稅務(wù)會(huì)計(jì),第4章

1、營業(yè)稅2第五章 營業(yè)稅v第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅稅制要素營業(yè)稅稅制要素v第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅的核算營業(yè)稅的核算3稅制要素稅制要素一、征稅范圍（一、征稅范圍（9個(gè)稅目）個(gè)稅目）v提供非工業(yè)性勞務(wù)提供非工業(yè)性勞務(wù)v轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)v銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)v境內(nèi)；取得營業(yè)額境內(nèi)；取得營業(yè)額4解釋解釋：應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)建筑業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)代理業(yè)代理業(yè)旅店業(yè)旅店業(yè)飲食業(yè)飲食業(yè)旅游業(yè)旅游業(yè)倉儲(chǔ)業(yè)倉儲(chǔ)業(yè)租賃業(yè)租賃業(yè)廣告業(yè)廣告業(yè)5v 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)：是指不具有實(shí)物形態(tài)、但能是指不具有實(shí)物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的

2、資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、專利，如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)；權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)；v不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)：是指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起是指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形態(tài)改變的財(cái)產(chǎn)性質(zhì)、形態(tài)改變的財(cái)產(chǎn)，如房屋、建筑，如房屋、建筑物。物。 6三大流轉(zhuǎn)稅三大流轉(zhuǎn)稅銷銷售售 貨物貨物 勞務(wù)勞務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品 不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)交、建、金、郵、交、建、金、郵、文、娛、服文、娛、服加工、修理修配加工、修理修配增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅7v境內(nèi)具體是指：境內(nèi)具體是指：所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物在境內(nèi)載運(yùn)旅

3、客或貨物出境出境；在境內(nèi)組織旅客在境內(nèi)組織旅客出境出境旅游；旅游；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)。在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)。 一是境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為一是境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)除外；出口貨物提供保險(xiǎn)除外； 二是境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)二是境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。勞務(wù)。v取得營業(yè)額（單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，取得營業(yè)額（單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。）視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。）8二、營業(yè)稅的納稅人二、營業(yè)稅的

4、納稅人（一）（一）納稅人納稅人 凡在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無凡在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。納稅人。（二）扣繳義務(wù)人（二）扣繳義務(wù)人v委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。v建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包分包或者或者轉(zhuǎn)包轉(zhuǎn)包的，以的，以總總承包人承包人為扣繳義務(wù)人。為扣繳義務(wù)人。v境外境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)

5、營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以其應(yīng)納稅款以代理者代理者為扣繳義務(wù)人；為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以沒有代理者的，以受受讓者讓者或者或者購買者購買者為扣繳義務(wù)人。為扣繳義務(wù)人。9v單位或者個(gè)人進(jìn)行單位或者個(gè)人進(jìn)行演出演出由他人售票的，其應(yīng)由他人售票的，其應(yīng)納稅款以納稅款以售票者售票者為扣繳義務(wù)人。為扣繳義務(wù)人。v演出演出經(jīng)紀(jì)人經(jīng)紀(jì)人為為個(gè)人個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以納稅款以售票者售票者為扣繳義務(wù)人。為扣繳義務(wù)人。v分保險(xiǎn)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以業(yè)務(wù)，以初保人初保人為扣繳義務(wù)人為扣繳義務(wù)人v個(gè)人轉(zhuǎn)讓個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等著作權(quán)等無形

6、資產(chǎn)無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以的，其應(yīng)納稅款以受讓者受讓者為扣繳義務(wù)人。為扣繳義務(wù)人。v財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。10三、營業(yè)稅三、營業(yè)稅的的計(jì)算計(jì)算v計(jì)算公式計(jì)算公式 營業(yè)稅營業(yè)額營業(yè)稅營業(yè)額稅率稅率v稅率稅率 比例稅率比例稅率：5%，3%，5%20%v營業(yè)額營業(yè)額 是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉恼咪N售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用費(fèi)用。11v營業(yè)額的具體確定（營業(yè)額的具體確定（特殊情況下特殊情況下）運(yùn)輸企業(yè)自我國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在運(yùn)輸企業(yè)自我國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物

7、出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物：境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物： 全程運(yùn)費(fèi)付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)全程運(yùn)費(fèi)付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)12【例例1 1】我國某汽車貨運(yùn)公司，載運(yùn)貨物自我我國某汽車貨運(yùn)公司，載運(yùn)貨物自我國境內(nèi)運(yùn)往國境內(nèi)運(yùn)往A A國，全程運(yùn)全程運(yùn)費(fèi)為國，全程運(yùn)全程運(yùn)費(fèi)為5050萬元，萬元，在境外改由該國的運(yùn)輸公司運(yùn)到目的地，在境外改由該國的運(yùn)輸公司運(yùn)到目的地，付其運(yùn)費(fèi)付其運(yùn)費(fèi)1818萬元。請(qǐng)計(jì)算貨運(yùn)公司應(yīng)繳納萬元。請(qǐng)計(jì)算貨運(yùn)公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅。的營業(yè)稅。 解：應(yīng)納營業(yè)稅（解：應(yīng)納營業(yè)稅（50501818）3 396009600（元）（元） 13運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營業(yè)額為

8、其實(shí)際取得的運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實(shí)際取得的營業(yè)額。營業(yè)額?！纠? 2】某運(yùn)輸企業(yè)某月運(yùn)營收入為某運(yùn)輸企業(yè)某月運(yùn)營收入為100100萬元，聯(lián)運(yùn)業(yè)萬元，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出（付給另一承運(yùn)單位的）為務(wù)支出（付給另一承運(yùn)單位的）為2020萬元。請(qǐng)計(jì)算萬元。請(qǐng)計(jì)算該運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。該運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 應(yīng)納營業(yè)稅（應(yīng)納營業(yè)稅（1001002020）3 32400024000（元）（元）14建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。的

9、價(jià)款后的余額為營業(yè)額。 【例例3 3】A A施工企業(yè)承建一棟廠房，總價(jià)款為施工企業(yè)承建一棟廠房，總價(jià)款為200200萬元，萬元，將部分工程分包給將部分工程分包給B B施工企業(yè)，支付分包費(fèi)施工企業(yè)，支付分包費(fèi)5050萬元。萬元。請(qǐng)計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)施工企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。請(qǐng)計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)施工企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅（應(yīng)納營業(yè)稅（2002005050）3 34.54.5（萬元）（萬元）代扣代繳代扣代繳B B企業(yè)營業(yè)稅企業(yè)營業(yè)稅50503 31.51.5（萬元）（萬元）15一般貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入（包括各種加息、一般貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）為營業(yè)額。罰息等）為營業(yè)額。 【例例6

10、】某銀行第一季度吸收存款支付利息某銀行第一季度吸收存款支付利息300萬元，萬元，發(fā)放貸款取得利息收入發(fā)放貸款取得利息收入500萬元，加收的罰息萬元，加收的罰息60萬萬元。請(qǐng)計(jì)算該銀行應(yīng)繳納的營業(yè)稅。元。請(qǐng)計(jì)算該銀行應(yīng)繳納的營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅（應(yīng)納營業(yè)稅（500 + 60） 5 28（萬元）（萬元）16保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公場收入減去付給提供

11、演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。【例例7】某歌星舉行個(gè)人演唱會(huì)，全部票價(jià)收入某歌星舉行個(gè)人演唱會(huì)，全部票價(jià)收入20萬萬元，付給演出公司元，付給演出公司12萬元。請(qǐng)計(jì)算該歌星應(yīng)繳納萬元。請(qǐng)計(jì)算該歌星應(yīng)繳納的營業(yè)稅。的營業(yè)稅。 應(yīng)納營業(yè)稅（應(yīng)納營業(yè)稅（2012）32400（元）（元） 17娛樂業(yè)的營業(yè)額為向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包娛樂業(yè)的營業(yè)額為向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)。費(fèi)及其他收費(fèi)?！纠?】一歌舞廳一歌舞廳2月份取得門票收入為月份取得門票收入為

12、100000元，元，出售飲料、煙酒收入為出售飲料、煙酒收入為150000元，收取卡拉元，收取卡拉OK點(diǎn)歌費(fèi)點(diǎn)歌費(fèi)50000元。請(qǐng)計(jì)算該月應(yīng)繳納的營業(yè)稅。元。請(qǐng)計(jì)算該月應(yīng)繳納的營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅（應(yīng)納營業(yè)稅（10000015000050000）20 60000（元）（元）18旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去支付給該接改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去支付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。廣告代理業(yè)以代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用廣告代理業(yè)以

13、代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。自建并銷售不動(dòng)產(chǎn)行為自建并銷售不動(dòng)產(chǎn)行為 ，按建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目計(jì)，按建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目計(jì)繳營業(yè)稅。繳營業(yè)稅。19【例例9】某廣告代理公司，向委托方收取服務(wù)費(fèi)某廣告代理公司，向委托方收取服務(wù)費(fèi)200萬元，付給媒體的廣告發(fā)布費(fèi)萬元，付給媒體的廣告發(fā)布費(fèi)30萬元，廣萬元，廣告制作支出告制作支出80萬元。請(qǐng)計(jì)算該廣告代理公司萬元。請(qǐng)計(jì)算該廣告代理公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅。應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 應(yīng)納營業(yè)稅（應(yīng)納營業(yè)稅（20030）53.08（萬元）（萬元） 20【例例10

14、】 某房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建某房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建10棟住宅樓后銷棟住宅樓后銷售，每棟樓造價(jià)為售，每棟樓造價(jià)為300萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定成萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定成本利潤率為本利潤率為10，出售時(shí)共取得價(jià)款，出售時(shí)共取得價(jià)款5000萬萬元，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。元，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。21（1）計(jì)稅價(jià)格）計(jì)稅價(jià)格300（110）（13）10 3402.06（萬元）（萬元）（2）自建行為繳納的營業(yè)稅）自建行為繳納的營業(yè)稅3402.063 102.07（萬元）（萬元）（3）出售住宅樓繳納的營業(yè)稅）出售住宅樓繳納的營業(yè)稅50005 250（萬元）（萬元）22四、四、 營業(yè)稅的減免稅營業(yè)稅的減免稅v免稅免

15、稅 老幼病殘學(xué)農(nóng)文技老幼病殘學(xué)農(nóng)文技v根據(jù)其他有關(guān)規(guī)定根據(jù)其他有關(guān)規(guī)定減征減征或或免征免征營業(yè)稅營業(yè)稅23五、納稅期限、納稅地點(diǎn)五、納稅期限、納稅地點(diǎn)v納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。的當(dāng)天。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)預(yù)收收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款收到預(yù)收款的當(dāng)天。的當(dāng)天。24納稅人的納稅人的自建自建行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者或者取得索取自建建筑物并收訖營業(yè)額或者或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人將不動(dòng)產(chǎn)納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與無償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。時(shí)間，為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天?？劾U稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。的當(dāng)天。25v營業(yè)稅的納稅期限營業(yè)稅的納稅期限 營業(yè)稅的納稅期限分別為營業(yè)稅的納稅期限分別為5