建筑行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及控制研究

1、學(xué)士學(xué)位畢業(yè)論文建筑行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及限制探討學(xué) 號(hào)：20074041409 學(xué)生姓名：張海津指導(dǎo)老師：郭 丹 所在學(xué)院：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專(zhuān) 業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)中國(guó)·大慶2011 年 5 月22 / 26摘 要：當(dāng)前，國(guó)家對(duì)于行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的審計(jì)才剛剛起先，在理論和實(shí)踐界均沒(méi)有統(tǒng)一具體的標(biāo)準(zhǔn)，尤其是當(dāng)今中國(guó)，建筑工程行業(yè)發(fā)展快速，企業(yè)不斷擴(kuò)張，使對(duì)建筑行業(yè)的審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，對(duì)于建筑施工行業(yè)的專(zhuān)長(zhǎng)審計(jì)更為重要，處于這方面的考慮，來(lái)探討建筑行業(yè)的審計(jì)。本文以某一跨國(guó)型建筑企業(yè)為例，分析了影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種風(fēng)險(xiǎn)，并闡述了評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。并針對(duì)當(dāng)前我國(guó)建筑施工行業(yè)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)措施。關(guān)鍵詞

2、：建筑行業(yè)審計(jì) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)限制Abstract：At present, the state industry expertise of the audit has just begun, in theory and practice are not unified detailed boundary of standard, especially in today's China, construction engineering profession development is rapid, enterprise expanding to building ind

3、ustry audit to increased risk of construction industry, the feat for more important, in the audit, to study the consideration of the audit construction industry. Taking a multinational type construction enterprise as an example, analyzed the influence of auditing risk three risk, and expounds the ma

4、terial misstatement risk evaluation of the program. And in the light of current our country construction industry faces auditing risk and improvement measures are proposed. Keywords: Building industry audit Material misstatement risk Audit risk Risks Control 目 錄1前言11.1 探討背景11.2 國(guó)內(nèi)外探討綜述11.3理論意義及應(yīng)用價(jià)值1

5、2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論概述12.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)介紹12.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型概述13基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的建筑業(yè)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析13.1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)13.2 契約風(fēng)險(xiǎn)13.3財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)13.4 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估程序14建筑企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制對(duì)策14.1 樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范和限制的理念14.2 建立完善的質(zhì)量限制體系14.3 重視符合性測(cè)試工作14.4 形成合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制15結(jié)論1參考文獻(xiàn)1致謝11前言1.1 探討背景20世紀(jì)60年頭中期以來(lái)，西方各國(guó)控告審計(jì)人員的訴訟案件急劇增加。到九十年頭索賠給會(huì)計(jì)公司造成巨額損失:1991年美國(guó)的六大國(guó)際會(huì)計(jì)公司被干脆索賠共計(jì)近5億美元，占其收入的9%，比1990年上升了

6、7.7%。1992年8月，美國(guó)整個(gè)CPA職業(yè)界面臨的訴訟損失估計(jì)有300億美元。在1993年的一個(gè)案件中，某一國(guó)際性大型會(huì)計(jì)公司被索賠3.88億美元，平均每個(gè)合伙人35萬(wàn)美元，2002年，安穩(wěn)事務(wù)給安達(dá)信的打擊也將是災(zāi)難性的。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因訴訟而陷入逆境甚至倒閉。我國(guó)也先后發(fā)生了深圳“原野”事務(wù)、北京“中城”事務(wù)、浙江“尖峰”事務(wù)、四川“紅光”事務(wù)寧夏“銀廣夏”事務(wù)及“麥科特”事務(wù)等等一系列重大事務(wù)1。這些事務(wù)表明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，無(wú)處不有，而且愈演愈烈，接連引起審計(jì)理論界和職業(yè)界的振動(dòng)，關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討日益得到廣泛的重視。當(dāng)前，國(guó)家對(duì)于行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的審計(jì)才剛剛起先，在理論和實(shí)踐界均沒(méi)有統(tǒng)

7、一具體的標(biāo)準(zhǔn)，尤其是當(dāng)今中國(guó)，建筑工程行業(yè)發(fā)展快速，企業(yè)不斷擴(kuò)張，使對(duì)建筑行業(yè)的審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，對(duì)于建筑施工行業(yè)的專(zhuān)長(zhǎng)審計(jì)更為重要，處于這方面的考慮，來(lái)探討建筑行業(yè)的審計(jì)。1.2 國(guó)內(nèi)外探討綜述1.2.1 國(guó)外探討綜述 對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的指責(zé)是新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型提出以前探討的重點(diǎn)，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成要素的相識(shí)也存在著特別多的爭(zhēng)議。AICPA（1981）發(fā)布的.審計(jì)準(zhǔn)則公告39號(hào)審計(jì)抽樣認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、限制風(fēng)險(xiǎn)、分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和具體測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)組成。但過(guò)了兩年，AICPA將分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和具體測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)合并為察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)。Rhodes（1985）在審計(jì)手冊(cè)一書(shū)中，又把察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步分解為分析性檢查

8、風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)。Leslie（1984），Colbert(1988)，Peters（1989）認(rèn)為固有風(fēng)險(xiǎn)是不存在內(nèi)部限制的狀況下，財(cái)務(wù)報(bào)表或賬戶層次存在重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。Dirsmith和Haskins(1991)認(rèn)為它是對(duì)客戶商業(yè)和環(huán)境的一種相識(shí)。限制風(fēng)險(xiǎn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部限制結(jié)構(gòu)的評(píng)估不能阻擋和檢查其存在的重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。Peters和Solomon(1990)認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型假定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各因素是相互獨(dú)立的，而在現(xiàn)實(shí)世界中，這可能不好用。Skerratt和Strawser(1991)還認(rèn)為各因素的權(quán)重也應(yīng)不同。Haskins和Dirsmith(1995)進(jìn)行試驗(yàn)得出的結(jié)論是固有風(fēng)險(xiǎn)和

9、限制風(fēng)險(xiǎn)是親密相關(guān)的。2003年，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則提出了全新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。將固有風(fēng)險(xiǎn)和限制風(fēng)險(xiǎn)合并為綜合風(fēng)險(xiǎn)，用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行表示，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)一步設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以限制檢查風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，因此新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以說(shuō)是一種基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的提出訪對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的探討翻開(kāi)了新的一頁(yè)2。1.2.2 國(guó)內(nèi)探討綜述我國(guó)自 1980 年復(fù)原審計(jì)制度以來(lái)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相識(shí)主要分為三個(gè)階段：（1）對(duì)審計(jì)

10、風(fēng)險(xiǎn)相識(shí)的初期階段(1980年1991年)。在這一階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師幾乎不擔(dān)當(dāng)任何風(fēng)險(xiǎn)，其主要任務(wù)是實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，并且也順當(dāng)?shù)囟蛇^(guò)了謀生存的第一關(guān)； （2）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步相識(shí)階段(1992年1995年)。在這一階段我國(guó)正式實(shí)施中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等有關(guān)法律文件，這不但標(biāo)記著對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相識(shí)的加深，更為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量供應(yīng)了初步的依據(jù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源起先由職業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)為職業(yè)內(nèi)部和外部。 （3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探討的縱深發(fā)展階段(1996年至今)。在這一階段，我國(guó)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成、性質(zhì)、特點(diǎn)等進(jìn)行了全面的分析和深化的探討，特殊是在借助現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，加之有效的定性分析，已能比較合理的

11、限制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是和不斷發(fā)展的實(shí)踐相比我國(guó)審計(jì)理論探討至今仍不成熟，特殊是對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及限制的探討。 1.3理論意義及應(yīng)用價(jià)值本文旨在通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制的分析和探討，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，起到確定的借鑒和參考作用，尤其是在對(duì)建筑行業(yè)。探討的主要目的在于運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)理論，從主觀和客觀兩方面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的緣由進(jìn)行探討，并建立了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)模型；對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、契約風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)這三方面入手，并通過(guò)運(yùn)用對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，最終達(dá)到限制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。本文從新的思路擴(kuò)展了對(duì)于建筑行業(yè)企業(yè)的審計(jì)，對(duì)于即將出臺(tái)的專(zhuān)長(zhǎng)審計(jì)有確定的借鑒作用。2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論概述2.1

12、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)介紹2.1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能供應(yīng)不適當(dāng)看法的那種風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的觀點(diǎn)是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能清晰地適當(dāng)修正他的看法的風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)是指一種和行為者主觀意愿相違的負(fù)面后果，它是一種給企業(yè)造成損失的現(xiàn)實(shí)的可能性。這種現(xiàn)實(shí)的可能性就須要通過(guò)法律或非法律程序使審計(jì)主體免于遭遇財(cái)產(chǎn)或名譽(yù)的損失。風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)是可能的損失，而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)看法只是產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的一部分緣由。綜上所述，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出如下定義:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在特定的環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為引起、并給審計(jì)主體帶來(lái)?yè)p失的可能性。

13、由此定義可知審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源是不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為，但是歲寸“不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為”的認(rèn)定離不開(kāi)“特定的環(huán)境”。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的緣由（1）審計(jì)主體方面的緣由審計(jì)人員的素養(yǎng)所致。審計(jì)人員的素養(yǎng)包括政治素養(yǎng)、道德素養(yǎng)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)等。這一因素和審計(jì)過(guò)程相結(jié)合，就會(huì)成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)函數(shù)的變量:審計(jì)人員素養(yǎng)越高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，反之則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員具有良好的政治素養(yǎng)，有較強(qiáng)的事業(yè)心和責(zé)任感、較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)及豐富的專(zhuān)業(yè)學(xué)問(wèn)和實(shí)踐閱歷，就會(huì)在執(zhí)業(yè)中自覺(jué)遵循有關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范，從而有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相反，有些審計(jì)人員工作責(zé)任心弱化工作馬馬虎虎，把簽字蓋章當(dāng)作例行公事，就會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。（2）審計(jì)客體

14、方面的緣由被審計(jì)單位內(nèi)部限制制度的完善程度。被審計(jì)單位內(nèi)部限制制度是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)。假如內(nèi)部限制制度不存在或雖然存在但形同虛設(shè)，則滋生錯(cuò)弊的可能性就相對(duì)較大，其固有風(fēng)險(xiǎn)和限制風(fēng)險(xiǎn)的水平就較高，這樣必定會(huì)加大審計(jì)人員檢查風(fēng)險(xiǎn)的限制難度，在此基礎(chǔ)上采納抽樣審計(jì)，就會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)內(nèi)部限制環(huán)境弱化，限制體系不完善，導(dǎo)致我國(guó)很多企業(yè)限制風(fēng)險(xiǎn)都很高3。2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型概述2.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基本構(gòu)成依據(jù)現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，在既定的可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低。換言之，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較高時(shí)，注

15、冊(cè)會(huì)計(jì)師必需擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平盡量降低，以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。反之，假如被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較低，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便承受較大檢查風(fēng)險(xiǎn)，但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍舊較低。用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)表示就是：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。公式得出的結(jié)果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，這和實(shí)際的檢查風(fēng)險(xiǎn)不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將依據(jù)其可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水4。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型從傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)、限制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素模型演化至重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)兩要素模型，雖然從形式上表現(xiàn)為要素的削減，但新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)涵蓋了包括企業(yè)、地方政府、監(jiān)管部門(mén)等多方面的因素，納入了凡是能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大

16、錯(cuò)、漏報(bào)的全部因素，實(shí)質(zhì)上反映了國(guó)際審計(jì)環(huán)境變更和審計(jì)工作日趨困難化的軌跡和過(guò)程。這種變更不是簡(jiǎn)潔地將固有風(fēng)險(xiǎn)和限制風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是做出了重大的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的引入，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)測(cè)試前必需對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而不能在未評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的狀況下就盲目進(jìn)行審計(jì)測(cè)試，也不能像以往那樣簡(jiǎn)潔地設(shè)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為最高水平而干脆實(shí)施更廣泛的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也不等于以往的固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積，因?yàn)閷?dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)并不是由固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)因素就能夠概括得了的，新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及模型明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從多方面來(lái)了解客戶及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)

17、風(fēng)險(xiǎn)，其中包括了解客戶的目標(biāo)和戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)而非全部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)5。2.2.2重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及影響因素重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀因素主要宏觀經(jīng)濟(jì)因素和行業(yè)因素。宏觀經(jīng)濟(jì)狀況是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最重要的外部環(huán)境，其好壞必將對(duì)構(gòu)成宏觀經(jīng)濟(jì)總體的微觀企業(yè)產(chǎn)生較大影響。因此其財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)特殊是蓄意舞弊的可能性明顯要比那些充分競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)低，如表2-1所示。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素包括：宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、法人治理結(jié)構(gòu)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)實(shí)力、內(nèi)部限制制度、戰(zhàn)略規(guī)劃、財(cái)務(wù)狀況、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素包括：較難審查的賬戶

18、或交易、重要交易或事項(xiàng)的困難程度、走獸損失或盜用的項(xiàng)目、運(yùn)用推斷的程度、遺漏記的交易和事項(xiàng)、賬戶余額異樣變動(dòng)、作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)特殊考慮特殊風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法供應(yīng)充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。包括：特殊風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法供應(yīng)充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲得的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)證據(jù)的不斷獲得而相應(yīng)變更。假如通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲得的審計(jì)證據(jù)和初始評(píng)估獲得的審計(jì)證據(jù)沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原安排實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序6。 表2-1 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響因素財(cái)務(wù)報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響

19、因素認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響因素宏觀層面微觀層面宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境法人治理結(jié)構(gòu)易漏記的交易和事項(xiàng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)實(shí)力重要交易或事項(xiàng)的困難程度內(nèi)部限制制度遭遇損失或被盜用的項(xiàng)目行業(yè)狀況戰(zhàn)略規(guī)則運(yùn)用推斷的程度財(cái)務(wù)狀況較難審查的賬戶或交易2.2.3 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次。其中財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常和被審計(jì)單位環(huán)境有關(guān)，并和財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)某類(lèi)交易、賬戶、余額、列報(bào)和披露的具體認(rèn)定，主要影響具體交易、賬戶、余額、列報(bào)和披露。如表2-2所示。表2-2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素之間變動(dòng)關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果認(rèn)定層

20、次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果高低可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高最低中等中較低較高低中等最高3基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的建筑業(yè)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析對(duì)建筑施工企業(yè)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)于整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)說(shuō)是尤為重要，因?yàn)榧偃绫粚徲?jì)建筑施工單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高，那么審計(jì)人員將會(huì)因此考慮不接受固有風(fēng)險(xiǎn)很高的托付業(yè)務(wù)。下面，以ABC建筑施工企業(yè)為例分析一下審計(jì)人員需著重考慮的一些固有風(fēng)險(xiǎn)因素。ABC建筑施工企業(yè)是一家在建筑行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)的 一所多元化企業(yè)，它所處的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)特別激烈，因此也面臨著多元化的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，審計(jì)這樣的公司須要考慮的固有風(fēng)險(xiǎn)因素很多，我們從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、契約風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)等方面來(lái)具體進(jìn)行分析，并結(jié)合

21、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估來(lái)闡述對(duì)建筑企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)和分析。3.1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是從地理位置、技術(shù)發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、業(yè)務(wù)波動(dòng)四方面來(lái)分析。（1）地理位置分析ABC建筑施工企業(yè)是一家大型的國(guó)際化公司，擁有在海外的各種項(xiàng)目，因此公司各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)在地理位置上分布比較廣泛，因此不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)能從不同程度上影響ABC建筑施工企業(yè)業(yè)績(jī)。ABC建筑施工企業(yè)2007年的年報(bào)顯示公司收入的25來(lái)自美元以外的貨幣收入，ABC建筑施工企業(yè)所面臨的是全球市場(chǎng)增長(zhǎng)的不確定性、不同國(guó)家政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同變更而引起的運(yùn)營(yíng)環(huán)境變更所帶來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。ABC建筑施工企業(yè)的國(guó)際化業(yè)務(wù)同樣將其置身于一個(gè)困難的限制環(huán)境中，國(guó)際間

22、的愛(ài)護(hù)措施、稅收法律的變更以及版稅的變更，都能對(duì)公司的業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生顯著的影響。由于公司的國(guó)際化背景，ABC建筑施工企業(yè)同時(shí)也面臨著巨大的匯率風(fēng)險(xiǎn)。（2）技術(shù)發(fā)展分析ABC建筑施工企業(yè)盡管作為一家施工單位，但是由于部分涉及的施工項(xiàng)目是具有較高風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)的。隨著技術(shù)發(fā)展的日新月異，戴爾公司目前產(chǎn)品所采納的技術(shù)將很快因過(guò)時(shí)而被淘汰，導(dǎo)致成本上升，失去其所在領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。這樣就會(huì)增加企業(yè)的潛在的固有風(fēng)險(xiǎn)。（3）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析ABC建筑施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手包括國(guó)內(nèi)公司和國(guó)外公司。競(jìng)爭(zhēng)迫使公司在降低成本和價(jià)格的同時(shí)不斷提高建筑施工的質(zhì)量、牢靠性。2006年度，戴爾公司在非洲市場(chǎng)的份額和中國(guó)內(nèi)地的份額分

23、別降低了1.1個(gè)百分點(diǎn)和5.2個(gè)百分點(diǎn)。假如ABC建筑施工企業(yè)不能將成本降低到一個(gè)低水平，那么它的市場(chǎng)份額將會(huì)進(jìn)一步下降，這樣勢(shì)必會(huì)影響它的財(cái)務(wù)狀況。但是公司若試圖降低成本也會(huì)增加其他風(fēng)險(xiǎn)。（4）業(yè)務(wù)的波動(dòng)ABC建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)隨季節(jié)的波動(dòng)性較大。比如，在其次、三個(gè)季度的業(yè)績(jī)較為突出，而且ABC建筑施工企業(yè)對(duì)于政府項(xiàng)目的依靠性較大，假如政府實(shí)施緊縮性的財(cái)政政策削減基本建設(shè)的投資，那么將會(huì)極大地?fù)p害公司的財(cái)務(wù)狀況7。3.2 契約風(fēng)險(xiǎn)契約風(fēng)險(xiǎn)由于信息不對(duì)稱(chēng)以及經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)始終存在，其操縱會(huì)計(jì)程序的可能性不行能根除，所供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息的牢靠性也就無(wú)法保證，因此契約風(fēng)險(xiǎn)仍舊存在我們從管理層、董事會(huì)

24、兩方面進(jìn)行分析。（1）管理層方面高品質(zhì)、誠(chéng)信的管理層將會(huì)削減公司的契約風(fēng)險(xiǎn)，但是很不幸的是：由于發(fā)覺(jué)ABC建筑施工企業(yè)在會(huì)計(jì)賬目上的不規(guī)范處理，K會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)ABC建筑施工企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候發(fā)覺(jué)，為達(dá)到業(yè)績(jī)目標(biāo)，ABC建筑施工企業(yè)在最終一個(gè)季度不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整了會(huì)計(jì)賬目。這些調(diào)整人為地提高了公司的收入和收益。公司的高管人員明明知道這些做法不合法卻授意會(huì)計(jì)人員進(jìn)行調(diào)整。誠(chéng)信的缺失使得公司對(duì)公司內(nèi)部及外部的審計(jì)者隱瞞或者歪曲重要的信息，因此審計(jì)人員必需親密關(guān)注戴爾公司是否已經(jīng)徹底解決此類(lèi)問(wèn)題，對(duì)于公司供應(yīng)的數(shù)據(jù)應(yīng)持審慎看法。（2）董事會(huì)方面公司管理須要的是獨(dú)立的董事會(huì)。但是在ABC建筑施工企業(yè)中，

25、X和Y兩人既是公司的董事會(huì)成員同時(shí)又是公司的管理層成員。公司的前總經(jīng)理同樣也是董事會(huì)成員。全部這些人員并沒(méi)有因在董事會(huì)任職而獲得額外的酬勞，但是這些人員參和公司管理使得公司在管理方面的獨(dú)立性和有效性方面受到質(zhì)疑8。3.3財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是從內(nèi)部限制、偽造動(dòng)機(jī)、財(cái)務(wù)報(bào)告的困難性三方面來(lái)分析的。（1）內(nèi)部限制內(nèi)部限制對(duì)于公司的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)和限制風(fēng)險(xiǎn)起著至關(guān)重要的作用。K會(huì)計(jì)師事務(wù)所戴爾公司的調(diào)查顯示戴爾公司在內(nèi)部限制方面做得不夠充分和有效。戴爾公司假如不剛好解決內(nèi)部限制的這些問(wèn)題，將很難避開(kāi)將來(lái)在會(huì)計(jì)賬目處理上的不規(guī)范，從而難以重新獲得投資者、股東以及社會(huì)公眾的信任。（2）管理層偽造財(cái)務(wù)報(bào)告的

26、動(dòng)機(jī)對(duì)于評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的精確性和財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)水平來(lái)說(shuō)，管理層是否具有偽造財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)特別重要。ABC建筑施工企業(yè)高管人員的薪酬體系是以個(gè)人和公司的業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)來(lái)設(shè)計(jì)的，依據(jù)公司的薪酬設(shè)計(jì)，假如公司業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)顯著，高管人員可以從中獲得高達(dá)300增長(zhǎng)的個(gè)人薪酬。在確定公司的業(yè)績(jī)中，總收入的增長(zhǎng)和營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)率是比較重要的因素。ABC建筑施工企業(yè)2007年度的總收入和營(yíng)業(yè)收入均未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，公司的凈利潤(rùn)率也從6.5下降到4.5，這顯示出公司在財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)方面有下滑的趨勢(shì)。盡管ABC建筑施工企業(yè)稱(chēng)薪酬體系設(shè)計(jì)的初衷是激勵(lì)高管人員提高公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。但是在目前公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)下滑的狀況下，也有可能刺激高管人員操

27、縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。K會(huì)計(jì)師事務(wù)所顯示，公司在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上進(jìn)行調(diào)整的動(dòng)機(jī)是為了達(dá)到公司制定的財(cái)務(wù)目標(biāo)，從而也從另一方面證明了這一點(diǎn)。（3）財(cái)務(wù)報(bào)告的困難性作為一個(gè)大型的跨國(guó)性公司，戴爾公司的業(yè)務(wù)也特別多樣化，因此它的財(cái)務(wù)報(bào)告是很困難的。舉例來(lái)說(shuō)，在2007年度，ABC建筑施工企業(yè)運(yùn)用外資銀行進(jìn)行擔(dān)保，確認(rèn)了2000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款，公司通過(guò)對(duì)并購(gòu)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)調(diào)整增加了業(yè)績(jī)。通過(guò)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的一些大的舞弊案例的分析，我們發(fā)覺(jué)舞弊公司常常會(huì)運(yùn)用并購(gòu)事項(xiàng)來(lái)人為地增加公司的業(yè)績(jī)?；蛟SABC建筑施工企業(yè)通過(guò)并購(gòu)戰(zhàn)略會(huì)增加公司的協(xié)同效應(yīng)，但是公司將面臨著并購(gòu)后的整合風(fēng)險(xiǎn)，而且管理層專(zhuān)注于并購(gòu)業(yè)務(wù)，將會(huì)減弱其對(duì)公司核心業(yè)務(wù)

28、的專(zhuān)注程度，增加公司財(cái)務(wù)報(bào)告的困難程度和風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)以上分析，可以得出以下結(jié)論：戴爾公司是一家固有風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)，因此審計(jì)人員在考慮是否接受這樣高風(fēng)險(xiǎn)水平的審計(jì)業(yè)務(wù)。之前，確定要保持審慎看法。假如確定接受托付業(yè)務(wù)，審計(jì)人員必需做好充分的打算，收集足夠的審計(jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)9。3.4 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估程序了解建筑企業(yè)的環(huán)境對(duì)工程建筑企業(yè)審計(jì)時(shí)，了解其單位及其環(huán)境是至關(guān)重要的。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，目的是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從宏觀層面上全面了解企業(yè)及其環(huán)境，將客戶置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體視察的理論

29、來(lái)判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的因素。從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等構(gòu)成限制因素的內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，駕馭可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，克服缺乏全面性的視角而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施詢問(wèn)、視察和檢察等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。留意對(duì)被審計(jì)單位生存實(shí)力和經(jīng)營(yíng)安排進(jìn)行分析，從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn) 10。了解工程建筑企業(yè)以及其環(huán)境須要關(guān)注以下幾點(diǎn)：（1）了解建筑企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍，是單獨(dú)的建筑企業(yè)還是具有資質(zhì)的開(kāi)發(fā)商企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解企業(yè)的全部權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)。了解被審計(jì)單位的施工范圍以及領(lǐng)域，除此之外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注建筑企業(yè)是否具有較為活躍

30、的投資活動(dòng)；應(yīng)了解企業(yè)戰(zhàn)略管理流程和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程。（2）應(yīng)了解當(dāng)前建筑業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r（留意地區(qū)差異的影響）、以及國(guó)家對(duì)建筑施工企業(yè)的監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素及由此帶來(lái)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，包括國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、建筑行業(yè)指標(biāo)、行業(yè)指標(biāo)、政府政策對(duì)業(yè)務(wù)的重大影響，了解主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手；財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境狀況，評(píng)估這些因素是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。（3）應(yīng)分析被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、施工范圍及規(guī)模和之相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。了解被短期和長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；可能阻礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素；了解在何種狀況下阻礙因素會(huì)消退，以及阻礙因素消退后企業(yè)會(huì)得到怎樣的利益；營(yíng)銷(xiāo)策略、銷(xiāo)售趨勢(shì)或和客戶簽訂的銷(xiāo)售條款的變更狀況；了解和同行業(yè)或類(lèi)似行業(yè)比較其利潤(rùn)

31、率是否合理；如無(wú)同行業(yè)比較，和社會(huì)一般平均利潤(rùn)率相比，是否有其存在的合理性。（4）了解建筑行業(yè)的內(nèi)部限制制度及內(nèi)部限制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性狀況，包括：評(píng)估限制的設(shè)計(jì)，即設(shè)計(jì)的限制制度、業(yè)務(wù)流程是否能夠有效防止或發(fā)覺(jué)并訂正重大錯(cuò)報(bào)；評(píng)估內(nèi)部限制環(huán)境的優(yōu)劣，以及限制環(huán)境對(duì)內(nèi)部限制有效性的影響程度；了解并評(píng)估限制活動(dòng)，包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物限制和職責(zé)分別等限制制度是否得到相關(guān)人員、相關(guān)部門(mén)的有效執(zhí)行，管理當(dāng)局有無(wú)凌駕于限制制度之上，從而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)可能性；了解并評(píng)估被審計(jì)單位對(duì)于內(nèi)部限制的監(jiān)督，包括內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督，公司監(jiān)事會(huì)、股東會(huì)等監(jiān)督的有效程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位的管理

32、當(dāng)局是否已對(duì)內(nèi)部限制的缺陷進(jìn)行了有效改善。（5）應(yīng)了建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用適當(dāng)性狀況。包括對(duì)重大和異樣交易進(jìn)行會(huì)計(jì)核算運(yùn)用的方法；在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的有爭(zhēng)議的領(lǐng)域或新領(lǐng)域，采納重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的變更;對(duì)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，被審計(jì)單位何時(shí)采納以及如何采納。（6）了解建筑施工會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用適當(dāng)性狀況。包括對(duì)重大和異樣會(huì)計(jì)核算運(yùn)用的方法：在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的有爭(zhēng)議的領(lǐng)域或新領(lǐng)域，采納重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的變更；對(duì)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，被審計(jì)單位何時(shí)采納以及如何采納。（7）應(yīng)了解建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的

33、衡量和評(píng)價(jià)；了解企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果可能產(chǎn)生的后果；評(píng)價(jià)施工企業(yè)是否存在來(lái)自內(nèi)部或外部的壓力，促使其實(shí)行行動(dòng)粉飾或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表;對(duì)其業(yè)績(jī)指標(biāo)和其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行比較，對(duì)其中非正常及例外事項(xiàng)賜予充分關(guān)注，以評(píng)估可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的牢靠程度進(jìn)行評(píng)估，衡量其是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。3.4.2 建筑企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)建筑企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估同樣要分成兩個(gè)層次進(jìn)行，即分別識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是和特定的某類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的認(rèn)定相關(guān)，

34、還是和財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，多和限制環(huán)境有關(guān)。在基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的指引下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要考慮報(bào)表上反映的問(wèn)題，更主要的是考慮報(bào)表本身的真實(shí)性，即對(duì)管理決策層的行為進(jìn)行評(píng)估鑒定11。認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類(lèi)別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和限制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)具體指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和困難程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的相識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲得的信息，包括在評(píng)價(jià)限制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)

35、行時(shí)獲得的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)，再依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。須要指出的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定信任被審計(jì)單位的內(nèi)部限制時(shí)，須要執(zhí)行限制測(cè)試，其目的是測(cè)試內(nèi)部限制在防止、發(fā)覺(jué)和訂正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性，并據(jù)此再評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。假如評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期內(nèi)部限制較好，那么必需執(zhí)行限制測(cè)試，以支持該評(píng)估結(jié)果 12。通過(guò)以上步驟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重大性和可能性，并依據(jù)評(píng)估的結(jié)果確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。薄弱的限制環(huán)境、管理當(dāng)局缺乏誠(chéng)信、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)

36、記錄的牢靠性存在重大問(wèn)題時(shí)，將加大財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。當(dāng)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特別重大;或不行能獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留看法或無(wú)法表示看法的審計(jì)報(bào)告，直至解除約定。另外，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，應(yīng)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，假如通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序所獲得的審計(jì)證據(jù)和初始評(píng)估所獲得的審計(jì)證據(jù)相沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改安排以實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。4建筑企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制方案4.1 樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范和限制的理念堅(jiān)固樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。眾多國(guó)內(nèi)外審計(jì)訴訟案例告知我們，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是導(dǎo)致審計(jì)失敗的根源。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)普

37、遍較薄弱，過(guò)關(guān)思想嚴(yán)峻：在審計(jì)方法和程序上，只求符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，不主動(dòng)想法優(yōu)化審計(jì)方法，提高審計(jì)水平；在事務(wù)所內(nèi)部限制制度上，只求拉到項(xiàng)目就行，不主動(dòng)限制項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)；在人員聘請(qǐng)上，不求素養(yǎng)高，過(guò)得去就行，也沒(méi)有主動(dòng)培訓(xùn)員工的意識(shí)。并且時(shí)至今日，還有某些人認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是一種“軟性的”“無(wú)形的”的東西，無(wú)法把握。在實(shí)際工作中，很多注冊(cè)會(huì)斤十師主觀也想規(guī)避審計(jì)一風(fēng)險(xiǎn)，但客觀上對(duì)很多看起州以乎是細(xì)小和微乎其微的細(xì)微環(huán)節(jié)缺乏風(fēng)險(xiǎn)的洞察意識(shí)，以致釀成差錯(cuò)，招致?lián)p失。因此，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不是一朝一夕的事情，須要會(huì)計(jì)師事務(wù)所自上而下形成一種良好的專(zhuān)業(yè)氛圍，通過(guò)多種后續(xù)教化手段，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)根植每一位審計(jì)人

38、員的心中13。4.2 建立完善的質(zhì)量限制體系（1）嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則開(kāi)展工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都要擔(dān)當(dāng)法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可擔(dān)當(dāng)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)訓(xùn)一師是否有過(guò)失或欺詐行為。而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循專(zhuān)業(yè)標(biāo)難的要求執(zhí)業(yè)。因此，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是社會(huì)衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的“尺子”，在確定程度上它也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一把愛(ài)護(hù)傘。保持良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵循專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)出具報(bào)告，對(duì)于避開(kāi)法律訴訟或在提及的訴訟中愛(ài)護(hù)審計(jì)人員，具有無(wú)比的重要性。但是，依據(jù)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)并不等于審計(jì)工作底稿的完備。工作底稿確定要完備，在編制和審核時(shí)都應(yīng)留意審計(jì)工作

39、底稿的完各性。但完備工作底稿并不是目的，而且完備底稿有很多手段，包括不正值手段，所以底稿完備僅是在形式上符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，而對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)更重要的是在實(shí)質(zhì)上符合獨(dú)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，也就是對(duì)所執(zhí)行的業(yè)務(wù)必需勤勉盡職，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中不僅關(guān)注客戶的利益，而且更要始終高度關(guān)注報(bào)表運(yùn)用者的利益，在全部重大方面保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，采納適當(dāng)?shù)姆椒?，主?dòng)解除對(duì)重大事項(xiàng)的懷疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中是勤勉盡職，還是僅滿意于審計(jì)準(zhǔn)則一般形式上的要求，在實(shí)務(wù)中所產(chǎn)生的后果是大不一樣的。（2）承接業(yè)務(wù)時(shí)恰當(dāng)評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)承接業(yè)務(wù)時(shí)評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)是指通過(guò)對(duì)客戶的各方面狀況應(yīng)當(dāng)綜合考慮，正確估計(jì)和評(píng)價(jià)客戶的風(fēng)險(xiǎn)，從

40、而確定是否簽約.業(yè)務(wù)約定書(shū)，接受新客戶或接著為客戶服務(wù)。步驟為：第一，對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)和評(píng)價(jià)，其中風(fēng)險(xiǎn)因素包括客戶和客戶管理當(dāng)局兩方而。大量實(shí)事證明客戶的經(jīng)營(yíng)失敗、管理當(dāng)局的慣性或惡意欺詐是導(dǎo)致審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。在評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)取得潛在客戶的財(cái)務(wù)狀況，其將來(lái)發(fā)展前景的有關(guān)信息，客戶整個(gè)商業(yè)環(huán)境，所從事的行業(yè)以及在行業(yè)中的地位等。對(duì)陷入財(cái)務(wù)逆境的客戶尤其要留意，最好考慮拒絕接受這類(lèi)客戶，若無(wú)法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為具體的審計(jì)，以轉(zhuǎn)嫁審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)14。其次，綜合考慮審計(jì)人員的實(shí)力和水平，做出接受或拒絕客戶的決策。假如審計(jì)人員的實(shí)力和水平能使客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)閣

41、氏或保持到可接受的范圍內(nèi)，當(dāng)然也可通過(guò)提高審計(jì)費(fèi)用來(lái)分擔(dān)一部分風(fēng)險(xiǎn)，則接受該客戶，否則，即使風(fēng)險(xiǎn)降低，審計(jì)人員的實(shí)力和水平達(dá)不到要求，也應(yīng)拒絕該客戶。第三，當(dāng)審計(jì)人員確定為客戶供應(yīng)審計(jì)服務(wù)時(shí)，應(yīng)簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法律效力，是確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師和托付人的責(zé)任的一個(gè)重要文件，在發(fā)生法律訴訟時(shí)將一切爭(zhēng)論削減到最低限度。協(xié)議書(shū)應(yīng)列明雙方的責(zé)任，規(guī)定業(yè)務(wù)的范圍、要求和條洲:及審計(jì)付費(fèi)金額及方式等，文字?jǐn)⒁沧蟊M可能清晰。我國(guó)有些事務(wù)所對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂和運(yùn)用不重視，有的僅憑部門(mén)文件通知等即對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)或者簽訂不規(guī)范的業(yè)務(wù)約定書(shū)，這對(duì)審計(jì)人員特別不利。沒(méi)有業(yè)務(wù)約定書(shū)或者簽署了不規(guī)范的業(yè)務(wù)約定

42、書(shū)，審計(jì)人員和客戶雙方對(duì)審計(jì)的性質(zhì)范圍內(nèi)容和要求等無(wú)法明確。（3）選派適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員審訓(xùn)項(xiàng)目質(zhì)量很大程度上取決于執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)人員的索質(zhì)，限制風(fēng)險(xiǎn)最重要也就是選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員。事務(wù)所在選派審計(jì)人員、組建審計(jì)小組時(shí)應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：第一，審計(jì)人員的獨(dú)立性。事務(wù)所在選派審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)要充分留意獨(dú)立性問(wèn)題。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，沒(méi)有獨(dú)立性，審計(jì)看法失去了意義。審計(jì)人員的獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，即在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中的事實(shí)上的獨(dú)立性和作為一種職業(yè)團(tuán)體的外觀上的獨(dú)立性15。其次，審計(jì)人員的勝任實(shí)力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。審計(jì)人員的勝任實(shí)力和應(yīng)有卑過(guò)巨關(guān)注是圓滿完成審計(jì)任務(wù)的關(guān)鍵。事務(wù)所在選派審計(jì)計(jì)人

43、員時(shí)應(yīng)選擇適當(dāng)數(shù)量并能勝任工作的審計(jì)人員組成審計(jì)小組，要充分考慮被審計(jì)一單位的具體狀況，審計(jì)任務(wù)的繁簡(jiǎn)不到變，以及審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)特一長(zhǎng)，尤其要強(qiáng)調(diào)重要審計(jì)項(xiàng)目人員的應(yīng)當(dāng)具有建筑企業(yè)審計(jì)閱歷的素養(yǎng)要求。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)具有駕馭審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)力，除有豐富的實(shí)踐閱歷和較高的政治水平外，還應(yīng)具有較強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)實(shí)力，并具有較好的生理和心理素養(yǎng)。第三，組建的審計(jì)小組必需是有效率，富有凝合力的群體。（4）實(shí)施三級(jí)復(fù)核目前，國(guó)內(nèi)各事務(wù)所大都建有三級(jí)復(fù)核制度，但由于有的事務(wù)所缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量意識(shí)，往往使三級(jí)復(fù)核制度流于形式。三級(jí)復(fù)核制度過(guò)程中應(yīng)留意的問(wèn)題有：一是對(duì)審計(jì)全過(guò)程的復(fù)核和監(jiān)控。審計(jì)工作應(yīng)強(qiáng)調(diào)審計(jì)安排、預(yù)算的

44、編寫(xiě)和擁于隋況的剛好監(jiān)控。審計(jì)人員在外勤工作中，凡是發(fā)覺(jué)實(shí)際清況和安排、預(yù)算產(chǎn)生差異的地方，要?jiǎng)偤孟蛏弦患?jí)復(fù)核人員反映，下級(jí)要寫(xiě)出具體的報(bào)告。二是主任會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人三級(jí)復(fù)核人員有不同的復(fù)核職責(zé)和復(fù)核重點(diǎn)內(nèi)容，要求復(fù)核人員既要有明確的復(fù)核記錄，還要對(duì)自己負(fù)責(zé)復(fù)核的責(zé)任要點(diǎn)寫(xiě)下責(zé)任聲明書(shū)，以區(qū)分復(fù)核責(zé)任、避開(kāi)對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題的復(fù)核產(chǎn)生遺漏。三是復(fù)核過(guò)程是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全過(guò)程的復(fù)核，而不是單純的事后復(fù)核。（5）建立重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告制度事務(wù)所應(yīng)建立各級(jí)別人員的重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告制度，規(guī)定哪些事項(xiàng)山哪一級(jí)業(yè)務(wù)管理人員進(jìn)行通報(bào)。事務(wù)所各級(jí)管理人員對(duì)上報(bào)的重大事項(xiàng)應(yīng)剛好做出處理和裁定，以

45、保證審計(jì)工作的高效和順當(dāng)進(jìn)行。（6）出具報(bào)告征求看法稿前開(kāi)展內(nèi)部會(huì)審會(huì)議會(huì)議應(yīng)當(dāng)有項(xiàng)目經(jīng)理、審計(jì)實(shí)施人員和質(zhì)量監(jiān)控人員共同參與，對(duì)審計(jì)中涉及到重要方一一會(huì)審，對(duì)遺漏的重要方面提出來(lái)，該實(shí)施補(bǔ)充的就要實(shí)施補(bǔ)充。如影響標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告簽發(fā)的例外因素，財(cái)務(wù)報(bào)告的披露問(wèn)題以及有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)要對(duì)問(wèn)題定性定量精確，嚴(yán)格遵照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的形式結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，語(yǔ)言清晰簡(jiǎn)練，內(nèi)容完整。4.3 重視符合性測(cè)試工作為了嚴(yán)格限制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需在審計(jì)安排階段采納符合性測(cè)試對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部限制環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)。取得企業(yè)有關(guān)的內(nèi)部限制制度的相關(guān)文件，了解其是否真實(shí)存在;依據(jù)審計(jì)閱歷推斷該內(nèi)部限制制度的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)

46、，是否符合企業(yè)的實(shí)際狀況;對(duì)需測(cè)試的業(yè)務(wù)循環(huán)和科目依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的流程選取確定數(shù)量的樣本復(fù)核內(nèi)部限制制度是否被有效地執(zhí)行。國(guó)外事務(wù)所相當(dāng)重視符合性測(cè)試，花在符合性測(cè)試上的精力甚至超過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而國(guó)內(nèi)事務(wù)所并不留意符合性測(cè)試，往往只是走走形式。雖然國(guó)內(nèi)事務(wù)所也會(huì)了解企業(yè)內(nèi)部限制環(huán)境，索取企業(yè)有關(guān)內(nèi)控資料，但劉其有效性及執(zhí)行狀況的關(guān)注卻不夠。在符合性測(cè)試階段，僅實(shí)施了部分環(huán)節(jié)，且大都結(jié)合實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序一同進(jìn)行，并沒(méi)有系統(tǒng)地完成全部的探討評(píng)價(jià)內(nèi)部限制制度的審計(jì)步驟，缺少一套系統(tǒng)的探討評(píng)咐于內(nèi)部限制的工作底稿。并且沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部限制環(huán)境優(yōu)劣及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，而過(guò)分信任被審計(jì)單位內(nèi)部限制制度執(zhí)行

47、人員的實(shí)力。這樣對(duì)于舞弊的推斷在很大的程度上受到上述人員的政策水平、文化素養(yǎng)及主觀推斷的影響，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.4 形成合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制目前，在世界各國(guó)全部的不同的組織形式中，有限責(zé)任合伙制是當(dāng)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍采納的一種組織形式。有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所興起于90年頭。其最大的特點(diǎn)在于，它既融入了合伙制和有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下，事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)債務(wù)擔(dān)當(dāng)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果擔(dān)當(dāng)無(wú)限責(zé)任，合伙人之間不相互擔(dān)當(dāng)連帶責(zé)任。在我國(guó)實(shí)行有限責(zé)任合伙制有很多優(yōu)點(diǎn)。首先，這種形式和有限責(zé)任制相比，提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，

48、促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高了其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)力。其次，這種形式和合伙制的形式相比，其合伙人不必為別人的錯(cuò)誤或舞弊行為付出慘重的代價(jià)，在很大程度上解除了后顧之憂，也比較合理，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定和發(fā)展。因此有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩者優(yōu)化組合的結(jié)果。它體現(xiàn)了廣闊社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求，是有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的組織形式。但是進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革是一個(gè)漫長(zhǎng)的漸漸的過(guò)程。首先重要的一點(diǎn)是建立起相應(yīng)的法律法規(guī)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)體制改革，就能以一種更合理的形式存在，擁有一個(gè)健康發(fā)展的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主體將有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的限制。 4.

49、5有效保證審計(jì)人員發(fā)揮行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的建議4.5.1 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)（1）設(shè)置對(duì)行業(yè)審計(jì)人員準(zhǔn)入制度社會(huì)審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的個(gè)人品質(zhì)提出了較高的要求。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人員聘請(qǐng)時(shí)就要把好關(guān)，不僅應(yīng)考察其“才”，更要考察其“德”，把道德參數(shù)作為評(píng)價(jià)應(yīng)聘人員是否合格的重要尺度。對(duì)某些業(yè)務(wù)實(shí)力強(qiáng)但德行差的應(yīng)聘者應(yīng)不予考慮。這里的“德”不僅包括一般意義上的遵紀(jì)遵守法律，勤勉敬業(yè)，更為重要的是注冊(cè)會(huì)訓(xùn)師應(yīng)具備出淤泥而不染的名貴品質(zhì)和浩然正氣。另外，對(duì)于要審計(jì)人員的行業(yè)學(xué)問(wèn)進(jìn)行審查，力爭(zhēng)要求從事某些行業(yè)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)（2）建立員工后續(xù)教化培訓(xùn)制度日前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍存在著人員老化，專(zhuān)業(yè)

50、素養(yǎng)不高，學(xué)問(wèn)面欠寬厚，功底欠扎實(shí)，閱歷不足等問(wèn)題。變更這種狀況只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教化。而國(guó)內(nèi)事務(wù)所不重視對(duì)于員工的培動(dòng)。相反，國(guó)際會(huì)計(jì)公司都特別重視員工培訓(xùn)，設(shè)置特地培訓(xùn)部門(mén)，每年培訓(xùn)費(fèi)用占事務(wù)所收入的5%左右。這種差距主要是由于國(guó)內(nèi)事務(wù)所在觀念上還沒(méi)有充分相識(shí)到員工培訓(xùn)的重要性，另外，我國(guó)事務(wù)所的規(guī)模普遍較小，大部分事務(wù)所沒(méi)有實(shí)力對(duì)員工進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)。所以員工后續(xù)教化培訓(xùn)主要依靠于中注協(xié)和省注協(xié)的培訓(xùn)。而注協(xié)的培訓(xùn)具有普遍性，不具有針對(duì)勝，培訓(xùn)效果不好。員工培訓(xùn)包括有安排的集中培訓(xùn)和在職培訓(xùn)。除每年針對(duì)各級(jí)別的員工供應(yīng)集中培訓(xùn)之外，在職培訓(xùn)可使員工在實(shí)務(wù)中吸取閱歷，工作的狀況可剛好

51、得到評(píng)估和反映，這更易促進(jìn)員工樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。后續(xù)教化培訓(xùn)中不僅要加強(qiáng)員工專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)，使員工具備必要的專(zhuān)業(yè)學(xué)問(wèn)和勝任實(shí)力，還要加強(qiáng)員工的職業(yè)道德意識(shí)的培訓(xùn)，深刻相識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使員工理解因風(fēng)險(xiǎn)管理的須要而實(shí)施的行為準(zhǔn)則，并相識(shí)到這種行為準(zhǔn)則適用于每個(gè)人，沒(méi)有誰(shuí)能將風(fēng)險(xiǎn)管理置身事外，確保員工遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則。4.5.2 提高從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)社會(huì)審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客觀、公正、獨(dú)立地執(zhí)業(yè)，而高素養(yǎng)的執(zhí)業(yè)人員是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的關(guān)鍵。具體地說(shuō)，從業(yè)人員應(yīng)具備的素養(yǎng)包括以下幾方面:第一具有誠(chéng)懇有信譽(yù)的品質(zhì)，有良好的職業(yè)道德。其次具有較高的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需能夠依據(jù)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

52、，以較高的工作效率處理紛繁困難的具體業(yè)務(wù)，具有廣博的專(zhuān)業(yè)學(xué)問(wèn)，能在較短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)審計(jì)對(duì)象，擅長(zhǎng)見(jiàn)機(jī)行事，富于創(chuàng)新思想，能合理地調(diào)控各種標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)，原則性和敏捷性之間的關(guān)系。第三具有較強(qiáng)的交際和協(xié)調(diào)實(shí)力一個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目常常是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目經(jīng)理帶領(lǐng)一批助理人員完成的，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)實(shí)力，擅長(zhǎng)配置利用人力資源，發(fā)揮群體優(yōu)勢(shì):正確處理托付人、被審計(jì)單位、有關(guān)的政府機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾之間的關(guān)系。第四具有遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)中國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展并不充分，依據(jù)我國(guó)事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成來(lái)看，95%的收入是審計(jì)業(yè)務(wù)收入，和國(guó)際同行相比，這種收入結(jié)構(gòu)極不合理。依據(jù)1997年國(guó)際六大會(huì)計(jì)公司的收入狀況看，審計(jì)

53、和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)收入只占總收入的31%43%。由此可見(jiàn)，中國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)潛力巨大。我們不能局限于現(xiàn)有業(yè)務(wù)，必需適時(shí)地開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。我們不但要立足國(guó)內(nèi)，而且要走向世界，不但可以為中國(guó)企業(yè)服務(wù)，而且也能為外國(guó)企業(yè)供應(yīng)服務(wù)。國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志指出，要把注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)辦成有權(quán)威的行業(yè)，必需加強(qiáng)培育人才，建立一支政治素養(yǎng)好，職業(yè)道德強(qiáng)，業(yè)務(wù)素養(yǎng)高的執(zhí)業(yè)大軍。從目前狀況分析，可以從以下幾方面加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)。第一、加強(qiáng)人才培育和引進(jìn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度自1991年實(shí)施以來(lái)，己勝利舉辦了16次，形成了一套考試制度和組織管理體系，取得了很大成果。在已舉辦的16次考試中，累計(jì)已有幾百萬(wàn)人次報(bào)名參與考試，近百萬(wàn)余人

54、次取得了單科合格證，8萬(wàn)余人通過(guò)考試取得了全科合格證，近4萬(wàn)人取得了執(zhí)業(yè)證書(shū)，為行業(yè)的發(fā)展輸送、儲(chǔ)備了確定的合格人才。其次、抓好培訓(xùn)和后續(xù)教化，尤其是特殊專(zhuān)長(zhǎng)技能培訓(xùn)。協(xié)會(huì)培訓(xùn)工作的重點(diǎn)是拮續(xù)教化。抓好業(yè)務(wù)培訓(xùn)是開(kāi)發(fā)人力資源的必由之路，是推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)興盛發(fā)達(dá)之本，是協(xié)會(huì)和各個(gè)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)持之以恒、常抓不懈的戰(zhàn)略任務(wù)。1996年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定下發(fā)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教化培訓(xùn)制度(以下簡(jiǎn)稱(chēng)制度)中明確指出，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受后續(xù)教化的時(shí)間三年總計(jì)不得少于180學(xué)時(shí)，其中每年接受后續(xù)教化的時(shí)間不得少于40學(xué)時(shí);接受脫產(chǎn)后續(xù)教化的時(shí)間三年總計(jì)不得少于120學(xué)時(shí)，其中每年接受脫產(chǎn)后續(xù)教化的時(shí)間

55、不得少于20學(xué)時(shí)。協(xié)會(huì)對(duì)每位注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立培訓(xùn)檔案，制發(fā)統(tǒng)一的培訓(xùn)手冊(cè)，年檢時(shí)要出示后續(xù)教化記錄，未完成的不予通過(guò)。 第三、嘉獎(jiǎng)優(yōu)秀人員。對(duì)鉆研業(yè)務(wù)成果突出者要賜予精神或物質(zhì)嘉獎(jiǎng)，結(jié)合提升、晉升，發(fā)揮他們的聰慧才智，激勵(lì)專(zhuān)業(yè)人員提高執(zhí)業(yè)水平，淘汰素養(yǎng)差、水平低，責(zé)任心不強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第四、加強(qiáng)職業(yè)道德教化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師特殊的行業(yè)性質(zhì)確定了其從業(yè)人員須以良好的品德、精湛的業(yè)務(wù)，供應(yīng)一流的服務(wù)，不負(fù)客戶和公眾的信托，維護(hù)職業(yè)和行業(yè)的良好形象，以求不斷發(fā)展。獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本原則。5 結(jié)論專(zhuān)長(zhǎng)審計(jì)作為一種全新的、全面的現(xiàn)代的審計(jì)思想，在我國(guó)尚未得到推廣和發(fā)展，無(wú)論在理論上還

56、是在實(shí)踐上都積累了很多豐富的閱歷，也取得了卓有成效的成果，但我們同時(shí)也應(yīng)看到，專(zhuān)長(zhǎng)審計(jì)的相識(shí)和實(shí)務(wù)的盲區(qū)，在其科學(xué)性和合理性方面也有待改進(jìn)。本文從建筑施工企業(yè)入手，得到了以下結(jié)論：（1）依據(jù)國(guó)內(nèi)外對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述歸納和總結(jié)了我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了嚴(yán)格的界定。（2）闡述了建筑施工企業(yè)的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、契約風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)不同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的論述，分析了影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，并論述了評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。通過(guò)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，布置進(jìn)一步的審計(jì)程序。（3）歸納了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制的措施，從事務(wù)所的角度和審計(jì)人員的角度分別總結(jié)相關(guān)措施，并提出有效保證審

57、計(jì)人員發(fā)揮行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的建議隨著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和專(zhuān)長(zhǎng)審計(jì)相結(jié)合探討的發(fā)展和完善，基于行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將在審計(jì)業(yè)界得以主動(dòng)地運(yùn)用，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)形象。參考文獻(xiàn)1 馮義秀，高亮英.國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的變更及我們的借鑒J.北京工商高校學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版).2005.(1):78-822 朱榮恩.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及效用J.外國(guó)經(jīng)濟(jì)和管理. 1988.(6):36-37.3 周舜臣.試論審計(jì)執(zhí)法監(jiān)督J二當(dāng)代財(cái)經(jīng).1991.(5):13-164 黃履申.審計(jì)抽樣-介紹美國(guó)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)文告第39號(hào)z.審計(jì)探討.1989.(3):45-495 胡春元.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探討M.大連:東北財(cái)經(jīng)高校出版社.1997:2086 周勤業(yè).試論抽樣審計(jì).上海會(huì)計(jì) J.1987.(5):35-367 周家才.試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重建J.財(cái)經(jīng)問(wèn)題探討.2002.(6):64-698