )20%20%200002000020%=400020%=40005

6、520000-40000(20000-40000(含含) )25%25%400004000025%=1000025%=10000 超額累進稅率。即把征稅對象按數(shù)額大小劃分為超額累進稅率。即把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，每個若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，每個等級分別按該級的稅率計稅。等級分別按該級的稅率計稅。級次級次所得稅級距所得稅級距( (元元) )稅率稅率超額累進計算額超額累進計算額1 10-500(0-500(含含) )5%5%5005005%=255%=252 2500-2000(500-2000(含含) )10%10%25+150025

7、+150010%=17510%=1753 32000-5000(2000-5000(含含) )15%15%175+3000175+300015%=62515%=6254 45000-20000(5000-20000(含含) )20%20%625+15000625+1500020%=362520%=36255 520000-40000(20000-40000(含含) )25%25%3625+200003625+2000025%=862525%=8625 全率累進稅率。它與全額累進稅率的原理相同全率累進稅率。它與全額累進稅率的原理相同，只是稅率累進的依據不同。全額累進稅率的依，只是稅率累進的依據不

8、同。全額累進稅率的依據是征稅對象的數(shù)額，而全率累進稅率的依據是據是征稅對象的數(shù)額，而全率累進稅率的依據是征稅對象的某種比率，如銷售利潤率、資金利潤征稅對象的某種比率，如銷售利潤率、資金利潤率等。率等。 超率累進稅率。它與超額累進稅率的原理相超率累進稅率。它與超額累進稅率的原理相同，只是稅率累進的依據不是征稅對象的數(shù)額而同，只是稅率累進的依據不是征稅對象的數(shù)額而是征稅對象的某種比率。是征稅對象的某種比率。( (四四) )（3 3）中央政府與地方政府共享收入主要包括：增）中央政府與地方政府共享收入主要包括：增值稅（不含進口環(huán)節(jié)由海關代征的部分）：中央政府值稅（不含進口環(huán)節(jié)由海關代征的部分）：中央政

9、府分享分享75%75%，地方政府分享，地方政府分享25%25%。企業(yè)所得稅。鐵道部、。企業(yè)所得稅。鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按其余部分中央與地方政府按60%60%與與40%40%的比例分享。的比例分享。個人所得稅。除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，個人所得稅。除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。資源稅。其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。資源稅。海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。城市維護建設稅。鐵道部

10、、各銀行總行、方政府。城市維護建設稅。鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。印花稅。證券交易印花稅收入的歸地方政府。印花稅。證券交易印花稅收入的94%94%歸中央政府，其余歸中央政府，其余6%6%和其他印花稅收入歸地方政府。和其他印花稅收入歸地方政府。實行營改增的試點地區(qū)：實行營改增的試點地區(qū)：2012年年1月月1日起上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。日起上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。2012年年8月月1日起北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖日起北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門

11、、深圳北、廣東和廈門、深圳10個省市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服個省市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。務業(yè)。2013年年8月月1日全國范圍的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。日全國范圍的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。2014年年1月月1日，全國范圍的鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)。日，全國范圍的鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)。2014年年6月月1日，全國范圍的電信業(yè)。日，全國范圍的電信業(yè)。2016年年5月月1日，在全國范圍的所有行業(yè)推行營改增日，在全國范圍的所有行業(yè)推行營改增“營改增”改了什么？“營改增營改增”的推進步驟與規(guī)劃的推進步驟與規(guī)劃1993年 增值稅、營業(yè)稅暫行條例頒布2008年 全國人民代表大會披露增值稅立法計劃201

12、1年 2011年11月6日，財政部國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了財稅2011110和111號文件2012年 1月1日“營改增”試點從上海開始 9月1日北京等8省市試點工作逐步開展2013年 8月1日全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點2015年 力爭在“十二五”期間完成增值稅改革一般納一般納稅人稅人稅稅 目目稅率稅率銷售或者進口貨物（另有列舉的貨物除外）；提供加銷售或者進口貨物（另有列舉的貨物除外）；提供加工、修理修配勞務工、修理修配勞務基本稅率基本稅率17%17%1.1.糧食、食用植物油、鮮奶；糧食、食用植物油、鮮奶；低稅率低稅率13%13%2.2.自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液

13、化氣、自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；3.3.圖書、報紙、雜志；圖書、報紙、雜志；4.4.飼料、化肥、農藥、農機（整機）、農膜；飼料、化肥、農藥、農機（整機）、農膜；5.5.國務院規(guī)定的其他貨物國務院規(guī)定的其他貨物農產品（指各種動、植物初級產品）；音像制品；電農產品（指各種動、植物初級產品）；音像制品；電子出版物；二甲醚；子出版物；二甲醚；出口貨物出口貨物零稅率零稅率0 0 小規(guī)小規(guī)模納稅模納稅人人征收率征收率3%3%“營改增營改增”改了什么？改了什么？“營改增營改增”試點類型對比分析試點類型對比分析現(xiàn)增值稅服務類型現(xiàn)增值

14、稅服務類型 適用稅率適用稅率原營業(yè)稅適用稅目原營業(yè)稅適用稅目適用稅率適用稅率交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)11%陸路運輸陸路運輸3%水路運輸水路運輸航空運輸航空運輸管道運輸管道運輸有形動產租賃有形動產租賃17%租賃業(yè)租賃業(yè)5%金融保險業(yè)金融保險業(yè)- -融資租賃融資租賃5%研發(fā)和技術服務研發(fā)和技術服務6%服務業(yè)服務業(yè)5%轉讓無形資產轉讓無形資產5%文化創(chuàng)意服務文化創(chuàng)意服務6%服務業(yè)服務業(yè)5%轉讓無形資產轉讓無形資產5%物流輔助服務物流輔助服務6%服務業(yè)服務業(yè)5%運輸業(yè)運輸業(yè)3%信息技術服務信息技術服務6%服務業(yè)服務業(yè)5%鑒證咨詢服務鑒證咨詢服務6%服務業(yè)服務業(yè)5%廣播影視服務廣播影視服務6%文化體育業(yè)文化

15、體育業(yè)3%服務業(yè)服務業(yè)5% 某商場（一般納稅人），某商場（一般納稅人），20152015年年1212月購進一月購進一批貨物，取得增值稅專用發(fā)票上注明銷售額批貨物，取得增值稅專用發(fā)票上注明銷售額2020萬元，發(fā)票已經稅務機關認證，增值稅萬元，發(fā)票已經稅務機關認證，增值稅3.43.4萬元，本月售出萬元，本月售出80%80%，取得零售收入，取得零售收入2222萬萬元，并按零售收入的元，并按零售收入的10%10%取得廠家返利收入取得廠家返利收入2.22.2萬元，商場本月應納增值稅為（）。萬元，商場本月應納增值稅為（）。a.-0.2a.-0.2萬元萬元 b.0.12b.0.12萬元萬元 c.0.17c.

16、0.17萬元萬元d.0.2d.0.2萬元萬元q【答案答案】b bq應納增值稅（應納增值稅（22+2.222+2.2）1.171.1717%-3.417%-3.40.120.12（萬元）（萬元） 某商店（小規(guī)模納稅人）某商店（小規(guī)模納稅人）20142014年年9 9月采取月采取“以舊換新以舊換新”方式銷售彩電，開出普通發(fā)票方式銷售彩電，開出普通發(fā)票3838張，收到貨款張，收到貨款8000080000元，并注明已扣除舊元，并注明已扣除舊貨折價貨折價3000030000元，則該商店當月應納的增值元，則該商店當月應納的增值稅為（稅為（ ）。）。 A.3203.88 A.3203.88元元 B.6226

17、.42B.6226.42元元 C.3076.92C.3076.92元元 D.4528.30D.4528.30元元q答案：答案：A A解析：采取以舊換新方式銷售貨物，按新解析：采取以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格。同時，必須明確增值稅減舊貨收購價格。同時，必須明確增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別。再按專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別。再按照小規(guī)模納稅人的相關規(guī)定計算。照小規(guī)模納稅人的相關規(guī)定計算。q（80000+3000080000+30000）（1+3%1+3%）3%=3203.883%=3203.88元元 某卷

18、煙廠8月外購煙絲價款100000元，月初庫存外購已稅煙絲75000元，月末庫存外購已稅煙絲36000元。當月以外購煙絲生產卷煙的銷售量為28個標準箱，每標準條調撥價格40元，共計280000元。計算該卷煙廠8月份應納消費稅額?！敬鸢浮慨斣聹视杩鄢耐赓彂愊M品買價=75000+100000-36000=139000（元）當月準予扣除的外購應稅消費品已納稅額=13900030=41700（元）當月應納消費稅=2815028000036-41700=63300（元）“營改增營改增”改了什么？改了什么？19941994年分稅制改年分稅制改20022002年年稅收征收管理法稅收征收管理法改革改革20

19、082008年年企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法改革改革20092009年增值稅、營業(yè)稅、消費稅改革年增值稅、營業(yè)稅、消費稅改革20122012年年“營改增營改增”試點試點現(xiàn)行稅收體制改革回顧現(xiàn)行稅收體制改革回顧“營改增營改增”改了什么？改了什么？19941994年確立的增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物與勞務稅制年確立的增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物與勞務稅制格局對于平衡國家與地方財政收入分配機制起到積極作用格局對于平衡國家與地方財政收入分配機制起到積極作用兩稅并存的貨物與勞務稅制格局導致了稅收管轄權的交叉，兩稅并存的貨物與勞務稅制格局導致了稅收管轄權的交叉，增加了稅務管理漏洞增加了稅務管理漏洞兩稅并存的貨

20、物與勞務稅制格局人為割裂了經營環(huán)節(jié)的聯(lián)兩稅并存的貨物與勞務稅制格局人為割裂了經營環(huán)節(jié)的聯(lián)系，破壞了稅收體系的完整性系，破壞了稅收體系的完整性營業(yè)稅以交易額全額征稅的設計造成了重復征稅的弊端，營業(yè)稅以交易額全額征稅的設計造成了重復征稅的弊端，抑制了市場交易規(guī)模與專業(yè)化的發(fā)展抑制了市場交易規(guī)模與專業(yè)化的發(fā)展以增值額為征稅對象的增值稅，有效消除了重復征稅，對以增值額為征稅對象的增值稅，有效消除了重復征稅，對專業(yè)化發(fā)展產生促進效應，同時保證稅收體系的完整性專業(yè)化發(fā)展產生促進效應，同時保證稅收體系的完整性“營改增營改增”的背景性分析的背景性分析國境國境關境關境關境關境國境國境關境關境= =國境國境 所得

21、所得收入收入 所得所得利潤利潤 （年）應納稅所得額（年）應納稅所得額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -各項扣除各項扣除- -允許彌補的以前年度允許彌補的以前年度虧損虧損永久不納入征稅范圍的收入免予征收所得稅的收入某企業(yè)于某企業(yè)于20132013年初開業(yè)，未來年初開業(yè)，未來1010年的獲利情況年的獲利情況如下表：如下表：2. 2. 無形資產的稅務處理無形資產的稅務處理 什么是無形資產什么是無形資產 無形資產的計價原則：實際成本無形資產的計價原則：實際成本 無形資產的攤銷：直線法無形資產的攤銷：直線法-按照受益年限，按照受益年限， 不得少于不得少于1010

22、年年 不得計入攤銷費用扣除的無形資產：自創(chuàng)商不得計入攤銷費用扣除的無形資產：自創(chuàng)商譽、與經營活動無關的無形資產、其他不得計算譽、與經營活動無關的無形資產、其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。攤銷費用扣除的無形資產。 q某企業(yè)某企業(yè)20132013年全年取得收入總額為年全年取得收入總額為30003000萬元，取萬元，取得租金收入得租金收入5050萬元；銷售成本、銷售費用、管理萬元；銷售成本、銷售費用、管理費用共計費用共計28002800萬元；萬元；“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”中列支中列支3535萬萬元，其中通過希望工程基金委員會向災區(qū)捐款元，其中通過希望工程基金委員會向災區(qū)捐款1010萬元，直接向某困難地區(qū)捐款萬元，直接向某困難地區(qū)捐款5 5萬元，非廣告性萬元，非廣告性贊助贊助2020萬元。萬元。q該企業(yè)該企業(yè)20132013年應繳納多少企業(yè)所得稅？年應繳納多少企業(yè)所得稅？ 2. 2. 投資所得的抵免投資所得的抵免投資所得應補繳的所得稅額投資所得應補繳的所得稅額= = 投資企業(yè)分回的股息、紅利投資企業(yè)分回的股