第四章旅游企業(yè)存貨的核算

1、4 4 旅游企業(yè)存貨核算旅游企業(yè)存貨核算v4.14.1旅游企業(yè)存貨的確認和計量旅游企業(yè)存貨的確認和計量v4.24.2存貨的核算存貨的核算4.1旅游企業(yè)存貨的確認和計量旅游企業(yè)存貨的確認和計量1、存貨的概念和分類、存貨的概念和分類v存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑龃尕浭侵钙髽I(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中的耗用的品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中的耗用的材料和物料等。材料和物料等。 企業(yè)持有存貨的最終目的是耗用或出售。企業(yè)持有存貨的最終目的是耗用或出售。 2.存貨的分類存貨的分類 按存貨在經(jīng)營活動中所

2、起的作用分類按存貨在經(jīng)營活動中所起的作用分類 原材料：它是指經(jīng)過一定工藝加工后能構(gòu)原材料：它是指經(jīng)過一定工藝加工后能構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種材料。成產(chǎn)品實體的各種材料。 燃料：是指企業(yè)在生產(chǎn)、服務和經(jīng)營過程燃料：是指企業(yè)在生產(chǎn)、服務和經(jīng)營過程中所需的各種燃料。中所需的各種燃料。 物料用品：是指用于業(yè)務經(jīng)營、辦公和生物料用品：是指用于業(yè)務經(jīng)營、辦公和生活等有助于產(chǎn)品形成，有利于提高服務質(zhì)量活等有助于產(chǎn)品形成，有利于提高服務質(zhì)量除原材料以外的用品。除原材料以外的用品。 低值易耗品：是指企業(yè)購置的在規(guī)定價值低值易耗品：是指企業(yè)購置的在規(guī)定價值以下或使用年限在一年以內(nèi)的各種用品、器以下或使用年限在一年以內(nèi)的

3、各種用品、器具等。具等。 商品：是指旅游企業(yè)為銷售而通過外購取商品：是指旅游企業(yè)為銷售而通過外購取得的各種商品。得的各種商品。 按存貨的存放地點分類：按存貨的存放地點分類： 庫存存貨：指已經(jīng)運抵企業(yè)并驗收入庫的庫存存貨：指已經(jīng)運抵企業(yè)并驗收入庫的各種原材料和商品。各種原材料和商品。 在途存貨：指企業(yè)購入的正在運輸途中的在途存貨：指企業(yè)購入的正在運輸途中的或貨已運到但尚未驗收入庫的各種存貨?；蜇浺堰\到但尚未驗收入庫的各種存貨。 加工中的存貨：指企業(yè)自行生產(chǎn)加工以及加工中的存貨：指企業(yè)自行生產(chǎn)加工以及委托其他單位加工改制的各種存貨。委托其他單位加工改制的各種存貨。 委托代銷存貨：指存放在委托單位，

4、并委委托代銷存貨：指存放在委托單位，并委托其代為銷售的存貨。托其代為銷售的存貨。 3.存貨的范圍存貨的范圍存貨的范圍是以所有權(quán)為標準來確定的。存貨的范圍是以所有權(quán)為標準來確定的。具體包括：具體包括： 存放在本企業(yè)倉庫的存貨；存放在本企業(yè)倉庫的存貨； 存放在本企業(yè)門市部和柜臺的展品；存放在本企業(yè)門市部和柜臺的展品； 委托其他單位加工或代銷的商品；委托其他單位加工或代銷的商品； 尚未入庫的在途商品。尚未入庫的在途商品。v存貨入賬價值的確定存貨入賬價值的確定存貨入賬價值：取得時的實際投入或?qū)嶋H存貨入賬價值：取得時的實際投入或?qū)嶋H支付的現(xiàn)金。即存貨應當按照成本進行初始支付的現(xiàn)金。即存貨應當按照成本進行

5、初始計量。計量。存貨成本包括：存貨成本包括： 采購成本：包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、采購成本：包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。的費用。 加工成本：包括直接材料、直接人工以及按照一加工成本：包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。定方法分配的制造費用。 其他成本其他成本 不同方式形成的存貨，其入賬價值包括的不同方式形成的存貨，其入賬價值包括的內(nèi)容不同，應按以下確定：內(nèi)容不同，應按以下確定： 外購存貨：應按實際購入成本入賬。包括外購存貨：應按實際購入成本入賬。包括買價、運輸費、裝卸費、保險

6、費、包裝費、買價、運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用及應繳納的稅費等。理挑選費用及應繳納的稅費等。 自制的存貨：應按實際加工成本入賬。包自制的存貨：應按實際加工成本入賬。包括耗用的原材料、支付的工資、應負擔的制括耗用的原材料、支付的工資、應負擔的制造費用等。造費用等。 委托外單位加工的存貨：包括實際耗用的委托外單位加工的存貨：包括實際耗用的原材料或半成品、加工費、往返運輸費、裝原材料或半成品、加工費、往返運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應計入的稅金。卸費等費用以及按規(guī)定應計入的稅金。 投資者投入的存貨：應按投資合

7、同或協(xié)議投資者投入的存貨：應按投資合同或協(xié)議約定的價值入賬。但合同或協(xié)議約定價值不約定的價值入賬。但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。公允的除外。 盤盈的存貨：應按同類或類似存貨的市場盤盈的存貨：應按同類或類似存貨的市場價格入賬。價格入賬。v4、 存貨發(fā)出存貨發(fā)出v存貨發(fā)出的計價方法采用實際成本核算：對于發(fā)出的存貨，可采用實際成本核算：對于發(fā)出的存貨，可采用采用先進先出法、加權(quán)平均法或或個別計價法等方法確定其實際成本；期末當結(jié)存存等方法確定其實際成本；期末當結(jié)存存貨的實際成本偏離市價時，采用貨的實際成本偏離市價時，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對那些成本高于可變現(xiàn)凈對那些成本高于可變現(xiàn)凈值的存貨，計

8、提存貨跌價準備。值的存貨，計提存貨跌價準備。采用計劃成本核算：在會計期末結(jié)轉(zhuǎn)應負采用計劃成本核算：在會計期末結(jié)轉(zhuǎn)應負擔的成本差異，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)擔的成本差異，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本整為實際成本存貨按實際成本計價的幾種主要方法：存貨按實際成本計價的幾種主要方法： 1. 先進先出法：假定先取得的存貨先發(fā)出，并根據(jù)：假定先取得的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。行計價的方法。優(yōu)點：發(fā)出存貨的計價工作分散在平時進行，減：發(fā)出存貨的計價工作分散在平時進行，減輕了月末核算的工作量；且可隨時了解儲備資金

9、的輕了月末核算的工作量；且可隨時了解儲備資金的占用情況；期末結(jié)存存貨成本比較接近于現(xiàn)行市場占用情況；期末結(jié)存存貨成本比較接近于現(xiàn)行市場價值。價值。缺點：當企業(yè)存貨種類較多、收發(fā)次數(shù)比較頻繁：當企業(yè)存貨種類較多、收發(fā)次數(shù)比較頻繁且單價成本又各不相同時，其計算的工作量比較大；且單價成本又各不相同時，其計算的工作量比較大；物價上漲時會高估企業(yè)期末存貨價值與當期利潤，物價上漲時會高估企業(yè)期末存貨價值與當期利潤，加重企業(yè)當期稅收負擔，不利于資本保本。加重企業(yè)當期稅收負擔，不利于資本保本。2. 加權(quán)平均法：是指先計算出存貨的加權(quán)平：是指先計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，再按照本月發(fā)出和結(jié)存存貨的均單位成本，

10、再按照本月發(fā)出和結(jié)存存貨的數(shù)量確定發(fā)出和結(jié)存存貨成本的方法。數(shù)量確定發(fā)出和結(jié)存存貨成本的方法。計算方法如下：計算方法如下：存貨加權(quán)平均單位成本（月初結(jié)存存貨成本存貨加權(quán)平均單位成本（月初結(jié)存存貨成本本月收入存貨成本）本月收入存貨成本）（月初結(jié)存存貨數(shù)量本（月初結(jié)存存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量）月收入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨加存貨加權(quán)平均單位成本權(quán)平均單位成本月末結(jié)存存貨成本月末結(jié)存存貨數(shù)量月末結(jié)存存貨成本月末結(jié)存存貨數(shù)量存貨加存貨加權(quán)平均單位成本月初結(jié)存存貨成本本月收入權(quán)平均單位成本月初結(jié)存存貨成本本月收入存貨成本本月發(fā)出存貨成本存貨成本本月發(fā)

11、出存貨成本優(yōu)點：平時的核算工作比較簡單：平時的核算工作比較簡單缺點：月末的核算工作量比較大，可能會：月末的核算工作量比較大，可能會影響有關(guān)成本計算的及時性，也不能隨時從影響有關(guān)成本計算的及時性，也不能隨時從賬簿中觀察到各種存貨的發(fā)出和結(jié)存情況，賬簿中觀察到各種存貨的發(fā)出和結(jié)存情況，不便于加強存貨的日常管理。不便于加強存貨的日常管理。 3. 個別計價法：是指按照某批收入存貨的實：是指按照某批收入存貨的實際單位成本作為發(fā)出存貨的單位成本計算發(fā)際單位成本作為發(fā)出存貨的單位成本計算發(fā)出存貨成本的方法。出存貨成本的方法。優(yōu)點：計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨：計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本比較準確、合

12、理。成本比較準確、合理。缺點：平時記錄的工作量大，難度大。：平時記錄的工作量大，難度大。一般適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、一般適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高、需要單獨保管的存貨的計價。單位成本較高、需要單獨保管的存貨的計價。v5、 存貨結(jié)存數(shù)量的確定存貨結(jié)存數(shù)量的確定確定發(fā)出和結(jié)存存貨數(shù)量的兩種盤存制度：確定發(fā)出和結(jié)存存貨數(shù)量的兩種盤存制度：1. 永續(xù)盤存制（賬面盤存制）：是指在會計（賬面盤存制）：是指在會計核算過程中，對于各種存貨平時根據(jù)有關(guān)憑核算過程中，對于各種存貨平時根據(jù)有關(guān)憑證，在存貨明細賬中既登記存貨的收入數(shù)，證，在存貨明細賬中既登記存貨的收入數(shù)，又登記存貨的發(fā)出

13、數(shù)，可以隨時根據(jù)賬面記又登記存貨的發(fā)出數(shù)，可以隨時根據(jù)賬面記錄確定存貨結(jié)存數(shù)的制度。錄確定存貨結(jié)存數(shù)的制度。確定存貨數(shù)量的公式如下：確定存貨數(shù)量的公式如下：期末結(jié)存存貨數(shù)量期初結(jié)存存貨數(shù)本期末結(jié)存存貨數(shù)量期初結(jié)存存貨數(shù)本期收入存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨數(shù)量期收入存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨數(shù)量優(yōu)點：核算手續(xù)比較嚴密，能起到防止差：核算手續(xù)比較嚴密，能起到防止差錯、提供資料全面、便于加強管理和保護存錯、提供資料全面、便于加強管理和保護存貨安全完整的作用；預防存貨出現(xiàn)庫存積壓貨安全完整的作用；預防存貨出現(xiàn)庫存積壓或不足，加速資金周轉(zhuǎn)?；虿蛔?，加速資金周轉(zhuǎn)。缺點：存貨明細賬核算的工作量較大；可：存貨明細賬核算的工

14、作量較大；可能會出現(xiàn)賬面記錄與實際庫存兩者不符的情能會出現(xiàn)賬面記錄與實際庫存兩者不符的情況。況。2. 實地盤存制（以存計耗制、以存計銷制）：（以存計耗制、以存計銷制）：是指對于各種存貨，平時只登記收入數(shù)，不是指對于各種存貨，平時只登記收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，期末通過實地盤點確定實際盤登記發(fā)出數(shù)，期末通過實地盤點確定實際盤存數(shù)，倒擠推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種存數(shù)，倒擠推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法。方法。確定存貨數(shù)量的公式如下：確定存貨數(shù)量的公式如下：本期發(fā)出存貨數(shù)量期初結(jié)存存貨數(shù)量本期收本期發(fā)出存貨數(shù)量期初結(jié)存存貨數(shù)量本期收入存貨數(shù)量期末實際庫存數(shù)量入存貨數(shù)量期末實際庫存數(shù)量期末結(jié)存存貨成本

15、期末實際庫存數(shù)量期末結(jié)存存貨成本期末實際庫存數(shù)量存貨單存貨單位成本位成本本期發(fā)出存貨成本期初結(jié)存存貨成本本期收本期發(fā)出存貨成本期初結(jié)存存貨成本本期收入存貨成本期末結(jié)存存貨成本入存貨成本期末結(jié)存存貨成本優(yōu)點：核算手續(xù)比較簡便。：核算手續(xù)比較簡便。缺點：無法根據(jù)賬面記錄隨時了解存貨的：無法根據(jù)賬面記錄隨時了解存貨的發(fā)出和結(jié)存情況；會將非正常的損耗、短缺發(fā)出和結(jié)存情況；會將非正常的損耗、短缺或貪污盜竊造成的損失，混進銷售或耗用成或貪污盜竊造成的損失，混進銷售或耗用成本之中；不利于對存貨進行日常管理和控制；本之中；不利于對存貨進行日常管理和控制；在存貨品種、規(guī)格繁多的情況下，對存貨進在存貨品種、規(guī)格繁

16、多的情況下，對存貨進行實地盤點也需要耗費大量的人力物力，影行實地盤點也需要耗費大量的人力物力，影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，造成浪費。響正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，造成浪費。一般適用于存貨品種規(guī)格繁多且單位價值一般適用于存貨品種規(guī)格繁多且單位價值較低的企業(yè)，尤其適用于自然損耗大、數(shù)量較低的企業(yè)，尤其適用于自然損耗大、數(shù)量不易準確確定的存貨。不易準確確定的存貨。4.2 存貨的核算存貨的核算v4.2.1原材料的核算原材料的核算v1、原材料采購成本的確定購入的原材料的實際采購成本包括以下內(nèi)容：購入的原材料的實際采購成本包括以下內(nèi)容： 買價：指進貨發(fā)票所列的貨物金額，不包買價：指進貨發(fā)票所列的貨物金額，不包括專用發(fā)

17、票上注明的增值稅稅額。括專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。 由買方支付的相關(guān)稅費：包括進口關(guān)稅和由買方支付的相關(guān)稅費：包括進口關(guān)稅和其他稅金。其他稅金。 保險費：指在購貨過程中發(fā)生的財產(chǎn)保險保險費：指在購貨過程中發(fā)生的財產(chǎn)保險費。費。 其他采購費用：指除了上述內(nèi)容外，可直其他采購費用：指除了上述內(nèi)容外，可直接歸屬于材料采購成本的各種費用，如材料接歸屬于材料采購成本的各種費用，如材料在采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸在采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸費等。費等。注意：采購費用如數(shù)額較小，可在發(fā)生時直：采購費用如數(shù)額較小，可在發(fā)生時直接計入當期損益，而以不作為采購成本入賬。接計入當期損益，而以不

18、作為采購成本入賬。v2、原材料發(fā)出的核算、原材料發(fā)出的核算v企業(yè)發(fā)出的材料不管其用途如何，均應辦理企業(yè)發(fā)出的材料不管其用途如何，均應辦理必要的手續(xù)和填制領發(fā)料憑證，據(jù)以進行發(fā)必要的手續(xù)和填制領發(fā)料憑證，據(jù)以進行發(fā)出材料的核算。各種領發(fā)料憑證是進行原材出材料的核算。各種領發(fā)料憑證是進行原材料發(fā)出總分類核算的依據(jù)。但為了簡化日常料發(fā)出總分類核算的依據(jù)。但為了簡化日常材料核算的工作，企業(yè)平時可不直接根據(jù)領材料核算的工作，企業(yè)平時可不直接根據(jù)領發(fā)料憑證填制記賬憑證，而是在月末根據(jù)當發(fā)料憑證填制記賬憑證，而是在月末根據(jù)當月的領發(fā)料憑證，按領用部門和用途進行歸月的領發(fā)料憑證，按領用部門和用途進行歸類匯總，

19、編制類匯總，編制“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以進，據(jù)以進行材料發(fā)出的總分類核算。行材料發(fā)出的總分類核算。3、原材料儲存的核算、原材料儲存的核算v 原材料儲存的核算是指對購進原材料尚未原材料儲存的核算是指對購進原材料尚未投入生產(chǎn)加工之前儲存階段進行的核算。原投入生產(chǎn)加工之前儲存階段進行的核算。原材料儲存是保證生產(chǎn)加工持續(xù)進行的重要條材料儲存是保證生產(chǎn)加工持續(xù)進行的重要條件和開展業(yè)務經(jīng)營的物質(zhì)基礎。庫存原材料件和開展業(yè)務經(jīng)營的物質(zhì)基礎。庫存原材料應分類存放、分檔管理、經(jīng)常檢查、妥善保應分類存放、分檔管理、經(jīng)常檢查、妥善保管、對發(fā)生的原材料收發(fā)業(yè)務應及時記賬，管、對發(fā)生的原材料收發(fā)業(yè)務應及時

20、記賬，一般每月盤點一次。一般每月盤點一次。4.2.2燃料的核算燃料的核算v旅游企業(yè)的燃料是指用于生產(chǎn)加工、取暖、旅游企業(yè)的燃料是指用于生產(chǎn)加工、取暖、燃水等方面的固體、液體和氣體燃料，在燃水等方面的固體、液體和氣體燃料，在“原材料原材料”賬戶核算。購入時，記入借方；賬戶核算。購入時，記入借方；領用時，記入貸方；余額在借方表示庫存燃領用時，記入貸方；余額在借方表示庫存燃料的實際成本。料的實際成本。4.2.3 低值易耗品的核算低值易耗品的核算 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動資料，如柜臺、貨架、家具、管的各種勞動資料，如柜臺、貨架、家具、管理用具、玻璃

21、器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品的特點是價使用的包裝容器等。低值易耗品的特點是價值低、品種多、數(shù)量大、易損耗，有的使用值低、品種多、數(shù)量大、易損耗，有的使用期限較短，購置和報廢比較頻繁。期限較短，購置和報廢比較頻繁。v1）一次攤銷法。）一次攤銷法。v一次攤銷法是指在領用低值易耗品時，將其一次攤銷法是指在領用低值易耗品時，將其價值一次全部計入到當期的成本費用中的攤價值一次全部計入到當期的成本費用中的攤銷方法。銷方法。v2）五五攤銷法。）五五攤銷法。v這是指在領用低值易耗品時，先將其全部價這是指在領用低值易耗品時，先將其全部價值的值的50

22、%攤?cè)腩I用當期有關(guān)的成本、費用，攤?cè)腩I用當期有關(guān)的成本、費用，待報廢時再將余下的待報廢時再將余下的50%攤?cè)雸髲U當期有關(guān)攤?cè)雸髲U當期有關(guān)的成本、費用的方法的成本、費用的方法4.2.4 旅游企業(yè)商品的核算旅游企業(yè)商品的核算v旅游企業(yè)商品的核算主要是指旅游企業(yè)購入旅游企業(yè)商品的核算主要是指旅游企業(yè)購入的用于直接銷售的旅游商品的采購與銷售核的用于直接銷售的旅游商品的采購與銷售核算。為了核算和監(jiān)督旅游商品的增減變動及算。為了核算和監(jiān)督旅游商品的增減變動及結(jié)存情況，旅游企業(yè)應設置結(jié)存情況，旅游企業(yè)應設置“庫存商品庫存商品”總總分類帳戶，進行總分類核算。該帳戶屬資產(chǎn)分類帳戶，進行總分類核算。該帳戶屬資產(chǎn)類

23、帳戶，借方貸記驗收入庫的旅游商平的成類帳戶，借方貸記驗收入庫的旅游商平的成本，貸方登記發(fā)出旅游商品的成本，期末借本，貸方登記發(fā)出旅游商品的成本，期末借方余額反映企業(yè)在庫旅游商品的成本。方余額反映企業(yè)在庫旅游商品的成本。4.2.5旅游企業(yè)存貨清查的核算旅游企業(yè)存貨清查的核算 清查結(jié)果清查結(jié)果賬實相符賬實相符賬實不符賬實不符造成賬實不符的原因造成賬實不符的原因記賬有誤：按規(guī)定的錯賬更正方法進行更正記賬有誤：按規(guī)定的錯賬更正方法進行更正發(fā)生盤盈或盤虧：根據(jù)存貨盤存單、存貨盈虧報發(fā)生盤盈或盤虧：根據(jù)存貨盤存單、存貨盈虧報告單（賬存實存對比表）調(diào)整賬面，保證賬實相告單（賬存實存對比表）調(diào)整賬面，保證賬實相符，在明確責任并報經(jīng)有關(guān)部門批準后，再進行符，在明確責任并報經(jīng)有關(guān)部門批準后，再進行相應的處理。相應的處理。1. 賬戶設置待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢：借方登待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢：借方登記清查時發(fā)生的盤虧數(shù)、毀損數(shù)及經(jīng)批準后盤盈的記清查時發(fā)生的盤虧數(shù)、毀損數(shù)及經(jīng)批準后盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方登記清查時的盤盈數(shù)及報經(jīng)批準后盈轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方登記清查時的盤盈數(shù)及報經(jīng)批準后盈虧的