審計案例分析課程教學(xué)輔導(dǎo)三(第六～七章)

1、學(xué)習(xí)好資料歡迎下載審計案例分析課程教學(xué)輔導(dǎo)一、第六七章重難點問題輔導(dǎo)第六章貨幣資金審計案例（一）貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點關(guān)鍵控制點 就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。 貨幣資金的關(guān)鍵控制點主要有：（ 1）記賬與出納分離； （ 2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離； （ 3）對現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點；（ 4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表； （5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度； （ 6）出納與財務(wù)章分別保管等。（二）銀行存款的函證意義：銀行存款的函證程序是證實銀行存款存在的重要方法， 對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計和少記的舞弊， 通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)； 在函證銀行存款余

2、額時， 應(yīng)向企業(yè)所有開過戶的銀行函證， 有時年末余額也許為零但審計人員為了查清真實情況， 或可能存在的貸款，也必須對其進(jìn)行函證。通過函證，還可以發(fā)現(xiàn)可能存在的銀行貸款。（三）出租出借銀行賬戶的審查方法首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象； 其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題， 簽定虛假合同， 當(dāng)收到款時作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例（一）損益形成的實質(zhì)性測試1. 編制利潤總額分析表進(jìn)行初步分析與復(fù)核。2. 審查利

3、潤總額各構(gòu)成項目的明細(xì)賬。（ 1）對營業(yè)利潤構(gòu)成項目明細(xì)賬的審核。（ 2）投資收益明細(xì)賬的審核。（ 3）對營業(yè)外收支明細(xì)賬的審核。3. 調(diào)整與審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額：注意掌握教材150 頁“利潤表 （試算平衡表工作底稿）”。（二）利潤分配的審計目標(biāo)通過對利潤分配的順序、 去向以及利潤分配的標(biāo)準(zhǔn)和比例的審查， 確定利潤分配的真實性、合規(guī)合法性。二、教材中的部分復(fù)習(xí)思考題解答參考第六章貨幣資金審計案例案例一金荔科技庫存現(xiàn)金審計案例1. 庫存現(xiàn)金舞弊的表現(xiàn)形式有哪些？現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)， 因而最容易成為會計舞弊的目標(biāo)。 庫存現(xiàn)金舞弊常常表現(xiàn)為以下幾種形式：（ 1）貪污現(xiàn)金。其主要手法有：少

4、列現(xiàn)金收入總額或多列現(xiàn)金支出總額。涂改憑證金額。 使用空白發(fā)票或收據(jù)向客戶開票。 隱瞞收入。換用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。頭尾不一致。侵學(xué)習(xí)好資料歡迎下載吞未入賬借款。虛列憑證，虛構(gòu)內(nèi)容，貪污現(xiàn)金。（ 2）挪用現(xiàn)金。挪用現(xiàn)金指有關(guān)當(dāng)事人利用職務(wù)之便或未經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)在一定時間內(nèi)將公款私用的一種舞弊行為挪用現(xiàn)金舞弊的形式有很多，其主要手法有：利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金。利用借款挪用現(xiàn)金。延遲入賬，挪用現(xiàn)金。 循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金。白條抵庫，挪用現(xiàn)金。（ 3）收取回扣（ 4）私設(shè)小金庫2. 對現(xiàn)金進(jìn)行憑證抽查應(yīng)重點關(guān)注哪些方面？對于現(xiàn)金收款憑證，主要核對現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確；核對現(xiàn)金收款憑證與

5、應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符；核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致。對于現(xiàn)金付款憑證，主要檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定，核對現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確； 核對現(xiàn)金付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否一致；核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符。3. 從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用其他應(yīng)付款隱藏銷售收入？解答要點： “其他應(yīng)付款 ”科目核算的是企業(yè)除了購買商品、材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)以外，應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，包括應(yīng)付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)租金，出租、出借包裝物收取的押金等。由于其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)復(fù)雜，有些企業(yè)將應(yīng)計入收入類科目的金額計入“其他應(yīng)付款 ”科目，從而隱匿收入、偷逃稅金。審查時應(yīng)

6、以其他應(yīng)付款明細(xì)賬為審查重點，對明細(xì)賬設(shè)置不合規(guī)定的，如戶名、類別或摘要不清，應(yīng)審閱相關(guān)會計憑證。同時，應(yīng)審查其他應(yīng)付款賬戶每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬時間，若掛在貸方時間過長，應(yīng)進(jìn)一步審查會計憑證，以發(fā)現(xiàn)利用其他應(yīng)付款隱匿收入的行為。4. 怎樣從現(xiàn)金日記賬登記中查出賬外有賬？答 : 抽查現(xiàn)金日記賬查看庫存現(xiàn)金的對應(yīng)賬戶，借和摘要和分錄看賬戶對應(yīng)關(guān)系是否正常，進(jìn)而追查相應(yīng)的原始憑證，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實情況。案例二 達(dá)美公司銀行存款審計案例1. 試列舉銀行存款的幾個關(guān)鍵控制點答 : （ 1）銀行存款收支業(yè)務(wù)授權(quán)與經(jīng)辦職務(wù)分離；（ 2）記賬與出納分離；（ 3）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；（ 4）出納和登記

7、日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（ 5）銀行票據(jù)領(lǐng)用的審批和登記制度；（ 6）銀行存款總賬和日記賬的定期核對等。2 為什么對銀行存款進(jìn)行函證？當(dāng)銀行存款余額為零時是否還需要向其開戶行發(fā)函？答：銀行存款的函證程序是證實銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時，應(yīng)向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時年末余額也許為零但審計人員為了查清真實情況，或可能存在的貸款，也必須對其進(jìn)行函證。3對現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時應(yīng)重點關(guān)注哪些方面？答：首先， 對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時，要重點審核其賬戶對應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對于一

8、些特殊對應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實性、合法性。 對于有疑問的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費舞弊問題，對各種支出和收入要運用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。學(xué)習(xí)好資料歡迎下載4從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號問題？答：首先， 從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象；其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。5 如果本案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)

9、，若銀行對賬單中，企業(yè)已收，銀行未收的未達(dá)賬項234000 元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于2008 年 1 月 3 日收妥，那么是否還應(yīng)調(diào)整企業(yè) 12 月 31 日銀行存款數(shù)？答：應(yīng)調(diào)整12 月 31 日銀行存款的數(shù)額。因為此項審計業(yè)務(wù)為年報審計，盡管該筆未達(dá)賬項在次年3 日收到，但截止12 月 31 日止企業(yè)銀行存款的實際數(shù)額中不應(yīng)包括234000元，而且數(shù)額較大， 遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了貨幣資金分配的重要性水平， 所以，必須對這筆未達(dá)賬項進(jìn)行調(diào)整。第七章?lián)p益形成與分配循環(huán)審計案例案例一宏光公司損益形成審計案例1 審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質(zhì)性測試程序的？答：項目組審計人員首先將2007 利潤表

10、中利潤總額各構(gòu)成項目與對應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構(gòu)成項目的總賬年末余額進(jìn)行核對，證明相符， 并編制審計工作底稿利潤總額分析表，運用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對比，分析差異形成的各種原因；之后，重點對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額。2項目組審計人員， 你認(rèn)為在實施損益形成審計時，會與哪些業(yè)務(wù)循環(huán)的審計相聯(lián)系？答：損益損益形成審計，與購貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與費

11、用循環(huán)及籌資與投資循環(huán)相聯(lián)系。3金舟會計師事務(wù)所接受委托對宏光公司2007 年度會計報表進(jìn)行審計。假定經(jīng)項目組注冊會計師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為61683 萬元，而實際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022 萬元。(2) 宏光公司外銷商品一批， 銷售成本 30 萬元，已于 12 月 29 日運出，此項商品系 C.I.F付款條件的在途貨物，會計部門對此已貸記銷售收入35 萬元。(3) 宏光公司 12 月 6 日支付了 11 萬元的 2002 年度廣告費，均已計入當(dāng)年的期間費用。要求： (1) 分析宏光公司上述情況中存在的問題。(2) 在表 7-2 （教材 150 頁）所列的審計前金額的

12、基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤表，計算出新的審定金額。3答：(1) 第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本661（ 61683-61022 ）萬元，對此在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本661 萬元。(2) 第二種情況是宏光公司 C.I.F 付款條件的在途貨物，此時，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨， 而不應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入。 在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入 35 萬元和主營業(yè)務(wù)成本 30 萬元。(3)第三種情況屬于宏光公司提前計入費用的問題。當(dāng)年支付的2008 年度廣告費， 按會計制度規(guī)定應(yīng)計入 2008 年度的銷售費用。 在利潤表中應(yīng)調(diào)減2001 年度的銷售費用11 萬元。

13、(4)編制新的“試算平衡表工作底稿利潤表”參照表7-2 。學(xué)習(xí)好資料歡迎下載案例二申澤股份有限公司利潤分配審計案例1如果申澤公司是外資企業(yè)，審計人員在進(jìn)行利潤分配審計時，在本案例審查內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還應(yīng)審查哪些內(nèi)容？答：一般股份有限公司，在向投資者進(jìn)行利潤分配前，只要求提取法定盈余公積金和法定公益金。 而外商投資企業(yè)除了要提取法定盈余公積金和法定公益金之外，還要提取職工獎勵和福利基金、儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。審計項目組還應(yīng)對此三方面作進(jìn)一步審查。2 如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標(biāo)準(zhǔn)是20%的稅率。你認(rèn)為存在什么問題？違背了稅法的哪項規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計調(diào)整意見？

14、答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額在30 萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行25稅率；應(yīng)納稅所得額在萬元以內(nèi)按的稅率計稅。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額6000 萬元（假定審核正確） ，已超過30 萬元，不應(yīng)執(zhí)行20稅率，而要按25%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)： 申澤公司應(yīng)納所得稅1500 萬元（ 6000× 25%），實納 1200 萬元（ 6000 ×20%），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅300 萬元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：借：所得稅費用3 000 000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅3 000 0003 假定 2009 年 1 月 12 日，申澤公司董事會根據(jù)2008 年年初未分配利潤余額和2008年度審計后的凈利潤，審議通過如下分紅派息預(yù)案：“按 2008 年度審計后凈利潤的10和5分別提取法定盈余公積和法定公益金；以 2008 年 12 月 31 日總股本30000 萬股 ( 每股面值 1 元) 為基數(shù)，每 10 股送 3 股、派現(xiàn)金 050 元；剩余未分配利潤滾存至下一年度；資本公積每 10 股轉(zhuǎn)