村集體經(jīng)濟組織會計制度

1、村集體經(jīng)濟組織會計制度有關(guān)會計科目的核算和要求一、“銀行存款”科目銀行存款應(yīng)按銀行帳戶設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目，只有一個賬戶的也不能直接以一級科目核算，必須要開設(shè)明細(xì)科目核算。定期存款應(yīng)入銀行存款，設(shè)二級科目核算。二、“應(yīng)收款”科目(一)預(yù)收款項的核算當(dāng)村集體經(jīng)濟組織簽訂合同時收到以后年度一次性租金時，可通過“應(yīng)收款一一預(yù)收租金”進行核算。如一次性收到10年的租金100萬元時，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收款一一預(yù)收租金”，然后在每一年將“應(yīng)收款一一預(yù)收租金”轉(zhuǎn)入當(dāng)年的“發(fā)包及上交收入”或“經(jīng)營收入”科目。注意要分年確認(rèn)收入，不能于收到款項當(dāng)年全部確認(rèn)收入，每年年初按合同臺帳按合同年度掛應(yīng)收承包款和承

2、包結(jié)算。例12006年5月，李四與股份經(jīng)濟社簽訂魚塘承包合同，期限三年，一次性收齊承包金45000元，款存信用社。第一年：(1)簽訂承包合同，按當(dāng)年標(biāo)的掛賬，金額15000元借：應(yīng)收款應(yīng)收承包款魚塘承包李四15000貸：應(yīng)付款承包結(jié)算魚塘承包李四15000(2)收到魚塘承包款45000元借：銀行存款一一信用社45000貸：應(yīng)收款一一預(yù)收租金一一李四30000借收款應(yīng)收承包款魚塘承包李四15000(3)同時結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年承包款借：應(yīng)付款承包結(jié)算魚塘承包李四15000貸：發(fā)包及上交收入農(nóng)業(yè)承包收入魚塘承包15000第二年按如下分錄掛賬：(1)按當(dāng)年合同標(biāo)的掛賬借：應(yīng)收款應(yīng)收承包款魚塘承包李四15000貸

3、：應(yīng)付款承包結(jié)算魚塘承包李四15000(2)同時將預(yù)收租金沖減當(dāng)年應(yīng)收承包款借：應(yīng)收款預(yù)收租金李四15000貸：應(yīng)收款應(yīng)收承包款魚塘承包李四15000(3)同時結(jié)轉(zhuǎn)李四當(dāng)年承包收入借：應(yīng)付款承包結(jié)算魚塘承包李四15000貸：發(fā)包及上交收入農(nóng)業(yè)承包收入魚塘承包15000第三年與第二年作同樣分錄處理。(二)對于長期掛帳的應(yīng)收款，按會計法確認(rèn)壞帳損失，通過法定程序(參照獅山鎮(zhèn)200553號文第23條，要經(jīng)過村民或村民代表會議討論核銷，并列入其它支出)計提壞帳準(zhǔn)備或予以注銷，并報農(nóng)辦備案。(三)發(fā)包及上交收入是反映承包款的收入，包括農(nóng)業(yè)承包收入、土地承包收入、企業(yè)上交利潤、其他承包收入，一般來說對于出

4、租土地可入”發(fā)包及上交收入一一土地承包收入”，地上建筑物的出租在新制度上是應(yīng)通過“經(jīng)營收入一一出租收入”科目進行核算，但若村不通過“經(jīng)營收入”科目核算，可通過“發(fā)包及上交收入一一其他承包收入一一物業(yè)”科目進行核算。三、“固定資產(chǎn)”科目按照村集體經(jīng)濟組織會計制度的規(guī)定，村集體經(jīng)濟組織的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。由于村集體經(jīng)濟組織兼具生產(chǎn)經(jīng)營和社區(qū)管理雙重職能，用于社區(qū)管理和公益事業(yè)的固定資產(chǎn)，如村辦小學(xué)和敬老院的房屋、建筑物、設(shè)備、車輛等，雖然不能給村集體經(jīng)濟組織帶來直接的經(jīng)濟利益，但能為村集體經(jīng)濟組織提

5、供服務(wù)潛能，也列入村集體經(jīng)濟組織的固定資產(chǎn)，也應(yīng)該按照使用年限和凈產(chǎn)值計提折舊。對于之前沒有計提折舊的固定資產(chǎn)，按使用年限補提折舊或當(dāng)成新的固定資產(chǎn)從現(xiàn)在開始計提折舊。固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：指直接用于生產(chǎn)經(jīng)營或生產(chǎn)服務(wù)的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用房屋及建筑物、機器、設(shè)備、工具、器具及農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等。屬于農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施的固定資產(chǎn)，如曬場、水渠、道路、橋涵、貯窯、堤壩、水庫、漁池、水塘、蓄水池等。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：指不直接用于生產(chǎn)經(jīng)營或生產(chǎn)服務(wù)的各種固定資產(chǎn)。如醫(yī)務(wù)室、廣播站、幼兒園、學(xué)校、文化活動室等方面的用房、設(shè)備等。建

6、議在固定資產(chǎn)臺帳中，固定資產(chǎn)按房屋及建筑物、基礎(chǔ)設(shè)施、機械設(shè)備（運輸、通訊）、工具器具（辦公用品）、其他資產(chǎn)進行分類明細(xì)核算。在建工程完工后，對不形成固定資產(chǎn)的工程支出（如：修路、清理魚塘、平整學(xué)校操場、農(nóng)業(yè)基本設(shè)施維護等）應(yīng)分別作如下賬務(wù)處理：1、小于10萬元的，必須結(jié)轉(zhuǎn)到“經(jīng)營支出”、“其他支出”等科目；2、等于或大于10萬元的，應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目，然后再通過計提“折舊”來續(xù)期攤銷，但每年攤銷不應(yīng)少于10萬元。備注：工程項目完工后即使不轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，但是發(fā)生的工程項目都應(yīng)該通過“在建工程”科目核算。例22006年6月，某村委為村辦小學(xué)平整操場發(fā)生支出10000元，清理魚塘發(fā)

7、生支出20000元，上述款項已用信用社存款支付。兩項工程完工后，均未形成固定資產(chǎn)。（1）發(fā)生時：借：在建工程一一平整學(xué)校操場10000清理魚塘20000貸：銀行存款一一信用社30000（2）完工結(jié)轉(zhuǎn)：借：其他支出一一平整學(xué)校操場10000經(jīng)營支出清理魚塘20000貸：在建工程一一平整學(xué)校操場10000清理魚塘20000假設(shè)上例清理魚塘支出為12萬元，以信用社存款支付。賬務(wù)處理如下:（1）發(fā)生時：在建工程清理魚塘120000貸：銀行存款一一信用社120000結(jié)轉(zhuǎn)時：借：固定資產(chǎn)一一魚塘整治120000貸：在建工程清理魚塘120000攤銷（第1年）經(jīng)：經(jīng)營支出清理魚塘100000貸：累計折舊一一魚

8、塘整治100000（第2年）借：經(jīng)營支出一一清理魚塘20000貸：累計折舊一一魚塘整治20000注意：超過10萬元以上的，具體攤銷年限參照“固定資產(chǎn)折舊表”計算，但每年攤銷不應(yīng)少于10萬元。村集體經(jīng)濟組織由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，有時需對原有固定資產(chǎn)進行改建或擴建。改建擴建后固定資產(chǎn)按原有固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建擴建而增加的支出，減去改建擴建過程中發(fā)生的變價收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。如在農(nóng)村中發(fā)生對集體資產(chǎn)改造。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建擴建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價值。（講解P81【例3-301）注:改建擴建的固定資產(chǎn)折舊計算按固定資產(chǎn)的原固定資產(chǎn)凈值加上改建擴建后的固定資

9、產(chǎn)價值合計后重新按照折舊年限計提。建立固定資產(chǎn)折舊制度。村集體經(jīng)濟組織的固定資產(chǎn)，統(tǒng)一采用“平均年限法”按月計提折舊；生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)計提的折舊，記入“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本或經(jīng)營支出”科目；管理用固定資產(chǎn)計提的折舊，記入“管理費用”科目；公益性用途等固定資產(chǎn)計提的折舊，記入“其它支出科目。（附：固定資產(chǎn)折舊年限表和固定資產(chǎn)折舊計算表）。計提固定資產(chǎn)折舊時，要注意以下情況：在具體計提折舊時，以月初應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計提。固定資產(chǎn)有經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)之分，固定資產(chǎn)折舊是因固定資產(chǎn)使用特

10、點而采取的一種價值轉(zhuǎn)移方式，計提折舊是為保證損耗的價值在收益中得到的補償，保證固定資產(chǎn)的更新來源，所以除了下面列舉的之外其他固定資產(chǎn)都要計提折舊。不計提折舊的固定資產(chǎn)包括：(1)房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；(2)以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(3)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(4)國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。關(guān)于固定資產(chǎn)的修理費用的核算，為了簡化核算，新制度對固定資產(chǎn)的修理費用，不再區(qū)分為改良支出還是修理性支出，均作為當(dāng)期費用并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途分別處理：生產(chǎn)經(jīng)營

11、用固定資產(chǎn)的修理支出計入經(jīng)營支出，管理用固定資產(chǎn)的修理支出計入管理費用，公益性固定資產(chǎn)的修理支出計入其他支出。村集體經(jīng)濟組織固定資產(chǎn)減少是實物形態(tài)消失或因所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，而需注銷賬面原值，保持帳實相符的情況。其具體原因和形式主要有：出售、報廢、毀壞、對外投資及盤虧等，對各種情況下的減少都要及時組織核算，加強管理。1、固定資產(chǎn)清理的核算。固定資產(chǎn)因不適應(yīng)或不需用而出售，因使用期滿無使用價值正常報廢，因發(fā)生意外事故造成毀損等，都會引起固定資產(chǎn)的減少，由這些原因引起減少的固定資產(chǎn)應(yīng)對其進行清理。先按一定的程序?qū)徟?填寫固定資產(chǎn)報廢，毀壞等清理單，由資產(chǎn)使用人和保管人簽名，并說明廢損原因，交由村委干部

12、按審批權(quán)限審批)，固定資產(chǎn)清理核算是通過設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行的。該帳戶的借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費用，貸方登記被清理固定資產(chǎn)的變價收入及應(yīng)由保險公司或過失人承包的損失賠償。清理完畢，其凈收益或凈損失應(yīng)從其借方或貸方分別轉(zhuǎn)入“其他收入”賬戶的貸方或“其他支出”的賬戶的借方。期末借方或貸方余額，表示尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈損失或凈收益。在“固定資產(chǎn)清理”賬戶下，按被清理固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算。例3、村集體經(jīng)濟組織一臺機器設(shè)備毀損，其賬面原價為40000元，累計已計提折舊10000元，支付清理費用1000元，殘料變價收入2000元。(1)注銷倉庫原價及累計

13、折舊：借：固定資產(chǎn)清理30000累計折舊10000貸：固定資產(chǎn)40000(2)支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000(3)取得殘料變價收入：借：銀行存款2000貸：固定資產(chǎn)清理2000(4)結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備毀損損失：借：其他支出29000貸：固定資產(chǎn)清理29000若相應(yīng)殘料變價收入大于固定資產(chǎn)清理余額則作相反的會計分錄，貸記其它收入。2、盤虧固定資產(chǎn)村集體經(jīng)濟組織在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按已計提折舊借記“累計折舊”賬戶，按其原價貸記“固定資產(chǎn)”賬戶，按其原價扣除累計折舊、過失人及保險公司賠償后的差額借記“其他支出”賬戶。具體會計分錄：借：其他支出累計折舊貸：固定資產(chǎn)

14、四、“無形資產(chǎn)”科目無形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。無形資產(chǎn)的攤銷年限按以下原則確定：(1)合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；(2)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。(4)如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理：借：經(jīng)營支出(開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)攤銷)管理費用(閑置土地使用權(quán)及其他無形資產(chǎn)攤銷)貸：無形資產(chǎn)例4:2006年5月，某村委興建村級開發(fā)區(qū)，支

15、付村小組出讓集體土地款項100萬元包含集體土地使用權(quán)證，“三通一平”開支80萬，其中開發(fā)區(qū)尚有1/4地區(qū)已“三通一平”用作儲備土地暫不對外出租,06年6月開始對外出租。(1)土地轉(zhuǎn)讓時村帳：借：無形資產(chǎn)100萬貸：銀行存款100萬組帳：借：現(xiàn)金或銀行存款100萬貸：公積公益金-土地基金-土地流轉(zhuǎn)款100萬(2)以后每年按集體土地使用年限攤銷無形資產(chǎn)：村賬：借：經(jīng)營支出管理費用(閑置部分)貸：無形資產(chǎn)(3)“三通一平”費用部分：借：在建工程-開發(fā)區(qū)“三通一平”80萬貸：銀行存款80萬元(4)交付使用后：借：無形資產(chǎn)-開發(fā)區(qū)“三通一平”80萬元貸：在建工程-開發(fā)區(qū)“三通一平”80萬元(5)交付使用

16、后進行攤銷(每年不少于10萬元)：借：經(jīng)營支出管理費用(閑置部分)貸：無形資產(chǎn)注：如果單純是進行“三通一平”不興建其他建筑的“三通一平”費用入“無形資產(chǎn)”；如果“三通一平”后興建廠房、商鋪、市場等則“三通一平”費用作為建筑費用一部分入“固定資產(chǎn)”。村集體經(jīng)濟組織的負(fù)債按償還期限可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指償還期在一年以內(nèi)(含一年)的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等。長期負(fù)債是指償還期超過一年以上(不含一年)的債務(wù)，包括長期借款及應(yīng)付款、一事一議資金等。五、“短期借款”和“長期借款”科目在實際工作中，對村集體經(jīng)濟組織的短期借款和長期借款的利息一般按月末計提方式進行核

17、算，并應(yīng)根據(jù)短期借款和長期借款利息的支付方式不同，分別記入“現(xiàn)金”或“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。如果短期借款及長期借款的利息按期支付（每季度末支付）或是在借款到期歸還本金時一并支付，則應(yīng)當(dāng)按月計提計入當(dāng)期損益。計提時，借記“其他支出一一利息支出”科目，貸記“應(yīng)付款一一預(yù)提利息”，實際支付時，根據(jù)已計提的利息，借記“應(yīng)付款一一預(yù)提利息”，根據(jù)實際支付的利息金額與已經(jīng)計提的利息金額的差額（即尚未計提的部分），借記“其他支出一一利息支出”科目，根據(jù)實際支付的利息金額，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。（講解【例4-21P97）六、“應(yīng)付款”科目應(yīng)付款是指村集體經(jīng)濟組織與外單位和外部個人發(fā)生的償還期

18、在一年以下（含一年）的各種應(yīng)付及暫收款項。村集體經(jīng)濟組織因從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而需繳納的各種稅款通過“應(yīng)付款”科目核算。村集體經(jīng)濟組織發(fā)生應(yīng)付或暫收款時，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付款”科目；償還應(yīng)付或暫收款時，借記“應(yīng)付款”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；經(jīng)規(guī)定程序（金額低于3萬元的由書記主任審批，超過3萬元的由兩委干部審批）（屬于參考金額）批準(zhǔn)后沖銷無法支付的應(yīng)付款時，借記“應(yīng)付款”科目，貸記“其他收入”科目。并預(yù)分股紅通過“應(yīng)付款一一應(yīng)付股紅”科目，借款利息應(yīng)按月計提，預(yù)提利息通過“應(yīng)付款一一預(yù)提利息”科目進行核算。對發(fā)生的借款利息必須要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按月計提。以前年度的借款利息應(yīng)通

19、過“收益分配一一損益調(diào)整”科目核算；當(dāng)期的借款利息應(yīng)通過“其他支出一一利息支出”科目核算。對政府下?lián)芙o村委的專項工程款以及村委會下?lián)芙o社（組）的專項工程款，村組兩級都應(yīng)通過“應(yīng)付款一一專項應(yīng)付款”科目核算。（例3、例4）（政府下?lián)芙o村委的專項工程款，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時應(yīng)將“專項應(yīng)付款”全額轉(zhuǎn)入公積公益金一一撥款轉(zhuǎn)入）例52006年2月，某村委興建農(nóng)民公寓，收到當(dāng)?shù)卣畵苋雽ｍ椆こ炭?00萬元，興建農(nóng)民公寓共發(fā)生工程支出1500萬元，該農(nóng)民公寓于當(dāng)年10月完工并交付使用。（1）收到撥款：借：銀行存款一一信用社500萬貸：應(yīng)付款一一專項應(yīng)付款一一農(nóng)民公寓500萬發(fā)生工程支出：借：在建工程一一農(nóng)民公寓1

20、500萬貸：銀行存款1500萬交付使用：借：固定資產(chǎn)一一非經(jīng)營性一一農(nóng)民公寓1500萬貸：在建工程一一農(nóng)民公寓1500萬（4）結(jié)轉(zhuǎn)專項撥款：借：應(yīng)付款一一專項應(yīng)付款一一農(nóng)民公寓500萬貸：公積公益金一一撥款轉(zhuǎn)入500萬（5）同時結(jié)轉(zhuǎn)撥款轉(zhuǎn)入借：公積公益金一一撥款轉(zhuǎn)入500萬（自動轉(zhuǎn)賬）貸：公積公益金一一公積金500萬例62006年3月，某村委下?lián)芙o村小組興建公路款30萬元，村小組興建公路的工程支出共計80萬元，公路于8月完工交付使用。村賬：借：公積公益金一一公益金30萬30萬貸：銀行存款一一信用社組賬：(D收到撥款：借：銀行存款一一信用社30萬貸：應(yīng)付款一一專項應(yīng)付款一-公路30萬(2)發(fā)生工

21、程支出：借：在建工程一一公路80萬貸：銀行存款一一信用社80萬(3)交付使用：借：固定資產(chǎn)一一公路80萬貸：在建工程公路80萬(4)結(jié)轉(zhuǎn)專項撥款：借：應(yīng)付款一一專項應(yīng)付款一一公路30萬貸：公積公益金一一撥款轉(zhuǎn)入30萬同時結(jié)轉(zhuǎn)撥款轉(zhuǎn)入借：公積公益金一一撥款轉(zhuǎn)入30萬（自動轉(zhuǎn)賬）貸：公積公益金一一公積金30萬例72006年初，上南經(jīng)聯(lián)社將一幢廠房租給某個體老板使用。雙方于1月簽訂了協(xié)議，協(xié)議約定該廠房租賃期為2年，每月租金20000元，按月支付。該房產(chǎn)租賃適用的營業(yè)稅稅率為5%(1)每月取得租金時，借：銀行存款20000貸：經(jīng)營收入一一出租收入20000(2)計算每月應(yīng)交營業(yè)稅每月應(yīng)交營業(yè)稅=20

22、000X5%=1000(元)借：經(jīng)營支出或其他支出1000貸：應(yīng)付款應(yīng)交營業(yè)稅1000(對于交納的營業(yè)稅是否入賬，各村村根據(jù)合同規(guī)定操作。)(3)支付稅款時借：應(yīng)付款一一應(yīng)交營業(yè)稅1000貸：現(xiàn)金1000例82006年6月1日，村集體經(jīng)濟組織收到供電部門通知，5月份村集體經(jīng)濟組織應(yīng)付電費5100元，其中村集體經(jīng)濟組織辦公樓電費500元，村辦小學(xué)電費800元，村集體經(jīng)濟組織下屬企業(yè)電費1800元，代墊收村民電費2000元。以存款支付供電站電費共計5100元。6月3日，收回了村民應(yīng)付電費2000元，款存信用社。(1) 6月1日收到供電站電費通知時借：管理費用一一水電費500其他支出小學(xué)電費800貸

23、收款一一下屬企業(yè)一一電費1800貸收款一一村民電費2000貸：應(yīng)付款一一供電站5100(2)支付供電站電費5100元借：應(yīng)付款一一供電站5100貸：銀行存款一一信用社5100(3)收回村民電費2000元借：現(xiàn)金2000貸：應(yīng)收款一一村民電費2000例92006年7月15日應(yīng)發(fā)放村民上半年股份分紅款200000元，其中有三名村民屬違反計劃生育不能發(fā)放的有5000元，實發(fā)股份分紅款為195000元，以存款支付，2006年12月計算收益，可從收益中提取股紅1000000元，同時發(fā)放村民800000元。(2) 7月份發(fā)放時借：應(yīng)付款一一應(yīng)付股紅200000貸：銀行存款一一信用社195000公積公益金其

24、他5000(3) 12月從收益中分配股紅100000元借：收益分配一一股份分紅1000000貸：應(yīng)付款應(yīng)付股紅1000000(3)年終發(fā)放股紅款800000元借：應(yīng)付款一一應(yīng)付股紅800000貸：銀行存款信用社800000注：超出制度規(guī)定的那部分分配金額，應(yīng)在年終收益分配時，按實際分配金額計提。例10村集體經(jīng)濟組織2006年12月計算收益，可從收益中提取股紅1000000元，但實際按1200000元分配到村民，以銀行存款發(fā)放。(1) 12月從收益中計提分配股紅1200000元借：收益分配一一股份分紅1200000貸：應(yīng)付款應(yīng)付股紅1200000同時結(jié)轉(zhuǎn)平分配(設(shè)自動轉(zhuǎn)帳憑證)借：收益分配一一未

25、分配收益1200000貸：收益分配一一股份分紅1200000(2)實際發(fā)放股紅時借：應(yīng)付款一一應(yīng)付股紅1200000貸：銀行存款信用社1200000村民小組在年中或年終提取股份分紅應(yīng)該履行如下手續(xù)：(1)打申請報告經(jīng)村民小組、村委會審批同意。(2) 一般不提倡實行年中分配，如果一定要年中分配，必須將分配金額限制在一定范圍內(nèi)，保證年終可供分配收入大于已經(jīng)分配的金額，避免年底年末未分配收益出現(xiàn)紅字。(3)進行股份分紅時，采取電腦打印表格作為簽收表，村民收款必須簽收。代支社(組)財務(wù)人員工資可通過“應(yīng)付款一一預(yù)付工資”進行核算，收到社(組)上交財務(wù)人員工資時直接沖減此數(shù)，年未將差額轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。例1

26、1某村委會2007年2月收到下屬社(組)上交財務(wù)人員工資2000元，當(dāng)月代支社(組)財務(wù)人員工資1800元。賬務(wù)處理如下：村委會賬：(1)收到時：借：現(xiàn)金2000貸：應(yīng)付款一一預(yù)付工資2000(2)發(fā)放時：借：應(yīng)付款一一預(yù)付工資1800貸：現(xiàn)金1800(3)年末沖減下屬社(組)財務(wù)人員工資：借：應(yīng)付款預(yù)付工資2400(12X200)貸：管理費用一一固定及其他人員報酬2400假設(shè)當(dāng)月收到1500元：(1)收到時：借：現(xiàn)金1500貸：應(yīng)付款一一預(yù)付工資1500(2)發(fā)放時：借：應(yīng)付款一一預(yù)付工資1800元貸：現(xiàn)金1800(3)年末結(jié)轉(zhuǎn)：借：管理費用一一固定及其他人員報酬3600(12X300)貸：

27、應(yīng)付款一一預(yù)付工資3600例12接上例，假設(shè)2月，村民小組以現(xiàn)金支付給村委會代發(fā)社(組)財務(wù)人員工資2000元賬務(wù)處理如下：組賬：(1)支付時借：應(yīng)付工資一一財務(wù)人員2000貸：現(xiàn)金2000(2)月末計提財務(wù)人員工資借：管理費用一一固定及其他人員報酬2000貸：應(yīng)付工資一一財務(wù)人員2000注：以后每月做上述同樣分錄。用按金抵租金，必須附上按金客戶聯(lián)和租金收據(jù)，租金收據(jù)金額為收入金額。借：銀行存款或現(xiàn)金應(yīng)付款-按金貸：發(fā)包及上交收入或經(jīng)營收入七、“應(yīng)付工資”科目(一)應(yīng)付工資核算的內(nèi)容應(yīng)付工資是指村集體經(jīng)濟組織應(yīng)付給其管理人員及固定員工的報酬總額。報酬總額包括工資、獎金、津貼、福利補助等，不論是

28、否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算，值得注意的是，村集體經(jīng)濟組織應(yīng)付給管理人員及固定員工之外的人員報酬，如應(yīng)付給臨時員工的報酬，不通過本科目核算，在“應(yīng)付款”科目中核算。該科目借方登記實際發(fā)放工資的數(shù)額，貸方登記分配工資費用的數(shù)額，該科目的余額一般在貸方，反映村集經(jīng)濟組織已提取但尚未支付的工資額。本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”明細(xì)賬，按照管理人員和固定員工的類別及應(yīng)付工資的組成內(nèi)容進行明細(xì)核算。發(fā)放工資時，按區(qū)下發(fā)工資表格式(南農(nóng)部20071號文件)進行填制發(fā)放。對年中預(yù)支工資時，一般借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。提取工資時，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。例13

29、2006年1月末，村集體經(jīng)濟組織經(jīng)批準(zhǔn)提取村管理人員1月份工資報酬12000元，其中固定員工報酬9000元，臨時工報酬3000元。另發(fā)放固定員工通迅補助費用2000元，發(fā)放安全巡查人員工資1000元(鎮(zhèn)已下拔安全巡查人員工資3600元/半年)。(1)收到鎮(zhèn)下拔安全巡查人員工資時：借：銀行存款3600貸：應(yīng)付款一一臨時員工報酬一一安全巡查人員工資3600(2)計提時：借：管理費用一一固定及其他人員報酬12000管理費用一一電話費2000貸：應(yīng)付工資一一固定員工報酬11000貸付款一一臨時員工報酬一一臨時員工3000(3)發(fā)放時：借：應(yīng)付款一一臨時員工報酬一一安全巡查人員工資600應(yīng)付福利費一一治

30、安400應(yīng)付工資一一固定員工報酬11000應(yīng)付款一一臨時員工報酬3000貸：現(xiàn)金或銀行存款15000(二)關(guān)于村、社(組)干部報酬的賬務(wù)處理1、核算要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了能夠確切反映當(dāng)年的損益，村、社(組)干部工資通過“管理費用一一干部報酬”和“應(yīng)付工資一一村干部工資”進行核算。2、核算內(nèi)容(1)每月發(fā)放干部工資，通過借記“應(yīng)付工資一一村干部工資”，貸記“現(xiàn)金或銀行存款”等相關(guān)科目。(2)年終從管理費用中提取干部工資及獎金，借記“管理費用一一干部工資”，貸記“應(yīng)貸工資一一村干部工資”。(3)年初支付干部報酬時，借記“應(yīng)付工資一一村干部工資”，貸記“現(xiàn)金或銀行存款”，如計提和實際發(fā)放有差額

31、，差額增記或減記“管理費用”。例14某村每月(半年)發(fā)放干部工資1000元。(1)每月發(fā)放時：借：應(yīng)付工資一一村干部工資1000貸：現(xiàn)金1000或者每半年發(fā)放一次：借：應(yīng)付工資一一村干部工資6000貸：現(xiàn)金6000例15接上例，12月底根據(jù)上年綜合考核工資估計今年的綜合考核工資，估計今年綜合考核工資50000元。借：管理費用一一干部工資50000貸：應(yīng)付工資一一村干部工資50000例16接例14,例15,第二年年初計算得出綜合考核工資(即浮動工資+村級集體可支配收入提成工資根據(jù)考核結(jié)果扣減后的所得)52000元。52000-50000=200052000-12000=40000借：管理費用（增

32、加少計的綜合考核工資）2000貸：應(yīng)付工資2000借：應(yīng)付工資一一村干部工資40000貸：現(xiàn)金（扣減之前已經(jīng)發(fā)放的工資1000*12即12000元）40000八、“應(yīng)付福利費”科目（一）核算內(nèi)容新制度中，我區(qū)對應(yīng)付福利費下設(shè)了18個固定二級科目，包括“福利費結(jié)存”、“計劃生育”、“五保戶、烈軍屬”、“困難、低?！薄ⅰ皩W(xué)?！薄ⅰ坝變簣@”、“治安”、“喪葬費補助”、“老人退休補助”、“征兵民兵”、“環(huán)境衛(wèi)生”、“公共設(shè)施維護”、“文體活動”、“路燈費用”、“農(nóng)村醫(yī)療保險”、“農(nóng)村養(yǎng)老保險”、“農(nóng)民失業(yè)保險”、“其他”等。應(yīng)付福利費取得的來源按當(dāng)年收益制度規(guī)定比例計提，入“應(yīng)付福利費-福利費結(jié)存”貸

33、方（新規(guī)定比例尚未發(fā)文，暫按舊制度即留存收益10%U上計提）。1、提取福利費借：收益分配一一提取福利費貨：應(yīng)付福利費一一福利費結(jié)存2、經(jīng)批準(zhǔn)，公益金彌補福利費不足借：公積公益金一一彌補福利費貸：應(yīng)付福利費一一福利費結(jié)存3、支付各種福利費借：應(yīng)付福利費一一福利費各項開支貸：現(xiàn)金或銀行存款說明：福利費各項開支是指除福利費結(jié)存外的17個二級科目。4、結(jié)轉(zhuǎn)福利費各項開支（設(shè)自動轉(zhuǎn)帳憑證）借：應(yīng)付福利費一一福利費結(jié)存貸：應(yīng)付福利費一一福利費各項開支這里要提的是：有的村對垃圾費的收支入了“其他收入”和“其他支出”科目，應(yīng)改為垃圾費支出入“應(yīng)付福利費一一環(huán)境衛(wèi)生一一垃圾費”、代收代支的垃圾費通過“應(yīng)收款”和

34、“應(yīng)付款”科目核算。（二）要求1、福利費的使用一般堅持先提后用原則。2、福利費的結(jié)轉(zhuǎn)可以每月一次或年終一次結(jié)轉(zhuǎn)。3、應(yīng)付福利費不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出。4、除了“應(yīng)付福利費一一福利費結(jié)存”有貸方發(fā)生數(shù)外，其他17個二級科目不存在貸方發(fā)生數(shù)。九、“一事一議資金”科目1、一事一議資金的概念。一事一議資金是指村集體經(jīng)濟組織興辦村民受益的生產(chǎn)、公益事業(yè)時，按照國家法規(guī)、政策的規(guī)定，以“一事一議”的形式向村民籌集的專項資金。一事一議籌勞不通過本科目核算，應(yīng)通過“公積公益金”科目核算。為了反映和監(jiān)督村集體經(jīng)濟組織一事一議資金的籌集和使用情況，村集體經(jīng)濟組織應(yīng)設(shè)置“一事一議資金”科目，貸方登記一事一

35、議資金的籌集，借方登記一事一議資金的使用。本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當(dāng)用于一事一議專項工程建設(shè)的資金；期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟組織一事一議專項工程建設(shè)的超支數(shù)。本科目應(yīng)按照所議項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算；同時，必須另設(shè)備查簿對一事一議資金的籌集和使用情況進行登記。2、一事一議資金的會計處理村集體經(jīng)濟組織一事一議資金的會計處理主要涉及五個方面：第一，一事一議資金的籌集;第二，一事一議資金的使用；第三，一事一議籌資建設(shè)項目完成后存在余款；第四，一事一議籌資建設(shè)項目存在資金不足；第五，一事一議資金的減免。（1） 一事一議資金籌集的處理一事一議籌集方案經(jīng)過社員（村民）大會通過時，

36、形成了村集體經(jīng)濟組織應(yīng)收村民的款項。因此，村集體經(jīng)濟組織應(yīng)于一事一議籌資方案通過時，按照通過的籌資金額，借記“應(yīng)收款”，貸記“一事一議資金”科目。村集體經(jīng)濟組織收到農(nóng)戶交來的一事一議專項籌資時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收款”科目。（2） 一事一議資金使用的處理（講解P123-P126）村集體經(jīng)濟組織使用一事一議資金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。工程完工后，如果形成固定資產(chǎn)，則借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時，借記“一事一議資金”科目，貸記“公積公益金”科目；如果不形成固定資產(chǎn)，則按使用一事一議資金的金額，借記

37、“經(jīng)營支出”、“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目，同時，借記“一事一議資金”科目，貸記“公積公益金”科目。十、“公積公益金”科目公積公益金是村集體經(jīng)濟組織從收益中提取的和其他來源取得的，用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險以及集體公益事業(yè)的專用基金（新規(guī)定比例尚未發(fā)文，暫按舊制度即留存收益30%以上計提）。（一）公積公益金的來源從形成來源上看，村集體經(jīng)濟組織的公積公益金的來源主要有以下幾個渠道：（1）從本年收益中提取。（2）從其他來源取得的公積公益金主要包括：資本溢價、接受捐贈、征用土地補償費、拍賣“四荒”使用權(quán)價款、一事一議籌資籌勞轉(zhuǎn)入、撥款轉(zhuǎn)入、對外投資中實物資產(chǎn)重估增值等。（二）公積公益

38、金的使用根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，并經(jīng)過規(guī)定程序批準(zhǔn)后，村集體經(jīng)濟組織的公積公益金可用于以下方面：（1）轉(zhuǎn)增資本；（2）彌補福利費不足；（3）彌補虧損；（4）下?lián)艽逍〗M福利，生產(chǎn)設(shè)施資金。值得注意的是，公積公益金轉(zhuǎn)增資本、彌補福利費不足以及彌補虧損的數(shù)額，可以由村集體經(jīng)濟組織根據(jù)實際情況及國家有關(guān)規(guī)定確定，但必須經(jīng)社員（村民）大會或社員（村民）代表大會討論通過后執(zhí)行，并向群眾公布。（三）公積公益金核算的內(nèi)容為了反映和監(jiān)督村集體經(jīng)濟組織公積公益金的提取和使用等增減變動情況，村集體經(jīng)濟組織應(yīng)設(shè)置“公積公益金”科目。該科目的貸方登記從收益中提取和從其他來源取得的公積公益金的數(shù)額，借方登記將公積公益金用于轉(zhuǎn)增

39、資本、彌補福利費不足或彌補虧損而減少公積公益金的數(shù)額；期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟組織公積公益金的結(jié)余數(shù)額。為了反映村集體經(jīng)濟組織公積公益金的構(gòu)成及其變動情況，“公積公益金”科目還須按來源設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。（四）帳務(wù)處理在這次新制度執(zhí)行中，我區(qū)將“公積公益金”科目設(shè)置了統(tǒng)一的二級科目，主要包括土地基金、公積金、公益金、彌補福利費、彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、接受捐贈、資本溢價、資產(chǎn)重估、撥款轉(zhuǎn)入、其他（一事一議籌勞）等，且土地基金固定了三級科目（征地補償費和土地流轉(zhuǎn)款）。公益金款項用于彌補福利費，公積金、接受捐贈、資本溢價、資產(chǎn)重估、撥款轉(zhuǎn)入、其他等款項可用于彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本，但使用接受捐贈

40、、資本溢價、資產(chǎn)重估、撥款轉(zhuǎn)入、其他等款項彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本時要將這些明細(xì)科目轉(zhuǎn)到“公積金”明細(xì)下再進行彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本。1、關(guān)于“公積公益金一一土地基金”的核算土地基金是核算村集體經(jīng)濟組織發(fā)生的土地補償費和集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)收益（集體土地出租除外）的收支業(yè)務(wù)，經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)土地基金可用于發(fā)展擴大生產(chǎn)經(jīng)營。（1）征地補償費核算收到征地補償款時借：現(xiàn)金或銀行存款貸：公積公益金一一土地基金一一征地補償費同時計提和分配土地補償費根據(jù)佛山市南海區(qū)農(nóng)村集體土地征用補償費及農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)收益管理暫行辦法（南府2003181）號文件第四條規(guī)定：屬于農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的土地征用補償費和建設(shè)用地

41、使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓的收益，提留、分配規(guī)定為：50%內(nèi)入公益金管理，主要用于農(nóng)民的社會保障安排（參加社會養(yǎng)老保險、農(nóng)村基本醫(yī)療保險、農(nóng)民失業(yè)保障等）；不小于20%內(nèi)入公積金管理，主要用于發(fā)展農(nóng)村集體經(jīng)濟；30%Z內(nèi)可以分配到農(nóng)民個人。借：公積公益金一一土地基金一一征地補償費貸：公積公益金一一公積金（計提20%貸：應(yīng)付福利費一一農(nóng)村養(yǎng)老保險一一農(nóng)村醫(yī)療保險（三項外計計提50%農(nóng)村失業(yè)保險貸：應(yīng)付款一一應(yīng)付個人補償款（計提30%支付個人補償,借：應(yīng)付款一一應(yīng)付個人補償款貸：銀行存款（或現(xiàn)金）注：社會保障安排還包括勞動就業(yè)培訓(xùn)、困難救濟等都可在50%E圍內(nèi)開支。由于農(nóng)村的養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)這三項保險的各計

42、提比例沒有規(guī)定，使財務(wù)人員難以操作。而目前農(nóng)村只有醫(yī)療保險，因此，在計提時，可將全部計提金額放在醫(yī)療保險中掛賬，待其他兩項保險等有發(fā)生時再通過醫(yī)療保險中轉(zhuǎn)入。貸”應(yīng)付款一一應(yīng)付個人補償款”科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟組織按制度規(guī)定計提，但尚未分配的征地補償費和土地流轉(zhuǎn)款數(shù)額；村集體經(jīng)濟組織超出制度規(guī)定比例分配征地補償費和土地流轉(zhuǎn)款時，其超出部分建議根據(jù)有關(guān)實際分配資料（如：分配審批方案、收款簽收表等），直接沖減原計提的“公積公益金一一公積金”和“應(yīng)付福利費一一農(nóng)村醫(yī)療保險”等，其沖減順序為應(yīng)先“應(yīng)付福利費一一農(nóng)村醫(yī)療保險”后“公積公益金一一公積金”。提問：征地款中牽涉到鎮(zhèn)政府只對村委會一

43、個單位下?lián)芸顣r，征地款含有村委會和村小組收款的，村委會賬如何處理、村小組賬如何處理？如青苗補償款支付時如何處理？村、組分配又該怎樣？回答：村委會收到鎮(zhèn)撥入的征地款時，先將征地款貸記入村委會賬“應(yīng)付款一一鎮(zhèn)下?lián)苷鞯乜睢保缓髮⒄鞯乜钸M行分解，村委會借記“應(yīng)付款一一應(yīng)付征地款，貸記入“公積公益金一一土地基金一一征地補償費”，再按征地補償費的核算進行處理。村民小組賬收到征地款時，借記“銀行存款”，貸記入“公積公益金一一土地基金一一征地補償費”，然后再按征地補償費的核算進行處理。對鎮(zhèn)下?lián)艿那嗝缪a償款，有的情況是鎮(zhèn)對到村民小組下?lián)?，有的是通過村委會下?lián)埽?dāng)村委會收到鎮(zhèn)下?lián)芮嗝缪a償款時，村委會賬通過“應(yīng)付

44、款一一鎮(zhèn)下?lián)艽迕裥〗M青苗補償款”科目核算，村民小組收到村委會交來的青苗補償款時，通過“應(yīng)付款一一青苗補償款”科目核算。對于征地補償費和出讓、轉(zhuǎn)讓的土地流轉(zhuǎn)款的分配問題，村委會將收到的征地補償費和出讓、轉(zhuǎn)讓的流轉(zhuǎn)款時在“公積公益金一一土地基金”明細(xì)科目下，提取20%專入“公積公益金一一公積金”科目，提取50%專入“應(yīng)付福利費一一農(nóng)村醫(yī)療保險”,剩余的30%5放在“公積公益金一一土地基金”明細(xì)科目中，留待以后用于發(fā)展集體經(jīng)濟時再將該余款轉(zhuǎn)出使用。村民小組收到的征地補償費和出讓、轉(zhuǎn)讓的土地流轉(zhuǎn)款，分配時按正常程序處理。例172006年9月20日村委會收到鎮(zhèn)下?lián)艿恼鞯乜钛a償206萬元，其中有40萬元是

45、村委會本身的，有160萬元是返還給村民小組的，支付村民小組青苗補償款6萬元，該款項通過信用社進賬，于9月21日，村民小組將48萬元的征地補償款發(fā)放給村民，將青苗補償款6萬元也支付給了村民。賬務(wù)處理如下：村委會賬：村委會收到征地款時：借：銀行存款一一信用社2060000貸：應(yīng)付款鎮(zhèn)下?lián)苷鞯乜?060000同時按征地留成轉(zhuǎn)賬借：應(yīng)付款鎮(zhèn)下?lián)苷鞯乜?060000貸：公積公益金一一土地基金一一征地補償費400000貸：應(yīng)付款一一村民小組征地款及青苗款1660000支付給村民小組征地款：借：應(yīng)付款一一村民小組征地款及青苗款1660000貸：銀行存款信用社1660000村委會按規(guī)定提留各項：公積公益金一一

46、土地基金一一征地補償費280000貸：公積公益金公積金80000（400000X20%貸：應(yīng)付福利費農(nóng)村醫(yī)療保險200000（400000X50%村民小組賬：村民小組收到村委會代政府轉(zhuǎn)撥的征地款補償費時，借：銀行存款一一信用社1660000貸：公積公益金一一土地基金一一征地補償費1600000貸：應(yīng)付款一一青苗補償款60000村民小組支付青苗補償款項時借：應(yīng)付款一一青苗補償款60000貸：銀行存款一一信用社60000村民小組按規(guī)定提留各項：公積公益金一一土地基金一一征地補償費1600000貸：公積公益金公積金320000（1600000X20%貸：應(yīng)付福利費農(nóng)村醫(yī)療保險800000（16000

47、00X50%貸：應(yīng)付款應(yīng)付個人補償款480000（1600000X30%（2）農(nóng)村集體土地流轉(zhuǎn)（出讓、轉(zhuǎn)讓）的核算收到土地流轉(zhuǎn)（出讓）款時借：現(xiàn)金或銀行存款貸：公積公益金一一土地基金一一土地流轉(zhuǎn)款收到土地流轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)讓）款時借：現(xiàn)金或銀行存款貸：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)貸：公積公益金一一土地基金一一土地流轉(zhuǎn)款注：同時計提和分配土地流轉(zhuǎn)（出讓、轉(zhuǎn)讓）款（根據(jù)南府2003181號文件規(guī)定按分三留七處理）：公積公益金一一土地基金一一土地流轉(zhuǎn)款貸：公積公益金一一公積金（計提20%貸：應(yīng)付福利費一一農(nóng)村養(yǎng)老保險一一農(nóng)村醫(yī)療保險（三項卡計計提50%農(nóng)村失業(yè)保險貸：應(yīng)付款一一應(yīng)付個人補償款（計提30%|支付個人補償借

48、：應(yīng)付款一一應(yīng)付個人補償款貸：銀行存款(或現(xiàn)金)(3)農(nóng)村集體土地流轉(zhuǎn)出租的核算收到土地流轉(zhuǎn)出租款款時借：現(xiàn)金或銀行存款貸：經(jīng)營收入或發(fā)包及上交收入注：對于農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)收益中的出租收益仍按印發(fā)南海市農(nóng)村合作經(jīng)濟組織財務(wù)管理試行辦法的通知(南府200047號)收益分配的有關(guān)規(guī)定進行管理和使用對于一次性收取土地流轉(zhuǎn)出租款的必須要將款項通過借記“應(yīng)收款一一預(yù)收租金”科目核算，然后再逐年轉(zhuǎn)入“經(jīng)營收入”或“發(fā)包及上交收入”科目核算。2、從收益中提取公積金、公益金借：收益分配一一提取公積公益金一一提取公積金收益分配一一提取公積公益金一一提取公益金貸：公積公益金一一公積金貸：公積公益金一一公益金3、彌補福利費不足