Ch09財務(wù)成果的形成與分配核算

1、1第九章 財務(wù)成果的形成與分配核算第一節(jié) 財務(wù)成果的會計核算第二節(jié) 財務(wù)成果分配的會計核算2導(dǎo)入案例z 貴州茅臺y2001年7月31日，在上交所發(fā)行普通股7150萬股，公司總股本增至25000萬股。y2010年，貴州茅臺實現(xiàn)營業(yè)收入116.33億元，同比增長20.3%；利潤總額71.62億元，同比增長17.79%；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額62.01億。y2011年6月27日，貴州茅臺發(fā)布2010年度利潤分配實施公告：x股票股利為每10股送1股；現(xiàn)金股利為每股稅前2.3元現(xiàn)金紅利。3第一節(jié) 財務(wù)成果的會計核算一、財務(wù)成果的含義一、財務(wù)成果的含義z財務(wù)成果（又稱利潤）y指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營

2、成果，它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額。4二、財務(wù)成果的構(gòu)成營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 -營業(yè)成本 -營業(yè)稅金及附加 -銷售費(fèi)用 -管理費(fèi)用 -財務(wù)費(fèi)用 -資產(chǎn)減值損失 +公允價值變動收益 +投資收益利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出凈利潤 = 利潤總額 - 所得稅5三、財務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置三、財務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置z 投資收益y貸方：實現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的投資凈損失y借方：發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的投資凈收益y期末余額：無y明細(xì)賬戶：按照投資的種類設(shè)置投資收益：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或

3、損失）。6z 營業(yè)外收入y貸方：企業(yè)取得的營業(yè)外收入y借方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額y期末余額：無y明細(xì)賬戶：按具體項目設(shè)置z 營業(yè)外支出y借方：營業(yè)外支出的發(fā)生y貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額y期末余額：無y明細(xì)賬戶：按具體項目設(shè)置營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得。營業(yè)外支出包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、盤虧損失、捐贈支出。7z 所得稅費(fèi)用y借方：發(fā)生的所得稅費(fèi)用數(shù)額y貸方：期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額y期末余額：無8z 本年利潤y貸方：

4、會計期末轉(zhuǎn)入的各項收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、公允價值變動收益、投資凈收益和營業(yè)外收入。y借方：會計期末轉(zhuǎn)入的各項費(fèi)用，包括主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、公允價值變動損失、投資凈損失、營業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用的。y期末余額：x如果該賬戶期末余額在貸方，表示實現(xiàn)的累計凈利潤，如果期末余額在借方，表示累計發(fā)生的虧損。x年末應(yīng)將該賬戶的利潤總額或虧損總額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶年末沒有余額。9四、財務(wù)成果核算的賬務(wù)處理四、財務(wù)成果核算的賬務(wù)處理（1）形成利潤總額）形成利潤總額【例91】偉業(yè)有限責(zé)任公司將以前購入的以交易為目的而持

5、有的股票拋出，該股票的賬面余額為450 000元，賣價為570 000元，所得款項存入銀行。借：銀行存款 570 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 450 000 投資收益 120 000 企業(yè)原來購買的有價證券的分錄應(yīng)為： 借：交易性金融資產(chǎn) 100 000 貸：銀行存款 100 00010【例92】偉業(yè)有限責(zé)任公司收到南方公司的違約罰款收入80 000元，存入銀行。借：銀行存款 80 000 貸：營業(yè)外收入 80 000【例93】偉業(yè)有限責(zé)任公司用銀行存款50 000元支付一項公益性捐贈。借：營業(yè)外支出 50 000 貸：銀行存款 50 000 1112【例94】月末，偉業(yè)有限責(zé)任公司將12月份

6、收入賬戶的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入 5 516 500 其他業(yè)務(wù)收入 80 000 投資收益 120 000 營業(yè)外收入 80 000 貸：本年利潤 5 796 500【例95】偉業(yè)有限責(zé)任公司將12月份成本、費(fèi)用賬戶的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。 借：本年利潤 4 849 390 貸：主營業(yè)務(wù)成本 4 416 500 營業(yè)稅金及附加 99 890 其他業(yè)務(wù)成本 58 000 銷售費(fèi)用 50 000 管理費(fèi)用 163 000 財務(wù)費(fèi)用 12 000 營業(yè)外支出 50 00013（2）形成凈利潤1）凈利潤凈利潤：2）所得稅所得稅：定義：定義：企業(yè)按照國家稅法的規(guī)定，根據(jù)某

7、一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和規(guī)定的稅率等計算繳納的一種稅款。計算計算：應(yīng)交所得稅稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)交所得稅稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 其中：應(yīng)納稅所得額利潤總額調(diào)整項目其中：應(yīng)納稅所得額利潤總額調(diào)整項目14【例96】根據(jù)偉業(yè)有限責(zé)任公司本年實現(xiàn)利潤總額的25%計算本年所得稅費(fèi)用（假設(shè)偉業(yè)公司111月份已累計實現(xiàn)利潤6 000 000元）。z 12月份的營業(yè)利潤=（5 516 500+80 000）-（4 416 500+58 000）-99 890-50 000-163 000-12 000+120 000 =917 110元z 利潤總額= 917 110+80 000-50 000=

8、947 110元z 本年實現(xiàn)的利潤總額= 947 110+6 000 000=6 947 110元z 本年應(yīng)交所得稅= 6 947 11025%=1 736 777.5元15【例96】根據(jù)偉業(yè)有限責(zé)任公司本年實現(xiàn)利潤總額的25%計算本年所得稅費(fèi)用（假設(shè)偉業(yè)公司111月份已累計實現(xiàn)利潤6 000 000元）。借：所得稅費(fèi)用 1 736 777.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 736 777.5【例97】將“所得稅費(fèi)用”賬戶賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤 1 736 777.5 貸：所得稅費(fèi)用 1 736 777.516所得稅費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用17營業(yè)稅金及附加營業(yè)

9、稅金及附加銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用成本成本 “本年利潤”賬戶的登記情況如下，根據(jù)該賬戶貸方轉(zhuǎn)入的所有收入與借方轉(zhuǎn)入的所有費(fèi)用比較，即可求得本年凈利潤數(shù)。18第二節(jié) 財務(wù)成果分配的會計核算一、利潤分配概述一、利潤分配概述（一）利潤分配的含義（一）利潤分配的含義 企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準(zhǔn)，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金、任意公積金，分配給投資者等。 可供分配的利潤可供分配的利潤 = 本年實現(xiàn)的凈利潤本年實現(xiàn)的凈利潤 + 年初未分配利潤年初未分配利潤 19（二）利潤分配的順序（二）利潤分配的順序提提 取取任任 意意公

10、積金公積金支付優(yōu)先股股利支付優(yōu)先股股利 按照稅后利潤的10%提取； 累計額為公司注冊資本的50%時，可以不再提取。 有限責(zé)任公司：按照實繳的出資比例； 股份有限公司：按照股東持有的股份比例。20企業(yè)出現(xiàn)虧損怎么辦？z 以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不能提取法定盈余公積和任意公積金。z 公司在提取法定盈余公積和任意公積金之前，不得向投資者分配利潤。如何彌補(bǔ)？z 用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)y稅前利潤：彌補(bǔ)期限不超過5年y稅后利潤：超過5年期限之后z 用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)21z 盈余公積的用途y彌補(bǔ)虧損y轉(zhuǎn)增資本x先辦理增資手續(xù)x按股東原有股份比例結(jié)轉(zhuǎn)x轉(zhuǎn)增后的盈余公積不得少于注冊資本的25%y擴(kuò)大企

11、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營22二、利潤分配核算的賬戶設(shè)置二、利潤分配核算的賬戶設(shè)置z 利潤分配y貸方：年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤以及用盈余公積彌補(bǔ)的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)y借方：實際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤y期末余額：在貸方，表示未分配的利潤；在借方，表示尚未彌補(bǔ)的虧損y明細(xì)賬戶：“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”、“未分配利潤”、“盈余公積補(bǔ)虧”年末，應(yīng)將“利潤分配”其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)賬戶有余額外，其他明細(xì)賬戶均無余額。23z盈余公積y貸方：提取的盈余公積

12、y借方：實際使用的盈余公積y期末余額：在貸方，表示結(jié)余的盈余公積y明細(xì)賬戶：“法定盈余公積”和“任意盈余公積”24z應(yīng)付股利y貸方：應(yīng)付給投資者股利或利潤的增加y借方：實際支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤y期末余額：在貸方，表示尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤注意：企業(yè)分配給投資人的股票股利不在本賬戶核算25三、利潤分配的賬務(wù)處理三、利潤分配的賬務(wù)處理【例912】偉業(yè)公司在期末結(jié)轉(zhuǎn)本期實現(xiàn)的凈利潤。y 本年凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)=6 947 110-1 736 777.5=5 210 332.5借：本年利潤 5 210 332.5 貸：利潤分配未分配利潤 5 210 332.5 本年利潤本年利潤 利潤

13、分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 轉(zhuǎn)入費(fèi)用2 237 080 轉(zhuǎn)入收入2 572 080 轉(zhuǎn)入利潤 335 000 結(jié)轉(zhuǎn)利潤 335 000 （實現(xiàn)利潤 335 000） 年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。26【例910】偉業(yè)公司以前年度累計未彌補(bǔ)虧損68 000元，已經(jīng)超過用稅前利潤彌補(bǔ)的期限，經(jīng)股東會決議，用盈余公積金全額補(bǔ)虧。借：盈余公積 68 000 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 68 00027【例98】按本年凈利潤的10%提取法定盈余公積，按本年實現(xiàn)凈利潤的6%提取任意盈余公積。y本年凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)=6 947 110-1 736 777.5=5 210 332.5y 計算公式為：提取數(shù)

14、提取數(shù)=凈利潤規(guī)定的提取比率凈利潤規(guī)定的提取比率y法定盈余公積金：5 210 332.5元10% =521 033.25元y任意公積金： 5 210 332.5 元6% =312 619.95元借：利潤分配提取法定盈余公積 521 033.25 提取任意盈余公積 312 619.95 貸：盈余公積法定盈余公積 521 033.25 任意盈余公積 312 619.9528【例99】按照協(xié)議規(guī)定，向投資者分配現(xiàn)金股利600 000元，并已由銀行存款支付。借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 600 000 貸：應(yīng)付股利 600 000借：應(yīng)付股利 600 000 貸：銀行存款 600 000 分配股票股利分錄： 借：利潤分配借：利潤分配轉(zhuǎn)作資本的股利轉(zhuǎn)作資本的股利 貸：股本貸：股本29【例911】偉業(yè)公司經(jīng)批準(zhǔn)將盈余公積800 000元，按投資者在注冊資本中的比例轉(zhuǎn)增資本，投資者A、B、C在注冊資本中的比例分別為50%、30%、20%。借：盈余公積 800 000 貸：實收資本A 400 000 B 2