第4章消費(fèi)稅的稅收籌劃

1、第四章 消費(fèi)稅的核算及稅收籌劃第一部分 消費(fèi)稅概述及核算第二部分 消費(fèi)稅的稅收籌劃 4.1 消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃 4.2 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 4.3 消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃 目的與要求： 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)熟悉有關(guān)消費(fèi)稅的法律規(guī)定，掌握消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算、納稅人的稅收籌劃方法、計(jì)稅依據(jù)的籌劃方法以及稅率的籌劃方法，并能根據(jù)企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)資料做出籌劃決策。 第四章第四章 消費(fèi)稅消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算及稅收的會(huì)計(jì)核算及稅收籌劃籌劃 主要主要內(nèi)容內(nèi)容l消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述l消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的核算l消費(fèi)稅的納稅籌劃消費(fèi)稅的納稅籌劃l 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 l 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收

2、籌劃 l 稅率的籌劃稅率的籌劃 第一部分第一部分 消費(fèi)稅概述及會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅概述及會(huì)計(jì)核算1、概念：消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為（如打高、概念：消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為（如打高 爾夫球、一次性筷子等）按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的爾夫球、一次性筷子等）按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的 一種商品流轉(zhuǎn)稅。一種商品流轉(zhuǎn)稅。 2、消費(fèi)稅的特點(diǎn)：、消費(fèi)稅的特點(diǎn)： 1）征稅環(huán)節(jié)單一）征稅環(huán)節(jié)單一： 四四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。 2）稅率檔次多）稅率檔次多 3）稅負(fù)差異大。）稅負(fù)差異大。 【注注

3、】納稅籌劃的空間比較大。納稅籌劃的空間比較大。一一、消費(fèi)稅的納稅人、消費(fèi)稅的納稅人3、消費(fèi)稅稅目、消費(fèi)稅稅目 國(guó)際上有一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅兩種。我國(guó)實(shí)行的是國(guó)際上有一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅兩種。我國(guó)實(shí)行的是特別消費(fèi)特別消費(fèi)稅稅，共設(shè)立共設(shè)立14個(gè)稅目，以奢侈品作為征收對(duì)象，但不是所有的奢侈品。個(gè)稅目，以奢侈品作為征收對(duì)象，但不是所有的奢侈品。 （1）煙）煙 （2）酒及酒精）酒及酒精 （3）化妝品）化妝品 （4）貴重首飾及珠寶玉石）貴重首飾及珠寶玉石 （5）鞭炮、煙火）鞭炮、煙火 （6）成品油）成品油 （7）汽車輪胎）汽車輪胎 （8）小汽車）小汽車 （9）摩托車）摩托車 （10）高爾夫球及球具）

4、高爾夫球及球具 （11）高檔手表）高檔手表 （12）游艇）游艇 （13）一次性木質(zhì)筷子）一次性木質(zhì)筷子 （14）實(shí)木地板）實(shí)木地板 【注注】 消費(fèi)者是間接的納稅人，是真正的負(fù)稅人。消費(fèi)者是間接的納稅人，是真正的負(fù)稅人。4、納稅人的法律界定、納稅人的法律界定 我國(guó)繳納消費(fèi)稅的納稅人主要有三類：我國(guó)繳納消費(fèi)稅的納稅人主要有三類： （1 1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié) （2 2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人。）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人。由受托方代扣代繳由受托方代扣代繳 （3 3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人進(jìn)口報(bào)關(guān)進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)環(huán)節(jié) （4 4）零售

5、金銀首飾的）零售金銀首飾的納稅人納稅人零售零售環(huán)節(jié)環(huán)節(jié) 消費(fèi)稅是消費(fèi)稅是 價(jià)內(nèi)價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅。稅，增值稅是價(jià)外稅。消費(fèi)稅含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格的消費(fèi)稅含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格的 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 含稅價(jià)格含稅價(jià)格=不含消費(fèi)稅價(jià)格不含消費(fèi)稅價(jià)格（1-消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率）u增值稅增值稅與消費(fèi)稅有交叉；增值稅與營(yíng)業(yè)稅無(wú)交叉與消費(fèi)稅有交叉；增值稅與營(yíng)業(yè)稅無(wú)交叉。2022-5-6稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義7二、消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理主要主要內(nèi)容內(nèi)容u企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的消費(fèi)品u委托委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工應(yīng)稅消費(fèi)品u進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品u出口出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅

6、消費(fèi)品2022-5-6稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃8（一）企業(yè)（一）企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的消費(fèi)品1 1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算：、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算： 列入列入“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”2 2、作為投資的核算：、作為投資的核算： 按生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無(wú)同按生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅，計(jì)入投資額費(fèi)稅，計(jì)入投資額3 3、非貨幣性交易的、非貨幣性交易的核算核算 視同銷售處理視同銷售處理4 4、自產(chǎn)自用的核算（用于本企業(yè)在建、自產(chǎn)自用的核算（用于本企業(yè)在建工程、管理部門、工程、管理部門、非生產(chǎn)非

7、生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）：機(jī)構(gòu)）：消費(fèi)稅列入消費(fèi)稅列入“在建工程在建工程”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”“”“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等等5 5、包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的核算：、包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的核算：A A、不單獨(dú)計(jì)價(jià)的并入銷售額。、不單獨(dú)計(jì)價(jià)的并入銷售額。B B、單獨(dú)計(jì)價(jià)的列入、單獨(dú)計(jì)價(jià)的列入“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”。C C、逾期或沒(méi)收的押金列入、逾期或沒(méi)收的押金列入 “ “其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”“”“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的消費(fèi)品的核算消費(fèi)品的核算2022-5-6稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義10（二）委托（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工應(yīng)稅消費(fèi)品1 1、收回后、收回后直接出售直接出售的：支

8、付的消費(fèi)稅的：支付的消費(fèi)稅列入加列入加工材料的工材料的成本成本： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2 2、收回后、收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可的，可扣除，扣除，支付支付時(shí)：時(shí)： 借：應(yīng)借：應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)- -應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2022-5-6稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義11（三）進(jìn)口（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品所支付的消費(fèi)稅列入采購(gòu)成本，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品所支付的消費(fèi)稅列入采購(gòu)成本，支付時(shí)做：支付時(shí)做： 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 貸：銀行存款貸：銀行存款 例：某企業(yè)進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，海關(guān)

9、核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為例：某企業(yè)進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為2020萬(wàn)元，萬(wàn)元，關(guān)稅關(guān)稅5 5萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率為萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率為15%15%。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（20+520+5）/ /（1-151-15%）* *15%=15%=1.321.32（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 1320013200 貸：銀行存款貸：銀行存款 13200132002022-5-6稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義12（四）出口四）出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品1 1、生產(chǎn)企業(yè)：、生產(chǎn)企業(yè)：（1 1）直接出口的：免稅不做賬務(wù)處理。）直接出口的：免稅不做賬務(wù)處理。（2 2）委托外貿(mào)代理出口的，先交后退：）委托

10、外貿(mào)代理出口的，先交后退：A A、計(jì)提時(shí)：、計(jì)提時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)B B、上交時(shí)：、上交時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款貸：銀行存款C C、收到退稅時(shí)：、收到退稅時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款2022-5-6稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃132 2、外貿(mào)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)（1 1）代理出口）代理出口A A、計(jì)提手續(xù)費(fèi)時(shí)：、計(jì)提手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)收（付）賬款借：應(yīng)收（付）賬款 貸：代購(gòu)代銷收入貸：代購(gòu)代銷收入B B、收到貨款時(shí)：、收到貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收（付）賬款貸：應(yīng)收（付）賬款C C、支付貨款時(shí)：、支付貨款時(shí)

11、： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：銀行存款（應(yīng)收賬款）（2 2）自營(yíng)出口）自營(yíng)出口A A、采購(gòu)時(shí)：、采購(gòu)時(shí)： 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目B B、計(jì)提應(yīng)退稅款時(shí)：、計(jì)提應(yīng)退稅款時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本C C、收到退稅款時(shí)：、收到退稅款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)收出口退稅 第一第一節(jié)節(jié) 納稅人納稅人的稅收籌劃的稅收籌劃通常通常采用：企業(yè)合并或分設(shè)。采用：企業(yè)合并或分設(shè)。 1 1、合并：是為了延伸生產(chǎn)環(huán)節(jié)，遞延納稅；、合并：是為了延伸生產(chǎn)環(huán)節(jié)，遞延納稅； 當(dāng)下一個(gè)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅率比

12、前一個(gè)低時(shí)，可以當(dāng)下一個(gè)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅率比前一個(gè)低時(shí)，可以 直接減輕稅負(fù)。直接減輕稅負(fù)。 2 2、分設(shè)：是為了低價(jià)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品，降低稅負(fù)。、分設(shè)：是為了低價(jià)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品，降低稅負(fù)。第二部分消費(fèi)稅的稅收籌劃第二部分消費(fèi)稅的稅收籌劃【案例案例4-1】 某地區(qū)有兩家酒廠某地區(qū)有兩家酒廠A A和和B B，均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。，均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。 企業(yè)企業(yè)A A主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，適用消費(fèi)稅率主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，適用消費(fèi)稅率20%20%。 企業(yè)企業(yè)B B以企業(yè)以企業(yè)A A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用10%10%的消費(fèi)稅率。的消費(fèi)稅率。 企業(yè)企業(yè)A A每年向企

13、業(yè)每年向企業(yè)B B提供價(jià)值提供價(jià)值2 2億元、計(jì)億元、計(jì)50005000萬(wàn)千克的糧食酒。萬(wàn)千克的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)B B由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。備破產(chǎn)。 此時(shí)，企業(yè)此時(shí)，企業(yè)B B共欠企業(yè)共欠企業(yè)A A共計(jì)共計(jì)50005000萬(wàn)貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)萬(wàn)貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B B的資產(chǎn)恰好也為的資產(chǎn)恰好也為50005000萬(wàn)元。企業(yè)萬(wàn)元。企業(yè)A A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè)業(yè)B B進(jìn)行收購(gòu)，其決策的主要依據(jù)如下：進(jìn)行收購(gòu)，其決策的主要依據(jù)如下： （1 1）因合并前，企業(yè)）因合并前，企業(yè)B B資產(chǎn)和負(fù)債

14、均為資產(chǎn)和負(fù)債均為50005000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。收購(gòu)支出費(fèi)用較小。為零。收購(gòu)支出費(fèi)用較小。 該購(gòu)并行為屬于吸收合并（承擔(dān)該購(gòu)并行為屬于吸收合并（承擔(dān)B B全部債務(wù)），不用繳全部債務(wù)），不用繳納所得稅。納所得稅。 此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。合并分析合并分析（2）合并可以遞延部分稅款。）合并可以遞延部分稅款。 1）合并前：企業(yè)）合并前：企業(yè)A向企業(yè)向企業(yè)B提供的糧食酒提供的糧食酒 每年應(yīng)繳納消費(fèi)稅每年應(yīng)繳納消費(fèi)稅=20 000萬(wàn)元萬(wàn)元20% +5 000萬(wàn)千克萬(wàn)千克20

15、.5 =9 000萬(wàn)元；萬(wàn)元； 增值稅增值稅=20 000萬(wàn)元萬(wàn)元17%=3 400萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2）合并后：）合并后： 而這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納而這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；（消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處； 另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了。了。 （3 3）企業(yè)）企業(yè)B B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧

16、食向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為酒的消費(fèi)稅稅率為20%20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%10%，但以糧食白酒為酒，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為基的泡制酒，稅率則為20%20%。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。會(huì)大大減輕。 假定藥酒的銷售額為假定藥酒的銷售額為2.52.5億元，銷售數(shù)量為億元，銷售數(shù)量為50005000萬(wàn)千克。萬(wàn)千克。 合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為： A A廠應(yīng)納消費(fèi)稅廠應(yīng)納消費(fèi)稅=20000=2000020%+500020%+5000

17、2 20.5=9 0000.5=9 000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） B B廠應(yīng)納消費(fèi)稅廠應(yīng)納消費(fèi)稅=25 000=25 00020%+20%+500050002 20.5=10 0.5=10 000000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 合計(jì)應(yīng)納稅款合計(jì)應(yīng)納稅款=9 =9 000+10 000+10 000000 = =19 19 000000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為： =25000=2500020%+20%+500050002 20.5=10 0.5=10 000000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款= =19 19 00000010 10 000=9

18、000000=9 000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 計(jì)稅依據(jù)：是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)。計(jì)稅依據(jù)：是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)。我國(guó)現(xiàn)行有三種計(jì)稅方式我國(guó)現(xiàn)行有三種計(jì)稅方式 （1 1）從價(jià)計(jì)征）從價(jià)計(jì)征從價(jià)定率從價(jià)定率 （2 2）從量計(jì)征）從量計(jì)征從量定額從量定額 （3 3）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征一、計(jì)稅依據(jù)的法律一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定界定 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納消費(fèi)品的銷售額應(yīng)納消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率 【注注】增值稅與消費(fèi)稅有交叉，但增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。增值稅與消費(fèi)稅有交叉，但增

19、值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。 因此這里的銷售額不含增值稅，但含消費(fèi)稅。因此這里的銷售額不含增值稅，但含消費(fèi)稅。 即：銷售額即：銷售額=買價(jià)買價(jià)+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用 價(jià)外費(fèi)用：如代墊運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、補(bǔ)貼、違約金等價(jià)外費(fèi)用：如代墊運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、補(bǔ)貼、違約金等 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的計(jì)算有以下幾種：應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的計(jì)算有以下幾種：（1）生產(chǎn)企業(yè)）生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額 （1+增值稅率或征收率）增值稅率或征收率） 【注注】增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)是一致的。增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)是一致的。1、從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)

20、品計(jì)稅依據(jù)的確定、從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 （2 2）未出售而移送他用）未出售而移送他用移送環(huán)節(jié)移送環(huán)節(jié) 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（成本（成本+ +利潤(rùn)）利潤(rùn)）/ /（1- 1-消費(fèi)比例稅率）消費(fèi)比例稅率）從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征 或：組成計(jì)稅價(jià)格或：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本（成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn)+ +應(yīng)稅數(shù)量應(yīng)稅數(shù)量從量定率）從量定率） （1- 1-消費(fèi)比例稅率）消費(fèi)比例稅率）復(fù)合計(jì)證復(fù)合計(jì)證 （3 3）委托加工）委托加工 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)）/ /（1- 1-消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率） 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)=材料成本材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)

21、+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅 增值稅計(jì)稅依據(jù)增值稅計(jì)稅依據(jù)=加工費(fèi)加工費(fèi)+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅 （4 4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）/ /（1- 1-消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率） 消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅 （5 5）零售金銀飾品、鉆石、鉆石飾品等）零售金銀飾品、鉆石、鉆石飾品等 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=不含增值稅的銷售額不含增值稅的銷售額5%5%1 1、從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定、從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定計(jì)算公式：計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量應(yīng)

22、稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 從量計(jì)征的主要有：黃酒、啤酒、汽油、柴油等消費(fèi)品。從量計(jì)征的主要有：黃酒、啤酒、汽油、柴油等消費(fèi)品。 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量的確定主要有以下規(guī)定應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量的確定主要有以下規(guī)定: : 1 1）自產(chǎn)自用的計(jì)稅依據(jù)為：應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量）自產(chǎn)自用的計(jì)稅依據(jù)為：應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量 2 2）委托加工的計(jì)稅依據(jù)為：納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量）委托加工的計(jì)稅依據(jù)為：納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量 3 3）進(jìn)口消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)：為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量。）進(jìn)口消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)：為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量。【注注】在確定銷售量時(shí)，如果實(shí)際銷售的計(jì)量單位與在確定銷

23、售量時(shí)，如果實(shí)際銷售的計(jì)量單位與消消 費(fèi)稅稅目表費(fèi)稅稅目表規(guī)定的計(jì)量單位不一致時(shí)，應(yīng)按規(guī)規(guī)定的計(jì)量單位不一致時(shí)，應(yīng)按規(guī) 定標(biāo)準(zhǔn)換算。定標(biāo)準(zhǔn)換算。2 2、從量計(jì)征的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定、從量計(jì)征的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品主要有復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品主要有：卷煙、白酒。：卷煙、白酒。 1 1）酒類產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的確定）酒類產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的確定白酒白酒的比例稅率為的比例稅率為20%20%，定額稅率為每，定額稅率為每500500克克0.50.5元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率（定額稅率（0.5/5000.5/500克）克） + +銷售額銷售額比例稅率（比例稅率（20%20%

24、） 【案例案例】：糧食白酒生產(chǎn)成本每公斤為：糧食白酒生產(chǎn)成本每公斤為1 1元。銷售價(jià)格為每元。銷售價(jià)格為每 公斤公斤2 2元元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率+ +銷售額銷售額比例稅率比例稅率 =1 12 20.5+10.5+12 22020%=%=1.41.4元元賣賣2 2元的話還要至少虧本元的話還要至少虧本0.40.4元！元！【注注】比例稅率比例稅率，白酒，白酒為為2020%3、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 2 2）卷煙產(chǎn)品）卷煙產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的確定計(jì)稅依據(jù)的確定 定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)

25、箱（5 5萬(wàn)支）萬(wàn)支）150150元，每元，每條（條（200200支）支）0.60.6元元 比率稅率分為二檔：比率稅率分為二檔： 調(diào)撥價(jià)格，調(diào)撥價(jià)格，7070元元/ /條以上的卷煙稅率是條以上的卷煙稅率是56%56%，（甲類卷煙），（甲類卷煙） 7070元元/ /條以下的卷煙稅率為條以下的卷煙稅率為36%36%，（乙類卷煙），（乙類卷煙） 同時(shí)：在批發(fā)環(huán)節(jié)征收同時(shí)：在批發(fā)環(huán)節(jié)征收5%5%的消費(fèi)稅。的消費(fèi)稅。 【例例】 如批發(fā)價(jià)如批發(fā)價(jià)100100元一條煙需向國(guó)家繳納消費(fèi)稅為：元一條煙需向國(guó)家繳納消費(fèi)稅為： =100=10056%+10056%+1005%+15%+10.60.6 =61.6 =

26、61.6元。元。3 3、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 （1 1）未出售而移交他用）未出售而移交他用 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（成本（成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn)+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）定額稅率） （1- 1-比例稅率）比例稅率）【例例】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)糧食白酒某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)糧食白酒1 1噸（噸（20002000斤）發(fā)斤）發(fā)給職工做福利，其成本給職工做福利，其成本40004000元元/ /噸，成本利潤(rùn)率噸，成本利潤(rùn)率5%5%，問(wèn)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)，問(wèn)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅是多少？稅和增值稅銷項(xiàng)稅是多少？ 消費(fèi)稅從量稅

27、額消費(fèi)稅從量稅額=2000=2000斤斤0.5=1 0000.5=1 000（元）（元） 從價(jià)稅組成計(jì)稅價(jià)格從價(jià)稅組成計(jì)稅價(jià)格=【40004000（1+5%1+5%）+1 000+1 000】/ /（1-20%1-20%） =6 500=6 500（元）（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6500=1000+650020% = 230020% = 2300（元）（元） 增值稅的銷項(xiàng)稅增值稅的銷項(xiàng)稅=6500=650017%=1 10517%=1 105（元）（元）或：增值稅銷項(xiàng)稅或：增值稅銷項(xiàng)稅=【40004000（1+5%1+5%）+2300+2300】17%=1 10517%=1 10

28、5（元）（元）幾種特殊情況復(fù)合計(jì)稅納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式幾種特殊情況復(fù)合計(jì)稅納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式 （2 2）委托加工）委托加工 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率）定額稅率） （1- 1-消費(fèi)比例稅率）消費(fèi)比例稅率）（3 3）進(jìn)口煙、酒）進(jìn)口煙、酒 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）消費(fèi)稅定額稅率） （1- 1-消費(fèi)比例稅率）消費(fèi)比例稅率）幾種特殊情況復(fù)合計(jì)稅納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式幾種特殊情況復(fù)合計(jì)稅納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式 二、計(jì)稅依據(jù)的

29、稅收籌劃二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 1 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià) 1 1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不依照市場(chǎng)規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不依照市場(chǎng)規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是依據(jù)他們之間的共同利益進(jìn)行產(chǎn)品和非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。以達(dá)而是依據(jù)他們之間的共同利益進(jìn)行產(chǎn)品和非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。以達(dá)到雙方之間利益的最大化。到雙方之間利益的最大化。 2 2）因?yàn)椋┮驗(yàn)橄M(fèi)稅大多發(fā)消費(fèi)稅大多發(fā)生于生產(chǎn)領(lǐng)域，而不是流通領(lǐng)域，因生于生產(chǎn)領(lǐng)域，而不是流通領(lǐng)域，因此，企業(yè)可將生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品以低價(jià)轉(zhuǎn)移，直接取得節(jié)此，企業(yè)可將生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品以低價(jià)轉(zhuǎn)移，直接取得節(jié)稅利益。稅利益。 3 3）企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門，將產(chǎn)

30、品低價(jià)轉(zhuǎn)讓，銷）企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門，將產(chǎn)品低價(jià)轉(zhuǎn)讓，銷售部門按市場(chǎng)正常價(jià)格出售，不影響增值稅，但可節(jié)約消費(fèi)售部門按市場(chǎng)正常價(jià)格出售，不影響增值稅，但可節(jié)約消費(fèi)稅。稅。通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù), ,可達(dá)到直接減輕稅負(fù)的目的。可達(dá)到直接減輕稅負(fù)的目的。 【案例案例42】 某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的批發(fā)商。某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買的白酒大約年到工廠直接購(gòu)買的白酒大約10001000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶50

31、0500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）12001200元，銷元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）14001400元。經(jīng)過(guò)籌元。經(jīng)過(guò)籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為店及顧客。已知糧食白酒的稅率為20%20%。 直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)

32、納消費(fèi)稅額： =1400=14001000100020%+1220%+12100010000.50.5 =286 000 =286 000（元）（元） 銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額： =1200=12001000100020%+1220%+12100010000.50.5 =246 000 =246 000（元）（元） 節(jié)約消費(fèi)稅額節(jié)約消費(fèi)稅額=286 000=286 000246 000246 000 =40 000 =40 000（元）（元） 籌劃分析籌劃分析2 2、選擇合理的加工方式、選擇合理的加工方式 委托加工的消費(fèi)稅的計(jì)算：委托加工的消費(fèi)稅的計(jì)算：

33、組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)）/ /（1- 1-消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率）或：組成或：組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率）定額稅率）/ /（1- 1-消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率）委托委托方將收回的應(yīng)稅方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品 （1 1）直接用于銷售；）直接用于銷售； （2 2）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品不不納稅。納稅?！咀⒆ⅰ浚簾o(wú)論加工成本比自行制造成本高還是低，：無(wú)論加工成本比自行制造成本高還是低，委委托加工的消費(fèi)稅負(fù)都比自行制造的要低。托加工的消費(fèi)稅負(fù)都比自行制造的要低。 因?yàn)樽孕兄?/p>

34、造是按照銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。因?yàn)樽孕兄圃焓前凑珍N售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。案例：委托加工方式的稅負(fù)案例：委托加工方式的稅負(fù) 【案例案例4-34-3】委托加工與自行加工的稅負(fù)比較委托加工與自行加工的稅負(fù)比較 （1 1）委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消）委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品。費(fèi)品。 A A卷煙廠委托卷煙廠委托B B廠將一批價(jià)值廠將一批價(jià)值100100萬(wàn)元的煙葉加工萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議成煙絲，協(xié)議規(guī)定工規(guī)定工費(fèi)費(fèi)7575萬(wàn)元；加工的煙絲運(yùn)回萬(wàn)元；加工的煙絲運(yùn)回A A廠后繼廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)偂⒎謹(jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)費(fèi)用共計(jì)9

35、595萬(wàn)元，該萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）批卷煙售出價(jià)格（不含稅）900900萬(wàn)元，出售萬(wàn)元，出售數(shù)量數(shù)量為為0.40.4萬(wàn)大萬(wàn)大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%30%，卷煙的消費(fèi)稅稅率為，卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%56%，（增值稅不計(jì)），企業(yè)所得稅率（增值稅不計(jì)），企業(yè)所得稅率25%25%。 A A廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及 教育費(fèi)附加：教育費(fèi)附加： =（100+75100+75）/ /（1 130%30%）30%30%（1+7%+3%1+7%+3%） =75+7.5=82.5=75+7.5

36、=82.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） A A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅： =900=90056%56%0.40.41501507575 =489 =489（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=489=489（7%+3%7%+3%）=48.9=48.9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） A A廠稅后利潤(rùn)：（廠稅后利潤(rùn)：（900900100100757582.582.5959548948948.948.9） （1 125%25%）=7.20=7.20（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（2 2）委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷售）委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷售 如上例，如上例，A A

37、廠委托廠委托B B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為不變，支付加工費(fèi)為170170萬(wàn)元；萬(wàn)元；A A廠收回后直接對(duì)外銷售，售廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為價(jià)仍為900900萬(wàn)元萬(wàn)元 A A廠支付受托方代收代繳消費(fèi)稅金：廠支付受托方代收代繳消費(fèi)稅金： =（100+170+0.4100+170+0.4150150）/ /（1-56%1-56%）56% 56% +0.4 +0.4150150 =480( =480(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) A A廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加：廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加： =480=480(7%+3%)=

38、48(7%+3%)=48（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） A A廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅 其稅后利潤(rùn)的計(jì)算為：其稅后利潤(rùn)的計(jì)算為： =（9009001001001701704804804848）（1 125%25%） =76.5(=76.5(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 兩種情況的比較兩種情況的比較 在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多然比前者對(duì)企業(yè)有利得多，稅后利潤(rùn)多，稅后利潤(rùn)多69.3萬(wàn)元萬(wàn)元（76.57.2）。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的

39、加工費(fèi)（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi)之情況支付的加工費(fèi)（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。和）要少。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，不論哪種情況，代收代繳的消對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無(wú)關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。費(fèi)稅都與其盈利無(wú)關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。（3）自行加工完畢后銷售）自行加工完畢后銷售 生產(chǎn)者自購(gòu)原料，自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，稅負(fù)如何呢？仍生產(chǎn)者自購(gòu)原料，自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，稅負(fù)如何呢？仍以上例，以上例，A A廠自行加工的費(fèi)用為廠自行加工的費(fèi)用為170170萬(wàn)元，售價(jià)為萬(wàn)元，售價(jià)為900900萬(wàn)元萬(wàn)元. . 應(yīng)繳納消費(fèi)稅應(yīng)繳納消費(fèi)稅=

40、900=90056%+15056%+1500.4=5640.4=564（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 繳納城建稅及教育費(fèi)附加繳納城建稅及教育費(fèi)附加=564=564（7%+3%7%+3%） =56.4=56.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)=（90010090010017017056456456.456.4）（1 125%25%） =7.2=7.2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 結(jié)論：結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)與委在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)與委托加工方式稅后利潤(rùn)相同。托加工方式稅后利潤(rùn)相同。 一般一般情況下，自行加工的費(fèi)用通常大于委托加工所支付的情況下，自行加工的費(fèi)用通

41、常大于委托加工所支付的費(fèi)用費(fèi)用，在這種情況下，可選擇委托加工方式。，在這種情況下，可選擇委托加工方式。 案例：委托加工方式的稅負(fù)案例：委托加工方式的稅負(fù) 【案例案例4-44-4】酒類產(chǎn)品加工方式的稅負(fù)比較酒類產(chǎn)品加工方式的稅負(fù)比較 （1 1）委托加工散裝白酒，繼續(xù)加工成瓶裝酒。）委托加工散裝白酒，繼續(xù)加工成瓶裝酒。 A A酒廠委托酒廠委托B B廠將一批價(jià)值廠將一批價(jià)值100100萬(wàn)元的糧食加工成散白酒，協(xié)議規(guī)定加萬(wàn)元的糧食加工成散白酒，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)工費(fèi)5050萬(wàn)元；加工的白酒（萬(wàn)元；加工的白酒（5050萬(wàn)公斤）運(yùn)回萬(wàn)公斤）運(yùn)回A A廠后繼續(xù)加工成瓶裝酒，廠后繼續(xù)加工成瓶裝酒，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)

42、用共計(jì)加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)2525萬(wàn)元，該批白酒售出價(jià)格（不含稅）萬(wàn)元，該批白酒售出價(jià)格（不含稅）500500萬(wàn)萬(wàn)元，出售數(shù)量為元，出售數(shù)量為5050萬(wàn)公斤。糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為萬(wàn)公斤。糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為20%.20%.（增值稅不計(jì)），企業(yè)所得稅率（增值稅不計(jì)），企業(yè)所得稅率25%25%。 稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃 A A廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及 教育費(fèi)附加：教育費(fèi)附加： = =【（100+50+50100+50+502 20.50.5）/ /（1 120%20%） 20%+5020%+502 20.50

43、.5】（1+7%+3%1+7%+3%） =110=110（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） A A廠銷售后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：廠銷售后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅： =500=50020%20% 50502 20.50.5 =150 =150（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=150=150（7%+3%7%+3%）=15 =15 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元） A A廠稅后利潤(rùn)廠稅后利潤(rùn)= =（500500100100505011011025251501501515） （1 125%25%） =37.5=37.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（2 2）委托加工瓶裝酒收回后，直接對(duì)外銷售委托加工瓶裝酒收回后，直接對(duì)外銷售 如上例，

44、如上例，A A廠委托廠委托B B廠將糧食加工成瓶裝酒，糧食成本廠將糧食加工成瓶裝酒，糧食成本不變，支付加工費(fèi)為不變，支付加工費(fèi)為7575萬(wàn)元；萬(wàn)元；A A廠收回后直接對(duì)外銷售，售廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為價(jià)仍為500500萬(wàn)元萬(wàn)元 A A廠支付受托方代收代繳消費(fèi)稅金：廠支付受托方代收代繳消費(fèi)稅金： =（100+75+50100+75+502 20.50.5）/ /（1-20%1-20%）20% 20% +50 +502 20.50.5 =106.25( =106.25(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) A A廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加：廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加： =106.25

45、=106.25(7%+3%)=10.625(7%+3%)=10.625（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） A A廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅 其稅后利潤(rùn)的計(jì)算為：其稅后利潤(rùn)的計(jì)算為： =（5005001001007575106.25106.2510.62510.625）（1 125%25%） =156.09(=156.09(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 兩種情況的比較兩種情況的比較 在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多然比前者對(duì)企業(yè)有利得多. . 稅后利潤(rùn)多稅后利潤(rùn)多=156.09=156.0937.5=118.5937

46、.5=118.59萬(wàn)元萬(wàn)元 委托加工瓶裝酒收回后，直接對(duì)外銷售，對(duì)企業(yè)有利。委托加工瓶裝酒收回后，直接對(duì)外銷售，對(duì)企業(yè)有利。（3 3）自行加工完畢后銷售）自行加工完畢后銷售 生產(chǎn)者自購(gòu)原料，自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，稅負(fù)如何呢？仍生產(chǎn)者自購(gòu)原料，自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，稅負(fù)如何呢？仍以上例，以上例，A廠自行加工的費(fèi)用為廠自行加工的費(fèi)用為75萬(wàn)元，售價(jià)為萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元萬(wàn)元. 應(yīng)繳納消費(fèi)稅應(yīng)繳納消費(fèi)稅=50020%+5020.5=150（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 繳納城建稅及教育費(fèi)附加繳納城建稅及教育費(fèi)附加=150（7%+3%） =15（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)=（5001007515

47、015）（125%） =120（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工成半成結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工成半成品方式稅負(fù)要輕。品方式稅負(fù)要輕。 一般情況下，如果企業(yè)不具備自行加工能力，可與其他企業(yè)合一般情況下，如果企業(yè)不具備自行加工能力，可與其他企業(yè)合并的形式，轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一核算的納稅人，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。并的形式，轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一核算的納稅人，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。3 3、以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃、以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃 稅法規(guī)定：納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股，應(yīng)按同類稅法規(guī)定：納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股，應(yīng)按同類 應(yīng)稅消費(fèi)品的最高

48、價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消應(yīng)稅消費(fèi)品的最高價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消 費(fèi)稅。費(fèi)稅。 因此：企業(yè)應(yīng)把這種消費(fèi)品先做銷售的處理，再做抵債因此：企業(yè)應(yīng)把這種消費(fèi)品先做銷售的處理，再做抵債 或入股處理?；蛉牍商幚?。 【案例案例4-54-5】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4 0004 000元的單價(jià)銷售元的單價(jià)銷售5050輛，以輛，以4 4 500500元的單價(jià)銷售元的單價(jià)銷售1010輛，以輛，以4 8004 800元的單位銷售元的單位銷售5 5輛。當(dāng)月以輛。當(dāng)月以2020輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月

49、的加輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車的消費(fèi)稅稅率為權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車的消費(fèi)稅稅率為10%10%。 【分析分析】稅法規(guī)定：納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換稅法規(guī)定：納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 應(yīng)納消費(fèi)稅為應(yīng)納消費(fèi)稅為=4 800=4 800202010%10% =9 600 =9 600（元）（元） 如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加

50、權(quán)平均單價(jià)將這如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價(jià)將這2020輛摩托車輛摩托車銷售后，再購(gòu)買原材料。銷售后，再購(gòu)買原材料。 則則 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅 =（4 0004 00050+4 50050+4 50010+4 80010+4 8005 5） （50+10+550+10+5） 202010%10% =8 276.92 =8 276.92（元）（元） 節(jié)稅額為：節(jié)稅額為：9 6009 6008 276.92=1 323.088 276.92=1 323.08（元）（元） 4 4、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃 用外購(gòu)已繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)

51、算征收消費(fèi)用外購(gòu)已繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算征收消費(fèi)稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款費(fèi)稅稅款: : （1 1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙; ; （2 2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品; ; （3 3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石; ; （4 4）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火; ; （5 5）外購(gòu)已稅汽車輪胎）外購(gòu)已稅汽車輪胎( (內(nèi)胎和外胎內(nèi)胎和外胎)

52、 )生產(chǎn)的汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎; ; （6 6）外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車）外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車( (如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩 托車托車); ); （7 7）外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿）外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿; ; （8 8）外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子）外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子; ; （9 9）外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板）外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板; ; （1010）外購(gòu)的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品）外購(gòu)的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的

53、應(yīng)稅消費(fèi)品; ; （11 11）外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。）外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品后連續(xù)生產(chǎn)，稅法規(guī)定有外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品后連續(xù)生產(chǎn)，稅法規(guī)定有11 11項(xiàng)可以抵扣前一環(huán)節(jié)消項(xiàng)可以抵扣前一環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，費(fèi)稅，應(yīng)注意以下事項(xiàng)應(yīng)注意以下事項(xiàng)： （1 1）必須是從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的消費(fèi)稅允許扣除，若從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)）必須是從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的消費(fèi)稅允許扣除，若從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn) 則不允許扣除。則不允許扣除。 （2 2）如果購(gòu)進(jìn)的消費(fèi)品開(kāi)具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷）如果購(gòu)進(jìn)的消費(fèi)品開(kāi)具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷 售額時(shí)，應(yīng)一律按售額時(shí)，應(yīng)一律按6%6%的征收率換算。的

54、征收率換算。 （3 3） 卷煙生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)卷煙直接銷售不再繳納消費(fèi)稅。卷煙生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)卷煙直接銷售不再繳納消費(fèi)稅。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) + +當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) - -期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 5 5、以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃、以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃 納稅人

55、銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，需要折合成人民納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，需要折合成人民幣后計(jì)算消費(fèi)稅。幣后計(jì)算消費(fèi)稅。 外匯牌價(jià)有兩種選擇：外匯牌價(jià)有兩種選擇： 1 1）結(jié)算當(dāng)天的國(guó)家外匯牌價(jià)）結(jié)算當(dāng)天的國(guó)家外匯牌價(jià) 2 2）當(dāng)月）當(dāng)月1 1日。日。 【注注】選中一種堅(jiān)持一年不變。人民幣匯率越低稅負(fù)越低選中一種堅(jiān)持一年不變。人民幣匯率越低稅負(fù)越低。需對(duì)未來(lái)的匯。需對(duì)未來(lái)的匯率變化趨勢(shì)做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。率變化趨?shì)做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?6 6、包裝物的籌劃、包裝物的籌劃 包裝物不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，都并入消費(fèi)品價(jià)格中作為計(jì)稅依據(jù)。收包裝物不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，都并入消費(fèi)品價(jià)格中作為計(jì)稅依

56、據(jù)。收取的包裝物押金除外，但超過(guò)一年的押金和沒(méi)收的押金也并入消費(fèi)品中取的包裝物押金除外，但超過(guò)一年的押金和沒(méi)收的押金也并入消費(fèi)品中計(jì)算計(jì)算消費(fèi)稅消費(fèi)稅。計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算成不含稅收入。計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算成不含稅收入。企業(yè)可以通過(guò)先銷售、后包裝的形式降低應(yīng)稅銷售額。企業(yè)可以通過(guò)先銷售、后包裝的形式降低應(yīng)稅銷售額。第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃 一、稅率的法律界定一、稅率的法律界定 消費(fèi)稅稅率分為：消費(fèi)稅稅率分為：1 1）比例稅率）比例稅率 2 2）定額稅率。）定額稅率。 【注注】同一種產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價(jià)格、原材料同一種產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價(jià)格、原材料構(gòu)成不同，其稅率也高低不同

57、。構(gòu)成不同，其稅率也高低不同。 【如如】酒類產(chǎn)品，酒類產(chǎn)品，分為白酒、分為白酒、酒精、啤酒、黃酒和酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別適用不同的稅率。其他酒等，分別適用不同的稅率。 20012001年年6 6月月1 1日以后日以后，卷煙、白酒改為，卷煙、白酒改為比例稅率和定比例稅率和定額稅率的額稅率的復(fù)合征收稅制復(fù)合征收稅制。 二、稅率的籌劃二、稅率的籌劃 1 1）當(dāng)企業(yè)兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)）當(dāng)企業(yè)兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。 【注注】稅法規(guī)定：未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅

58、率的稅法規(guī)定：未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的 應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅稅 率率，這無(wú)，這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 2 2）根據(jù)稅法的有關(guān)）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定規(guī)定 對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃。價(jià)籌劃。 二、稅率的籌劃二、稅率的籌劃1 1、成套出售消費(fèi)品、成套出售消費(fèi)品 將不同稅率的消費(fèi)品包裝成成套消費(fèi)品出售，從高計(jì)稅將不同稅率的消費(fèi)品包裝成成套消費(fèi)品出售，從高計(jì)稅，可將可將包裝工作放在銷售之后，由商家包裝，可降低稅負(fù)包裝工作放在銷售之后，由商家包裝，可降低稅負(fù)

59、。 【例例】消費(fèi)稅納稅人將兩種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成消費(fèi)稅納稅人將兩種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售，應(yīng)盡量采取先銷售后包裝的形式。如化妝品公司套裝銷售，應(yīng)盡量采取先銷售后包裝的形式。如化妝品公司將其生產(chǎn)的化妝品和化妝工具包裝在一起銷售將其生產(chǎn)的化妝品和化妝工具包裝在一起銷售, ,化妝品的稅化妝品的稅率為率為30%30%，雖然化妝工具不征收消費(fèi)稅，但在計(jì)稅時(shí)應(yīng)是兩，雖然化妝工具不征收消費(fèi)稅，但在計(jì)稅時(shí)應(yīng)是兩種消費(fèi)品的銷售額合計(jì)，按化妝品種消費(fèi)品的銷售額合計(jì)，按化妝品30%30%的稅率計(jì)征消費(fèi)稅。的稅率計(jì)征消費(fèi)稅。 【案例案例4-74-7】某某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品，護(hù)法護(hù)膚品，小工藝

60、品日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品，護(hù)法護(hù)膚品，小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售，每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一等組成成套消費(fèi)品銷售，每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水瓶香水3030元、一瓶指甲油元、一瓶指甲油1010元，一支口紅元，一支口紅1515元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液浴液3333元；化妝工具及小工藝品元；化妝工具及小工藝品1010元、朔料包裝盒元、朔料包裝盒5 5元?；瘖y品消費(fèi)元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為稅稅率為30%30%。上述價(jià)格均不含稅。上述價(jià)格均不含稅。 【結(jié)論結(jié)論】改變做法：將上述產(chǎn)品分別銷售給商家，再由商家包裝后改變做法：將上述產(chǎn)品分別銷售給商家，