第八章稅收制度財政學(xué)馬海濤

1、第八章 稅收制度 稅收制度 國家各種稅收法令和稅收管理辦法的總稱 國家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種之間的搭配問題自然經(jīng)濟時期 最早的直接稅 對人：人頭稅、戶稅 對物：土地稅、房屋稅、車馬稅 最早的間接稅 鹽稅、茶稅、漁稅、市場稅 自然經(jīng)濟解體、商品經(jīng)濟發(fā)展時期 商品課稅 商品經(jīng)濟的發(fā)達階段 英國 英國1799年，拿破侖戰(zhàn)爭開征所得稅 1911年，英國所得稅占稅收收入的22 1922年，英國所得稅占稅收收入的45 美國 美國1862年，南北戰(zhàn)爭時開征所得稅 1918年，美國所得稅占稅收總收入比重達60 社會保險稅2011年全國財政收入（89738億元）-15000

2、-10000-5000050001000015000200002500030000國內(nèi)增值稅國內(nèi)消費稅進口貨物增值稅、消費稅出口貨物退增值稅、消費稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅個人所得稅城市維護建設(shè)稅契稅關(guān)稅土地增值稅車輛購置稅城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅6企業(yè)所得稅 “在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！?中華人民共和國企業(yè)所得稅法 7 1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 2007年3月16日第十屆全

3、國人民代表大會第五次會議通過的中華人民共和國企業(yè)所得稅法8 居民企業(yè) 在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè) 依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。9 納稅義務(wù) 居民企業(yè) 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 稅率為25% 非居民企業(yè) 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 稅率為25% 未在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所

4、的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 稅率為20% ，實際征收時按照10進行。10 應(yīng)納稅所得額 收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除虧損 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額11 應(yīng)納稅所得額 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額 會計利潤的形成 會計利潤反映一定會計期間的經(jīng)營成果 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失） 會計利潤營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出

5、 凈利潤利潤總額所得稅費用12 收入確認和費用扣除的口徑不同 會計上的收入，稅法上不做為收入 國債利息 會計上的費用，稅法上不允許扣除 行政性罰款、直接對受贈人捐助、稅收滯納金 會計上不作為收入，稅法上作為應(yīng)稅所得 將貨物用于職工福利或利潤分配 會計上不作為費用，稅法上允許扣除 加計扣除（研發(fā)費用）13 應(yīng)納稅所得額計算的兩種辦法： 直接法： 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除虧損 間接法： 應(yīng)納稅所得額會計利潤納稅調(diào)整項目金額14收入總額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入具體內(nèi)容 銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 利息收入 租金收

6、入 特許權(quán)使用費收入 接受捐贈收入 其他收入 15 不征稅收入 財政撥款 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 各項扣除 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出 16 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項 企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金 罰金、罰款和被沒收財物的損失 本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出 贊助支出 未經(jīng)核定的準備金支出 與取得收入無關(guān)的其他支出17 虧損 是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的

7、數(shù)額。 準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年 18案例：虧損彌補 下表是某企業(yè)2008年至2015年彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額，請問2015年彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額為多少？ 答案：20082009201020112012201320142015-30-802030-60-5040600.02490.02490.02個人所得稅20個人所得稅 應(yīng)稅所得項目 工資、薪金所得 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費所得 利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其

8、他所得 21個人所得稅 按照課征方法的不同可以分為三大類 分類所得稅制 對各類所得分別規(guī)定不同的費用扣除方法和稅率 綜合所得稅制 對納稅人的所得不加區(qū)分，將其全部匯總以后按統(tǒng)一的免征額、費用扣除標準以及稅率表進行計稅 混合所得稅制 將納稅人的全部應(yīng)稅所得分成若干部分，每一部分可以包括一類或幾類所得，各部分分別按不同的費用扣除標準和稅率進行計稅22個人所得稅 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)（每月收入額800、1600、2000或3

9、500）適用稅率速算扣除數(shù)23個人所得稅 個人所得稅稅率表（適用于工資、薪金所得） 級次級次 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 稅率稅率% % 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 1不超過不超過500500元的部分元的部分 5 5 0 0 2 2超過超過500500元至元至2,0002,000元的部分元的部分 10 10 25 25 3 3超過超過2,0002,000元至元至5,0005,000元的部分元的部分 15 15 125 125 4 4超過超過5,0005,000元至元至20,00020,000元的部分元的部分 20 20 375 375 5 5超過超過20,00020,000元至元至40,00040

10、,000元的部分元的部分 25 25 1,375 1,375 6 6超過超過40,00040,000元至元至60,00060,000元的部分元的部分 30 30 3,375 3,375 7 7超過超過60,00060,000元至元至80,00080,000元的部分元的部分 35 35 6,375 6,375 8 8超過超過80,00080,000元至元至100,000100,000元的部分元的部分 40 40 10,375 10,375 9 9超過超過100,000100,000元的部分元的部分 45 45 15,375 15,375 稅收的調(diào)節(jié)級級數(shù)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率稅率

11、 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過不超過15001500元的元的3 30 02 2超過超過15001500元至元至45004500元的部分元的部分10101051053 3超過超過45004500元至元至90009000元的部分元的部分20205555554 4超過超過90009000元至元至3500035000元的部分元的部分2525100510055 5超過超過3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分3030275527556 6超過超過5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分3535550555057 7超過超過8000080000元的部分

12、元的部分45451350513505個人所得稅法修正案個人所得稅法修正案2011.9.1執(zhí)行執(zhí)行 例：某職員于2011年9月領(lǐng)得工資6000元，則其就這月工資需要繳納的個人所得稅的數(shù)額為多少？ 應(yīng)納稅額（60003500）10%105145元2526個人所得稅 附加減除適用范圍包括： 在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資薪金所得的外籍人員； 應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家； 在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資薪金所得的個人； 財政部確定的取得工資、薪金所得的其它人員。27個人所得稅 工資薪金稅目費用扣除的標準 費用

13、扣除額附加減除費用2006.1.12008.3.1800+32001600+32003500+13002011.9.12000+280028個人所得稅 個人所得稅稅率表（適用于個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得） 級次級次 全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額 稅率稅率% % 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 1不超過不超過50005000元的部分元的部分 5 5 0 0 2 2超過超過50005000元至元至1000010000元的部分元的部分 10 10 250 250 3 3超過超過1000010000元至元至3000030000元的部分元的部分 20 20 1250

14、1250 4 4超過超過3000030000元至元至5000050000元的部分元的部分 30 30 4250 4250 5 5超過超過5000050000元的部分元的部分 35356750 6750 級數(shù)級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額稅率（稅率（% %）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分351475029 個人所得稅稅率表（適用于個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅稅率表（適用于個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營

15、所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得）和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得） 20112011年年9 9月月1 1日最新執(zhí)行日最新執(zhí)行30 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) （全年收入總額成本、費用以及損失）適用稅率速算扣除數(shù)個人所得稅31個人所得稅 張某在市區(qū)開了一個餐館，由于張某經(jīng)營有方，多年來一直處于盈利狀態(tài)，2012年的收入與支出情況如下： 餐館營業(yè)收入18萬元，發(fā)生成本及相關(guān)費用11.8萬元，上交除個人所得稅之外的稅費1.2萬元（以上成本、費用和其他稅費均依據(jù)稅法扣除）。則2012年全年應(yīng)繳納的個人所得稅為多少？ 應(yīng)納稅所得額為

16、：1800001180001200050000 應(yīng)納稅額為：500002037506250元32個人所得稅 自年月日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。 個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅額。上述生產(chǎn)經(jīng)營所得包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得。 33個人所得稅 王某2008年與另兩人聯(lián)合成立了一家合伙制會計師

17、事務(wù)所，王先生個人出資40，另兩位合伙人分別出資30，并且三位合伙人約定按照每人出資的比例分配所得。2008年，經(jīng)納稅調(diào)整后，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得100萬元。則王先生需要就合伙企業(yè)中的所得交納的個人所得稅額為多少？ 1000000403514750125250元34個人所得稅 勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 35個人所得稅 個人所得稅稅率表（適用于勞務(wù)報酬所得） 級次級次 每次應(yīng)納稅所得額每次應(yīng)

18、納稅所得額 稅率稅率% % 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 1不超過不超過2000020000元的部分元的部分 20% 20% 0 0 2 2超過超過2000020000元至元至5000050000元的部分元的部分 30% 30% 2000 2000 3 3超過超過5000050000元的部分元的部分 40% 40% 7000 7000 36個人所得稅 勞務(wù)報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 例：某人為某公司提供勞務(wù)，得勞務(wù)報酬20000元，則其需要繳納的個人所得稅的數(shù)額為多少？

19、應(yīng)納稅額20000（120%）20%3200元 37個人所得稅 例：某演員一次性獲得表演收入36000元，其繳納勞務(wù)報酬所得個人所得稅為多少？ 應(yīng)納稅所得額36000 （120%）28800 應(yīng)納稅額288003020006640元38個人所得稅 稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。 稿酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用稅率20，并按應(yīng)納稅額減征30。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額20（130%）39個人所得稅 例：張先生某月獲得稿費2萬元，則其就這筆稿費需要繳納的個人所得稅的數(shù)額為多

20、少？ 應(yīng)納稅額20000（120）20（130%）2240元40 特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。 特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額，適用稅率20。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額20個人所得稅41個人所得稅 某技術(shù)人員因提供某項專有技術(shù)的使用權(quán)而獲特許權(quán)使用費12萬元，則其就這筆特許權(quán)使用費需要繳納的個人所得稅的數(shù)額為多少？ 應(yīng)納稅額120000（120）2019200元42 利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

21、利息債券 股息、紅利股權(quán) 利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 每次收入額20% 個人所得稅43個人所得稅 1999年11月起征收“利息稅” 目的：刺激居民消費 十屆人大五次會議：吳敬璉等人提出取消利息稅 取消利息稅的觀點 通貨膨脹利息稅負利率 中低收入者在銀行存錢扣稅后薄利更薄 2008年10月，財政部國家稅務(wù)總局取消“利息稅”44 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 （收入總額財產(chǎn)原值合理稅費）20% 個人所得稅 增值稅46增值稅 增值稅是

22、對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。 納稅義務(wù)人 凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人均為增值稅的納稅義務(wù)人。 增值稅的原理 增值稅產(chǎn)生于法國 階段一：法國原來是按照每個經(jīng)營單位的流轉(zhuǎn)額全值課稅的，具有多環(huán)節(jié)階梯式課稅的特征。 假定某種商品的稅率為10%： 生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售額為50元，納稅5元； 批發(fā)環(huán)節(jié)的銷售額為80元，納稅8元； 零售環(huán)節(jié)的銷售額為100元，納稅10元。 則該商品在生產(chǎn)、批發(fā)和零售這三個環(huán)節(jié)的整體負擔(dān)率分別為10%，

23、16.25%和23%。 對經(jīng)濟的作用？47增值稅的原理 階段二： 1936年開征“生產(chǎn)稅”，只在生產(chǎn)的最后一個環(huán)節(jié)對最終消費的產(chǎn)品（產(chǎn)成品）課征該稅，在之前的生產(chǎn)環(huán)節(jié)均不征稅。 問題：如何定義“產(chǎn)成品”呢？ 譬如：某家庭和面包廠購買了小轎車的行為。48增值稅的原理 階段三： 1948年，法國把一次征收制改為分段征收、道道扣稅的課征制度，稅率適用15%。 根據(jù)這種稅制，每一個工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)均按銷售額征收15%的稅收。同時把以前環(huán)節(jié)所繳納的稅款即購進原材料、零部件或半成品的價款中所包含的已繳納的稅款予以扣除。49增值稅的原理 例如，假定某廠商A生產(chǎn)銷售一臺電冰箱，售價1000元，按15%的稅率計算，

24、應(yīng)繳150元； 為生產(chǎn)這臺電冰箱購進的零部件的價款為400元，零部件廠已繳稅金60元。 那么，電冰箱的生產(chǎn)廠商在繳納稅款時，可以從150元中扣除零部件已納稅款60元，實際只繳納90元。 50C：原材料（400元）V：工人工資（100元）m：剩余價值（“利潤”500元）10001000元元400400元元原材料原材料產(chǎn)成品產(chǎn)成品產(chǎn)成品產(chǎn)成品10001000元元10001000* *15%-415%-40000* *15%=15%=（1000-4001000-400）* *15%15%51A AB B上述增值稅計算辦法看似簡單，管理起來很麻煩！ 購進扣稅法：銷項稅額-進項稅額 無論計算銷項稅額，還

25、是進項稅額，必須要求發(fā)票 原始手工發(fā)票：“陰陽發(fā)票”、“假發(fā)票” 專用發(fā)票誕生：“先比對，后抵扣”5210001000元元* *15%15%400400元元* *15%15%原材料原材料產(chǎn)成品產(chǎn)成品A AB B增值稅稅控系統(tǒng)（專用發(fā)票）前一個納稅人前一個納稅人B B：開票：開票報稅過程3.發(fā)票認證入口4.發(fā)票認證出口1.身份識別區(qū)2.報稅IC卡入口5.打印憑證出口后一個納稅人后一個納稅人A A：報稅：報稅專用發(fā)票的困難1 解決的問題： “陰陽發(fā)票”、“假發(fā)票” 沒有解決的問題： 某生產(chǎn)廠商的老板要求：員工到超市購買自己家庭生活用品時開具以廠商名字為題頭的發(fā)票。然后，憑此發(fā)票計算出來的進項稅額抵

26、扣廠商的銷項稅額。 稅務(wù)局對策： 將發(fā)票分為：“普通發(fā)票”和“專用發(fā)票” “普通發(fā)票”不能用于抵扣進項稅額 廠商將貨物銷售給最終消費者只能開具“普通發(fā)票”55專用發(fā)票的困難2 小企業(yè)的管理和“專用發(fā)票” 小企業(yè)規(guī)模小，數(shù)量大大超過大企業(yè) 某些小企業(yè)的業(yè)務(wù)就是開“專用發(fā)票”，“賣專用發(fā)票”，開完發(fā)票很短時間內(nèi)就注銷。該小企業(yè)在工商登記的時候使用的也是虛假信息。 稅務(wù)局對策 區(qū)分“小規(guī)模納稅人”和“一般納稅人” “小規(guī)模納稅人”不能開具“專用發(fā)票”（正常情況下）56對小企業(yè)管理的困難 小企業(yè)管理和“簡易征收辦法” 小規(guī)模納稅人數(shù)量眾多：在計算稅額，尤其是進項稅額的時候，發(fā)票數(shù)額小，且數(shù)量眾多，大大

27、增加的稅務(wù)工作的負擔(dān)。 稅務(wù)局對策 小企業(yè)不采取“購進扣稅法”（即銷項稅額-進項稅額） 而采取“簡易征收辦法” 即：銷售額*3%57 一般納稅人（開具專用和普通發(fā)票）購進扣稅法基本稅率為17%，低稅率為13% 小規(guī)模納稅人（開具普通發(fā)票）生產(chǎn)型企業(yè)：50萬（含）以下商業(yè)型企業(yè)：80萬（含）以下簡易征收辦法：征收率-3%最終局面：如何計算發(fā)票上所載稅額？59增值稅普通發(fā)票（機打）61 案例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17，2011年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元。 （2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷

28、售額29.25萬元。 （3）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款60萬、進項稅10.2萬。 求：該企業(yè)在2011年5月應(yīng)繳納的增值稅額。62計算銷項稅額：（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額： 80萬1713.6萬（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額： 29.25/(1+17%) 17%4.25萬計算進項稅額：（3）進項稅額為10.2萬元本月應(yīng)納增值稅（1）（2）（3）7.65萬元63 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。 小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，正常情況只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入為含稅銷售額。 不含稅銷售額含稅銷售額/（1征收率）64 某商店為增

29、值稅小規(guī)模納稅人，2011年8月，取得零售收入總額12.36萬元。計算該店2011年8月應(yīng)繳納的增值稅額。 （1）8月份取得的不含稅銷售額： 12.36/(1+3%)=12萬元 （2）8月份應(yīng)繳納的增值稅稅額： 1230.36萬元65 應(yīng)納稅額的計算 一般納稅人計算應(yīng)納增值稅額時采用當(dāng)期購進扣稅法，繳納增值稅時，可以按照稅法規(guī)定的范圍憑進貨發(fā)票注明的稅額，從當(dāng)期的銷項稅額中抵扣購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅額（即進項稅額）。其計算公式為： 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額增值稅66 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計算的增值稅稅額。該銷項稅額按照規(guī)定在銷售額

30、之外一并向購買方收取，其計算公式為： 銷項稅額不含增值稅的銷售額17% （銷項稅額+不含增值稅的銷售額）=不含增值稅的銷售額17%+不含增值稅的銷售額 買價（或賣價）=不含增值稅的銷售額（1+17%） 不含增值稅的銷售額=買價（或賣價）/（1+17%） 價外稅67增值稅 增值稅專用發(fā)票的使用： 增值稅專用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購使用 一般納稅人銷售貨物（包括視同貨物）和應(yīng)稅勞務(wù)的時候，不準開具專用發(fā)票的情形： 向消費者銷售應(yīng)稅項目 銷售免稅貨物 將貨物用于非應(yīng)稅項目 將貨物用于集體福利或個人消費增值稅普通發(fā)票（手寫）69增值稅 開具普通發(fā)票增值稅的換算問題： 不含增值稅銷售額價稅合計/(1+增

31、值稅稅率) 增值稅不含稅價款增值稅稅率例：某商場向消費者銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額234萬元。則不含增值稅的銷售額為多少？增值稅銷項稅額為多少？ 不含增值稅銷售額2340000/(1+17)2000000 增值稅銷項稅額 2000000 1734萬70增值稅進項稅額的確定為：可以抵扣的進項稅： 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。不能從銷項中抵扣的進項稅額 用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購進貨物； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成

32、品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 71增值稅 消費型增值稅 即以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去購進的各類材料及費用支出， 并一次性全部扣除生產(chǎn)用的廠房、機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)后的余額 為法定增值額。 收入型增值稅 即以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去所購進的各類材料及費用支出及固定資產(chǎn)折舊后的余額為法定增值額。 生產(chǎn)型增值稅 即以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去購進的各類材料及費用支出 后的余額為法定增值額，對固定資產(chǎn)不允許減除。營業(yè)稅73營業(yè)稅 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。 納稅義務(wù)人 根據(jù)我國的營業(yè)稅法，凡在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者

33、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。74營業(yè)稅稅目稅目稅率稅率一、交通運輸業(yè)（營改增試點）一、交通運輸業(yè)（營改增試點）3%3%二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)3%3%三、金融保險業(yè)三、金融保險業(yè)5%5%四、郵電通信業(yè)四、郵電通信業(yè)3%3%五、文化體育業(yè)五、文化體育業(yè)3%3%六、娛樂業(yè)六、娛樂業(yè)5%-20%5%-20%七、服務(wù)業(yè)（營改增試點）七、服務(wù)業(yè)（營改增試點）5%5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%5%九、銷售不動產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn)5%5%75 計稅依據(jù) 個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置

34、的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或者受讓原價后的余額為營業(yè)額 金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入 代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額 營業(yè)稅76 應(yīng)納稅額 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率 營業(yè)稅77營業(yè)稅 案例： 某卡拉OK歌舞廳某月門票收入為60萬元，臺位費收入30萬元，適用的稅率為20。計算該歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。 營業(yè)稅稅額（6030）2018萬元 “營改增” 上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點

35、（2012年1月1日起試點） 提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人，不再繳納營業(yè)稅 交通運輸業(yè)（稅率：11%） 陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)：17%；其他：6%） 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。78“營改增”的道理 假設(shè)某運輸企業(yè)某期間獲得報酬100萬元；在該期間，因運輸發(fā)生的運輸工具購買成本和燃油費用為90萬。（若改成40、47.55萬？） 1.若繳納營業(yè)稅，則營業(yè)稅=? 之前環(huán)節(jié)的增值稅和營業(yè)稅合計? 2.若繳納增值稅，則增值稅=？ 之前環(huán)節(jié)的稅

36、收合計？“營改增”的道理 如果繳納營業(yè)稅：100萬*3%=3萬元 之前環(huán)節(jié)的增值稅和營業(yè)稅合計：16.08 如果繳納增值稅 （100-90）/1.17*0.17=1.45萬元 之前環(huán)節(jié)的稅收合計：14.53消費稅82消費稅 消費稅是以特定消費品為課征對象所征收的一種稅。它的課征主要著眼于個別消費品（一般為奢侈品）的消費行為，消費者只要購買了應(yīng)稅消費品，就要負擔(dān)消費稅。 納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人，是消費稅的納稅人。 83消費稅 消費稅實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中不再繳納消費稅。

37、生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。其中自產(chǎn)自用的用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。 委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳。 進口環(huán)節(jié)。納稅人進口的應(yīng)稅消費品，由進口報關(guān)者于報關(guān)進口時納稅。 零售環(huán)節(jié)。從1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。84消費稅 具體稅目： 煙 ，酒及酒精 ，化妝品 ，貴重首飾及珠寶玉石 ，鞭炮、焰火 ，高爾夫球及球具 ，高檔手表 ，游艇 ，木制一次性筷子 ，實木地板 ，成品油 ，小汽車 ，摩托車 ，汽車輪胎 8

38、5消費稅 消費稅的計稅依據(jù)分別采用從價定率、從量定額及從價定率和從量定額相結(jié)合的計稅方法。 實行從價計稅辦法征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。 實行從量定額辦法計稅時，通常以每單位應(yīng)稅消費品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)。 從價定率和從量定額混合計稅辦法86消費稅稅目稅率一、煙一、煙1.卷煙卷煙（1）甲類卷煙）甲類卷煙56%加加0.003元元/支支（2）乙類卷煙）乙類卷煙30%加加0.003元元/支支2.雪茄煙雪茄煙25%3.煙絲煙絲30%二、酒及酒精二、酒及酒精1.白酒白酒20%加加0.5元元/500克（或者克（或者500毫升）毫升）2.黃酒黃酒240元元/噸噸3.啤酒啤酒 （1

39、）甲類啤酒）甲類啤酒250元元/噸噸 （2）乙類啤酒）乙類啤酒220元元/噸噸4.其他酒其他酒10%5.酒精酒精5%三、化妝品三、化妝品30%87消費稅四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%六、成品油六、成品油1.汽油汽油 （1）含鉛汽油）含鉛汽油0.28元元/升升 （2）無鉛汽油）無鉛汽油0.20元元/升升2.柴油柴油0.10元元/升升3.航空煤油航空煤油0.10元元/升升4.石腦油石腦油0.20元元/升升5.溶劑油溶劑油0.20元元/升升6.潤滑油潤滑油0.20元元/升升7.燃料油燃料油0.10元元/升升七、汽車輪胎七、汽車輪胎3%88消費稅八、摩托車八、摩托車 1.氣缸容量（排氣量，下同）在氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含毫升（含250毫升）以下的毫升