審計目標與審計計劃PPT學習教案

1、會計學1審計目標審計目標(mbio)與審計計劃與審計計劃第一頁，共26頁。21.1 審計審計(shn j)目標概述目標概述審計目標(mbio)的含義審計(shn j)目標是在一定審計(shn j)環(huán)境下，審計(shn j)行為活動意欲達到的理想境地或狀態(tài)。審計目標的意義審計目標在審計理論結構中處于舉足輕重的地位審計目標是審計行為活動的出發(fā)點和歸宿點，是審計理論聯系審計實踐的橋梁審計目標對審計人員的審計責任有著直接的影響第1頁/共26頁第二頁，共26頁。31.2 民間審計目標的歷史民間審計目標的歷史(lsh)演變演變查錯防弊階段（20世紀30年代(nindi)以前）審計的目標是揭露管理人員在業(yè)務

2、經管過程(guchng)中有無舞弊在社會經濟格局中，受托的經理人尚未形成一個明顯的社會階層，所有者階層在財產委托受托責任關系中占據著主要地位，同時也掌握著選聘注冊會計師的委托權。對注冊會計師而言，使委托人滿意的工作就是完全向所有者負責，維護所有者的利益。20世紀初資產負債表審計的出現，使得審計目標從查錯防弊驗證資產負債表的真實公允方向轉換第2頁/共26頁第三頁，共26頁。41.2 民間審計目標的歷史民間審計目標的歷史(lsh)演變演變驗證會計報表的真實(zhnsh)公允性階段始于20世紀(shj)30年代中期一直到20世紀(shj)80年代1936年美國會計師協會在獨立注冊會計師對財務報告的檢

3、查正式將審計目標定位于“對財務報表的真實公允性進行驗證和報告”思考：促使審計目標轉變的原因何在？第3頁/共26頁第四頁，共26頁。51.2 民間審計目標的歷史民間審計目標的歷史(lsh)演變演變雙重獨立審計(shn j)目標的階段這一階段以1988年AICPA第53、54號審計準則公告的發(fā)布為標志(biozh)，AICPA 于1988年發(fā)布了第53、54號審計準則公告，將審計目標轉向“同時強調查錯防弊和驗證財務報表的真實公允性” 。20世紀60年代以后，企業(yè)管理人員欺詐舞弊現象不斷增加，社會對審計師應承擔查錯糾弊責任的呼聲越來越強烈。隨著商品經濟的發(fā)展，保護消費者利益的觀念深入人心，法院判決幾

4、乎一直傾向于社會公眾的需求。第4頁/共26頁第五頁，共26頁。61.2 民間民間(mnjin)審計目標的歷史演變審計目標的歷史演變雙重獨立審計目標(mbio)的階段獨立審計聘約委托關系再次發(fā)生了變化，代表(dibio)經理人利益的企業(yè)經營管理人員逐步退出或削弱了在簽約過程中的作用，轉由代表(dibio)所有者利益的審計委員會承擔起選聘注冊會計師。在審計技術方面，審計職業(yè)界一直追求提高審計效率與效果，節(jié)約審計成本。對內部控制認識的深入和以回歸分析、趨勢分析、財務關系統計模型等為代表的新型分析性程序方法的大量采用，為注冊會計師承擔揭弊查錯審計目標提供了技術上的支持。經濟與技術的雙重保證使雙重審計目

5、標得以確立。在這一轉變過程，經濟利益是第一位的，技術的限制或解放是第二位的。第5頁/共26頁第六頁，共26頁。71.2 民間審計目標的歷史民間審計目標的歷史(lsh)演變演變以降低信息風險為主要審計目標階段（以美國注冊(zhc)會計師協會發(fā)布改進企業(yè)報告為標志）促使獨立審計目標向降低信息(xnx)風險轉化的原因也是多方面的社會公眾的信息需求在不斷擴大 改進企業(yè)報告中提出了對審計報告改革的建議，增加對非會計信息評價的內容經過長期的實踐，審計職業(yè)已初步具備了審查企業(yè)管理活動信息的能力迎合社會公眾的信息需求，維護審計職業(yè)的生存與發(fā)展第6頁/共26頁第七頁，共26頁。8幾點結論(jiln)社會經濟環(huán)境

6、很大程度地影響著獨立審計目標的定位。審計經濟結構(jigu)及企業(yè)權責結構(jigu)的變化，是導致審計目標變化的主要動因。從審計服務的需求(xqi)者來看，在社會經濟結構及企業(yè)權責結構中占主導地位的需求(xqi)者掌握著獨立審計目標的簽約權，其他需求(xqi)者則只能依靠司法力量消極地表達其需求(xqi)，不同的需求(xqi)者之間的矛盾激化到影響社會經濟秩序時，政府參與獨立審計目標的簽約就成為調解矛盾的權宜之策。第7頁/共26頁第八頁，共26頁。9幾點結論(jiln)作為“經濟人”的注冊會計師，經濟利益是其考慮是否接受某一獨立(dl)審計目標的首要因素，審計技術的局限性在一定程度上影響著審

7、計目標的確立，技術與經濟利益是互動的。獨立審計目標的確立對社會經濟環(huán)境也將產生一定的反作用，不當的目標定位將無法平衡社會經濟結構中各種不同利益(ly)關系及解除受托責任，進而影響社會經濟秩序的穩(wěn)定。因此，確立審計獨立目標應更多地考慮社會經濟的全局。第8頁/共26頁第九頁，共26頁。102.1 我國財務報表審計我國財務報表審計(shn j)總體目標定位總體目標定位2010年年11月頒布的中國注冊會計師審計準則第月頒布的中國注冊會計師審計準則第1101號號注冊會計注冊會計師的總體目標和審計工作的基本師的總體目標和審計工作的基本(jbn)要求：要求：第二十五條 在執(zhí)行財務報表審計工作時，注冊會計師的

8、總體目標是：（一）對財務報表整體是否不存在由于(yuy)舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；（二）按照審計準則的規(guī)定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。（P133）幾個關鍵詞錯報：是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的。合理保證：是指注冊會計師在財務報表審計中提供的一種高度但非絕對的保證。適用的財務報告編制基礎：（P131）第9頁/共26頁第十頁，共26頁。112.

9、2認定和具體審計認定和具體審計(shn j)目標目標所謂(suwi)認定，是指被審計單位管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含的表達。（P153）認定與審計目標密切相關注冊會計師的基本職責就在于確定被審計單位管理當局(dngj)對其會計報表的認定是否恰當。被審計單位管理當局對會計報表的認定包括：與所審計期間各類交易和事項相關的認定與期末賬戶余額相關的認定與列報和披露相關的認定第10頁/共26頁第十一頁，共26頁。管理層的認定具體審計目標（CPA需確認的事項）發(fā)生已記錄的交易是真實的完整性已發(fā)生的交易確實已經記錄準確性已記錄的交易是按正確金額反映的截止接近于資產負債日的交易

10、記錄于恰當的期間分類被審計單位記錄的交易經過適當分類122.2認定和具體認定和具體(jt)審計目標審計目標與所審計期間各類交易和事項相關(xinggun)的審計目標第11頁/共26頁第十二頁，共26頁。管理層的認定具體審計目標（CPA需確認的事項）存在記錄的金額確實存在權利和義務資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務完整性已存在的金額均已記錄計價和分攤資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄132.2認定和具體認定和具體(jt)審計目標審計目標與期末余額相關的審計目標與期末余額相關的審計目標第12頁/共26頁第十三頁，共26頁。管理層的認定

11、具體審計目標（CPA需確認的事項）發(fā)生及權利和義務發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項包括在財務報表中完整性應當披露的事項包括在財務報表中分類和可理解性財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚準確性和計價財務信息和其他 信息已公允披露，且金額恰當142.2認定和具體審計目標認定和具體審計目標(mbio)與列報和披露相關的審計目標與列報和披露相關的審計目標(mbio)第13頁/共26頁第十四頁，共26頁。153.0 審計過程基本(jbn)流程接受(jishu)業(yè)務委托計劃審計工作實施(shsh)風險評估程序（必做）實施控制測試（選做）和實質性測試（必做）完成審計工作和編制審計

12、報告第14頁/共26頁第十五頁，共26頁。163.1 接受業(yè)務接受業(yè)務(yw)委托委托會計師事務所應當按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，謹慎(jnshn)決策是否接受或保持某客戶關系和具體審計業(yè)務。接受業(yè)務(yw)階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性決策是否考慮接受委托注冊會計師只有通過實施下列工作就執(zhí)行審計工作的基礎達成一致意見后，才承接或保持審計業(yè)務：（一）確定審計的前提條件存在；（二）確認注冊會計師和管理層已就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。第15頁/共26頁第十六頁，共26頁。17審計(shn j)的前提條件為了確定審計(shn j)的前提條件是否存在，注冊會計師應當：確定管理層在編制財務報

13、表時采用的財務報告編制基礎(jch)是否是可接受的；就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。管理層的責任包括：（P135）（一）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映（如適用）；（二）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。第16頁/共26頁第十七頁，共26頁。183.1 接受接受(jishu)業(yè)務

14、委托業(yè)務委托會計師事務所應當按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，謹慎(jnshn)決策是否接受或保持某客戶關系和具體審計業(yè)務。接受(jishu)業(yè)務階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性決策是否考慮接受委托注冊會計師只有通過實施下列工作就執(zhí)行審計工作的基礎達成一致意見后，才承接或保持審計業(yè)務：（一）確定審計的前提條件存在；（二）確認注冊會計師和管理層已就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。簽訂審計業(yè)務約定書第17頁/共26頁第十八頁，共26頁。19審計(shn j)業(yè)務約定書概念(ginin)與實質審計業(yè)務約定書是會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍(fnw

15、i)、 雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。（P149）課外閱讀：審計準則1111號就審計業(yè)務約定書約定條款達成一致意見審計業(yè)務約定書的理解：簽約主體通常是會計師事務所和被審計單位，但也存在委托人與被審計單位不是同一方的情形，在這種情形下，簽約主體通常還包括委托人；審計業(yè)務約定書性質屬于書面協議，具有委托合同的性質，一經有關簽約主體簽字或蓋章，在各簽約主體之間即具有法律約束力。第18頁/共26頁第十九頁，共26頁。20審計業(yè)務(yw)約定書目的(md)及作用明確明確約定各方的權利(qunl)和責任義務，促使各方遵守約定事項并加強合作，保護簽約各方的正當權益。主要作用：增進了解：增進雙方了

16、解，尤其是使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需提供的協助和合作；評價工具：可作為被審計單位評價審計業(yè)務完成情況，及會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據；呈堂證供：出現法律訴訟時，是確定簽約雙方應負責任的重要證據。第19頁/共26頁第二十頁，共26頁。21審計(shn j)業(yè)務約定書審計業(yè)務(yw)約定書的主要內容財務報表審計(shn j)的目標與范圍；注冊會計師的責任；按審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任管理層的責任（P135）；指出用于編制財務報表所適用的財務報吿編制基礎；提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能

17、不同于預期形式和內容的說明。第20頁/共26頁第二十一頁，共26頁。223.2計劃計劃(jhu)審計工作審計工作計劃(jhu)審計工作有利于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計工作，具體包括：有助于注冊會計師適當關注(gunzh)重要的審計領域；有助于注冊會計師及時發(fā)現和解決潛在的問題；有助于注冊會計師恰當地組織和管理審計業(yè)務，以有效的方式執(zhí)行審計業(yè)務；有助于選擇具備必要的專業(yè)素質和勝任能力的項目組成員應對預期的風險，并有助于向項目組成員分派適當的工作；有助于指導和監(jiān)督項目組成員并復核其工作；在適用的情況下，有助于協調組成部分注冊會計師和專家的工作。編制審計計劃不是一個涇渭分明的階段，它貫穿于整個審計過

18、程的始終。第21頁/共26頁第二十二頁，共26頁。233.2計劃計劃(jhu)審計工作審計工作初步業(yè)務(yw)活動初步業(yè)務活動(hu dng)的目的和內容（P147）初步業(yè)務活動程序表審計計劃的兩個層次 ：總體審計策略注冊會計師應當為審計工作制定總體審計策略?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間安排和審計方向，并指導具體審計計劃的制定?？傮w審計策略的參考格式（P166）具體審計計劃針對認定層的重大錯報風險涉及的賬戶與認定設計的審計程序具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計裎序和其他審計程序。第22頁/共26頁第二十三頁，共26頁。24與所審計(shn j)期間各類交易和事項相關的認定注冊會計師對所審計期間的各類交易和事